內(nèi)部審計發(fā)展趨勢論文

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一、內(nèi)部審計發(fā)展趨勢

內(nèi)部審計是為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要而產(chǎn)生的，是為了適應(yīng)企業(yè)管理體制的改革和提高經(jīng)濟(jì)效益的需要而發(fā)展的。經(jīng)過近百年的發(fā)展歷程，發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計已經(jīng)呈現(xiàn)下列趨勢：

（一）內(nèi)部審計由會計部門的領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)由最高管理當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)

西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計產(chǎn)生之初，管理當(dāng)局關(guān)心的是會計記錄的真實性，財務(wù)收支流動的合規(guī)性，財產(chǎn)物資的完整性等事情，當(dāng)時內(nèi)部審計主要履行會計監(jiān)督職能，由會計部門領(lǐng)導(dǎo)比較合適。但隨著管理當(dāng)局對內(nèi)部審計工作依賴程度的增強(qiáng)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位也在不斷提高。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1978年頒布的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：一個組織在建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)時內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)由組織內(nèi)一個有充分權(quán)威的人負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)與董事會保持直接聯(lián)系，其任免應(yīng)經(jīng)董事會同意；內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)利和職責(zé)應(yīng)在正式書面文件（章程）中做出規(guī)定，且應(yīng)由經(jīng)理核準(zhǔn)，董事會通過；內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)每年應(yīng)將內(nèi)部工作計劃呈送經(jīng)理批準(zhǔn)，并報告董事會，還應(yīng)向經(jīng)理和董事會報告重要的審計結(jié)果和審計建議。因此，西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)越來越普遍地采取所謂的雙重聯(lián)系和報告制度。即一方面與最高管理當(dāng)局聯(lián)系，向其報告工作，以便審計結(jié)論和審計建議能得到充分考慮，查出的問題能及時得到解決，另一方面又與董事會聯(lián)系，向其報告工作，以避免內(nèi)審活動受管理當(dāng)局的阻撓。

（二）內(nèi)部審計由單純財務(wù)審計向管理審計發(fā)展

早期的西方內(nèi)部審計部門主要開展財務(wù)審計，這種事后進(jìn)行的財務(wù)審計，只能提出問題，治標(biāo)不治本。因此，美國內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在其所頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》中規(guī)定，內(nèi)部審計工作范圍應(yīng)包括“對組織的內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性和效果以及各項業(yè)務(wù)活動在履行被賦予的責(zé)任方面的質(zhì)量進(jìn)行檢查和評價。”1990年國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的職責(zé)說明書中將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價活動，他要提供所檢查的有關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)作本組織成員有效地完成其責(zé)任。在1999年的內(nèi)部審計新定義中，更是將“獨立評價活動”變?yōu)椤蔼毩ⅰ⒖陀^的保證和咨詢活動”，由“檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)”變?yōu)椤盀榻M織增值和改善組織經(jīng)營”，內(nèi)部審計的目標(biāo)也由“協(xié)作本組織成員有效地完成其責(zé)任”變?yōu)椤皫椭M織實現(xiàn)其目標(biāo)”。

（三）內(nèi)部審計由一種零散的組織活動向一種社會職業(yè)發(fā)展

四十年代以前，內(nèi)部審計只是一些相互之間缺乏聯(lián)系和交流，在組織內(nèi)部獨自進(jìn)行的審查和評價活動。1941年，有人把它稱為內(nèi)部審計的奠基年，該年在美國成立的內(nèi)部審計師協(xié)會使內(nèi)部審計成為一種社會職業(yè)。發(fā)展至今，西方內(nèi)部審計已成為一種成熟的社會職業(yè)，內(nèi)部審計基本上實現(xiàn)了規(guī)范化，從事內(nèi)部審計工作需要具備多方面的，特定的知識和技能，已經(jīng)推行注冊內(nèi)部審計師考試和授證制度，I－IA自1974年舉辦CIA（CERTIFIEDINTERNALAUDI-TOR）考試至今，全球已有40多個國家和地區(qū)參加了這項考試。考試內(nèi)容包括4個部分：內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計技術(shù)、管理控制和信息技術(shù)、審計環(huán)境。此項考試的權(quán)威性源于“四個統(tǒng)一”，即全世界統(tǒng)一時間、統(tǒng)一科目、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一評卷。IIA還設(shè)置了各種培訓(xùn)和繼續(xù)教育課程，制定了諸如《內(nèi)部審計師道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計法》等行為規(guī)范，同時，內(nèi)部審計已從一種單純的實踐活動上升為一種理論體系，完成了由“術(shù)”到“學(xué)”的轉(zhuǎn)變。

二、對策

我國的企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)過一段時期的發(fā)展，已經(jīng)取得一定成績，但也存在一些問題，如內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全，職業(yè)化程度不高等。結(jié)合發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗，我們認(rèn)為我國內(nèi)部審計必須從以下幾個方面進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。

（一）在企業(yè)內(nèi)部，特別是在大、中型企業(yè)內(nèi)部建立總審計師制度

在企業(yè)內(nèi)部選擇熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、有組織領(lǐng)導(dǎo)能力、具有相應(yīng)專業(yè)知識的優(yōu)秀人才，擔(dān)任總審計師職務(wù)，總體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計工作。在企業(yè)內(nèi)部建立總審計師制度具有如下優(yōu)點：（1）使企業(yè)內(nèi)部審計在組織上加強(qiáng)，在制度上得到保證。有利于改變目前企業(yè)內(nèi)部審計一直處于從屬地位，最高負(fù)責(zé)人只是企業(yè)中層管理人員的不利狀況。解決內(nèi)部審計的“有位”問題，為其“有為”打下基礎(chǔ)。（2）能夠深化和擴(kuò)展內(nèi)部審計的深度和廣度。總審計師屬于企業(yè)高層管理領(lǐng)導(dǎo)體系，名正言順地參與研究和制定經(jīng)營方針、經(jīng)營目標(biāo)，為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)，為管理審計的開展提供組織保證。（3）有利于提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)審效果，總審計師一般要求具有審計師等以上職稱的人員擔(dān)任，為有計劃的培訓(xùn)和提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)提供契機(jī)。