影響營改增的稅務管理論文

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一、“營改增”對高校稅務管理工作的影響

1.“營改增”之后，稅率發(fā)生了變化，進而導致稅負發(fā)生相應變化。

通常情況之下，高校一般被界定為小規(guī)模納稅人，過去按營業(yè)稅征稅時稅率為5%，現(xiàn)在“營改增”之后，稅率由過去的5%下降為3%，進而導致稅負有所下降。當稅率降低，稅負減少之后，高校科研經(jīng)費所承受的納稅負擔會降低，一部分費用將會被節(jié)省出來用于科研建設，這對于高校科研事業(yè)的發(fā)展而言也會產(chǎn)生積極的推動作用。而有些高校則被地方性稅務機關(guān)界定為一般納稅人，“營改增”之后，他們的納稅稅率將由過去的5%上升為6%。從表面上看，稅率增加，稅負也會相應地增加，但現(xiàn)實并不是這樣，需要劃分為兩種情況進行具體的考慮。有的高校可以通過進項稅額折扣來降低實際納稅負擔。在“營改增”之前，高校繳納的是營業(yè)稅，因此在采購階段所包含的增值稅進項稅額不能抵扣，而“營改增”之后，高校在采購階段用語購買材料、設備的進項稅額可以通過折扣來減少實際應納稅額，因此，納稅負擔有所降低。而有些高校因為沒有拿到增值稅專用發(fā)票，不能享受進項稅額的折扣，因而納稅負擔會有所增加。這就需要高校稅務管理部門結(jié)合具體情況，根據(jù)相應的稅率計算出稅負。

2.高校稅務管理部門所使用的發(fā)票也發(fā)生了相應的變化。

在征收營業(yè)稅的時候，稅收征管機關(guān)是地方性稅務機關(guān)；增值稅的稅收征管機關(guān)則為國家稅務機關(guān)。因此，由營業(yè)稅改為增值稅之后，稅收機關(guān)有地方稅務機關(guān)變?yōu)閲叶悇諜C關(guān)，發(fā)票發(fā)生了變化，需要由過去的營業(yè)稅發(fā)票改為增值稅發(fā)票，發(fā)票的管理也更為嚴格。具體而言，如果高校被界定為一般納稅人，那么他們既可以適用普通的增值稅發(fā)票，又可以在符合稅務機關(guān)相關(guān)規(guī)定的情況之下使用增值稅專用發(fā)票。如果高校被界定為小規(guī)模納稅人，那么他們則不能使用增值稅專用發(fā)票，只能使用普通的增值稅發(fā)票。如果對方單位需要增值稅專用發(fā)票，則需要在向主管稅務機關(guān)提出申請之后由主管稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。這就需要高校稅務管理機關(guān)首先明確高校被界定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，在界定清楚之后再根據(jù)具體情形選擇使用不同的增值稅發(fā)票，在使用發(fā)票的時候，必須符合主管稅務機關(guān)的相關(guān)規(guī)定。

3.“營改增”之后，高校稅務管理部門在進行稅務申報工作的時候也會發(fā)生相應的變化。

在“營改增”之后，稅務征收機關(guān)由地方稅務機關(guān)變?yōu)閲叶悇諜C關(guān)，在稅收申報程序上和之前相比程序更為復雜。這就需要高校稅務管理部門的工作者在進行稅務申報的時候能夠明晰納稅事項、明確相關(guān)流程，更好地做好稅務申報工作。具體而言，稅務申報工作會因高校是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人而有所不同。如果高校被界定為小規(guī)模納稅人，那么增值稅的納稅申報程序就相對簡單；如果被界定為一般納稅人，那么申報流程就會較為復雜，需要經(jīng)過抄稅和認證兩個步驟。抄稅需要對每月開具的增值稅發(fā)票信息進行抄錄。如果需要對增值稅的進項稅額進行折扣，則必須進行認證，只有認證通過之后進項稅額才能夠享受相應的折扣。高校稅務管理部門在進行稅務申報的時候也需要不同情況區(qū)別對待，根據(jù)自己的納稅人身份，按照相應的流程進行增值稅申報。

4.“營改增”之后，高校稅務管理在進行會計核算工作的時候也要發(fā)生相應的變化。

正如前文所說，營業(yè)稅和增值稅的會計核算方法是有著根本性不同的。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在計算稅額時直接用商品價格乘以稅率即可；而增值稅則屬于價外稅，在計算稅額的時候則需要將商品價格和增值稅額分開核算。這就需要高校稅務管理工作者在計算稅額的時候?qū)⒑愂杖氚凑者m用的稅率換算成不含稅的收入，計算出相應的銷項稅額，對于進項稅額折扣的情形，則要單獨確認增值稅進項稅額。

5.“營改增”之后，高校稅務管理工作變得更加復雜，稅務風險增加。

高校涉稅業(yè)務長期以來很少涉及增值稅。“營改增”之后，無論是計稅方式、適用的發(fā)票，還是稅務申報、會計核算都會發(fā)生相應的變化，這加重了高校稅務管理部門的負擔，需要他們改變過去的管理方式，不斷適應新的變化。除此之外，高校稅務管理部門以后需要直接面對的稅收征管機關(guān)是國家稅務機關(guān)。在此次“營改增”改革之中，參與企業(yè)較多，國家稅務機關(guān)的工作負擔也會大大增加。而有些高校稅務管理機關(guān)如果沒能及時適應這種變化或者是對“營改增“沒有給予足夠的重視，很可能導致相關(guān)納稅工作不符合相關(guān)規(guī)定，增加了稅負風險。

二、相關(guān)建議

在“營改增”這一大背景之下，高校要做好稅務管理工作，可以采取以下對策：首先，需要做好整體規(guī)劃安排。“營改增”是國家稅務體系改革的重要一步，其目的是為了降低行業(yè)整體稅負。但是受到一些主客觀因素的影響，部分單位的實際稅負不降反增。這就需要高校在進行稅務管理工作的時候做好整體規(guī)劃安排，充分了解增值稅的相關(guān)政策，結(jié)合單位的實際情況，充分利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。例如，被認定為一般納稅人的高校可以通過適當提高可抵扣進項稅額在科研收入中的比例，盡可能地減少不可折扣的情況，降低稅負。其次，要加強對發(fā)票的規(guī)范化管理。“營改增”之后，稅務部門對發(fā)票實行更加嚴格的管理。對此，高校要稅務管理根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，制定出具體的發(fā)票管理制度，按照相關(guān)管理制度進行增值稅發(fā)票的開具、使用和核銷工作。如果存在可以折扣的進項稅額，高校稅務管理部門應當根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行嚴格審查，避免錯誤或者是不規(guī)范情形的發(fā)生。再次，要關(guān)注稅收申報流程的變化，嚴格依據(jù)申報流程進行納稅申報工作。如果高校被界定為一般納稅人，則需要針對納稅申報環(huán)節(jié)和申報表的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)的學習。例如，高校可以對從事稅務申報工作的人員進行系統(tǒng)化培訓，提升他們的專業(yè)素質(zhì)，特別是一些財務軟件、稅務軟件的技能。通過納稅申報人員的學習，減少錯誤發(fā)生的可能性，保證申報工作的順利進行。

三、結(jié)語

總之，在“營改增”這一大背景之下，高校稅務管理部門要真正意義上完全適應這種變化，更好地做好稅務管理工作還有很長的一段路要走。為了實現(xiàn)這一目標，高校稅務管理部門只有結(jié)合該校稅務實際，并結(jié)合“營改增“相應的變化，把握”營改增“對高校稅務管理工作的影響的基礎(chǔ)之上，采取相應措施，在做好整體規(guī)劃安排的基礎(chǔ)之上，加強對發(fā)票的規(guī)范化管理，并且要關(guān)注稅收申報流程的變化、嚴格依據(jù)申報流程進行納稅申報工作，以求減輕高校的稅負，促進高校的發(fā)展。

作者：鄭鵬單位：天津中醫(yī)藥大學