集團(tuán)公司內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)審計(jì)論文
時(shí)間:2022-11-29 08:35:00
導(dǎo)語(yǔ):集團(tuán)公司內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)審計(jì)論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳,不代表本站觀點(diǎn),若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師,歡迎參考。
【論文關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部往來(lái)賬齡分析調(diào)節(jié)損益
【論文摘要】現(xiàn)在,在許多較大的集團(tuán)公司內(nèi)部,都經(jīng)常設(shè)置“內(nèi)部往來(lái)”科目來(lái)核算公司內(nèi)部以及和子公司的交易、往來(lái)。而且,較多的集團(tuán)公司似乎都“熱衷”于通過(guò)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)進(jìn)行一些“特別的會(huì)計(jì)處理”達(dá)到企業(yè)自身不可告人的目的。筆者針對(duì)自己所審計(jì)過(guò)的上市公司中內(nèi)部往來(lái)會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題,結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況,剖析了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)的種種奧秘。
一、某股份有限公司內(nèi)部往來(lái)審計(jì)案例簡(jiǎn)介
1.公司相關(guān)情況介紹
某上市股份有限公司(以下稱該公司)1978年成立,注冊(cè)地:福建沿海某城市,總資產(chǎn)153億,凈資產(chǎn)49億;主要經(jīng)營(yíng)范圍:進(jìn)出口和業(yè)務(wù)、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)、高科技產(chǎn)業(yè)投資、旅游、酒店、實(shí)業(yè)投資、高科技產(chǎn)品的研制及生產(chǎn)銷售等業(yè)務(wù)。
2.審計(jì)事項(xiàng)簡(jiǎn)述
該公司由若干個(gè)業(yè)務(wù)部門組成,各部門實(shí)行獨(dú)立核算,部門之間的往來(lái)、交易均通過(guò)內(nèi)部劃賬進(jìn)行,內(nèi)部往來(lái)款通過(guò)“內(nèi)部往來(lái)”科目進(jìn)行核算。該公司還有眾多子公司,還有一個(gè)未上市的母公司-集團(tuán)公司,我們將上市的股份公司和母公司(集團(tuán)公司)以及與子公司的所有關(guān)聯(lián)往來(lái),均定義為“內(nèi)部往來(lái)”。
在審計(jì)中該公司的以下問(wèn)題引起了審計(jì)人員的注意:在記錄相關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)時(shí),其所使用的記賬憑證附件中通常只有一張“內(nèi)部劃賬通知單”,眾所周知,會(huì)計(jì)分錄的生成必須以具備經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的原始憑證為依據(jù),而在該公司,充當(dāng)原始憑證角色卻是“內(nèi)部劃賬通知單”顯然不具備“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”這一原始憑證的基本特質(zhì),這是其一;其二,該公司以“內(nèi)部往來(lái)”為紐帶,以“內(nèi)部劃賬通知單”為“依據(jù)”的會(huì)計(jì)分錄常常關(guān)聯(lián)到兩個(gè)以上的部門,由于“內(nèi)部往來(lái)”發(fā)生頻繁,數(shù)量較大,因此給審計(jì)人員對(duì)其會(huì)計(jì)處理正確性的核實(shí)以及理解該會(huì)計(jì)事項(xiàng)所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)造成了較大的困難。
例如,審計(jì)人員在對(duì)2007年度該公司禮品部的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)今年該部門的應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)內(nèi)部往來(lái)在各個(gè)部門頻繁的進(jìn)行劃轉(zhuǎn),每筆金額雖然都不是很大,但其合計(jì)的金額卻相當(dāng)可觀,經(jīng)過(guò)向禮品部門財(cái)務(wù)人員詢問(wèn),禮品部的財(cái)務(wù)解釋,由于今年公司的外貿(mào)業(yè)務(wù)員有部分調(diào)整部門,所以,屬于該業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)的應(yīng)收款項(xiàng)也就相應(yīng)的劃轉(zhuǎn)到其所調(diào)入的部門;審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)的解釋有所懷疑,因?yàn)椋鶕?jù)以前同該公司打交道經(jīng)驗(yàn),審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司的管理層對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方式很靈活,于是,審計(jì)人員就抱著懷疑的態(tài)度,追查了幾筆款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)到對(duì)應(yīng)部門本年的全部“流動(dòng)情況”,經(jīng)審計(jì),審計(jì)人員發(fā)現(xiàn),這些款項(xiàng)除了本年部門間劃轉(zhuǎn)這一變動(dòng)外,再無(wú)其他增減變動(dòng),即本年該些項(xiàng)目都沒(méi)有實(shí)質(zhì)的銷售和收款的業(yè)務(wù)發(fā)生,并且這些款項(xiàng)的賬齡都是一年以上,該公司具有較為嚴(yán)格的壞賬準(zhǔn)備政策:應(yīng)收款項(xiàng)賬齡1年以內(nèi)的按10%計(jì)提,1~2年的按20%計(jì)提,2~3年的按50%計(jì)提,3~4年的按80%計(jì)提,4年以上全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為進(jìn)出口業(yè)務(wù),有巨額的應(yīng)收款項(xiàng),而該公司自己申報(bào)的應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡分析表與去年相比,無(wú)重大差異,本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為-21.00萬(wàn)元,即應(yīng)沖銷管理費(fèi)用21.00萬(wàn)元,若審計(jì)人員按“先進(jìn)先出法”對(duì)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行賬齡分析,得出的結(jié)果與企業(yè)提供的賬齡分析表相似,但若追查通過(guò)內(nèi)部往來(lái)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)的實(shí)際賬齡,則得出了企業(yè)要補(bǔ)計(jì)提2,583萬(wàn)的壞賬準(zhǔn)備,即審計(jì)人員改變了賬齡分析的方法,對(duì)于內(nèi)部劃轉(zhuǎn)的應(yīng)收款項(xiàng),采用“具體辨認(rèn)法”。
因?yàn)槟切┩ㄟ^(guò)內(nèi)部往來(lái)劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)本來(lái)上年年末的賬齡就為1~2年,如果算上今年,那么該些款項(xiàng)今年年末的賬齡就是2~3年,就要從原來(lái)的20%的壞賬計(jì)提比例改按50%來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,那么企業(yè)就要多計(jì)提2,580多萬(wàn)的壞賬準(zhǔn)備,這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)今年的利潤(rùn)形成巨大的壓力,迫于利潤(rùn)壓力,管理層就決定通過(guò)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)部劃轉(zhuǎn),虛增應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生額,從而來(lái)降低應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡,進(jìn)而達(dá)到少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,最終粉飾企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表,審計(jì)人員將該事項(xiàng)寫(xiě)成MPA,向該項(xiàng)目的分管合伙人進(jìn)行匯報(bào),經(jīng)過(guò)多輪的交涉與談判,在充分的審計(jì)證據(jù)面前,企業(yè)的管理當(dāng)局最終不得以做出讓步,但只愿意補(bǔ)計(jì)提2,000萬(wàn)的壞賬準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)
作為審計(jì)人員根本無(wú)法了解該事項(xiàng)背后的實(shí)際背景。要不是審計(jì)人員敢于懷疑,并進(jìn)行一系列的追查,那么該公司的粉飾報(bào)表的陰謀就會(huì)得逞,就會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),也會(huì)給依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告來(lái)進(jìn)行投資決策的廣大投資者帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
二、審計(jì)啟示
現(xiàn)在,在許多較大的集團(tuán)公司內(nèi)部,經(jīng)常設(shè)置“內(nèi)部往來(lái)”科目來(lái)核算公司內(nèi)部以及和子公司的交易、往來(lái)。而且,較多的集團(tuán)公司似乎都“熱衷”于通過(guò)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)進(jìn)行一些“特別的會(huì)計(jì)處理”達(dá)到企業(yè)自身不可告人的目的。常見(jiàn)的情形有:
1.類似該公司的上述做法,利用“內(nèi)部往來(lái)”將應(yīng)收款項(xiàng)的在不同部門和子公司間的劃轉(zhuǎn):當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)余額較大并且賬齡較長(zhǎng),再加上企業(yè)的計(jì)提壞賬的政策比較嚴(yán)格,企業(yè)就會(huì)利用“內(nèi)部往來(lái)”,通過(guò)內(nèi)部劃轉(zhuǎn)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡縮短。繼而操縱壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提額,粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、調(diào)節(jié)損益。
2.利用內(nèi)部往來(lái),讓母公司,即沒(méi)有上市的集團(tuán)公司替上市的股份公司承擔(dān)某些費(fèi)用,如承擔(dān)廣告費(fèi),招待費(fèi),開(kāi)發(fā)研究費(fèi),其他費(fèi)用,從而達(dá)到提高上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的,或者反過(guò)來(lái)由上市公司替集團(tuán)公司來(lái)承擔(dān)費(fèi)用,從而達(dá)到大股東侵占上市公司資源的目的;其實(shí)就是通過(guò)內(nèi)部往來(lái)來(lái)平衡母子公司之間的利益,達(dá)到隨心所欲調(diào)節(jié)損益的目的。
3.還有的公司還會(huì),利用“內(nèi)部往來(lái)”、聯(lián)合數(shù)個(gè)部門(和子公司)吐納一些不愿為人所知的“收入”與“費(fèi)用”,就像“安然事件”一樣,通過(guò)利用特殊實(shí)體來(lái)替企業(yè)調(diào)節(jié)收入與費(fèi)用,從而達(dá)到隨心所欲的調(diào)節(jié)公司的盈利狀況,欺瞞廣大投資者,達(dá)到少數(shù)管理者骯臟的欲求。
由于內(nèi)部劃轉(zhuǎn)的次數(shù)頻繁以及內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的曲折隱蔽性,造成了審計(jì)范圍擴(kuò)大,同時(shí)審計(jì)難度也大大增加。我們認(rèn)為,對(duì)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的審查應(yīng)該懷有刨根追底的精神。對(duì)于大額、異常的內(nèi)部往來(lái)事項(xiàng),勢(shì)必要追查到底。并且要敢于懷疑一切,不要輕易相信企業(yè)管理層和企業(yè)財(cái)務(wù)人員的所謂“解釋”,因?yàn)樵谀壳爸袊?guó)的現(xiàn)在社會(huì)的情況下,監(jiān)管部門及國(guó)家法律法規(guī)對(duì)于管理當(dāng)局違法違規(guī)行為懲罰力度太輕,并且?guī)缀鯖](méi)有落實(shí)執(zhí)行,管理當(dāng)局違法違規(guī)的收益與成本根本不相配比,違規(guī)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)可能帶來(lái)的懲罰,大多管理層都“樂(lè)于”違規(guī),甚至違法,所以我國(guó)企業(yè)的管理層的可信度是非常低的,我們不能盲目相信它們,因?yàn)槠洳痪哂姓\(chéng)信的品質(zhì)及可能。只要我們根據(jù)透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)的原理,懷著高度的職業(yè)審慎,確信不論任一交易或事項(xiàng)“流轉(zhuǎn)”過(guò)多少個(gè)部門或過(guò)程,必定有其最終的“目的地”有其所反映的實(shí)質(zhì);耐心追尋其“移動(dòng)軌跡”,沿著審計(jì)軌跡,查找出其背后真正的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),這是避免內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)成為被審計(jì)單位“藏污納垢”工具的最佳方法。