煙草企業(yè)成本管理論文

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一、煙草企業(yè)傳統(tǒng)會計成本管理中存在的問題

煙草商業(yè)企業(yè)作為國家專賣專營的壟斷企業(yè)，本身的行業(yè)特點，也決定了商業(yè)企業(yè)自身的諸多特殊性，煙草商業(yè)企業(yè)既要體現(xiàn)國家專賣執(zhí)法的職能，同時也要進行市場銷售服務(wù)行為，煙草商業(yè)自身涵蓋了卷煙營銷、綜合管理、專賣管理、物流配送等四大類業(yè)務(wù)，實現(xiàn)網(wǎng)上訂貨、提前扣款或利用銀行信用卡免費期付款、送貨上門、專賣市場打假監(jiān)管等流程。收支兩條線，貨幣資金及時上劃到資金管理中心，付款實行全面預(yù)算管理，企業(yè)表現(xiàn)出人力密集型和資金密集型的服務(wù)型企業(yè)，在按國家規(guī)定計劃投入市場卷煙滿足消費者需求同時，依法打擊假煙和亂流通卷煙，企業(yè)經(jīng)營實現(xiàn)的凈利潤和稅收，即利稅，全部上交國庫。正是由于行政職能和市場職能共同發(fā)揮作用，煙草商業(yè)企業(yè)采用相對較為傳統(tǒng)的會計成本管理方式，也不可避免的存在著客觀問題，對企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)生阻礙負作用，不利于企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營，影響企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。

1.高利潤掩蓋了企業(yè)許多成本管理問題

企業(yè)的成本管理的核心是成本與費用，較低的成本費用對企業(yè)的生存和發(fā)展具有重要的作用，有利于增強企業(yè)的競爭實力，為企業(yè)的競爭激烈的市場經(jīng)濟中謀求發(fā)展的機會，形成企業(yè)的成本優(yōu)勢并設(shè)置行業(yè)進入門檻。目前高利潤的指標下，企業(yè)行政打假、綜合管理、物流送貨總體體現(xiàn)較高的成本，特別是物流送貨上門，更新廠房及機器設(shè)備，加大了物流的倉儲分揀和送貨成本，總體而言，企業(yè)仍然盈利，但是企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展上，宏觀層面并沒有將企業(yè)的成本管理作為企業(yè)的重要管理內(nèi)容，沒有將成本管理上升到戰(zhàn)略高度，從而導致企業(yè)應(yīng)對充分競爭下的創(chuàng)新能力不足，相對競爭優(yōu)勢不明顯，不能形成自己的優(yōu)勢和特點，一旦專賣放開，將導致企業(yè)在競爭中處于較為被動的地位。

2.企業(yè)在成本管理中市場觀念不充足

企業(yè)在調(diào)整自己對成本管理的態(tài)度之后，將成本管理上升到戰(zhàn)略的高度之后卻往往忽視了企業(yè)的成本管理應(yīng)該以市場為導向這一要點。較多的企業(yè)成本管理沒有以市場為導向進行生產(chǎn)和經(jīng)營，沒有采用具有合理性和可操作性的管理方法，對市場的競爭程度和市場的目標沒有清晰的認識，也沒有明確企業(yè)自身的現(xiàn)有的客戶群體和潛在的客戶群體，這些問題直接導致企業(yè)投入和產(chǎn)出之間的比例沒有達到預(yù)先估計比值，嚴重影響企業(yè)的經(jīng)營活動的開展和健康穩(wěn)定的發(fā)展。

3.企業(yè)在成本管理中采用的方法較為落后

企業(yè)成本管理的效果直接與企業(yè)在成本管理過程中采取的方法和手段有關(guān)。企業(yè)成本管理的重要作用之一就是要向企業(yè)的內(nèi)部和外部信息的使用者提供真實可靠的財務(wù)信息，比如向企業(yè)的管理者提供企業(yè)當前的資產(chǎn)負債情況，讓企業(yè)的管理者對企業(yè)自身的財務(wù)狀況有清晰的認識和全面的了解，為管理者的科學決策提供依據(jù)。企業(yè)成本管理還要給予企業(yè)的生產(chǎn)部門在生產(chǎn)過程中的重要財務(wù)信息，以便生產(chǎn)經(jīng)營的高效進行并減低生產(chǎn)的成本。但是目前煙草商業(yè)企業(yè)成本管理的方法較為落后，通常采用事后分析的標準成本法，標準成本法無法和精益化的企業(yè)成本要求相適應(yīng)，從而導致其管理的水平還處在較為低下的水平，不能達到預(yù)想的理想水平，不能夠為企業(yè)的信息使用者提供全面客觀的信息。有時采用個別的管理方法，但是多是以部門、單位在做，沒有形成煙草商業(yè)企業(yè)集團的整體競爭力，因為各個煙草商業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)是雷同的，成本管理方法參差不齊的落后又在一定程度上增大了企業(yè)的管理成本，導致相反的效果。

4.對競爭對手的信息掌握不全面

正所謂知己知彼百戰(zhàn)百勝，在大數(shù)據(jù)的時代全面的了解競爭對手的生產(chǎn)經(jīng)營信息和狀況，對企業(yè)的競爭實力的提高具有重要的促進作用。企業(yè)要在競爭激烈的市場經(jīng)濟中謀求生存發(fā)展機會，就要在加強成本管理的同時清晰的了解自己的競爭對手，了解競爭對手的營銷手段，分析競爭對手的策略，研究競爭對手的產(chǎn)品優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢，并以此調(diào)整企業(yè)自己的行為和經(jīng)驗活動。傳統(tǒng)的成本管理模式則較多的關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，注重企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和產(chǎn)品的成本收益，大多側(cè)重關(guān)注企業(yè)的財務(wù)環(huán)節(jié)，而不重視整個價值流程，對財務(wù)的影響因素并不關(guān)注，這就直接導致企業(yè)對競爭對手的了解和分析不足，掌握的外部環(huán)境信息不足，不利于企業(yè)的提高競爭力和市場占有率。煙草商業(yè)企業(yè)作為中國煙草的一部分，過多的執(zhí)行國家既定政策，對于國際上英美、菲利普莫里斯公司，日本煙草公司在放棄行政壟斷，實行企業(yè)經(jīng)營壟斷后的市場競爭方面缺乏足有的有效的研究，許多信息掌握不到精髓，沒有意識到我國煙草企業(yè)，特別是商業(yè)企業(yè)真正的核心競爭力在什么地方。

二、構(gòu)建精益會計下的煙草企業(yè)成本管理體系

基于精益會計體系的成本管理是從財務(wù)層面和非財務(wù)層面展開，財務(wù)信息方面由成本決策、成本核算、成本分析和成本考核等部分組成，非財務(wù)信息層面則包括客戶價值、時間成本、質(zhì)量成本和非財務(wù)業(yè)績指標等方面。

1.財務(wù)信息層面

（1）成本決策方法：傳統(tǒng)的標準成本方法是以對生產(chǎn)的產(chǎn)品進行考核，通常用行業(yè)標準作為參考從而對企業(yè)的生產(chǎn)進行成本控制，這是常見的事后分析方法，存在著不合理性和不科學性。精益會計體系下的成本決策方法則避免了這樣的缺陷，常見的方法為JIT存貨管理決策和產(chǎn)品特征成本決策。依據(jù)煙草商業(yè)直接服務(wù)零售戶的大樣本數(shù)據(jù)庫，利用JIT存貨管理決策方法，提倡企業(yè)最大程度的減低庫存成本，最好實現(xiàn)庫存零成本的目標。它強調(diào)的是以市場的需求為導向，根據(jù)市場的需求來調(diào)整企業(yè)的庫存，該方法承認企業(yè)的存貨都存在著一定程度不合理的成本浪費現(xiàn)象，存貨會導致企業(yè)資源的浪費和成本的加大，使得企業(yè)資源的配置的低效性甚至是無效性，資源得不到優(yōu)化配置，該方法認為企業(yè)要提高生產(chǎn)效率并將企業(yè)的存貨成本降到最低。產(chǎn)品特征成本決策是在產(chǎn)品設(shè)計過程中具有相似特征的產(chǎn)品具有相似的加工過程，而產(chǎn)品的生產(chǎn)速度影響產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，產(chǎn)品的生產(chǎn)速度越快，則產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就會越低。因此產(chǎn)品的成本與產(chǎn)品的生產(chǎn)速度之間具有直接的關(guān)系，成本受到生產(chǎn)速度的影響和制約。

（2）成本核算方法的研究：成本核算方法的重要一項就是對價值流的成本核算，企業(yè)的精益生產(chǎn)要求建立價值流成本核算方法和體系，將物流、資金流、信息流有機整合。資金價值流成本核算方法能夠給信息使用者提供最新最可靠的財會信息，有利于發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。此方法有利于省略許多無效的產(chǎn)品檢測程序，大大的降低了企業(yè)的成本。同時該方法的計算方式簡單，便于理解和和計算參數(shù)。但是價值流成本核算方法對企業(yè)的要求也將隨之提高，成本核算方法要求企業(yè)內(nèi)部工作人員要及時根據(jù)價值流的情況進行匯總并總結(jié)，要指派特定的人員對特定的項目業(yè)務(wù)進行負責和匯總，要嚴格保證價值流的有序順利進行，還要求企業(yè)對生產(chǎn)的過程進行監(jiān)督控制，保證生產(chǎn)的穩(wěn)定型和統(tǒng)一性，要求明確有關(guān)的政策和有效的執(zhí)行決策，要對生產(chǎn)狀況進行橫向和縱向的比較，保證生產(chǎn)情況的可比性和可分析性。存貨與成本的關(guān)系要求企業(yè)要嚴格的控制企業(yè)的存貨，從而達到嚴格控制企業(yè)的成本的目的，將成本保證在最低的水平。同時這種成本核算方法最好需要行業(yè)層面統(tǒng)一研究，形成合力。

（3）成本考核研究：價值流的成本考核研究分為對精益業(yè)績計量指標和價值流目標成本考核兩個方面。在精益的會計體系之下，多數(shù)的精益化生產(chǎn)企業(yè)大多采用的計量的指標通常有生產(chǎn)單元、價值流標、企業(yè)層面三個不同層次的范圍業(yè)績計量指標。生產(chǎn)單元的計量指標計算方法簡單，計算結(jié)果便于理解，有利于激發(fā)員工的精益生產(chǎn)意識和生產(chǎn)水平，信息匯總工作更加高效和高質(zhì)量，信息更容易收集和分析。價值流業(yè)績指標組需要跟蹤監(jiān)督指標變化，為價值流的精益改進提供保障。企業(yè)的價值流目標成本考核具有較為明確的流程，要確定產(chǎn)品的運行成本，財務(wù)會計人員要將價值流目標與企業(yè)的平均水平進行比較，分析產(chǎn)生差距的原因并找到解決問題的措施進行精益化的改進，減少目標和平均值之間的差距，滿足客戶的不同需求，占領(lǐng)市場。

（4）價值流成本分析研究：在精益會計成本管理體系中價值流成本分析具有非常的重要作用，它有利于展示企業(yè)在不同的價值流的不同資源的使用情況，有利于提供直觀的資料和依據(jù)，讓企業(yè)管理層做出科學合理的決策，分析影響價值流的直接或者間接因素，并通過有效的優(yōu)化組合對資源進行整合和利用。建立精益化的生產(chǎn)模式，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟價值和福利，更有利于為企業(yè)的創(chuàng)造更多的財富并提高競爭實力。價值流是企業(yè)各個部門的共同智慧，反映了企業(yè)較為全面的資源利用狀況，它不可能只由一個人孤立完成。價值流是企業(yè)分析資源利用狀況的評估手段，有利于配合企業(yè)各個部門進行精益的生產(chǎn)，建立和完善精益會計體系，加強成本管理，以便達到降低企業(yè)的成本，增加利潤和經(jīng)濟效益的目標。

2.非財務(wù)信息層面

非財務(wù)信息是指數(shù)據(jù)信息通常不會用財務(wù)報表的形式展示出來，而是通過其他的方式來呈現(xiàn)或者披露財務(wù)信息。一般情況下，若數(shù)據(jù)信息不按照財務(wù)報表的形式來展示而是以其他方式來披露的所有方式都屬于非財務(wù)信息層面范疇。非財務(wù)信息中的客戶價值是企業(yè)根據(jù)客戶自己的特點和情況來對自己的產(chǎn)品進行調(diào)整，對自己的產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)和售后服務(wù)進行改進，讓客戶獲得自己的價值。時間成本則是企業(yè)產(chǎn)品或者服務(wù)隨著時間流逝讓客戶得到價值的差異。質(zhì)量成本是企業(yè)在追求低成本而導致的質(zhì)量的降低。企業(yè)在精益化會計體系下的成本管理應(yīng)該十分注重非財務(wù)信息層面的成本管理。

三、結(jié)語

企業(yè)的發(fā)展與企業(yè)成本之間的重要關(guān)系需要企業(yè)將企業(yè)成本管理上升到戰(zhàn)略高度，要十分注重降低企業(yè)的成本，對企業(yè)的成本進行有效的管理和控制。企業(yè)要想提高自己的市場競爭實力以及利潤收益，就要嚴格的控制成本，改變以往的傳統(tǒng)成本管理方式，建立和不斷完善精益會計體系下的企業(yè)成本管理，注重企業(yè)的財務(wù)信息層面和非財務(wù)信息層面的成本控制指標，為企業(yè)的良好發(fā)展提供基礎(chǔ)，提高企業(yè)的綜合競爭力，形成企業(yè)自身的成本優(yōu)勢，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供保障。

作者:韓宏源 單位:安徽省煙草公司宿州市公司