醫院固定資產精細化管理與風險審計

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摘要：隨著醫療改革的不斷深化，公立醫院的運行環境發生了深刻的變化，管理需求也隨之變化，需要做到從粗放型管理到精細化管理的轉型。為此，公立醫院內部審計工作必然要順勢創新，經濟活動的監督要從事后監督向事前、事中前移。工作重點也要從傳統的財務收支審計向以內控為中心的風險審計轉變。本文以審計的視角來實現醫院的固定資產精細化管理目標，為管理決策提供參謀和判斷依據。

關鍵詞：公立醫院；固定資產；精細化管理；風險分析；審計增值

引言隨著醫療改革的不斷深化，取消藥品耗材加成、降低大型醫用設備檢查治療和檢驗的價格及嚴格醫保控費等政策制度全面展開，必然降低了醫院的收入。公立醫院需要優化管理模式，增強競爭實力，保持良性發展，做好成本管控，提高資產的精細化管理水平是醫院管理者需要掌握的關鍵路徑。為此，內部審計要助力醫院建立健全管理體系，理順管理責任，監督評價單位管理活動的流程設計是否合理，執行是否到位。同時，開展經濟效益和管理審計、內部控制審計，內審工作要滲透到醫院整個經濟活動的全過程。固定資產是醫院展開醫療活動的基礎物資，關系著醫院的經營活動和財務狀況，醫院固定資產管理既屬于經濟活動的范疇，又與醫療服務的品質和效率密切相關。公立醫院的固定資產數量品種繁多，資金數額涉及較大，使用周期較長，容易出現管理薄弱、監管和約束粗放等問題。使固定資產在招標采購、使用、處置等環節發生的風險偏高。內部審計工作應對醫院固定資產管理流程中的每個風險點進行事前、事中和事后全過程的監管。規范固定資產的管理流程和合理配置，減少資源的分配和使用不均勻以及資源浪費的情況發生，同時內部審計還要對大型固定資產設備使用的產出比率和實際經濟效益等情況開展績效審計，多維度對固定資產配置和使用情況進行考核和監督，實現價值增值的管理理念，促進醫院戰略目標的實現。

一、公立醫院固定資產設備全生命周期管理中的風險識別

（一）醫院固定資產設備配置環節的主要風險。（1）購置預算合理性風險。醫院固定資產設備申購預算不科學，預算管理同設備立項不符，存在資產使用率低或使用功能發揮不全，高功能未投入使用以及閑置浪費的風險。（2）投資評估論證風險。設備投資評估論證不充分，缺少有效充分的科學論證和可行性分析，存在貪大求洋、盲目跟風追新、過度購置的風險。（3）招投標采購風險。招標采購過程事實上就是買賣雙方博弈的過程，存在招標人與投標人兩方面的風險。招標人在采購過程中可能出現徇私舞弊，在招標文件條款中寫有傾向特定投標人，排斥其他潛在投標人內容的惡意串標風險。投標人存在提供的招標文件是否屬實和廠家的資質是否齊全等信息不對稱問題及投標人幾方事先串通聯手壟斷價格的惡意圍標風險。（4）采購合同約定執行風險。買賣雙方在合同制定時責任不明，未明確雙方權利、義務和違約責任。合同執行時無法遵照合同規定，造成國有資產損失的風險。（5）固定資產驗收程序合規性風險。醫療設備的驗收沒有嚴格執行采購驗收制度，存在走過場、專用設備的培訓不到位、設備檔案收集不齊全的風險。（二）醫院固定資產設備在使用環節的主要風險。（1）固定資產使用風險。固定資產設備使用操作不規范，保養維護不合理，導致設備的使用周期變短，維修成本增高，造成安全事故頻發或資源浪費的風險。（2）固定資產日常維保管理風險。固定資產設備日常使用管理不到位，造成固定資產設備的丟失、損毀。對新增固定資產設備未能及時設置固定資產卡片，造成固定資產賬實不符等風險。（3）固定資產流轉風險。使用科室對固定資產設備管理職責不清，科室間借用或調撥固定資產設備不辦理相應調配手續，導致固定資產賬實不符等風險。（4）固定資產維修維保管理風險。大型固定資產專用設備維修維保合同的簽訂時間、更換價格沒有進行性價比的對照和多方面的考量等風險。（5）固定資產清查盤點風險。管理部門如果沒有及時、規范地對固定資產進行盤點清查，可能導致固定資產賬實不符，造成資產的損失和浪費等風險。（6）固定資產使用效益評價風險。大型設備效益評價需要依賴專業操作人員提供相關專業數據來進行效益評價，評價結果會因為立場不同產生偏差等風險。（三）醫院固定資產設備在處置環節的風險。（1）固定資產處置合規性風險。公立醫院的固定資產屬于國有資產所以固定資產設備在報廢或調撥時不僅要符合醫院的審批規定還要經過上級衛生主管部門和財政部門審批。如果違規處置，會存在資產流失的風險。（2）固定資產處置合理性風險。由于目前固定資產設備報廢環節較多周期偏長，該報廢的固定資產不能得到及時清理，而需占用醫院有效的醫療空間造成資源浪費等風險。

二、公立醫院固定資產精細化管理過程中審計對風險點的控制策略

（一）固定資產設備申報購入階段。此階段內部審計的重點是要確定其是否建立行之有效的固定資產采購預算評估程序。（1）管理部門是否建立固定資產的預算管理和預算績效評價體系。是否嚴格執行預算執行進度辦理請購手續。對于超預算或預算外的采購項目是否履行預算調整程序。涉及金額較大的設備是否執行三重一大的集體聯簽制度。（2）使用部門的申報材料是否完整有效。配置申請表中的醫療設備配置論證報告，其內容是否涵蓋醫院的基本情況、科室現狀、使用該設備的社會效益和經濟效益以及該設備在醫療、科研、教學中的積極作用。另外專業技術人員的配置是否到位。（3）招標部門的招標流程是否合規。招投標方式是否以公開招標和邀請招標為主要方式。重點關注招標采購流程是否合法、定標過程是否存在舞弊、投標人是否具備相關資質，如：投標人提供的招標文件中有無生產廠家的醫療器械經營許可證、產品的名稱是否與醫療器械注冊證名稱相符及經銷商是否有生產廠家的銷售授權等，并加大評標環節的審查力度，在招投標中設立對投標報價的最高限價，以預防和遏制串通投標和哄抬標價的行為。（4）審計部門需要對采購合同進行審計。審查合同基本要素是否齊全，是否符合招投標文件的相關規定，如設備名稱、規格型號、單價、數量、結算方式、違約責任等。與供應商簽訂的供貨合同中的驗收與付款細則是否維護醫院的利益。合同的執行是否嚴格按照合同規定。（5）管理部門是否建立專用設備商務、技術、臨床驗收制度。是否依據合同約定及時進行驗收。驗收完成后是否填寫驗收報告。并建立技術檔案，制定操作規范和使用注意事項。（二）醫院固定資產設備持有使用階段。此階段審計關注的重點是其是否建立設備管理制度和設備維護保養流程。（1）固定資產的制度組織保障。建立固定資產管理委員會、歸口管理部門、使用部門三級網狀管理架構，各部門是否對固定資產的決策、制度、日常維護等管理情況分工合作、明確責任、歸口管理、分級負責。是否配備專業人員，建立健全三賬一卡制度，做得賬賬相符，賬、物、卡相符。（2）固定資產的日常管理。是否指定專業人員對機器設備負責管理，為每一件設備建立檔案，記錄設備購置安裝、啟用、檢修、異常狀態等設備使用日志。所有操作人員是否接受專業培訓，熟練掌握操作規范，并持有相關資質。保證醫療設備的安全使用。尤其是生命支持類、急救類、植入類、輻射類、滅菌類和大型醫用設備的安全使用情況予以監控。（3）固定資產的使用管理。固定資產應貫徹“誰使用，誰保管”的原則。使用科室和使用人員，負有保護資產安全的實際責任。各科室領用的固定資產不得隨意調動。如果科室間因工作需要借用或調撥固定資產設備時要經有關部門辦理相應調配手續。科室如有閑置的固定資產需及時報告管理部門，由管理部門進行科室調配，以防資源浪費。（4）固定資產的維護管理。大型固定資產專用設備的維修費維保情況也是審計部門需要考核的重點。在簽訂年維保合同時特別是其中高值耗材的維保時間、更換價格與總合同的價格比等，如核磁共振的冷頭、CT的球囊等。對每次供應商提供的維保服務時要與合同中的維保項目認真核對。還有在儀器設備維修保養后要進行登記，記錄具體情況并有相關人員簽字。（5）固定資產的盤存管理。固定資產管理部門應每年度終了前對固定資產進行全面清查盤點。盤點結果要書面上報醫院資產管理領導小組和醫院領導，對盤盈盤虧情況要查明原因，經院領導批準，進行賬務處理。（6）固定資產的效益評價。管理部門需要對大型固定資產設備進行綜合效益評價，如大型設備的投資回收期、設備使用率、陽性率、百元固定資產醫療收入等指標進行考核。這需要借助固定資產管理系統這一重要的信息化管理工具提供準確數據實現固定資產全過程管理。（三）醫院固定資產設備在報廢處置階段。此階段審計關注的重點是要確定其是否建立嚴格的設備報廢審批制度。（1）由于目前固定資產設備報廢環節較多，周期偏長，固定資產管理部門必須及時匯總使用科室申請報批的固定資產報廢申請單。報相關審批部門批準，不能故意拖延申報時間，造成需要報廢的固定資產得不到及時清理，而占用醫院有效的醫療空間造成資源浪費。（2）審計的重點是審核相關部門是否嚴格執行固定資產報廢制度及流程。使用部門是否按要求詳細填寫固定資產報廢審批單，資產管理部門是否有分管工程師鑒定確認，是否經相關部門和領導批準，是否報固定資產部門會計登記備案匯總，是否按主管部門和財政部門的具體規定申報，是否在上級部門批準后才進行固定資產設備的報廢工作。

三、結語

經以上論述筆者認為，要構建固定資產全生命周期的精細化管理，僅靠單個部門的力量是遠遠不夠的，這需要全員參與管理。建立財務部門、資產管理部門、后勤部門、審計部門、招標部門和使用部門的溝通協作機制。構建完善的管理制度和固定資產信息化管理系統并加強員工的培訓。把制度化、規范化的管理意識，融入每個員工的心中。公立醫院還應通過建立完善的資產管理體系，合理的人力資源配置，加大管理層的重視程度等管理措施，不斷提高公立醫院國有資產的運營能力和效率，提升公立醫院的經濟效益和社會效益，促進公立醫院的良性長效發展。財

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作者:隋毅 李松 單位:煙臺毓璜頂醫院審計處