建筑企業(yè)項(xiàng)目成本控制分析

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摘要：自以來，中國特色社會主義進(jìn)入了新時(shí)代，中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，改革進(jìn)入深水區(qū)，脫貧攻堅(jiān)進(jìn)入決勝期，響應(yīng)“一帶一路”的沿線國家越來越多等一系列的變化給建筑企業(yè)發(fā)展帶來了機(jī)遇。但世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇仍然乏力、局部沖突和動蕩頻發(fā)、中美貿(mào)易戰(zhàn)、中國對外開放的大門越開越大，地方政府債務(wù)高、杠桿大、資金短缺，國內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)市場競爭激烈，材料、人工成本高，工程利潤低等現(xiàn)狀給建筑企業(yè)發(fā)展帶來了諸多挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)要想在復(fù)雜多變、激烈競爭的環(huán)境中贏得機(jī)遇和挑戰(zhàn)，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，其項(xiàng)目成本控制尤為重要。本文主要基于作業(yè)成本法對建筑企業(yè)項(xiàng)目成本控制進(jìn)行分析，首先概述作業(yè)成本法的內(nèi)涵，其次對建筑企業(yè)項(xiàng)目傳統(tǒng)成本控制方法弊端進(jìn)行分析，再者進(jìn)一步剖析作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本法的改進(jìn)和作業(yè)成本法實(shí)施要點(diǎn)，最后對建筑企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意事項(xiàng)進(jìn)行提示。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；成本控制；作業(yè)成本法

自我國加入WTO后，國內(nèi)建筑市場逐漸與國際建筑市場大環(huán)境融合，十八大以后，我國提出“一帶一路”重大合作倡議，致力于推動經(jīng)濟(jì)全球化朝著更加開放、包容、普惠、平衡、共贏的方向發(fā)展，第一次中國國際進(jìn)口博覽會的召開，中國再次向世界張開雙臂，在這些大背景下，建筑企業(yè)獲得更廣闊的發(fā)展空間。建筑企業(yè)在后續(xù)發(fā)展中，在加強(qiáng)自身技術(shù)水平建設(shè)的基礎(chǔ)上，應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)部成本管理，提高資源與能源的經(jīng)濟(jì)效用，在保障工程項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)上，將施工成本降至最低水平，進(jìn)而獲得最大經(jīng)濟(jì)效益，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。將作業(yè)成本法融合至建筑企業(yè)項(xiàng)目成本控制中，對提升成本管理水平有很大現(xiàn)實(shí)意義。

一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵

作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，作業(yè)成本法將直接成本和間接成本作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，加強(qiáng)了成本與產(chǎn)品的線性關(guān)系，使計(jì)算出來的產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確真實(shí)。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)：生產(chǎn)活動促進(jìn)作業(yè)活動的出現(xiàn)，作業(yè)運(yùn)行期間資源的消耗誘導(dǎo)成本的發(fā)生。故此，在作業(yè)成本法指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)的引導(dǎo)下，企業(yè)對成本控制的本質(zhì)就是將各種資源庫的成本配置給各作業(yè)，再把各作業(yè)成本庫的成本配置給最終產(chǎn)品或服務(wù)，實(shí)現(xiàn)對成本費(fèi)用的歸納、整理分類與配置。和傳統(tǒng)成本控制方法相比較，作業(yè)成本法不管是在成本核算精確性、成本控制有效性等方面均占據(jù)優(yōu)勢，并且有助于提升企業(yè)整體管理水平，實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先，增強(qiáng)核心競爭力。作業(yè)成本法是成本計(jì)算和成本控制的有機(jī)結(jié)合，作業(yè)成本計(jì)算法基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配。用作業(yè)成本法對企業(yè)成本進(jìn)行管理，通過作業(yè)分析的渠道，明確成本、作業(yè)與產(chǎn)品間的相關(guān)性，并確定企業(yè)中的增值作業(yè)、不增值但必要的作業(yè)、浪費(fèi)作業(yè)及影響作業(yè)運(yùn)行的主要因素，編制并完善作業(yè)運(yùn)行效率的方案。應(yīng)用ABC系統(tǒng)提供的資源利用率信息，利用成本動因比率指標(biāo)去識別企業(yè)資源的有效利用率，利用ABC報(bào)表加強(qiáng)對企業(yè)各類資源的管理，促使企業(yè)管理水平與資源利用率的同步提升。

二、建筑企業(yè)傳統(tǒng)成本控制方法存在的不足

現(xiàn)代企業(yè)的成本控制是財(cái)務(wù)管理工作的核心，也是促進(jìn)企業(yè)“降本增效”，實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展的重要工作。建筑企業(yè)屬于特殊的制造業(yè)，其成本控制與普通的制造企業(yè)存在差別，這主要是由建筑企業(yè)產(chǎn)成品特殊性造成的，建筑企業(yè)的產(chǎn)品具有不可移動性、分布廣、施工現(xiàn)場制造、生產(chǎn)周期較長、工藝復(fù)雜、價(jià)值大、行業(yè)監(jiān)管部門多等特征。這在無形中增加了建筑企業(yè)成本控制難度，傳統(tǒng)建筑企業(yè)項(xiàng)目成本控制中暴露的問題主要有：（一）對間接成本分配的重視不夠。建筑企業(yè)項(xiàng)目成本控制、計(jì)算和管理僅重視直接材料、直接人工等直接成本，而對間接成本分配的重視不夠，對間接成本的控制缺乏必要的手段，間接成本分配的標(biāo)準(zhǔn)單一。有資料記載，一個(gè)建筑工程項(xiàng)目，材料費(fèi)在工程總成本中所占比例＞50%，直接人工在工程總成本中所占的比例＞30%，間接費(fèi)用在工程總成本中的比例約為10%~20%。目前建筑施工市場利潤透明，施工利潤率低，而建設(shè)單位在工程項(xiàng)目招標(biāo)時(shí)，就將工程項(xiàng)目套用定額時(shí)規(guī)定的利潤率作為建筑施工企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)下浮的參考值。在保障工程質(zhì)量的前提下，直接材料和直接人工用量減少的可能性不大，間接成本控制不好，項(xiàng)目可能出現(xiàn)虧損。間接成本采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配，并用由此提供的信息來對間接成本分析、控制、評價(jià)和考核，這種分配標(biāo)準(zhǔn)只適用于產(chǎn)品品種單一，或各種產(chǎn)品消耗間接費(fèi)用的水平相差不多，或間接費(fèi)用的總金額不大的情形。（二）未建立成本因果關(guān)系，成本控制抓不住關(guān)鍵。傳統(tǒng)的成本管理方法未將耗費(fèi)的資源與成本對象建立起因果關(guān)系，也就無法對成本加以控制。因?yàn)楹馁M(fèi)的資源全部歸屬于產(chǎn)品成本，未建立因果關(guān)系，就無法識別哪些作業(yè)耗費(fèi)資源是對產(chǎn)品增值的，哪些作業(yè)耗費(fèi)資源是純粹的浪費(fèi)。在全過程成本控制中，成本控制抓不住關(guān)鍵，在非關(guān)鍵點(diǎn)下功夫，浪費(fèi)管理資源，看不到成本控制的全局，也給成本控制造成混亂。（三）成本核算不準(zhǔn)確，無法滿足管理者決策。建筑施工企業(yè)在全國各地承接工程項(xiàng)目，每個(gè)工程項(xiàng)目有多個(gè)行業(yè)參與、使用多項(xiàng)專業(yè)技術(shù)、需要成百上千名民工干活，建筑企業(yè)能更快更好的發(fā)展壯大，勢必會擺脫資源耗用多、經(jīng)濟(jì)效益低、管理難度大的工程作業(yè)，僅保留其主體結(jié)構(gòu)、核心技術(shù)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)，所以建筑施工企業(yè)一個(gè)工程項(xiàng)目主要兼有勞務(wù)分包、專業(yè)分包和自營三大部分。建筑企業(yè)項(xiàng)目傳統(tǒng)成本計(jì)算方法是將間接費(fèi)用按照各期各團(tuán)隊(duì)工程產(chǎn)值進(jìn)行分?jǐn)偅杀竞怂悴粶?zhǔn)確，且成本數(shù)據(jù)滯后。管理者參照已過度分?jǐn)傞g接成本到專業(yè)分包、勞務(wù)分包的成本數(shù)據(jù)對新工程項(xiàng)目進(jìn)行專業(yè)、勞務(wù)分包定價(jià)決策時(shí)，可能造成外包單價(jià)偏高。多數(shù)工程項(xiàng)目主合同又約定材料價(jià)格以項(xiàng)目所在地當(dāng)期工程造價(jià)信息為基礎(chǔ)結(jié)算，主材實(shí)際采購價(jià)偏離當(dāng)月工程造價(jià)信息3%或5%以上，準(zhǔn)予對超過部分進(jìn)行調(diào)價(jià)，其他材料以工程造價(jià)信息為準(zhǔn)，不予調(diào)價(jià)。若存在材料倒188掛的情形，且間接成本分?jǐn)倖我唬杀竞怂悴粶?zhǔn)確，管理者在合同洽談、決策定價(jià)、支付方式和管理方法很難做出正確的經(jīng)營決策。（四）降低產(chǎn)品的競爭力。傳統(tǒng)的成本控制方法只注重工程項(xiàng)目開工后與施工相關(guān)的成本控制，忽略了取得工程前工程項(xiàng)目所發(fā)生的成本和項(xiàng)目竣工移交業(yè)主后所發(fā)生的維修成本，這極大地阻礙了產(chǎn)品市場競爭能力的提高。（五）不利于建筑企業(yè)項(xiàng)目績效考核。傳統(tǒng)成本控制方法將間接費(fèi)用按照單一的標(biāo)準(zhǔn)分配，不增值的作業(yè)消耗的資源，勞務(wù)和專業(yè)分包單位對材料、水電費(fèi)的浪費(fèi)，周轉(zhuǎn)頻次低于定額的輔助材料損耗、施工現(xiàn)場二次搬運(yùn)明顯增多等均由全部產(chǎn)品平均分?jǐn)偅焕谠u價(jià)項(xiàng)目和個(gè)人的責(zé)任履職情況，不利于項(xiàng)目績效考核。由以上分析可知，現(xiàn)有的建筑企業(yè)項(xiàng)目成本控制技術(shù)存在很多弊端，難以滿足建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求，必須尋找新的成本控制方法來管理建筑企業(yè)項(xiàng)目成本，準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，優(yōu)化項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，減少施工過程中的不增值作業(yè)，減少資源的浪費(fèi)，加大考核和獎懲力度，從而達(dá)到降低施工成本，增強(qiáng)建筑企業(yè)核心技術(shù)和核心競爭力，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、作業(yè)成本法在建筑企業(yè)中的應(yīng)用分析

建筑企業(yè)在項(xiàng)目成本控制中引入作業(yè)成本法能比傳統(tǒng)成本法提供更準(zhǔn)確的關(guān)于項(xiàng)目實(shí)施全過程各個(gè)方面的成本信息，在企業(yè)戰(zhàn)略成本管理和項(xiàng)目成本控制中起到重要作用，作業(yè)成本法改進(jìn)傳統(tǒng)成本核算的主要方面有：（1）將傳統(tǒng)的成本計(jì)算以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來；（2）作業(yè)成本法將間接費(fèi)用的分配由單一分配改為若干個(gè)具有同質(zhì)成本動因的成本庫進(jìn)行分配，標(biāo)準(zhǔn)也有單一變?yōu)槎嗑S度；（3）作業(yè)成本法能提供更詳細(xì)的成本資料，更準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，使成本的可追溯性增強(qiáng)，在一定程度上幫助建筑企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)流程、提供更加準(zhǔn)確的決策依據(jù)、提高決策效率、提升企業(yè)的核心競爭力、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，增強(qiáng)績效考核評價(jià)的合理性。作業(yè)成本法對建筑企業(yè)項(xiàng)目成本控制的意義相當(dāng)重要，要用作業(yè)成本法來控制建筑企業(yè)項(xiàng)目成本，就必須要掌握建筑企業(yè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)運(yùn)行流程和作業(yè)成本法的實(shí)施步驟，建筑企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施作業(yè)成本法控制成本的要點(diǎn)有：（一）明確作業(yè)成本法的實(shí)施目標(biāo)，組成實(shí)施小組。作業(yè)成本法的實(shí)施必須明確目標(biāo)，為實(shí)施作業(yè)成本法必須組建作業(yè)成本實(shí)施小組，建筑企業(yè)采用作業(yè)成本法控制項(xiàng)目成本，應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理擔(dān)任實(shí)施小組組長，各個(gè)部門負(fù)責(zé)人作為小組成員，較復(fù)雜的工程項(xiàng)目在一定程度上可以聘請第三方機(jī)構(gòu)加入實(shí)施小組，第三方機(jī)構(gòu)具有作業(yè)成本法的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施小組可以借鑒其成功和失敗的經(jīng)典案例，推動作業(yè)成本法的有效實(shí)施。（二）了解項(xiàng)目的運(yùn)行流程。實(shí)施小組需詳細(xì)了解建筑企業(yè)項(xiàng)目的運(yùn)營過程，掌握項(xiàng)目成本流轉(zhuǎn)過程及方式、導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，便于設(shè)計(jì)作業(yè)和績效考核體系。（三）識別作業(yè)。項(xiàng)目的完成過程是由一系列作業(yè)組成的，建筑企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法核算項(xiàng)目成本之前，應(yīng)識別組成項(xiàng)目作業(yè)運(yùn)行流程的具體內(nèi)容，其是影響作業(yè)成本法執(zhí)行成敗的主要因素，所以作業(yè)的識別和規(guī)劃為作業(yè)成本核算方案設(shè)計(jì)的重難點(diǎn)。若識別出的作業(yè)能和作業(yè)耗用企業(yè)資源和成本對象耗用作業(yè)一一對應(yīng)，那么就能使作業(yè)成本核算的精確度與可操控性得到根本保障。識別作業(yè)后要劃分作業(yè)中心，作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系，能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合，所以要根據(jù)實(shí)際計(jì)算的需要確定作業(yè)和劃分作業(yè)中心。本文以中電建建筑集團(tuán)有限公司房建工程項(xiàng)目施工為實(shí)例進(jìn)行舉例分析，從廣義上講，項(xiàng)目的作業(yè)主要由臨建、地基、主體結(jié)構(gòu)、二次結(jié)構(gòu)、裝飾裝修、場坪綠化及輔助工程等構(gòu)成。在對作業(yè)成本單元規(guī)劃時(shí)，需依照所屬項(xiàng)目的分項(xiàng)工程進(jìn)行，以把作業(yè)成本單位規(guī)劃成能便捷、精確、快速核算的微小管理單位。例如可將主體結(jié)構(gòu)工程內(nèi)的鋼筋劃分為下料、制作、搬運(yùn)、綁扎、按圖校檢等作業(yè)單元。（四）建立作業(yè)成本庫，歸集成本費(fèi)用。成本庫是指作業(yè)耗費(fèi)資源的歸集，一個(gè)成本庫是由同質(zhì)的成本動因組成，它對庫內(nèi)同質(zhì)資源的耗費(fèi)水平負(fù)有責(zé)任。將每一個(gè)作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗的資源歸集起來作為一個(gè)成本庫。（五）確定成本動因。成本動因，實(shí)質(zhì)上就是成本對象消耗作業(yè)的原因，確保成本對象消耗作業(yè)的動因的適宜性、明確性，直接影響在作業(yè)成本法下成本庫費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。在多數(shù)狀況下，一個(gè)成本庫囊括數(shù)個(gè)成本動因，一些成本動因與成本庫費(fèi)用間建立了弱線性相關(guān)關(guān)系，部分建立了強(qiáng)線性關(guān)系。在這一環(huán)節(jié)中，成本控制的重點(diǎn)是為每個(gè)成本庫匹配一個(gè)與其成本費(fèi)用有強(qiáng)線性關(guān)系的成本動因，進(jìn)而更為精確的計(jì)算成本動因率。（六）計(jì)算成本將各作業(yè)中心匯集的成本費(fèi)用依據(jù)成本對象耗用的作業(yè)分配到單項(xiàng)工程中，將分配到單項(xiàng)工程的作業(yè)成本和直接歸屬該單項(xiàng)工程的成本合并匯總，就計(jì)算出該項(xiàng)目的總成本。（七）對項(xiàng)目成本鏈的分析因項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營條件與投標(biāo)時(shí)預(yù)期情況存在差異，實(shí)際作業(yè)成本與目標(biāo)成本會有偏差，為了判斷項(xiàng)目那些作業(yè)是增值作業(yè)，那些是不增值作業(yè)，那些作業(yè)是低效能的，那些作業(yè)有改進(jìn)的可能，改進(jìn)后投入產(chǎn)出效益如何等等，都需要對項(xiàng)目成本鏈進(jìn)行分析。建筑企業(yè)項(xiàng)目成本鏈與施工程序相關(guān)，建筑企業(yè)推行作業(yè)成本法時(shí)，可建設(shè)從上至下的分析方法，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對其作業(yè)流程的全面分析。以企業(yè)作業(yè)鏈理論與作業(yè)管理思想為基點(diǎn)，建筑企業(yè)作業(yè)管理可由投標(biāo)至竣工結(jié)算，進(jìn)而結(jié)合工程項(xiàng)目不同時(shí)段的特征，獲得一個(gè)呈現(xiàn)企業(yè)主要作業(yè)和客戶響應(yīng)的示意圖（見圖1）。

四、作業(yè)成本法在建筑企業(yè)項(xiàng)目成本控制的注意事項(xiàng)

作業(yè)成本法在建筑企業(yè)項(xiàng)目成本控制中實(shí)施，能明顯提升間接費(fèi)用分配的精確性，但建筑企業(yè)在項(xiàng)目成本控制中全面推行作業(yè)成本法還有一定難度，這主要是因?yàn)槲覈ㄖ袠I(yè)的特點(diǎn)、建筑企業(yè)的體制機(jī)制健全與否和高新技術(shù)水平是否滿足企業(yè)管理需要決定的。為推行作業(yè)成本法控制建筑企業(yè)項(xiàng)目成本，首先建筑企業(yè)的管理者要有作業(yè)成本管理的意識，要有全過程成本戰(zhàn)略管理思想，必須要明確成本控制的目標(biāo)，因在成本流轉(zhuǎn)過程中識別作業(yè)和找準(zhǔn)成本動因的工作量相當(dāng)大，代價(jià)昂貴，要考慮成本效益原則。建筑企業(yè)在項(xiàng)目成本控制中變革成本管理方法，會受到一定程度的阻力，所以需要從頂層設(shè)計(jì)，制定一套成熟的方案，加強(qiáng)全體員工的培訓(xùn)，培養(yǎng)一批高度信息化和高素質(zhì)的人才，宣貫作業(yè)成本法的特色理念和對企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)，同時(shí)充分考慮變革涉及的不穩(wěn)定因素。作業(yè)成本法還必須與其他技術(shù)配套實(shí)施，如結(jié)合BIM技術(shù)，建筑企業(yè)還必須有相應(yīng)的信息管理工具來支撐，用信息軟件來處理收集到的信息，還必須有科學(xué)的管理方法、最新的管理理念和職工最強(qiáng)的責(zé)任感。定期對作業(yè)成本法實(shí)施情況進(jìn)行分析總結(jié)，推進(jìn)項(xiàng)目成本控制，避免和消除作業(yè)鏈中的無效作業(yè)，真正達(dá)到降本增效的作用。

五、結(jié)語

成本核算與管理，是企業(yè)財(cái)會與預(yù)算人員常用的一種手段，也是項(xiàng)目成本管理的核心，是建筑企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)盈利過程的重要構(gòu)成部分。將作業(yè)成本法引入建筑企業(yè)項(xiàng)目成本控制中，可提升項(xiàng)目成本管理水平，提高工作質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，提升工程成本核算的準(zhǔn)確率，完善施工流程。在競爭激烈的建筑行業(yè)中，作業(yè)成本法將建筑企業(yè)項(xiàng)目成本控制在同類企業(yè)的成本水平之下，夯實(shí)了建筑企業(yè)快速發(fā)展的基礎(chǔ)，提升企業(yè)競爭力，降低資源浪費(fèi)率，對解決建筑企業(yè)“外擴(kuò)市場，內(nèi)控成本”的現(xiàn)實(shí)問題具有很高的實(shí)踐意義。

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作者:鄧陳強(qiáng) 單位:中電建建筑集團(tuán)有限公司