建筑工程跟蹤審計(jì)的問(wèn)題分析

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一、工程概況

某項(xiàng)目位于杭州之江國(guó)家旅游度假區(qū)，總占地面積318畝，總建筑面積52萬(wàn)m2。項(xiàng)目分東西兩區(qū)，西區(qū)地上建筑面積15萬(wàn)m2，地下建筑面積5萬(wàn)m2。東區(qū)地上建筑面積22萬(wàn)m2，地下建筑面積10萬(wàn)m2，工程概算造價(jià)在20億以上，建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

二、建筑工程跟蹤審計(jì)的作用

工程造價(jià)控制的項(xiàng)目啟動(dòng)前控制表現(xiàn)在對(duì)項(xiàng)目前期可行性研究、設(shè)計(jì)階段控制、投資決策控制；進(jìn)行時(shí)控制則表現(xiàn)在施工階段投資控制、施工監(jiān)督控制；竣工后控制則表現(xiàn)在竣工后項(xiàng)目結(jié)算控制。覆蓋了項(xiàng)目從決策到竣工的全局，其優(yōu)越性是使整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程都受到監(jiān)控，避免在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)因缺少監(jiān)督產(chǎn)生的問(wèn)題。同時(shí)，這一方法可以最大程度上對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行控制，減少工程施工中的浪費(fèi)現(xiàn)象，能有效地克服發(fā)揮審計(jì)“預(yù)防、免役”的功能。在項(xiàng)目中，存在的問(wèn)題是否涉及建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程。在建設(shè)前期決策階段存在相關(guān)手續(xù)文件是否未進(jìn)行審批。在設(shè)計(jì)階段設(shè)計(jì)單位存在是否未按設(shè)計(jì)規(guī)范要求設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)方案不周全、不細(xì)致等問(wèn)題，是否會(huì)直接導(dǎo)致在施工階段存在很多設(shè)計(jì)變更，延長(zhǎng)建設(shè)時(shí)間的隱患，而增加建設(shè)成本。在工程施工階段施工單位存在借用資質(zhì)承攬工程、不按合同規(guī)定配備工程管理人員，施工中是否存在不按規(guī)范操作、不按設(shè)計(jì)施工等問(wèn)題，導(dǎo)致工程存在較大的安全隱患。在竣工結(jié)算過(guò)程中，項(xiàng)目因未按規(guī)定編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，導(dǎo)致無(wú)法開展竣工決算審計(jì)的事項(xiàng)等。以上這些問(wèn)題必須通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而及時(shí)提出審計(jì)意見，以便各方進(jìn)行整改。因此，在該項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)是必不可少的審計(jì)方法。

三、從工程造價(jià)層面跟蹤審計(jì)的全過(guò)程研究

審計(jì)的客體即審計(jì)的對(duì)象，審計(jì)的對(duì)象就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，表現(xiàn)在建設(shè)工程上也就是建設(shè)資金的活動(dòng)，資金活動(dòng)是從起點(diǎn)（開始）到終點(diǎn)（結(jié)束），資金活動(dòng)過(guò)程。

1.重視投資決策階段工程造價(jià)的確控

項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)從決策階段開始，從源頭抓起，強(qiáng)化事前監(jiān)督，在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為。投資估算貫穿于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目投資決策過(guò)程之中，投資決策過(guò)程可劃分為項(xiàng)目的投資機(jī)會(huì)研究或項(xiàng)目建設(shè)書階段，初步可行性研究階段及詳細(xì)可行性研究階段，因此投資估算工作也分為相應(yīng)三個(gè)階段。（1）投資機(jī)會(huì)研究或項(xiàng)目建設(shè)書階段這一階段主要是選擇有利的投資機(jī)會(huì)，明確投資方向，提出概略的項(xiàng)目投資建議，并編制項(xiàng)目建議書。該階段工作比較粗略，投資額的估計(jì)通過(guò)與已建類似項(xiàng)目的對(duì)比得來(lái)的，因而投資估算的誤差率可在30%左右。在此階段中，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目建議書的準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)其中存在的不足提出有價(jià)值的建議。（2）初步可行性研究階段這一研究是基于項(xiàng)目的地理位置、項(xiàng)目所在地原料勞動(dòng)力價(jià)格、項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益等因素，其中通過(guò)初步設(shè)計(jì)方案（包括建筑、景觀、圍護(hù)、幕墻設(shè)計(jì)及智能化設(shè)計(jì)等）來(lái)判斷項(xiàng)目實(shí)施的可行性，作為投資前期的初步研究。該階段是介于項(xiàng)目建議書和詳細(xì)可行性研究之間的中間階段，誤差率一般要求控制在20%左右。對(duì)于此階段審計(jì)的重點(diǎn)依然是其得出的報(bào)告，審計(jì)人員依然要對(duì)其準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查。（3）詳細(xì)可行性研究階段詳細(xì)可行性研究階段也稱為最終可行性研究階段，主要是進(jìn)行全面，詳細(xì)，深入的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析論證階段，要評(píng)價(jià)選擇擬建項(xiàng)目的最佳投資方案，對(duì)項(xiàng)目的可行性提出結(jié)論性意見。該階段研究?jī)?nèi)容詳盡，投資估算的誤差率應(yīng)控制在10%以內(nèi)。此階段應(yīng)把審計(jì)的重點(diǎn)放在可行性研究報(bào)告上，對(duì)其得出的結(jié)果要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，以防止其做出錯(cuò)的決定，因?yàn)槿绻坏┳龀隽讼喾吹貨Q定產(chǎn)生的損失將是很大的。

2.設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)控制的龍頭

在投資計(jì)劃得以合理確定以后，進(jìn)入設(shè)計(jì)階段，它是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合在一起的過(guò)程，是項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中承上啟下的重要階段，是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此加強(qiáng)此階段的監(jiān)督管理工作，對(duì)有效的控制工程造價(jià)費(fèi)用有著重要的意義。在此階段，設(shè)計(jì)階段要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)概算，其根據(jù)初步設(shè)計(jì)或技術(shù)設(shè)計(jì)編制的工程造價(jià)的概略估算，是設(shè)計(jì)文件的組成部分。因此，審計(jì)工作的重點(diǎn)在于審查編制依據(jù)的合法性、時(shí)效性和適用范圍。采用的各種編制依據(jù)必須符合國(guó)家出臺(tái)的相應(yīng)規(guī)定，不符合規(guī)定的不能采用。還要審查概預(yù)算編制內(nèi)容的深度、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模及費(fèi)用的完整性和造價(jià)的合理性等。有效控制工程造價(jià)要求在施工圖設(shè)計(jì)中嚴(yán)密、全面。該項(xiàng)目工程在設(shè)計(jì)階段采取了以下措施：（1）要求設(shè)計(jì)部門進(jìn)一步提高圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的質(zhì)量和深度，建立比較完善的圖紙會(huì)審制度，避免因設(shè)計(jì)圖紙?jiān)蚨l(fā)的錯(cuò)、漏、缺現(xiàn)象，為招投標(biāo)打好基礎(chǔ)；（2）工程管理部門將簽署意見的設(shè)計(jì)招標(biāo)文件、設(shè)計(jì)合同送交審計(jì)項(xiàng)目組，審計(jì)項(xiàng)目組在3天內(nèi)提出審計(jì)意見；（3）審計(jì)項(xiàng)目組審計(jì)設(shè)計(jì)概算并參與設(shè)計(jì)方案會(huì)審。

3.加強(qiáng)施工階段對(duì)工程造價(jià)的控制

該項(xiàng)目工程在此階段深入施工現(xiàn)場(chǎng)，重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)督。重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目在項(xiàng)目東西兩區(qū)現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，做到及時(shí)跟進(jìn)。重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)程序執(zhí)行、被審計(jì)單位的職責(zé)履行、現(xiàn)場(chǎng)變更簽證及隱蔽工程的取證工作，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。（1）簽證聯(lián)系單復(fù)核，對(duì)聯(lián)系單進(jìn)行復(fù)核鑒定，有條件的形成變更總價(jià)。（2）材料設(shè)備信息，對(duì)發(fā)生的主要材料價(jià)格信息進(jìn)行匯總，反映客觀的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。（3）經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)，跟蹤投資執(zhí)行情況，掌握現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，了解現(xiàn)場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，提供執(zhí)行的建議。（4）月度投資小結(jié)，對(duì)月度實(shí)施情況進(jìn)行綜合性小結(jié)，對(duì)工程管理提出有效的建議。在施工中會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，由于隱蔽項(xiàng)目無(wú)法直接觀察，故在監(jiān)督過(guò)程中存在一定難度，處理不好會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議。在設(shè)計(jì)隱蔽項(xiàng)目的地方容易出現(xiàn)以次充好、偷工減料、虛報(bào)高估的現(xiàn)象。因此，要求跟蹤審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)，從而來(lái)避免此類現(xiàn)象的發(fā)生。

4.做好工程竣工結(jié)算工作

該項(xiàng)目工程重視工程竣工結(jié)算工作，建立了工程量核對(duì)備案制度和內(nèi)部復(fù)核制度，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在進(jìn)行工程竣工結(jié)算時(shí)，到工地現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，審查工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，材料調(diào)價(jià)是否有依據(jù)等，使工程造價(jià)結(jié)算確切、合理。（1）結(jié)算審核報(bào)告：對(duì)各單體項(xiàng)目工程結(jié)算審核，出具審核報(bào)告；（2）投資控制總結(jié)報(bào)告：與成本控制目標(biāo)核對(duì)，完成投資分析。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)覆蓋了從項(xiàng)目立項(xiàng)決策到竣工的全過(guò)程，參與的單位多、要求專業(yè)性強(qiáng)、時(shí)間跨度長(zhǎng)。因此，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技能要求更高，只有在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新、深造才能克服審計(jì)工作中出現(xiàn)的各種困難，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

本文作者:樓麗英工作單位:中匯工程咨詢有限公司