家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究論文

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摘要]家族企業(yè)是民營企業(yè)的典型形式，其存續(xù)有著特定的土壤，在發(fā)展過程中顯現(xiàn)出了自身的優(yōu)勢和缺憾。加強(qiáng)和完善家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度有助于完善公司治理，提高效率，促進(jìn)民營企業(yè)的健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]家族企業(yè)；公司治理；內(nèi)部審計(jì)

改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)取得了令世界矚目的高增長，而民營經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)更是顯著。有數(shù)據(jù)表明：2004年，民營企業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率超過60％；吸納就業(yè)人口超過1億；各類民營企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了中國70％以上的對外出口；在全社會(huì)城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資方面，各類民營企業(yè)的投資比重也超過了40％。家族制是中國民營企業(yè)的典型形式，這種形式在公司治理中存在種種弊端，成為民營企業(yè)發(fā)展的瓶頸。然而，建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度有助于家族企業(yè)完善公司治理，提高治理效率。在此，筆者從公司治理的角度探討如何完善家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。

一、家族企業(yè)公司治理的必要性

家族企業(yè)是指企業(yè)的經(jīng)營權(quán)或所有權(quán)的控制權(quán)歸屬于一個(gè)或數(shù)個(gè)家庭或家族所有，而且能將所有權(quán)或所有權(quán)的控制權(quán)合法傳于后代的企業(yè)組織。企業(yè)創(chuàng)始者及其最親密的合伙人(或家族)一直掌有大部分股權(quán)。他們與經(jīng)理人維持緊密的私人關(guān)系，且保留高階層管理的主要決策權(quán)，特別是在有關(guān)財(cái)務(wù)政策、資源分配和高階層人員的選拔方面。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，家族企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一以及資本結(jié)構(gòu)封閉單一的經(jīng)營模式使得其在激烈的市場競爭中處于不利地位。因此，隨之而來的是以董事會(huì)、股東大會(huì)和經(jīng)理層所形成的層層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，公司制是現(xiàn)代企業(yè)一種有效的、典型的組織形式，其基本特征為所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。在公司制下，所有者和經(jīng)營者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。就契約本身而言，企業(yè)又是一種不能在每種狀況下都能夠明確契約各方權(quán)利和責(zé)任的不完備的契約。而美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)者伯利和米恩斯在《現(xiàn)代公司和私有財(cái)產(chǎn)》一書中就指出：由于現(xiàn)代公司兩權(quán)分離，管理權(quán)的增大有損害資本所有者的利益的危險(xiǎn)，它可能造成管理者對公司的掠奪。因此，為了最大限度地克服人的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，委托人(即家族企業(yè)所有者)必須建立一套有效的制衡機(jī)制來規(guī)范和約束人的行為，防止人濫用權(quán)利，使人的目標(biāo)與委托人的目標(biāo)最大限度地保持一致，從而降低成本，提高公司的績效，更好地滿足委托人的利益(時(shí)現(xiàn)，2003)，這套有效的制衡機(jī)制就是公司治理機(jī)制。良好的公司治理能夠增強(qiáng)投資者信心，降低資本成本，帶來更穩(wěn)定的資本流。只有建立完整有效的公司治理機(jī)制，才能從根本上解決家族企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一而帶來的公司治理上的弊端，使企業(yè)獲得長足的發(fā)展。

二、家族企業(yè)在公司治理中的弊端

在企業(yè)形成的初期，家族制這種組織形式具有節(jié)約成本、降低企業(yè)運(yùn)行成本及管理機(jī)制靈活等優(yōu)點(diǎn)，從而使得家族企業(yè)在動(dòng)蕩的環(huán)境中依靠家族的凝聚力迅速成長。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)體系逐步完善和經(jīng)濟(jì)的全球化，純粹的家族企業(yè)由于公司治理的不完善，其只是在一些行業(yè)、一定的范圍內(nèi)存在有限的生存與成長空間，并不能成為市場競爭中的真正主角。如“三株集團(tuán)”、“沈陽飛龍”等家族企業(yè)，由于管理績效低、監(jiān)管機(jī)制不健全等問題，致使企業(yè)相繼破產(chǎn)，家族企業(yè)公司治理中的諸多弊端充分暴露出來。中國家族企業(yè)公司治理中的弊端主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

(一)組織機(jī)制的障礙——缺乏完善的公司治理機(jī)制

隨著家族企業(yè)的成長，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不可能事必躬親，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)必然相互分離。而企業(yè)內(nèi)部存在各類利益集團(tuán)，由于夾雜復(fù)雜的感情關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)者在處理利益關(guān)系時(shí)處于兩難的境地。比如，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的親屬和家人違反制度時(shí)，管理者就很難像處理普通員工那樣一視同仁，這就給企業(yè)內(nèi)部管理埋下了隱患。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)制度安排的具體化，這些制度決定了企業(yè)的目標(biāo)、行為，決定了企業(yè)利益相關(guān)者由誰、怎樣來實(shí)施控制，風(fēng)險(xiǎn)和利益如何分配等問題。而家族制企業(yè)由于自身的原因，利益相關(guān)者之間不能形成很好的制衡關(guān)系，使得企業(yè)利益讓位于個(gè)人利益，制度喪失了約束作用，走不出“人治”的怪圈。

(二)決策程序的限制——缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

果斷的決策是許多家族企業(yè)初期成功的重要保證，許多企業(yè)家果敢、善斷，抓住一兩次稍縱即逝的機(jī)會(huì)獲得了成功。但隨著企業(yè)的發(fā)展，外部環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)主的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)開始失效。隨著企業(yè)規(guī)模的增大，投資的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，一個(gè)簡單的決策就能影響企業(yè)的成敗。在這種以倫理約束代替制度規(guī)范的制度下，企業(yè)的興衰在很大程度上取決于創(chuàng)業(yè)者的個(gè)人能力，而諸如創(chuàng)業(yè)者“一言堂”以及“家長式”的管理，極易造成企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定和存續(xù)時(shí)間的短暫。因此，保證決策的民主性、科學(xué)性，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制越發(fā)顯得重要。

(三)制度執(zhí)行的限制——缺乏持續(xù)的有效性

家族企業(yè)往往存在這樣的問題，即一項(xiàng)制度的執(zhí)行不能隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和管理流程而隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整和改變，并且制度的執(zhí)行缺乏持續(xù)的有效性。例如企業(yè)主常想通過引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人，使企業(yè)立刻就能夠走上規(guī)范化管理的軌道，卻忽略家族企業(yè)本身所存在的復(fù)雜問題，因而一旦職業(yè)經(jīng)理人達(dá)不到預(yù)期的效果，則很快地就被企業(yè)主解雇。這樣的制度往往是企業(yè)家意志的體現(xiàn)，執(zhí)行起來隨意性很強(qiáng)，很難達(dá)到預(yù)期的效果。

(四)人力資源的限制——缺乏良好的職業(yè)經(jīng)理人環(huán)境

家族企業(yè)的經(jīng)營者對企業(yè)的決策具有高度自主權(quán)，對企業(yè)資源具有高度支配權(quán)，對企業(yè)職工具有高度選擇權(quán)，對內(nèi)部分配具有高度調(diào)控權(quán)。家族企業(yè)對外來的資源和活力存在某種程度的排斥，一般外來人員很難享受股權(quán)，其心態(tài)永遠(yuǎn)只是打工者，始終難以真正融入組織中。家族企業(yè)的所有者出于對控制權(quán)的擔(dān)憂，使得企業(yè)內(nèi)部缺乏高層次的職業(yè)經(jīng)理人環(huán)境，難以吸收外部人才，限制了企業(yè)向更高層次的發(fā)展。因此，家族企業(yè)要走出家族式管理的困境，必須提升專業(yè)化、職業(yè)化管理水平，創(chuàng)造良好的用人環(huán)境。

三、家族企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

2003年國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)幫助組織評價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素、幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制體系；評價(jià)控制的效率和效果、促進(jìn)控制的不斷改善，以此來幫助組織保持有效的控制；評價(jià)并改進(jìn)機(jī)構(gòu)的治理程序，為組織的治理做貢獻(xiàn)。由此可見內(nèi)部審計(jì)與公

司治理之間的交互滲透關(guān)系。“安然事件”后，美國頒布了《薩班斯·奧克斯利法案》，該法案明確指出內(nèi)部審計(jì)是公司治理的基石之一，并且更加注重公司治理和內(nèi)部審計(jì)的良性互動(dòng)關(guān)系。總之，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展離不開公司治理的推動(dòng)，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部審計(jì)作支撐。

(一)公司治理是家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)動(dòng)機(jī)

公司治理是內(nèi)部審計(jì)得以生存和發(fā)展的環(huán)境要素，健全的公司治理是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。沒有良好的公司治理，內(nèi)部審計(jì)將成為“空中樓閣”。只有公司治理健全得當(dāng)，家族企業(yè)管理者才能從企業(yè)所有者利益出發(fā)，積極設(shè)置和維持有效的內(nèi)部控制，建立嚴(yán)格合理的、能夠持續(xù)發(fā)揮作用的內(nèi)部審計(jì)制度，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值；反之，若公司治理失效，管理者失去約束，內(nèi)部審計(jì)只能成為一種形式。伴隨著公司治理的變化，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域得以拓寬，需要承擔(dān)更多的責(zé)任。(二)建立內(nèi)部審計(jì)制度是家族企業(yè)適應(yīng)公司治理的內(nèi)在需要

公司治理是一整套的制度框架，而審計(jì)監(jiān)督則是為捍衛(wèi)這套制度所不可缺少的一種機(jī)制和手段，審計(jì)履行決策監(jiān)督職能成為公司治理成功的重要保障。(1)內(nèi)部審計(jì)有利于在家族企業(yè)不同利益相關(guān)者之間傳遞真實(shí)、有效的信息。內(nèi)部審計(jì)作為家族企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，比外部審計(jì)師更了解企業(yè)的內(nèi)部管理，因此可以有效地規(guī)避在信息傳遞過程中由于信息不對稱導(dǎo)致的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為改進(jìn)企業(yè)管理出謀劃策。(2)內(nèi)部審計(jì)有利于家族企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。它能夠在工作中不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和經(jīng)營管理中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并提出應(yīng)對措施，從而降低風(fēng)險(xiǎn)因素對企業(yè)的負(fù)面影響。(3)內(nèi)部審計(jì)有利于家族企業(yè)增加企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督、評價(jià)、服務(wù)等職能幫助企業(yè)減少漏洞和損失，有效配置生產(chǎn)資源，從而提升企業(yè)價(jià)值。

四、在公司治理下完善家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思考

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)已隨著公司治理的需求產(chǎn)生巨大的變革，呈現(xiàn)出審計(jì)目標(biāo)的價(jià)值增值導(dǎo)向、審計(jì)職能的治理導(dǎo)向、審計(jì)技術(shù)方法的風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向、審計(jì)內(nèi)容的“多產(chǎn)品”服務(wù)導(dǎo)向和內(nèi)部審計(jì)組織地位的“智囊”導(dǎo)向等新態(tài)勢。鑒于上述新態(tài)勢和中國家族企業(yè)公司治理的弊端，筆者提出如何完善內(nèi)部審計(jì)。

(一)明確家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)動(dòng)因和審計(jì)目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)因是要明確設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計(jì)的目的。與政府審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)鑒證的需要不同，家族企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是出于建立健全內(nèi)部控制制度、解決委托問題以及完善公司治理而作出的一種主動(dòng)選擇。

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，必須考慮企業(yè)的性質(zhì)和環(huán)境。不同于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的雙重性(既要履行政府行政目標(biāo)，又要履行企業(yè)管理目標(biāo))，家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是單一的，就是為企業(yè)增加價(jià)值和提高運(yùn)作效率，并且不會(huì)留下政府行政職能的烙印。家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)反映企業(yè)最本質(zhì)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性，即在有效的公司治理框架下，協(xié)助組織成員提高組織運(yùn)作效率、增加企業(yè)價(jià)值，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，具有價(jià)值增值的導(dǎo)向。

(二)準(zhǔn)確定位家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能和審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)的職能圍繞內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)并受到企業(yè)性質(zhì)的影響。目前，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能主要有兩種觀點(diǎn)，即“監(jiān)督主導(dǎo)論”和“服務(wù)主導(dǎo)論”。“監(jiān)督主導(dǎo)論”是將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作為審計(jì)的首要職能，而“服務(wù)主導(dǎo)論”則是把經(jīng)濟(jì)評價(jià)作為內(nèi)部審計(jì)的首要職能。根據(jù)家族企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性，家族企業(yè)更重視“服務(wù)主導(dǎo)”的職能。其目的在于充分利用內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，具有明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢的功能。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式會(huì)影響審計(jì)的效率和效能，因此為了提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，一般認(rèn)為，應(yīng)該把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在股東大會(huì)或董事會(huì)之下。對于規(guī)模小的家族企業(yè)，股東人數(shù)不多，工作機(jī)制和決策機(jī)制比較靈活，可以將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于股東會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，并且保證審計(jì)人員的權(quán)威。而對于規(guī)模比較大的、按公司制運(yùn)營的家族企業(yè)，則應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在董事會(huì)之下，并在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置一定數(shù)量的具有內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)豐富的獨(dú)立董事，這樣有利于維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，監(jiān)督評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在管理上應(yīng)受本單位領(lǐng)導(dǎo)，對本單位上級負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上應(yīng)接受內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)。

(三)拓展家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，重視對審計(jì)質(zhì)量的控制

家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該由單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)擴(kuò)展。在做好傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，確保企業(yè)組織規(guī)范運(yùn)行、內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息傳遞真實(shí)有效的基礎(chǔ)上，重視發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理職責(zé)，實(shí)施管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。同時(shí)積極開展環(huán)境審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)和質(zhì)量審計(jì)等，合理配置資源以達(dá)到組織運(yùn)行的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。另外，還要開展以內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人為終極控制的審計(jì)質(zhì)量控制。對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制是保證內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的前提條件。在審計(jì)工作中，編寫準(zhǔn)確合理的審計(jì)工作底稿、審計(jì)證明材料等是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是審計(jì)工作有效進(jìn)行的保障。因此，為了避免家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作中的失誤，就要求在審計(jì)項(xiàng)目中通過審計(jì)負(fù)責(zé)人的層層復(fù)核，對審計(jì)工作底稿的質(zhì)量進(jìn)行控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從而達(dá)到審計(jì)目的，提高家族企業(yè)的核心競爭力。

(四)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必然趨勢

在公司治理環(huán)境下，參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必然趨勢。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對家族企業(yè)管理的有效性及內(nèi)容的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查和評價(jià)，并提出改進(jìn)意見。(1)必須對家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行審查，即審查企業(yè)及其下屬單位是否建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)的識別、評價(jià)和應(yīng)對機(jī)制的適應(yīng)性如何，實(shí)際運(yùn)行情況怎樣，是否有利于企業(yè)管理的持續(xù)改善等。(2)對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，即審查企業(yè)業(yè)務(wù)流程是否通暢，有無缺陷或舞弊的可能，識別、評價(jià)和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的效果如何等；是否建立了關(guān)鍵控制點(diǎn)的預(yù)警機(jī)制和應(yīng)對機(jī)制；關(guān)鍵控制點(diǎn)的識別、評價(jià)、預(yù)警和應(yīng)對機(jī)制的適應(yīng)性和有效性如何。(3)對企業(yè)的系統(tǒng)監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)，即審查和評價(jià)企業(yè)及其下屬單位是否對業(yè)務(wù)和績效進(jìn)行了動(dòng)態(tài)監(jiān)控，內(nèi)部控制執(zhí)行的權(quán)威性及其持續(xù)有效性，發(fā)現(xiàn)問題的處理方式以及有無監(jiān)控不力的區(qū)域等。因此，內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理，可以幫助企業(yè)規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)，取得戰(zhàn)略優(yōu)勢。

(五)更新家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法和手段，提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

審計(jì)技術(shù)方法和手段將直接影響到審計(jì)工作的效率。在審計(jì)方法上，應(yīng)該借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法和相關(guān)領(lǐng)域的知識，提高審計(jì)質(zhì)量；在審計(jì)環(huán)節(jié)上，要把重點(diǎn)放在計(jì)劃和決策階段，及早確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)手段上，要由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、賬冊和憑證的技術(shù)向新的分析評價(jià)技術(shù)過渡，注重利用數(shù)學(xué)、管理以及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)來提高內(nèi)部審計(jì)的效率。

審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的前提條件。(1)家族企業(yè)管理當(dāng)局必須注重多渠道、多專業(yè)的選拔審計(jì)人員，努力改善審計(jì)隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)。除聘用財(cái)會(huì)專業(yè)的人才之外，還應(yīng)選用計(jì)算機(jī)、建筑工程和法律等方面的相關(guān)人才，以提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。(2)企業(yè)管理當(dāng)局必須賦予審計(jì)人員一定的職責(zé)，以確保內(nèi)部審計(jì)工作遵循內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并且要求內(nèi)部審計(jì)人員必須取得適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)證書來證明其職業(yè)勝任能力。(3)應(yīng)該注重對審計(jì)人員綜合能力的考核，尤其是對審計(jì)負(fù)責(zé)人的考核，建立良好的激勵(lì)機(jī)制。(4)審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)則，時(shí)刻保持獨(dú)立性。