醫(yī)院財務(wù)成本管理論文

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【摘要】中國軍隊衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)的微觀層面正面對適應(yīng)國家衛(wèi)生改革的思路創(chuàng)新，體制編制調(diào)整后的衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理機(jī)制要既要符合上級要求，更重要的是提高效率。建立軍隊醫(yī)院成本核算系統(tǒng)既要注重醫(yī)院的經(jīng)營效益的提高，又要把為兵服務(wù)的的宗旨放在重要位置。進(jìn)一步強(qiáng)化建立健全軍隊醫(yī)院的財經(jīng)和成本管理組織體系，科學(xué)定位成本核算工作的管理會計職能，將有助于新形勢下軍隊醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的高效、低耗、優(yōu)質(zhì)和安全。

【關(guān)鍵詞】軍隊醫(yī)院成本組織

當(dāng)前，在激烈的醫(yī)療市場競爭中，軍隊醫(yī)院它一方面擔(dān)負(fù)著為部隊傷病員的醫(yī)療救護(hù)工作，另一方面也對外提供醫(yī)療有償服務(wù)以彌補(bǔ)軍隊衛(wèi)生資源的不足。在解決為部隊服務(wù)與自身建設(shè)發(fā)展的矛盾的同時，開展醫(yī)療成本核算是基礎(chǔ)，有效的財務(wù)管理是關(guān)鍵。近年來，在總后衛(wèi)生部、財務(wù)部的要求下，絕大多數(shù)軍隊醫(yī)院，特別是一些地處城市中心位置且效益較好的醫(yī)院開始重視成本核算。但在核算過程存在核算組織體系不健全、組織目標(biāo)不明確等問題，為了有效、合理的解決這些問題，筆者認(rèn)為可從以下幾個方面著手。

一、軍隊醫(yī)院應(yīng)建立以總會計師責(zé)任制的財經(jīng)管理中心

財務(wù)管理是成本核算的基礎(chǔ)，成本核算是財務(wù)管理的延伸。成本核算離開財務(wù)管理是無法開展的，但財務(wù)管理不能代替成本核算。為適應(yīng)醫(yī)院完全成本核算管理的需要，可以在原有衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理科和財務(wù)科室的基礎(chǔ)上，合并相關(guān)科室職能，成立醫(yī)院財務(wù)管理中心，建立健全切合實際操作的責(zé)任制度，加強(qiáng)財務(wù)工作管理，理順成本會計核算工作流程。構(gòu)建以醫(yī)院財務(wù)管理中心為核心，衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理科與后勤有償服務(wù)統(tǒng)計科為補(bǔ)充的二級核算管理網(wǎng)絡(luò)。

以總會計師制替代現(xiàn)行的管理模式。醫(yī)院實行總會計師制代替目前醫(yī)院財務(wù)與經(jīng)濟(jì)管理科共同管理的經(jīng)濟(jì)職能，使醫(yī)院院務(wù)部門經(jīng)費收支管理的職能與經(jīng)濟(jì)管理科的職能合二為一，讓醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理能及時地反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況，為院經(jīng)濟(jì)管理委員會和院常委及時地提供決策數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確地為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)提供策略。總會計師作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的直接負(fù)責(zé)人，在院長的領(lǐng)導(dǎo)下，制定醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)，編制計劃，確立實現(xiàn)計劃的手段和方法，對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面的籌劃；落實責(zé)任，考核實績和分析計劃執(zhí)行情況，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制。

“財經(jīng)部”或“財經(jīng)管理中心”的層次和結(jié)構(gòu)可多樣化，根據(jù)醫(yī)院規(guī)模和經(jīng)濟(jì)管理的業(yè)務(wù)范圍及功能可下設(shè)預(yù)算、結(jié)算、核算、分配辦公室或組。預(yù)算辦主要負(fù)責(zé)全院所有資金的預(yù)算劃撥、部分事業(yè)費用的決算報領(lǐng)；結(jié)算辦負(fù)責(zé)各項醫(yī)療收費匯總及銀行往來業(yè)務(wù)；核算辦主要負(fù)責(zé)各類實物的賬目管理、物價管理；分配辦主要負(fù)責(zé)醫(yī)院人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼的計算和分配等。

在此基礎(chǔ)上逐步建立與完善經(jīng)濟(jì)效益分析和醫(yī)院綜合評估機(jī)制。根據(jù)首長分工負(fù)責(zé)制的原則，院長主抓成本核算管理，院財務(wù)管理中心負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)核算的組織與實施，完成年度預(yù)決算，進(jìn)行會計核算和綜合管理，衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理科負(fù)責(zé)醫(yī)療收入的收繳，進(jìn)行全院和各科室有關(guān)數(shù)據(jù)、指標(biāo)的制定和統(tǒng)計核算；后勤有償服務(wù)統(tǒng)計科負(fù)責(zé)登記各科室、各部門的水、電、氣、器材、物資的領(lǐng)用消耗情況，統(tǒng)計核算后勤部門為醫(yī)療部門提供的各項有償服務(wù)價款情況。院財務(wù)管理中心對院長、政委負(fù)責(zé)，指導(dǎo)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理科和后勤有償服務(wù)統(tǒng)計科的工作，財務(wù)管理中心接受全院的監(jiān)督，做到職責(zé)明確，分工協(xié)作。

二、完善以科室為單位的成本責(zé)任中心

軍隊醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理應(yīng)高度集中和相對分散。高度集中，是指醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)運行中的重大問題決策權(quán)要高度集中于黨委和其領(lǐng)導(dǎo)下的院首長。如醫(yī)院的全年預(yù)算、決算，大型醫(yī)療設(shè)備引進(jìn)、基建維修安排、全院的成本核算或獎金分配方案等，涉及資金較多或較敏感的經(jīng)濟(jì)問題，應(yīng)經(jīng)黨委討論和院長簽屬同意方可實施。相對分散，是指醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行中的具體計劃、組織、實施和檢查監(jiān)督工作分散在不同的職能部門進(jìn)行。如醫(yī)院的預(yù)、決算，院級成本核算由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，物價管理、科級成本核算等由衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理部門負(fù)責(zé)，雙方共同承擔(dān)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行的檢查、監(jiān)督，充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部管理的有力杠桿作用，增強(qiáng)內(nèi)部活力。

科室責(zé)任成本制是借鑒現(xiàn)代醫(yī)院管理會計中責(zé)任會計的理論和技術(shù)方法，實際運用于科室成本的核算管理。科室責(zé)任成本制，是指通過在醫(yī)院各部門、科室建立若干責(zé)任中心，將權(quán)、責(zé)、利有機(jī)地結(jié)合起來，圍繞各責(zé)任中心的經(jīng)營活動實行自我控制，形成一種嚴(yán)密的內(nèi)部成本控制制度。為保障責(zé)任成本制在軍隊醫(yī)院的順利實施，在軍隊醫(yī)院當(dāng)前流行的臨床科室責(zé)任成本管理的基礎(chǔ)之上要進(jìn)一步完善行政成本中心的建立和健全。將軍隊醫(yī)院不直接有收益的部門的成本納入責(zé)任成本中心的范圍之列，不但有助于正確分?jǐn)偤怂汩g接費用和管理費用，還能更好的控制軍隊醫(yī)院的管理費用隨意性。

按照各責(zé)任中心劃分，編制責(zé)任成本預(yù)算，由此形成一個自上而下的責(zé)任成本預(yù)算體系。制定責(zé)任中心的成本控制目標(biāo)，使實際業(yè)績有了考核標(biāo)準(zhǔn)。各責(zé)任中心在執(zhí)行責(zé)任預(yù)算的過程中，必須不斷根據(jù)實際工作的進(jìn)展情況，對責(zé)任預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，對可能發(fā)生的偏差予以制止，對已發(fā)生的偏差予以糾正，實施有效的責(zé)任控制。醫(yī)院有關(guān)主管部門要對各類責(zé)任中心編制的責(zé)任業(yè)績報告中實現(xiàn)的經(jīng)營效果和指標(biāo)進(jìn)行考核評價，通過分析責(zé)任成本報告中的實際成本和預(yù)算責(zé)任成本的差距，找出產(chǎn)生差距的原因，采取相應(yīng)的管控措施，并用于編制新的責(zé)任預(yù)算。

三、科學(xué)定位軍隊醫(yī)院成本會計的職能

面對新形勢，軍隊醫(yī)院成本核算管理在現(xiàn)有功能的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實施管理會計職能定位勢在必行。醫(yī)院成本管理職能定位具體體現(xiàn)在成本確定、輔助決策、計劃控制等三個方面。

1、成本確定職能主要包括數(shù)據(jù)搜集、提供信息、科學(xué)核算等

成本管理人員利用決策中的定性和定量因素，選擇和使用高質(zhì)量的信息，在收集到的所有相關(guān)信息基礎(chǔ)上，建立分析歸集成本的方法，準(zhǔn)確合理計算提供各項醫(yī)務(wù)服務(wù)的正確成本；醫(yī)院成本會計提供信息包括三個密切相關(guān)的信息點，一是制定未來計劃依據(jù)過去的經(jīng)驗信息和手中掌握的現(xiàn)時信息；二是從確定成本和監(jiān)控計劃實際業(yè)績中收集的動態(tài)信息；三是采取必要的矯正措施針對監(jiān)控結(jié)果與計劃業(yè)績的差異信息。同時醫(yī)院成本的特征決定了在一個醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)，核算方法不是唯一的，可根據(jù)管理者的需要，在一個單位中同時采用多種核算方法。

2、輔助決策職能主要包括方案權(quán)衡、成本鑒別、風(fēng)險分析和技術(shù)方法等

方案權(quán)衡是計算在貢獻(xiàn)毛益最大化決策下的各種方案的結(jié)果；分析決策中的不確定性和風(fēng)險；對各方案成本效益綜合權(quán)衡并給出經(jīng)濟(jì)學(xué)結(jié)論；對方案權(quán)衡過程中使用的管理理論、會計模型、統(tǒng)計方法等進(jìn)行闡述說明。在成本鑒別上對相關(guān)成本與無關(guān)成本的鑒別是管理會計在輔助決策過程中的難點，成本管理人員要能夠解釋決策中相關(guān)成本的重要性，對各個備選方案進(jìn)行成本效益分析，選擇收益最大、成本最低的方案是醫(yī)院成本決策人員的任務(wù)。風(fēng)險分析是醫(yī)院成本管理人員一是要學(xué)會運用敏感性分析、概率分析等方法分析決策中的不確定性和風(fēng)險因素；二是要從定量、定性及決策者風(fēng)險心理偏好程度等方面解釋風(fēng)險分析結(jié)果；三是要就風(fēng)險分析結(jié)果對決策的影響進(jìn)一步做出經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋。技術(shù)方法是要用一些醫(yī)院成本會計在輔助決策過程中最常用的技術(shù)方法，如：“成本效益分析法”，“本量利分析法”，“利量圖編制法（保本點測定）”等，從而科學(xué)確定預(yù)算目標(biāo)、價格標(biāo)準(zhǔn)、成本結(jié)構(gòu)和工作量水平等。

3、計劃控制職能包括信息利用、編制預(yù)算、差異分析、建立制度等

醫(yī)院成本會計對經(jīng)濟(jì)信息的有效利用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)或醫(yī)療器械計價、價格制定和業(yè)績評估等方面。預(yù)算是決策目標(biāo)的具體化，編制和使用預(yù)算的主要目的是計劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)、激勵和評價。差異分析是指對標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本間的差異進(jìn)行分析。成本管理人員對實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異原因進(jìn)行正確的調(diào)查、分析、解釋，在此基礎(chǔ)上為調(diào)整戰(zhàn)略決策、實施計劃控制和修訂成本標(biāo)準(zhǔn)提供有力科學(xué)依據(jù)。