市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督論文

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摘要：眾所周知，會(huì)計(jì)監(jiān)督重要，但是我國(guó)目前存在著會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱、會(huì)計(jì)工作流程不固定、傳達(dá)信息與事實(shí)不符等現(xiàn)象，因此必須對(duì)癥下藥。文章針對(duì)這些問(wèn)題，從完善立法、加大執(zhí)法力度和普法宣傳，形成良好的法制環(huán)境；提高企業(yè)整體管理水平，改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境；提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，以及當(dāng)前會(huì)計(jì)改革中實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度和國(guó)庫(kù)集中支付制的一些不足等方面提出了自己的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督;法律;職業(yè)道德;改革

隨著我國(guó)生產(chǎn)力和國(guó)內(nèi)大規(guī)模經(jīng)濟(jì)建設(shè)的逐漸提升，新時(shí)代經(jīng)濟(jì)浪潮的來(lái)臨和各國(guó)之間貿(mào)易的逐步深入交流，會(huì)計(jì)行業(yè)也在逐漸緊跟步伐，慢慢改進(jìn)，由先前的單純核算提升到經(jīng)營(yíng)管理工作上來(lái)，能夠發(fā)揮會(huì)計(jì)行業(yè)優(yōu)勢(shì)的范圍也越來(lái)越大，會(huì)計(jì)業(yè)的專(zhuān)業(yè)性也有很高的要求。而在會(huì)計(jì)行業(yè)中作為主要活動(dòng)人的各環(huán)節(jié)參與者、中間人士對(duì)于信息的獲取需求不斷增大，表現(xiàn)在不僅要求速度還要求質(zhì)量，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)管工作就顯得更為重要了。下面筆者就對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的一些認(rèn)識(shí)、看法進(jìn)行簡(jiǎn)要的討論。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督

（一）含義。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要行為人是指被授權(quán)的有特殊資格（或者說(shuō)有特殊地位和職位）的職業(yè)人員，按照會(huì)計(jì)行業(yè)制定的重要的規(guī)章制度，依據(jù)法律規(guī)定的流程、法度，對(duì)于正在進(jìn)行的特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及其中所涉及的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行充滿綜合性、全面性、連續(xù)性、及時(shí)性的監(jiān)督和監(jiān)管，以使各項(xiàng)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性得到保證，同時(shí)也使貫穿其中的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性得到保障，從而實(shí)現(xiàn)可以使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各項(xiàng)效益性得到提高的目的。（二）分類(lèi)。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。外部監(jiān)督又可分為國(guó)家和社會(huì)兩個(gè)不同的層面。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性和重要性

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性。1.規(guī)章制度的要求。《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利執(zhí)行必須遵守的重要法則。其中對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制制度方面做了大篇幅的說(shuō)明，并且就前者的方面作了許多重要的規(guī)定，包含單位在內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中相關(guān)人員的職責(zé)、對(duì)違法行為的檢舉、會(huì)計(jì)工作如何進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督的有關(guān)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)工作如何進(jìn)行國(guó)家監(jiān)督等五個(gè)方面做了深刻的闡述，并且推出了具體措施針對(duì)健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》由財(cái)政部頒發(fā)，其中針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)進(jìn)度控制提出了明確的規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或者指定專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施。”這表明國(guó)家已經(jīng)在開(kāi)始進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的法制化進(jìn)程。2.會(huì)計(jì)管理環(huán)境形勢(shì)要求。隨著時(shí)間的前進(jìn)，新一輪的經(jīng)濟(jì)浪潮帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)成果越來(lái)越顯著。特別是現(xiàn)在正處于新舊交替之際，會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)揮作用的范圍越來(lái)越廣闊，環(huán)境由此也更加復(fù)雜多變，隨之人們的思想觀念也變化迅速。在此過(guò)程中不免會(huì)出現(xiàn)一些不合格的現(xiàn)象，例如從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體單位內(nèi)部管理薄弱、一些新類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)犯罪等等。要想徹底解決這些新型的犯罪案件，只有嚴(yán)格執(zhí)法還是不夠的，必須要分析起因，才能從根部杜絕。而其中會(huì)計(jì)監(jiān)管就是其中需要重點(diǎn)注意的環(huán)節(jié)。3.經(jīng)濟(jì)前景發(fā)展要求。回顧近幾年，我們?cè)诮?jīng)濟(jì)全球化的浪潮中不斷奮進(jìn)，取得了很好的進(jìn)展，這些變化不僅表現(xiàn)在一個(gè)個(gè)令人驚嘆的數(shù)字上，更加體現(xiàn)在我們的日常生活中。但在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過(guò)程中，我們也要注意那些新出現(xiàn)的問(wèn)題，這幾年中經(jīng)常提到的腐敗問(wèn)題就是一個(gè)重要的方面。而建立一個(gè)嚴(yán)格而高效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制就是杜絕腐敗問(wèn)題的一個(gè)重要舉措。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性。1.杜絕國(guó)有資產(chǎn)流失。國(guó)有產(chǎn)業(yè)在我國(guó)的企業(yè)構(gòu)成中占據(jù)重要部分，在最近幾年的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)中，國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題值得重點(diǎn)重視。而流失問(wèn)題的兩個(gè)主要方向，一是流失的數(shù)額不斷擴(kuò)大，而造成流失的方式也是多種多樣，犯罪行為得不到及時(shí)遏制。另一方面由于國(guó)有資產(chǎn)的特殊性，監(jiān)管行為很難嚴(yán)格進(jìn)行，也就很難處罰。因此，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)加強(qiáng)監(jiān)管是當(dāng)前的重中之重。2.嚴(yán)格處罰偷稅漏稅。稅收是國(guó)家對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行分配再分配的重要部分，也是公益事業(yè)建設(shè)項(xiàng)目和基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。當(dāng)前，在我國(guó)偷稅漏稅的現(xiàn)象十分普遍，因此這個(gè)方面也是需要會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)大方向。3.確保會(huì)計(jì)信息的可信度。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越頻繁，其中有關(guān)活動(dòng)的記錄也越來(lái)越多，信息的流通也相對(duì)來(lái)說(shuō)越來(lái)越快。因此不可避免信息的可信度會(huì)有問(wèn)題。特別是上市公司中還會(huì)出現(xiàn)造假現(xiàn)象。這種信息失真問(wèn)題給社會(huì)各界造成了困擾，引起了社會(huì)大眾的急切關(guān)注。如果信息的可信度可用度都得不到保證，經(jīng)濟(jì)生活將會(huì)很大程度受到影響。所以只有通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督保證了信息可行度，防止信息失真，我們的經(jīng)濟(jì)生活才能井然有序地進(jìn)行。總之，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督可以維護(hù)良好的會(huì)計(jì)工作秩序，促進(jìn)會(huì)計(jì)管理事業(yè)的健康發(fā)展；可以維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康發(fā)展；可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)資源合理配置；可以維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促使國(guó)家財(cái)稅管理目標(biāo)與任務(wù)的實(shí)現(xiàn)；可以通過(guò)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)金融及其他經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和化解；可以規(guī)范會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)；可以在一定程度上遏制經(jīng)濟(jì)腐敗的發(fā)生。

三、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及原因分析

會(huì)計(jì)監(jiān)督是根據(jù)法律法規(guī)，賦予特別會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員行使監(jiān)管的權(quán)利，對(duì)于特定主體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管，它是我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管體系中的重要手段。人們對(duì)于這一監(jiān)管一直存在希望，希望它可以修正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不法行為。但是結(jié)果并不如人意，會(huì)計(jì)監(jiān)管的作用一直沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。特別是現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)浪潮下，也客觀要求會(huì)計(jì)監(jiān)管的力度要加大，效力要加強(qiáng)。然而現(xiàn)實(shí)的發(fā)展卻打破了這一美好想象，整體情況呈現(xiàn)出低效率和弱化勢(shì)態(tài)。那么造成這種局面的原因是什么呢？筆者從以下幾方面來(lái)談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)：（一）會(huì)計(jì)法制化不健全當(dāng)前，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象在我國(guó)現(xiàn)存的國(guó)有企業(yè)中大部分都存在，所以才會(huì)導(dǎo)致上面所提到的國(guó)有資產(chǎn)流失和不能保證信息可信度的問(wèn)題。而這也恰恰反映了在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的弱勢(shì)現(xiàn)象。追究其中的原因和目前正在快速轉(zhuǎn)變的企業(yè)體制是脫不了關(guān)系的———雖然我們常說(shuō)“不破不立”，但正是在這新舊交替處才是問(wèn)題出現(xiàn)最多的地方，舊的體制并未完全瓦解，新的體制還沒(méi)有全面建立。而且企業(yè)也在浪潮中要重新站穩(wěn)腳跟，自發(fā)的約束機(jī)制和管理機(jī)制還未正式建立，因此國(guó)有企業(yè)不僅缺少外部監(jiān)督還缺少內(nèi)部監(jiān)督。“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象就是在此背景下產(chǎn)生。形成這種現(xiàn)象的原因有兩個(gè)：（1）由于法制不健全，改革不配套，制度不完善，給造假作弊提供了可乘之機(jī)。（2）因?yàn)閲?guó)有企業(yè)的特殊性，企業(yè)內(nèi)的人員任免一般并不是競(jìng)爭(zhēng)上崗，很大一部分是由上級(jí)官員親自任免，甚至于薪資、獎(jiǎng)金、福利也是上級(jí)官員的管控范圍，在這種情況下，會(huì)計(jì)人員往往會(huì)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意圖或在領(lǐng)導(dǎo)的直接授意下做假賬，報(bào)虛賬，提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，種種的情況推動(dòng)造成了會(huì)計(jì)監(jiān)督不足的形勢(shì)。市場(chǎng)化的過(guò)程必然伴隨著相關(guān)法律的建立，換句話說(shuō)，市場(chǎng)化的過(guò)程就是法制化的過(guò)程。近些年來(lái)，《會(huì)計(jì)法》開(kāi)始頒布并且執(zhí)行，并在使用過(guò)程中不斷修改，會(huì)計(jì)工作的正規(guī)流程也開(kāi)始慢慢建立，但從目前的實(shí)際情況來(lái)看，基層會(huì)計(jì)人員有法不依，違規(guī)操作的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這種行為既損害了國(guó)家的利益、人民的利益，又?jǐn)_亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。然而這種違法行為大多數(shù)沒(méi)有得到相應(yīng)的處罰和制裁，一些人甚至受益非淺，而一些堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員卻受到排擠、打擊和報(bào)復(fù)，這種情況不僅在很大程度上挫傷了遵紀(jì)守法人員的積極性，而且形成一種會(huì)計(jì)工作不良的反應(yīng)，這也成了會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因之一。（二）會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜，會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)行困難。1.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響。（1）企業(yè)管理水平的高低從一定程度上反映了其高層部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)能力和協(xié)調(diào)各方共同運(yùn)作的能力。與企業(yè)的其他部門(mén)一樣，會(huì)計(jì)監(jiān)督也不是一個(gè)部門(mén)單獨(dú)成事的，需要其他部門(mén)的配合。在現(xiàn)實(shí)生活中，大部分企業(yè)存在各部門(mén)協(xié)調(diào)不和諧，不能有效地完成工作的問(wèn)題，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不能有效地實(shí)施。（2）除管理水平之外，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)也是極為重要的。2.造假之風(fēng)盛行給會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來(lái)的困難。會(huì)計(jì)人員處于當(dāng)前國(guó)企的尷尬氛圍中，很難將內(nèi)心的正義感全部表現(xiàn)出來(lái)，而且易受周?chē)h(huán)境的影響變得人云亦云，這就是我們常見(jiàn)的“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　薄Ｔ陬I(lǐng)導(dǎo)的授意下他們不得不做假賬，大量的失真會(huì)計(jì)信息就這樣出現(xiàn)了，這樣的情況下會(huì)計(jì)監(jiān)督有名無(wú)實(shí)。3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低，職業(yè)道德有待提高。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低有兩種情形：其一，由于會(huì)計(jì)人員雖然已經(jīng)通過(guò)資格證考試，但是專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)很低，且缺少分析當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流向和敏感度的分析，所以很容易造成會(huì)計(jì)工作失誤。其二，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)低，為個(gè)人利益而不顧國(guó)家的利益。由于他們的低素質(zhì)，使他們沒(méi)有能力或沒(méi)有責(zé)任去做有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，這致使會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)不力。人是社會(huì)人，其行為既會(huì)受到法律的規(guī)范同時(shí)也會(huì)受到道德的約束。會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)生活中至關(guān)重要，因此對(duì)于從事此工作的人來(lái)說(shuō)標(biāo)準(zhǔn)也很高，特別是職業(yè)道德部分。這種高要求是由會(huì)計(jì)工作所處的地位所決定，會(huì)計(jì)工作一般涉及各方利益。會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行重大工作時(shí)，對(duì)于相關(guān)原則和方法的取舍，可能會(huì)影響社會(huì)財(cái)富的再分配，會(huì)使一部分人受益也會(huì)使一部分產(chǎn)生損失，因此會(huì)計(jì)工作要求從業(yè)人員站在公平的立場(chǎng)去考量各方的利益，才能不導(dǎo)致造假的情況發(fā)生。但現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員很多都不能做到這一點(diǎn)，他們?yōu)榱俗约旱睦婧托》秶睦妫鴵p害了其他人的利益。因?yàn)樗麄儾荒芄健⒐貙?duì)待利益各方，從而使會(huì)計(jì)監(jiān)督更加弱化。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)采取的措施

鑒于上述我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督中所存在的問(wèn)題，談幾點(diǎn)筆者的看法：（一）完善立法、加大執(zhí)法力度和普法宣傳，形成良好的法制環(huán)境。法制包括立法、執(zhí)法、守法三個(gè)方面。在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)建是一個(gè)極其漫長(zhǎng)且復(fù)雜的過(guò)程，在此情勢(shì)下，急切需要健全的法律體制來(lái)護(hù)航。同樣的，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的執(zhí)行更加需要法律來(lái)構(gòu)成其中不可或缺的一部分。《會(huì)計(jì)法》中寫(xiě)道：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。”這就表明：會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能；會(huì)計(jì)監(jiān)督必須依照法規(guī)進(jìn)行；依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任和權(quán)利。另又規(guī)定：“任何單位或個(gè)人不得以任何形式授意、指示、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；任何單位和個(gè)人不得對(duì)以法履行職責(zé)，抵制本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊、報(bào)復(fù)。”杜絕有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究的現(xiàn)象，真正給不法分子以有效的震懾力，筆者認(rèn)為應(yīng)該從三方面做起：（1）一定要保證執(zhí)法的成功度，真正做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)，將法制的強(qiáng)制性體現(xiàn)得淋漓盡致，真正做到震懾違法人員。（2）對(duì)于那些因會(huì)計(jì)人員不按其意圖而造假或提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息而打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)以從重處罰，以保障會(huì)計(jì)人員能依法行使自己的權(quán)利。（3）對(duì)會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行經(jīng)常性的法制教育，不斷讓他們獲得新的法制知識(shí)，并將其運(yùn)用到工作中，形成一種良好的工作氛圍。只有形成良好的法制工作氛圍，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作才能高效進(jìn)行，達(dá)到它本來(lái)的目的。（二）提高企業(yè)整體管理水平，改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。1.加強(qiáng)管理，明確職責(zé)。企業(yè)各部門(mén)應(yīng)職責(zé)分明，目標(biāo)明確，增強(qiáng)相互間的配合和協(xié)調(diào)能力。這是做好會(huì)計(jì)工作的前提，因?yàn)槲覀儺?dāng)今的社會(huì)是一個(gè)分工細(xì)化、協(xié)作化的社會(huì)，相互配合是完成工作的前提。2.領(lǐng)導(dǎo)重視完善制度。制定一套完善、行之有效的內(nèi)部控制制度，離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)管理給予足夠的重視，進(jìn)一步完善、健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，而且也要保證制度能夠高效有秩序地完成。內(nèi)部控制中的監(jiān)督既包括“會(huì)計(jì)監(jiān)督”，也包括“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”。特別是會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置，要實(shí)行內(nèi)部牽制制度，可以有效地防止各類(lèi)違法案件的發(fā)生。從前幾年獲得的數(shù)據(jù)來(lái)看，只要崗位的任免布置得當(dāng)，機(jī)構(gòu)構(gòu)成妥當(dāng)，各個(gè)部門(mén)就能充分發(fā)揮自己的職能，各條線有條不紊地進(jìn)行，總體的企業(yè)管理制度就比較健全，會(huì)計(jì)工作的各個(gè)流程也能實(shí)現(xiàn)，這對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮無(wú)疑是很有利的。（三）提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)應(yīng)從兩個(gè)方面進(jìn)行，一方面是業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，另一方面是政治素質(zhì)也就是職業(yè)道德的教育。這兩方面職業(yè)道德的教育更為重要，也更加艱難。因?yàn)闃I(yè)務(wù)不懂可以問(wèn)，可以學(xué)，但是一心要偽造，唯一的只有靠法律來(lái)查處，但是單位千千萬(wàn)萬(wàn)，只靠執(zhí)法部門(mén)的力度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因此職業(yè)道德教育就顯得尤為重要。1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)不斷提高業(yè)務(wù)水平。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低的一個(gè)方面就是其理論水平差，業(yè)務(wù)素質(zhì)低。針對(duì)這一點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，以提高其專(zhuān)業(yè)水平，以便有能力鑒別真?zhèn)危瑢?duì)會(huì)計(jì)信息有敏感度和基本的分析能力。這樣會(huì)計(jì)監(jiān)督工作才才能進(jìn)行得如火如荼。2.擴(kuò)充會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)終身教育。由于經(jīng)濟(jì)是不斷向前發(fā)展的，在這一發(fā)展過(guò)程中，就會(huì)出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)工作中如何處理，就需要會(huì)計(jì)人員擴(kuò)充自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以便使這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能及時(shí)準(zhǔn)確地得到處理。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是不間斷的，所以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也是連續(xù)的。這就需要會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)要不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)，干到老學(xué)到老。只有這樣才能適應(yīng)會(huì)計(jì)工作，才能進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政治思想學(xué)習(xí)，樹(shù)立高尚的職業(yè)道德。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)從業(yè)人員身上必須具備的品質(zhì)，它展示著這個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)風(fēng)氣，更加影響著經(jīng)濟(jì)生活的正常進(jìn)行，所以至關(guān)重要。會(huì)計(jì)人員與國(guó)家、會(huì)計(jì)人員與不同利益者會(huì)計(jì)人員相互之間的社會(huì)關(guān)系，社會(huì)道德規(guī)范都體現(xiàn)其中，是基本道德規(guī)范在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)。首先對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德，筆者認(rèn)為最主要是“誠(chéng)信”二字，誠(chéng)信即誠(chéng)實(shí)守信，它是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)和美德，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心和靈魂，只有咬定“誠(chéng)信”不放松，才能真正做好會(huì)計(jì)工作。從業(yè)人員把誠(chéng)信放在什么位置，是否具有此種重要的品質(zhì)，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。誠(chéng)信主要體現(xiàn)于三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容要真實(shí)；二是對(duì)會(huì)計(jì)事業(yè)要忠誠(chéng)。忠于國(guó)家、依法辦事、嚴(yán)守制度、格盡職守，具有高度的責(zé)任心；三是為人處事要公正，要平等待人，把好財(cái)務(wù)收支關(guān)口。其次是樹(shù)立四種觀念。“四種觀念”，一是愛(ài)崗敬業(yè)觀念。這是做好會(huì)計(jì)工作的基本出發(fā)點(diǎn)；二是客觀公正觀念；三是法制觀念。會(huì)計(jì)工作時(shí)、處處涉及執(zhí)法守規(guī)的問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以身作則、廉潔自律、樹(shù)立自己良好的職業(yè)形象。四是奉獻(xiàn)社會(huì)的觀念，奉獻(xiàn)社會(huì)是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的最高要求，也是會(huì)計(jì)人員追求的最高境界。4.嚴(yán)把會(huì)計(jì)人員上崗資格關(guān)。會(huì)計(jì)人員上崗必須持有會(huì)計(jì)證，嚴(yán)禁無(wú)證上崗。會(huì)計(jì)證發(fā)放機(jī)關(guān)也要從實(shí)際出發(fā)，嚴(yán)格考查會(huì)計(jì)證申領(lǐng)人，使不合格的人員拿不到會(huì)計(jì)證。（四）建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督組成了一個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。只有這種三位一體的監(jiān)督，才能最充分地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。1.會(huì)計(jì)監(jiān)督的國(guó)家層面是指財(cái)政審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家法律和相關(guān)的規(guī)章制度對(duì)各主體或是各單位進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有一定流程的監(jiān)督。它可以有效地維護(hù)經(jīng)濟(jì)生活的秩序。會(huì)計(jì)監(jiān)督的社會(huì)層面主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，依照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于接受委托的主體或是單位進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)并作出評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)部監(jiān)督是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體或是單位為了達(dá)到保護(hù)內(nèi)部資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律法規(guī)、有效提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率、杜絕經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的目的，在本經(jīng)濟(jì)單位內(nèi)使用的一系列相互聯(lián)系而又相互制約的制度和方法，從《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容看，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。2.三種層面的監(jiān)督從區(qū)分性來(lái)看，國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督相對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督來(lái)講屬于外部監(jiān)督，這是很顯然的。而從另一種角度來(lái)看，國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督相當(dāng)于在內(nèi)部監(jiān)督之后進(jìn)行了一次再監(jiān)督。而且從國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的共同性來(lái)看，兩者的監(jiān)督形式和監(jiān)督結(jié)果都是受到法律規(guī)范的，都帶有規(guī)范性，所以具有很大的權(quán)威。也正是由于這兩種監(jiān)督的存在才可以穩(wěn)定保證各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠依法順利進(jìn)行，并且還可以補(bǔ)充內(nèi)部監(jiān)督的不足。從整體性來(lái)看，作為外部監(jiān)督的國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督可以補(bǔ)充內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)也能在一定程上促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督的充分開(kāi)展，而相反單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有序進(jìn)行可為國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督提供重要保證。在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下，之所以要進(jìn)行國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，不僅在于這是當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，更加因?yàn)樗苿?dòng)了經(jīng)濟(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的進(jìn)行。總之，我們必須謹(jǐn)記要使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能夠在當(dāng)前社會(huì)中發(fā)光發(fā)熱，就應(yīng)該要求社會(huì)監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督并駕齊驅(qū)，才能發(fā)揮監(jiān)督的權(quán)威性和公正性。（五）關(guān)于會(huì)計(jì)委派制度和財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制探討。1.會(huì)計(jì)委派制度是管理部門(mén)委派會(huì)計(jì)人員代表政府和產(chǎn)權(quán)部門(mén)憑借所有者的身份，監(jiān)督國(guó)有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況。近年來(lái)，從全國(guó)已實(shí)施了會(huì)計(jì)委派制的地方和單位來(lái)看，會(huì)計(jì)委派制有四種形式：一是向行政事業(yè)單位直接派總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)或者是會(huì)計(jì)人員；二是對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行集中核算制度；三是向國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度。四是向國(guó)有企業(yè)實(shí)行委派會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或總會(huì)計(jì)師。這些被委派的會(huì)計(jì)人員的人事檔案、職位任免、降級(jí)晉升、專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)、工資獎(jiǎng)勵(lì)、福利等實(shí)行集中統(tǒng)一管理，并實(shí)行在單位之間定期輪崗制度。會(huì)計(jì)委派制的優(yōu)點(diǎn)：實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，會(huì)計(jì)人員就有了相對(duì)獨(dú)立的身份，其自身的經(jīng)濟(jì)利益與用人單位之間不再存在直接的聯(lián)系；也有效地防止會(huì)計(jì)信息失真，維護(hù)所有者的利益。會(huì)計(jì)委派制的缺點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)委派制與現(xiàn)代企業(yè)制度總的來(lái)說(shuō)是相悖的。（2）會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮由于有會(huì)計(jì)委派制度而不能大展所長(zhǎng)。會(huì)計(jì)的職能有核算、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、分析、決策，而反觀會(huì)計(jì)委派制度卻只會(huì)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，相對(duì)弱化了其他職能，最終造成會(huì)計(jì)委派的從業(yè)人員不能好好地融入其中，使會(huì)計(jì)這一領(lǐng)導(dǎo)的參謀沒(méi)有了用武之地，不利于會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。2.國(guó)庫(kù)集中支付制是將所有政府性財(cái)政資金集中存放到國(guó)庫(kù)開(kāi)設(shè)的單一賬戶(hù)，政府采購(gòu)、城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、工資撥付等財(cái)政支出必須由該賬戶(hù)集中支付。每個(gè)預(yù)算單位則需在人民銀行設(shè)立單一零余額賬戶(hù)，用于直接支付，記錄財(cái)政預(yù)算資金的支出狀況。同時(shí)，單位還在商業(yè)銀行設(shè)立一個(gè)授權(quán)支付賬戶(hù)，用于零星開(kāi)支。國(guó)庫(kù)集中支付制的優(yōu)點(diǎn)：制度試點(diǎn)以來(lái)，不僅大大縮短了資金在途時(shí)間，財(cái)政資金用途得到有效監(jiān)管，而且也避免了資金被截留、擠占、挪用現(xiàn)象的發(fā)生。由于資金在未使用前停留在國(guó)庫(kù)使國(guó)家財(cái)政資金使用效率得到了提高。國(guó)庫(kù)集中支付制，這一改革只限于一部分單位，局限性很大，對(duì)私營(yíng)企業(yè)也起不到有效的監(jiān)控。因此它只能在一部分領(lǐng)域中實(shí)施,配合其他會(huì)計(jì)改革措施一并完成會(huì)計(jì)監(jiān)督。但從總體上看，隨著改革的不斷深入完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)會(huì)越來(lái)越發(fā)揮其重要的作用。

綜上所述，是筆者對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的一些認(rèn)識(shí)和看法，希望我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督能真正地發(fā)揮其職能作用，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展。

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作者:張小霞 單位:山西省水利廳農(nóng)村水電及電氣化發(fā)展局