中美會計教育對比分析論文

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編者按：本文主要從會計教育目標的比較；教育觀念的比較；課程設置的比較；教學組織比較；會計教育與執業資格考試關系的比較進行論述。其中，主要包括：會計教育的水平，決定著一個國家會計人員的素質和工作質量、美國會計教育目標、各種現代的傳媒手段的出現，使美國社會率先進入信息時代、中國的會計教育還處于較低水平、會計教育的普及程度與教育層次問題、當前的會計教育中公強調專業技能和管理能力、美國會計教育觀念、終身教育理論反對把正規學校教育和非正規學校教育完全對立起來、中國會計教育觀念、美國會計課程設置、一般教育課程主要培養學生應具備的技能和一般性知識、中國會計教育的教學組織、美國會計教育與執業資格考試的關系、中國會計教育與執業資格考試的關系等，具體請詳見。

當今社會，教育先行已成為世界各國的共識，而會計教育的水平，決定著一個國家會計人員的素質和工作質量，并影響著會計理論的進步與發展。我國正處于發展經濟的有利時期，改革我國高等會計教育，提高教育水平。已成為當務之急。為了不斷提高我國的會計教育質量，我們在會計教育目標。教育觀念，課程設置，教學組織等方面與美國的會計教育進行比較，期望以此能對提高我國的會計教育水平有所幫助

一、會計教育目標的比較

1美國會計教育目標

美國高度發達的經濟水平促進了美國會計的發展，無論是會計的職業化程度還是會計教育，都處于世界領先水平。但是，美國的會計教育長期以來也是以培養職業會計師為目標的。在這一教育目標的影響下，美國大學的會計教育只注重會計信息的匯編、處理及編制財務報表。教材主要解釋會計程序與會計準則并主導會計課程，成為主要知識來源。老師講授與作業練習是主要的教學方式，考試也主要是檢查學生對教材與習題的掌握情況。二十世紀五六二年代，隨著美國的經濟進入高速發展時期，各種現代的傳媒手段的出現，使美國社會率先進入信息時代，并對傳統的會計教育提出了挑戰。1986年美國會計學會成立了“美國會計教育改革委員會”，它對當時的會計教育現狀作了嚴厲地批評。指出傳統的以培養會計師為目標的會計教育已不能適應會計職業變化與經濟發展的需妻。會計師的服務范圍已擴大。并且會計師服務的多元化趨勢還將進一步發展。學校有限的專業教育已無法滿足學生終生工作的需要。因此，高等會計教育應該改變現有的培養目標，把教育的重點話對學生素質與能力的培養上，從專業知識的傳授轉到專業素質與能力的培養，是美國會計教育改革的一項重要成果。從這一培養目標出發，美國會計教育改革委員會對教學內容與課程設置進行改革，將培養學生能力的知識分為三大類。第一類為一般知識，即人文科學與自然科學知識；第二類為專業基礎知識，即公司組織和商業組織知識；第三類為會計和審計知識。這三類知識呈寶塔型，基礎寬厚，給人才發展以較強的后勁。除此之外，美國會計教育改革委員會提出來出教學方法的改革，摒棄以教材為主、完全依賴老師講授的傳統教學方式。強調學生的主動學習，主張學生參與教學過程，與教師進行互動的溝通式的教與學。

2中國會計教育目標

與美國等發達國家相比。中國的會計教育還處于較低水平。具體表現為以下四個方面：一是會計教育的普及程度與教育層次問題，即會計隊伍中接受過專業教育尤其是高等會計教育的人數比例較低。二是會計教育的面較窄。長期以來。中國的會計教育不論哪一層次都以專業教育為主，雖然教育界為不同層次的會計教育制定了不同的培養目標，但是，教學內容與課程基本上還是圍繞專業展開。三是沒有把培養良好的職業道德作為會計專業教學的主要內容，即各學校大部分是在強調德、智、體全面發展的同時提出“德”，沒有強調其首要位置，也未特指出職業道德。但在當今國內外屢屢發生的會計造假事件當中可以看出，會計人員的職業道德的重要性。四是當前的會計教育中公強調專業技能和管理能力，未強調綜合素質。各學校均要求學生具備較強的專業技能和管理能力，認為大部分畢業生都將成為企業會計工作者。但隨著知識經濟的到來，傳統產業對會計人員的需求逐漸減少，新興產業將成為吸納會計人員的主要場所，這就要求會計人員具備較強的綜合素質。我國仍處于發展中國家，年均國民生產總值低的經濟環境以及我國高等教育普及程度低的教育環境決定了我目前的這種教育制度。目前在中國，不是教育過剩而是教育不足，而且專業人才過剩，需要培養通用型人才的社會環境尚未形成，這就導致中國長期以來一直仍在培養各方面的專用人才。

二、教育觀念的比較

1美國會計教育觀念

美國會計教育將終身學習的教育觀念作為會計教育改革的基本指導思想。終身教育作為一種新的教育觀念，對美國會計教育改革有重大意義。

首先，終身教育理論反對把正規學校教育和非正規學校教育完全對立起來，強調高等教育不再意味著是某一特定年齡的人在一段時間內接受教育界的活動，不是人生接受教育的最后環節，高等教育也是學生職業勞動的最后訓練場。相反，終身教育理論認為，高等教育更應該注重教會學生學習的方法。其次，終身教育理論吏高等學校的課程不再單純地追求某一學科知識的系統性和完整性，取而代之的是更強調學科本身的綜合性和整體性。在這種思想的指導下，打破了傳統的學科知識結構，將相近的學科知識內容重新進行整合，形成了新的課程體系，突出了學科本身的完整性，而不再過分強調學科與學科之間的界限，從而大大減少了過分專業化所帶來的缺陷。體現在會計教育改革中，特別加強了通識教育和一般商業教育等方面的課程。再次，終身教育是一種著眼于學生發展的教育觀念。使學生能夠應付變化極快而又日趨復雜的社會生活，不斷更新自己的知識；終身教育注重對學生能力的培養，強調學生應該在高等教育期間集中掌握工具性知識，掌握繼續學習的技能。因而在整個課程體系中增加了教學實習課程的比重，體現在會計教育改革中，不僅對常識進行了重新定義，認為常識應該包括四項功能，即發現知識、整合知識、應用知識和傳遞知識，而且教學本身也是一種學識，教學、研究以及實務三者互動，同等重要。

2中國會計教育觀念

我國會計教育，終身教育的觀念并未完全深入人心。由于經濟發展進程加快，會計環境的日益變化，會計的功能、目標和業務處理技術也將日新月異的發生變化，會計教育只是將已有的及新增加的知識傳授給學生。學生學到的知識仍然是有限的，作為現代會計教育，應該教給學生比會計知識本身更重要的東西，那就是教給學生除了知識以外的學習知識、獲取知識、尤其是創造知識的方法，即培養學生掌握終身繼續學習的能力。

三、課程設置的比較

1美國會計課程設置

為了實現會計教育目標，美國會計教育改革委員會認為，會計專業教育應包括一般教育、一般商業教育、一般會計教育和專業會計教育等四類課程。

一般教育課程主要培養學生應具備的技能和一般性知識。如抽象思維能力、寫作能力、合理研究的意識、對科學的鑒別能力、利用價值決策的能力、哲學、經濟學及數學等知識。目的在于拓展學生的知識面，提高學生的求知欲望，培養其具有抽象邏輯思維、縝密分析和運用數據的能力；提高寫作水平，建立聽、講技巧，使學生明白研究的步驟，積累一定的歷史、國際和跨文化知識。提高對科學與美學的欣賞品位并能運用適當的價值進行決策。

一般商業教育課程包括財政、市場、經營、組織行為等一系列課程。目的在于使學生理解他們工作的環境，具備較強的應變能力，拓寬共就業范圍，掌握其必備的組織經營知識，以及提高如何整合和運用相關知識的能力。

一般會計教育主要包括組織中的決策和住處系統的設計與運用，財務信息與公開報告(包括查賬證明)，會計職業界的知識等四部分。目的在于在學本科教育階段，主要以信息的辯認、銜接、溝通與運用為中心，表現出會計作為一種信息發展和溝通的本質，讓學生能夠掌握一些基本概念并能夠靈活運用。

專門會計教育是更高層次的專業教育。一般是在大學本科以后更高水平的教育和后續教育。目的在于培養學生從事專業研究的能力以及在職繼續進修。專門會計教育階段，需進一步探討財務會計、管理會計、稅務、信息系統、審計、政府與非盈利組織會計以及國際會計的高級研究課程。

2中國會計課程設置

我國會計教育課程設置的原則是：加強公共基礎教育課，拓寬管理基礎教育課。適當合并精簡主干專業課，開設以一些非主干專業課。我國現行的會計教育課程體系包括公共基礎教育課、管理基礎教育課和專業課(分為主干課和非主干專業課)。現行的課程體系存在著專業課畢生過大、主干專業課交叉重復等問題，這種情況不利于實現培養全面發展的綜合性的專業人才的培養目標，而且與教育部高等教育的培養方式不符。

借鑒美國會計教育課程體系以及我國會計教育的培養目標，我國會計教育課程體系應作相應的調整：

第一，加強公共基礎教育，夯實基礎知識。包括數學、外語、計算機基礎、文學、美學、哲學、寫作、邏輯學、研究方法論、公共關系學、經濟學等課程。

第二，拓寬管理基礎教育課。增強應變能力。包括財政、稅收、金融、國際貿易、企業管理、市場營銷、統計、證券投資及分析等；另外，還應增設“會計學導論課”，幫助學生做出是否進入會計職業界的選擇，增設專業認同感和學習熱情。

第三，合并精簡主干專業課。開設一些非主干專業課。對會計主干專業課做如下調整：合理界定中級財務會計與高級財務會計的內容，將高級財務會計的教學移至研究生階段，其中中級財務會計的內容應該以會計師應具備的知識為依據，將管理會計、成本會計、合并設置“管理成本會計”、設置“財務管理學”，合理劃分管理成本會計與財務管理學的界限，解決管理會計、成本會計、和財務管理內容的交叉重復問題；保留基礎會計學、審計學和會計電算化。

四、教學組織比較

1美國會計教育教學組織

美國會計教育積極回應會計職業團體對會計教育改革的建議，會計教學組織在以下兩方面發生了顯著的變化：

教學內容的設計上，改變了傳統的方法，既注重基本知識的教育，更注重通過這些內容的教學培養他們的能力。教材沖所附的習題或案例的答案不再是惟一的，而是變得非常多樣化，強化會計的職業判斷意識，以培養學生分析、表達、交際和合作等多方面的能力。會計課本也不再是作為教學的惟一依據，而只是作為若干教學材料的一部分，一些商業材料。

在教學方法上，傳統的以老師授課為主的教學方法正逐步被“老師授課為輔、學生參與為主”的教學方式所取代。教師的主要任務是引導、啟發學生思考，幫助學生解決疑難問題，學生則通過小組協作、安全研究、模擬操作、文章研討等方式，調動學習的積極性和主動性，以及通過課堂教學達到鍛煉能力的目的。

除上述問題以外，部分高校專業設置過細過窄，對師資隊伍建設重視不夠，考核方式上側重于對書本知識的重復，不利于學生融會貫通所學知識。為此有必要分析問題產生的根源并就現行的會計教育進行改革。

2中國會計教育的教學組織

目前，我國會計教育在教學方法和手段方面還比較落后。表現為：教學內容是“制度加解釋”或“準則加解釋”，學生知其然不知其所以然；教學方法以“滿堂灌教學”或“填鴨式教學”為主；教學手段則以“教材+粉筆+黑板”為主。三者結合的結果不利于激發學生學習的興趣和創新能力，不利于培養學生分析和解決問題的能力，不利于都會學生如何學習。因此，必須對現行的教學方法和手段進行改革。借鑒美國會計教育改革的做法，可以從以下幾方面改革：

第一，改革單一的“滿堂灌”和“填鴨式”教學方法，根據課程的特點和內容采用形式多樣的方法，如課堂提問、分組討論、模擬案例分析、專題研究等，活躍課堂氣氛，充分發揮學生的思維創造力。

第二，除依靠“教材+粉筆+黑板”的傳統教學手段外，應采用大量的現代化教學手段，如影像教學和多媒體教學，它們為老師提供了更佳的教學方式，將圖像、文字、聲音三者結合，為學生提高了一幅會計教學的立體圖景；通過計算機網絡，可以促進信息資源的充分利用。增加單位學時的知識含量，最為重要的是為老師和學生提供相互探討的途徑。

第三，增加案例教學，通過對精選案例的分析講解，可以增加學生對相關知識的理解，接近理論與實踐的距離。

第四，強化實踐教學環節，通過提高實踐課課時比例，強化模擬實習難度，增加實習課的內容，加強對實踐課的管理等措施，提高實踐課的效果，提高學生的知識應用能力和實際操作能力。

第五，采用以能力和素質測試為導向的多種考試形式。克服以前單獨通過期末一次考試定成績的考試形式，使得考試成績真正體現學生的能力和素質。

五、會計教育與執業資格考試關系的比較

1美國會計教育與執業資格考試的關系

美國的大學會計教育強調了其培養目標是完成注冊會計師應有的職業素質培養，但是，美國會計教育委員會1991年發表的第2號公報中認為，美國有些州允許大學四年級學生在最后一個學期參加會計師職業資格考試往往會擾亂正常會計課程的教學效果。

無法完成會計課程規劃的目標，造成大學會計教育功能無法完全實現。該委員會認為，會計專業的學生未畢業就參加會計師考試，學生接受會計教育的目的就變成了考取執業資格而已，很可能導致學生不專心學習其他課程的傾向。因此，該委員會的第2號公報建議，專業執業資格考試必須具備學士學位才能參加考試。雖然AECC的建議不具有強制力，但他們準備將會計執業資格考試與學校會計教育分開，二者不能混為一談。

2中國會計教育與執業資格考試的關系

在我國，目前的會計人員總體素質不高，高素質會計人員匱乏的情況下，有志于從事中國注冊會計事業的人士積極參與到考試中來是非常值得鼓勵和支持的，但另一方面我們也注意到在我國不少的高等院校中，會計專業的學生幾乎把考取CPA作為大學專業學習的唯一目標，以至于報考勤制度注冊會計師基本上成為會計專業學生的一門自覺的必修課，連大學一年級的學生也參與其中，使其過早的忽視了專業課的學習，其結果不公限制了學生個人的知識面和能力的培養，更危害了我國整個會計高等教育的發展。有不少人士認為學生報考CPA考試是當前就業壓力明顯增大，人才競爭激烈的環境下不得已的選擇，然而，據我所知，不少有戰略眼光的業內人士在選擇人才時已逐步借鑒國際會計公司的標準，更注重學生的溝通能力、創造思維和知識結構，至于是否參加過或通過了CPA考試只是參考依據之一。