內(nèi)部審計(jì)健全治理體系論文

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編者按：本文主要從內(nèi)部審計(jì)與公司治理的涵義；內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系；亟需解決的影響我國(guó)內(nèi)部審計(jì)作用有效發(fā)揮的突出問(wèn)題；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),完善公司治理的幾點(diǎn)建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：內(nèi)部審計(jì)的涵義、審計(jì)就是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的、公司治理的涵義、公司治理的起因是產(chǎn)權(quán)分離、公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境,是促使內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展,保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)、內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證、內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和公司治理的要求差距很大、對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足,嚴(yán)重造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位低下和獨(dú)立性差、內(nèi)部審計(jì)還處在傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”的階段,無(wú)法跟上時(shí)代的需要、應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行權(quán)利制衡機(jī)制與激勵(lì)約束機(jī)制、在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行信息溝通機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

一、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的涵義

1、內(nèi)部審計(jì)的涵義。審計(jì)就是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的,離開(kāi)了監(jiān)督,審計(jì)也就變異了,國(guó)家審計(jì)是這樣,內(nèi)部審計(jì)是這樣,民間審計(jì)也是這樣。評(píng)價(jià)也好,鑒證也好,它們都是為監(jiān)督而工作,其本質(zhì)是監(jiān)督。正如內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所定義的那樣,內(nèi)部審計(jì)是“一個(gè)組織內(nèi)部所建立的獨(dú)立的評(píng)價(jià)功能,它檢查并評(píng)價(jià)組織的活動(dòng),且以之作為對(duì)組織提供的一項(xiàng)勞務(wù)”。

2、公司治理的涵義還沒(méi)有我國(guó)自己的研究成果,許多學(xué)者將公司治理視為一個(gè)知識(shí)體系,是一個(gè)內(nèi)涵廣泛的概念,它包含四個(gè)方面:①公司治理的本質(zhì)是一種關(guān)系合同;②公司治理的功能是配置責(zé)、權(quán)、利,特別是對(duì)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的配置;③公司治理的起因是產(chǎn)權(quán)分離,是一種協(xié)調(diào)投資者和經(jīng)營(yíng)者關(guān)系的機(jī)制;④公司治理的形式多種多樣。有了完善了公司治理結(jié)構(gòu),就相當(dāng)于企業(yè)有了較強(qiáng)的免疫系統(tǒng),能為企業(yè)的健康發(fā)展提供保證。

二、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

1、公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境,是促使內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展,保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ);公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的制度安排,以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡,實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。有效的公司治理能夠提高公司的運(yùn)作效率,從而有助于公司實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),這一點(diǎn)與內(nèi)部審計(jì)職能類(lèi)似。

2、內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證,公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制,自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。實(shí)踐證明,在成功的公司治理過(guò)程中審計(jì)功不可沒(méi),內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與公司治理的完善處于良好的互動(dòng)循環(huán)中。

三、亟需解決的影響我國(guó)內(nèi)部審計(jì)作用有效發(fā)揮的突出問(wèn)題

1、內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和公司治理的要求差距很大

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師專(zhuān)業(yè)技能職業(yè)素養(yǎng)參差不齊,僅僅對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審核,缺乏與職業(yè)相適應(yīng)的敏銳洞察力和判斷力,缺乏現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)。內(nèi)審人員大多為大中專(zhuān)學(xué)歷,本科學(xué)歷較少,大多數(shù)內(nèi)審人員受專(zhuān)業(yè)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)限制,僅能從事財(cái)務(wù)收支審計(jì),缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全局的審計(jì)能力。

2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足,嚴(yán)重造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位低下和獨(dú)立性差

在我國(guó)目前上市公司中,仍有許多公司未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。這說(shuō)明設(shè)立審計(jì)委員會(huì)未成為強(qiáng)制規(guī)定時(shí),上市公司決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足,缺乏建立審計(jì)委員會(huì)的環(huán)境基礎(chǔ)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足,必然使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的穩(wěn)定性得不到保障,審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置基本上平行或低于其他部門(mén),不能有效地對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理、董事進(jìn)行監(jiān)督,也必然導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高、獨(dú)立性較差和內(nèi)部審計(jì)人員渙散。

3、內(nèi)部審計(jì)還處在傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”的階段,無(wú)法跟上時(shí)代的需要

在全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的要求下,內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù),其作業(yè)范圍也應(yīng)突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限。我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況是,大多數(shù)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作范圍仍僅限于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì),無(wú)法涉及公司經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)的管理職能未得到充分的發(fā)揮;同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)無(wú)權(quán)對(duì)本公司財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì),無(wú)法對(duì)本公司的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行有效地監(jiān)督。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),完善公司治理的幾點(diǎn)建議

1、應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行權(quán)利制衡機(jī)制與激勵(lì)約束機(jī)制,促使者的行為符合委托人的目標(biāo)與利益。公司治理中的核心問(wèn)題,是委托人如何激勵(lì)約束人,使其努力經(jīng)營(yíng)以實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。

2、應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行信息溝通機(jī)制,確保信息真實(shí)完整,反饋及時(shí)順暢,防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯(cuò)弊,提高經(jīng)營(yíng)管理效率。有效的內(nèi)部審計(jì)還有利于規(guī)范企業(yè)行為,防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤及舞弊行為。

3、應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)核查結(jié)合起來(lái),以形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。二者的有機(jī)結(jié)合,有助于整體建立并有效運(yùn)行公司治理的監(jiān)控與評(píng)價(jià)機(jī)制,完善各項(xiàng)監(jiān)控及評(píng)價(jià)措施并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合,從而在內(nèi)部各種機(jī)制之間形成既相互獨(dú)立又有機(jī)聯(lián)系的監(jiān)控與評(píng)價(jià)體系。

4、企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物,它圍繞提高管理效益和效率,將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個(gè)體、內(nèi)部交易由計(jì)劃轉(zhuǎn)向市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài),適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。內(nèi)部審計(jì)由原先的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前審計(jì)和事中審計(jì),以維護(hù)企業(yè)和股東的合法權(quán)益,最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。關(guān)口前移,改變事后控制的被動(dòng)局面。

5、提高內(nèi)審人員的職業(yè)勝任力。內(nèi)部審計(jì)要能在公司治理中發(fā)揮作用,具備獨(dú)立性可以說(shuō)僅具備了必要條件,還必須具備充分條件——職業(yè)勝任能力。我們應(yīng)努力將高素質(zhì)、跨專(zhuān)業(yè)的人才引入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn):

⑴王永海,《試論公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制》[J],審計(jì)研究,2000年第3期

⑵王光遠(yuǎn)、瞿曲,《公司治理中的內(nèi)部審計(jì)—受托責(zé)任視角的內(nèi)部治理機(jī)制觀》,審計(jì)研究,2006年第2期

⑶李維安,《現(xiàn)代公司治理研究》[M],中國(guó)人民大學(xué)出版社,2002年