略論內部審計人員的三維思索

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【摘要】文章通過介紹什么是“三維思考”和內部審計人員“三維思考”的必要性，進一步闡述了內部審計人員“三維思考”的方法和在實際工作中的運用，進而得出結論：內部審計人員不應單純地對企業內部財務收支、會計信息質量和經濟責任等進行審計，而應運用“三維思考”的方法從經營者、管理者的角度對審計過程和審計結果及經營管理全過程開展審計分析，充分發揮內部審計的服務職能。

【關鍵詞】三維思考；審計分析；效益；發展

一個優秀的審計員應該具有較強審計專職理論知識、實際操作技能和嚴謹的職業道德水準。然而，隨著市場經濟的深入發展和現代企業制度的不斷完善，對優秀的審計人員特別是內部審計人員的要求不斷提高。內部審計人員不僅應掌握財稅知識和本專業知識，還應了解相關的法律、法規及企業管理、人力資源管理等多方面的知識，并有機地與審計業務相結合，這樣才能真正發揮內部審計的服務職能，才能促進企業內部管理的改善。這就要求內部審計人員有較強的“三維思考”能力，并運用“三維思考”去分析問題，解決問題。

何謂“三維思考”？簡單地講，就是立體思維，換位思考，是從不同的角度對審計過程和審計結果進行分析，就是用自身了解掌握的相關專業知識對企業管理全過程實施審計、分析、評價。內部審計人員必須從經營者、管理者和國家、企業等多角度去分析和思考。以發揮內部審計工作的監督、服務職能。

“三維思考”可以是橫向比較思考，也可以是縱向比較思考，更應當是發展性地思考。“三維思考”不僅要對企業的效益性指標進行分析，同時還應當對企業的發展性指標進行分析。

現就企業內部審計人員如何運用“三維思考”進行審計分析談點個人的淺見。

一、內部審計人員三維思考的必要性

我們通常開展的財務收支審計、經濟責任審計和會計信息質量審計已不能滿足企業發展的需要和社會進步的需要，內部審計人員必須以發展的眼光實施審計，運用“三維思考”的方法進行審計分析，為經營者、管理者的決策提交真實有效的信息。

企業以穩定為前提，以盈利為目的，以發展為目標。三十多年的改革開放，一些企業不能適應市場經濟的飛速發展，出現了“關、停、并、轉”的現象，使一些員工下崗歇業，增加了社會的不穩定因素。究其原因，主要是這些企業沒有認真研究、領會國家改革開放的政策，沒有及時研究國家的產業政策和多種經濟成分并存的市場經濟體制，一味地求穩，不求變，導致企業被社會淘汰，產品被市場淘汰，主要表現為這些企業的產品技術含量低，不能滿足新市場的要求，產業工人素質較低不能適應現代企業發展的步伐等。進一步深層次地分析，是這些企業的職能部門沒有發揮職能作用：即沒有人去研究國家的產業政策，沒有人對產品的市場進行可行性研究，沒有人研究、開發、儲備新項目，沒有人向企業決策者、經營者、管理者提交關于企業發展的研究報告等等。

內部審計部門作為企業的職能管理部門，只是對企業內部財務收支的合規性、合法性進行審計，只是對經濟責任和會計信息質量進行審計，只是對企業經營成果的真實性進行審計，而沒有對企業產業的效益性和各環節的效益性及企業的發展前景進行審計分析。

總之，簡單、陳舊的審計方法和工作理念禁錮了內部審計人員的思想，束縛了內部審計人員分析思路，導致審計分析沒有從多角度、多方位展開，不能給決策者、經營者、管理者提供科學的、發展性的審計分析報告。因此，提高審計人員的三維思考能力是非常必要的。

二、如何提高內部審計人員“三維思考”的能力

內部審計人員作為企業經營活動全過程的監督者，有義務對企業經營管理諸環節運用“三維思考”的方法進行審計分析。

首先，在掌握先進的審計理念和操作技能的基礎上，廣泛涉獵與企業健康、穩步發展有關的知識，并適時地與審計分析有機結合，不斷提升審計分析的質量和深度。如法律法規知識、企業管理知識、人力資源管理知識、市場經濟知識等與審計過程和審計分析有機結合，有助于拓寬內部審計人員的工作思路和分析范圍，有助于提高審計分析的質量和深度。

其次，深入了解企業的組織管理結構和安全生產業務流程諸環節，分析各職能部門是否充分發揮職能，是否存在不需要的機構和冗崗、冗員，是否有應設而未設立的機構。通過分析組織機構設立的科學性和諸環節的健全有效性，提高內部審計人員“三維思考”的能力。

最后，通過開展企業內部績效審計和內部控制制度審計提高“三維思考”的能力。績效審計應針對企業生產業務諸環節的效果性及企業的創收能力、盈利能力和發展能力進行審計分析，同時結合國家的產業政策和市場大環境展開分析，不斷拓寬分析范圍；通過對企業內部控制制度的健全性和有效性展開審計分析，達到內部審計人員“三維思考”能力的提高。

三、內部審計人員“三維思考”的運用

（一）重視對企業組織機構設置的分析思考

企業組織機構的設置是否科學、合理，關系到企業的生存與發展，關系到企業經濟運行質量的高低，關系到企業的發展是否強勁。

對組織機構的分析，主要包括各職能部門是否充分發揮作用，各職能部門設置的時效性如何；產業結構是否合理，是否有較強的發展空間；生產業務各流程、各環節是否達到最佳的經濟效益和社會效果；企業內部崗位的設置是否合理，是否實現了“人盡其才”等。通過分析向管理層提交行之有效的分析報告，促使企業的機構設置、崗位設置更趨科學、合理、有效。減少企業的冗崗、冗員，充分發揮各職能部門、各崗位、各流程環節的潛能。

（二）重視對企業經濟效益和社會效果的分析

每個企業都力求在空間上做大，時間上做久。為此，企業會根據國家的相關政策和自身的特點制定年度奮斗目標、短期發展規劃和長遠發展規劃。審計部門應據此確定年度審計重點和中長期審計目標和方向。按照發展規劃和項目建設情況開展預算事項的事前審計、事中跟蹤、事后分析，并及時向規劃部門和管理層提供分析報告，協助完善企業發展規劃，促進企業健康發展。

內部審計人員在開展日常審計時，應圍繞企業的發展規劃對企業的生產業務流程（物流管理過程、產品生產過程、產品銷售過程）進行審計分析。按績效審計的要求對原材料的采購環節、倉儲管理環節、產品生產環節（原材料消耗環節）、產成品入庫環節和銷售環節的效益性進行審計分析。原材料的采購是否依據產品產量的需求，產量目標的制定是否符合買方市場的需求，采購過程是否合法、合規，原材料的質量、價格是否執行國家、企業的相關規定；倉儲管理是否符合要求，有無超儲、積壓、變質、毀損現象；產品的生產是否按銷售市場的需求組織實施，原材料的消耗有無浪費、丟失、毀損現象；產成品的成本核算過程是否真實，殘次品率是否在企業規定的標準之內；產品的銷售渠道是否暢通，銷售價格的確定是否科學合理，是否與市場現行價格一致，有無以次充好影響企業形象和市場份額的現象；企業內部的資金流通是否暢通，是否有擠占流動資金影響企業資金周轉速度的現象等。

審計人員將各環節的效益進行橫向、縱向及發展性思考分析，為管理層決策提供參考依據，完善企業流程的管理。

（三）重視對企業內部控制制度的分析思考

企業內部控制制度有著豐富的內涵，內部控制制度不在多，而在精、在實用、在執行力強。企業圍繞其業務流程諸環節和設置的職能部門，為確保企業利益最大化，資產的完整和增值及企業的發展和進步，依據國家的相關政策制定的一整套管理辦法和制度、措施就是企業的內部控制制度。

內部審計人員在了解了企業的生產流程和管理環節后，應對各職能部門的內部控制制度和各流程環節的內部控制制度的合規性、合理性、有效性進行審計分析。主要針對組織機構控制、預算控制、財產保全控制、材料采購控制、生產過程管理控制、銷售過程管理控制、市場管理控制、項目開發儲備管理控制、人才引進機制的管理控制等進行效果分析，檢查有無缺漏、繁瑣等現象，促進內部控制制度的完善和發展。

審計人員采用調查法、流程圖法等對內部控制制度適用性進行審計分析，對分析結果進行符合性測試，并將分析結果付諸實施。

（四）重視對企業發展的思考

企業力求在空間上做大，時間上做久，就必須有職能部門在為企業的生存、發展、壯大出謀劃策：有人研究國家的產業政策、經濟政策和其他的相關政策；有人研究規劃企業的發展、未來；有人研究如何開拓市場，擴大市場份額；有人研究新項目的篩選和儲備等等。內部審計人員應運用自己掌握的知識協助各職能部門開展各項研究，并將研究結果有機地與審計分析相結合。

在企業內部績效考核時，運用審計手段對企業制定的發展性指標進行考核。發展性指標集中表現在新項目研發儲備、市場開拓能力、人才引進機制等。審計人員必須以發展的眼光，從管理者的角度對發展性指標進行審計分析，為經營者、管理者提供可靠、有效的決策依據。

（五）重視各環節、各職能部門團結協作、促進發展的思考

眾所周知，任何一個成功的企業都必須有一個或幾個團結的團隊在努力工作，內部審計部門作為決策者的參謀部門，內部審計人員應充分運用寬泛的“三維思考”能力和訓練有素的業務操作技能在各職能部門之間、在各環節流程之間充分發揮協調作用，促進企業形成團結協作的團隊。

作為一名內部審計工作者，不應單純地對企業財務收支、會計信息質量和經濟責任進行審計，而應不斷地拓寬審計范圍，站在企業發展的高度，運用“三維思考”方法，從經營者、管理者的角度進行審計分析，為企業發展服務，為社會進步服務。