小議目標成本法在企業的應用

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[摘要]成本是決定現代制造企業生存與發展的重大課題，成本管理水平的高低直接影響著企業的經濟效益。目標成本法是成本管理的主要方法之一，目前有的企業經濟效益不理想的原因之一就是未采用先進的成本管理方法?，F代制造企業當務之急是如何適應當今時代的特點，運用目標成本制，以有效地控制成本，提高企業的競爭能力和經濟效益，從而使企業在競爭中處于有利地位。

[關鍵詞]成本管理；目標成本；經濟效益

目標成本法是以市場為導向的成本管理思維，是企業有效地進行成本管理的基礎，它使企業成本管理系統能夠不斷提供有助于企業保持和增強其競爭力的信息，鼓勵革新和創造，使企業處于不斷的改進之中，得到不斷發展。目標成本法是技術、經濟與市場導向的綜合。目標成本法將“產品銷售價格=產品成本+計劃利潤”轉變為“目標成本=競爭性市場價格-目標利潤”，體現了成本確定的市場化。

在目標成本制下，是先以競爭同行的售價作為其產品售價的上限，然后采用顧客導向以求取競爭優勢，意味著成本管理的重點由傳統觀念下的生產制造過程移至產品的開發設計過程，從業務下游轉移到源頭，成本標準通常是在研究開發部或技術部門內設計出來，并且通過各種方法不斷地改進產品與工序設計，以最終使得產品的設計成本小于或等于其目標成本。這一工作需要由包括營銷、開發與設計、采購、工程、財務與會計、甚至供應商與顧客在內的設計小組或工作團隊來進行。這樣從一開始就實施充分透徹的分析，有助于避免后續制造過程的大量無效作業，耗費無謂的成本，使大幅度降低成本成為可能，也有助于推進全面質量管理、價值工程、適時生產技術等現代管理方法在企業中的廣泛運用。

一、目標成本的預測方法

目標成本法的核心工作是制定目標成本，目標成本的預測是企業實行成本目標管理的中心環節，這是目標成本法的精髓。在預測目標成本時應符合以下原則：①可行性原則。目標成本必須是企業經過主觀努力可以達到的，應立足于企業現有的資源條件和生產技術水平，符合國內外市場競爭的需要。②先進性原則。目標成本必須能夠反映企業在現有條件下通過挖掘內部潛力，加強企業管理，應該能夠達到的成本水平。③群眾性原則。目標成本要反映廣大職工的意愿和信心。④科學性原則。目標成本必須廣泛收集和整理一切必要的資料，以可靠的數據作為依據，運用科學方法加以測定。⑤適應性原則。目標成本要有一定的彈性，能隨客觀條件的變化而隨時調整。同時目標成本要便于分解，以利于開展成本指標歸口分級管理。

目標成本的預測應該在廣泛調查、收集、整理、分析企業歷年成本資料和國內外有關資料的基礎上，充分考慮到影響成本變動的因素和趨勢，根據企業的具體情況，采用定性和定量的科學預測方法，預測出企業成本未來可能達到的水平，提出幾種可行性的目標成本方案，經過對比和論證，最后確定出目標成本額、部門產品成本目標和成本降低目標。

目標成本的預測方法很多，要根據自己的生產經營特點，具體情況和掌握的實際資料，按照預測期限的長短和準確程度的要求以及費用的多少綜合加以選擇。

1.利潤——成本預測分析法

這種方法是通過確定計劃期的銷售收入和目標利潤，根據銷售收入、目標利潤和應交稅金直接擠出目標成本參考值，其計算公式是：

目標總成本=預計銷售收入-應交稅金-目標利潤

預計銷售收入，首先要制定目標售價，目標售價的制定，一般有二種方法：①消費者需求法。新產品推出前要先作市場研究，很多公司利用品質功能矩陣表收集分析一般消費者對新產品特性的需求與該產品可能提供的各項功能，以供設計改良之參考。②競爭者分析法。很多公司將主要競爭者產品的資料收集在品質功能矩陣表里，然后將本公司產品資料與競爭者比較。

2.量本利預測分析法

這種方法是根據產品銷售數量、產品銷售成本和產品銷售利潤三者的內在聯系，在預測出產品銷售數量、產品銷售價格和產品目標利潤的基礎上，倒擠出產品銷售成本，作為預測期目標成本的一種方法。其步驟如下：

(1)預測產品銷售數量和銷售價格。企業應先根據市場同類產品的市場供求關系及市場發展趨勢等情況，預測出產品的銷售數量和市場價格。

(2)預測產品目標利潤。產品目標利潤的確定可以根據本企業上期實際的銷售利潤情況，分析可能變動的因素，確定預測期產品目標利潤。

(3)倒擠出產品目標成本

目標總成本=(預計銷售量×預計銷售價格)×(1-稅率)-目標利潤

例如：某企業銷售某類空調，根據以前年度資料結合市場因素變動情況，預測出該類空調預測期銷售量為25000臺，銷售價格為2500件，銷售稅率為10%，同行業該類空調的銷售利潤率為20%，則：目標利潤=25000×2500×20%=1250萬元。

目標總成本=(25000×2500)×(1-10%)-12500000

=4375萬元

3.變動趨勢預測分析法

這種方法是根據歷史資料，運用一些一般的預測方法，揭示出未來一定時期成本變動的大致趨勢水平，然后在此基礎上綜合考慮分析未來時期主客觀情況引起的有關因素變動對成本變動的影響，并對揭示出的趨勢和水平進行修正和補充，從而測出初步的目標成本參考值。預測方法主要有趨勢預測法和回歸預測法。前者根據按時間順序排列的歷史數據，建立相對應的數學模型，推算出成本變動的趨勢值。具體有簡單平均法、加權平均法、移動平均法、指數平滑法等；后者以事物發展的因果關系為依據，抓住影響成本變動的主要因素及它們之間的相互關系，建立線性方程的數學模型，計算出成本變動的趨勢。

下面分別以一次指數平滑法和回歸分析預測法為例說明趨勢預測法的具體運用。一次指數平滑法的公式為：

從資料可以看出，各月的產量雖然有上下波動，但波動幅度并不大，所以我們可以用平滑指數法來預測，而且α應定得小一些，可以定α=0.1，另外設第1個月的預測值等于實際值，就可對各月的產量進行預測，結果如下：

此法適用于短期預測，且動態數列不存在明顯的上升和下降趨勢的情況下，否則預測誤差將會較大；如果動態數列的數值呈現出明顯的變化趨勢時，應采用回歸分析法。

回歸分析法是對產量與成本之間存在的相關關系，根據其關系形式，選擇一個合適的數學模型，經分析計算預測產品成本的一種方法?；貧w預測法的步驟是：第一步：分析相關關系；第二步：建立回歸方程。y=a+bx

其中：a：經濟經過修勻的基礎水平

b：x每變動一個單位時，影響y平均變動的數量

x：為自變量

y：為因變量

例：某企業為增值稅一般納稅人，計劃用目標成本法對企業產品成本進行管理，根據產量和成本之間的關系得到該企業2005年1—6月份產量和成本資料如下表：

運用回歸分析法進行目標成本預測：

通過表中數據可以計算得到：若預測期產量為200件，則：

預測期產品目標總成本=y=a+bx=100+1×200=300萬元

單位目標成本=3000000÷200=15000元

采用這種方法參考的數據比較全面，計算出來的結果比較精確。

以上三種方法雖然已經考慮分析了許多要素，但它不可能包括所有應考慮的因素，所以每個企業在實際的預測工作中，都要根據自己的生產經營特點，具體情況和掌握的實際資料，按照預測期限的長短和準確程度的要求以及費用的多少綜合加以選擇，然后對各種方法得出的數據進行對比、驗證、選擇或權衡統一。目標成本的預測方法另外還有經驗判斷預測法、要素預測匯總法等，企業可以根據自己的實際情況選擇使用。

二、目標成本的分解和落實

目標成本的分解是指設立的目標成本通過可行性分析后，將其自上而下按照企業的組織結構逐級分解，落實到有關的責任中心。

目標成本分解的方法有：①按管理層次分解，將目標成本按總廠、分廠、車間、班組、個人進行分解。②按管理職能分解，將成本按職能部門進行分解。③按產品形成過程分解，按產品設計、物資采購、生產制造、產品銷售過程分解成本，形成每一過程的目標成本。④按成本的經濟內容分解，把產品成本分解為固定成本和變動成本。目標成本分解以后，就要對各部門和個人的成本指標加以責任化，并使這種責任明確化、具體化、利益化，成為與各部門、個人切身利益緊密聯系的明確、定量化的責任，以增強他們的責任感，從而啟動責任、行為、利益三者聯動的機制，來促進各部門努力完成成本指標，最終達成企業成本總目標的實現。在落實目標成本責任時，要注意以下幾點：①明確責任歸屬。要把目標落實與責任落實統一起來。②劃清責任界限。責任成本按可控性原則來劃分，不可控成本在必要時按一定標準進行分攤。③明確責任大小與責任利益。根據實際目標，明確相關部門和個人對目標應負責任的大小及應承擔的利益風險。使每個部門和個人都對自己責任輕重和應得利益的多少做到心中有數。④理清責任關系。監督、檢查、考核和履行責任做到明確化、程序化、制度化，一般說來，下級要對上級負責。

三、目標成本執行情況考核

實施目標成本法的實質就是根據制定先進、可行的成本指標來對企業內部各部門進行控制。在具體操作的過程中可以采用以下方法：按月考核，累計計算。為防止考核時間跨度過大，引起職工的放松，導致成本管理工作前期放松，后期緊張的不均衡局面，應按月進行考核。但是成本指標一旦確定下來，一般在一定時期內不再輕易變動，而在實際生產活動中，每個月的成本不可能是均等的，特別是遇到大的檢修月份，必然會使產量降低，費用增加，成本指標難以完成。因此，如果采用按月考核、累計計算的方法，每個月該怎樣考核還怎樣考核，不講客觀因素的變動，而把累計的完成情況作為是否分配獎金的主要依據既便于操作又比較合理。而且還要根據每一部門所處不同的地位給予不同水平的成本獎勵。

運用目標成本法的成敗，很大程度上取決于企業最高領導是否真正了解目標成本法的內容，是否有采用此種方法的強烈愿望。推行目標成本法，必須由最高領導親自作出實行和如何實行的決策，并集中精力對成本管理作一次全面徹底的分析，而不能由其他負責人代替。目前，由于目標成本法主要是借助產品設計等來降低成本，通過價值工程分析確保產品的價格性能比足以吸引人。所以其主要適用于那些產品更新換代快，規格種類多的行業.如汽車、農機、家電、精密儀器等行業，而其他一些制造業則不太采用，如造紙業、食品業、紡織業。企業成本管理是否采用目標成本法，要考慮行業和企業的特點。

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