中英會計職業道德規范研究

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摘要：隨著我國經濟迅速發展，會計行業也迎來了機遇和挑戰。在公平開放的國際競爭中，沒有職業道德自律的會計人員將被淘汰。本文對英國與中國的會計職業道德規范作簡要比較，對我國會計職業道德規范發展起到借鑒作用，以加快我國會計行業職業道德建設和推動相關教育。

關鍵詞：會計職業道德；中英會計職業道德不同；會計職業道德建設對策

職業道德承載著企業行業文化和凝聚力，對企業行業發展影響深遠，起著十分重要的作用。會計行業在對職業道德的要求方面，標準更高，要求更嚴，需要從業人員有較高的職業素養，因此，職業道德在會計行業中的重要性顯得尤為重要。本文對英國和中國會計職業道德規范的簡要比較，學習借鑒英國的經驗，以加快中國會計師在職業道德規范的建設,推動相關教育的發展。

一、中英兩國會計職業道德規范的不同

（一）強制性要求不同。英國會計師是指屬于英國本土會計師專業團體的會員統稱。英國是世界上最早創立會計師制度的國家，會計師專業發展亦是全球最發達的地區。由于英國政府采用會計師專業團體多元競爭的特色，促使在英國境內出現了世界上兩大會計師公會;英格蘭及威爾士特許會計師協會（ICAEW）和特許公認會計師公（ACCA）。由于英國會計職業歷史發展悠久，一步步衍生出適合英國本土發展的對會計職業道德的要求，即為：真實公允、客觀公正、職業能力和保密性。英國將職業道德規范列入必學科目，具有強制性的要求。會計職業道德規范涉及了會計師在執行專業活動中的一切技術性和非技術性行為，已經體系化。英國非常重視職業道德的教育并擁有完整的考察會計師職業道德的測試系統，例如ACCA就擁有自己的專門的會計職業道德測試。誠信、公平公正是會計師必須具備的基本品質，與會計專業勝任能力同等重要。我國自恢復會計師制度以來，會計職業道德沒有形成較為成熟的規范體系，而僅是一種意識形態范疇上的規范，也沒有強制性的法律要求，只是依據《注冊會計師條例》中的有關條款頒布了指導性文件。行業自律是會計職業道德管制上的基本形式，會計職業道德的實施主要靠會計人員的道德感和良心，而不是受制于外力。雖然后來制定并頒布了《中國注冊會計師職業道德守則（試行）》和《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》，由于我國對會計職業道德處于“基本原則”的規范中，尚未頒布相關的強制性法律文件，在“基本準則”和“指導意見”支撐下，會計道德的規范和執行將大打折扣。（二）側重點不同。英國會計的主要特點是強調“真實與公允”，對會計職業道德方面的規定主要來源于兩方面，一是來自《公司法》中關于公司會計的規范和要求；二是來源于會計職業團體制定的會計職業道德規范的有關文件。英國的“會計職業團體協商咨詢委員會（CCBA）”成立于1976年，它是“特許注冊會計師協會、特許管理會計師協會、英格蘭會計師協會”的聯合委員會，并且設立“職業道德聯絡委員會”，專門負責協調各職業團體的職業道德規范建設，各會計職業團體在CCBA的指導下負責制定本行業具體的職業道德規范。英國會計職業道德體系是《公司法》作出的原則性規定，各行業的道德規范主要是由各個會計職業團體制定頒布的。主要作用是用來約束本行業會員的行為，各會計職業團體共同構建成一個完整的會計職業道德規范體系。英國的會計職業團體較多，所以各個團體制定的職業道德規范的側重點也有所不同。我國主要由政府部門制定相關規范。財政部在《會計基礎工作規范》中，對會計人員的職業道德問題也做出了規定，具體規定包括如下六個方面：敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密。《會計人員職業道德規范》雖然也要求財政部門，業務主管部門和各單位應定期檢查會計人員遵守職業道德的情況。不過在基本準則獲得一系列具體準則和實施細則的支撐之前，任何會計道德的定義難免空泛。（三）規范性質不同。會計職業道德規范性質與各國法律的聯系是十分密切的。由于英國法律基礎是英美法系，而中國法律基礎是大陸法系。法律基礎的不同，影響了中英會計職業道德規范性質的不同。英國的會計職業道德規范，具有顯著的職業團體規范性質，即由職業團體制定、頒布約束同行業會員的行為，對不合格予以督導和專業性懲罰；而中國會計職業道德規范則明確指出，制定注冊會計師職業道德規范其法律依據為《注冊會計師法》，注冊會計師職業道德規范由中注協制定，但有明確的法律依據。

二、中英兩國會計職業道德規范不同的原因分析

中英會計職業道德準則進行比較，兩者規范內容大體相同，但我國的具體準則和裁決指南尚未制定，道德準則的內容過于籠統，在可操作性上遠不如英國，這是中英會計職業道德準則的主要差異。造成的原因主要有兩個方面：一是由于歷史的原因，中國一直深受外來侵略的摧殘，經濟實力遠不如發達國家英國，經濟基礎的暫時落后影響到了上層建筑的完善，中國的會計職業道德的發展仍有較大的進步空間；二是中英會計職業道德的制定者不同，英國的會計職業團體是制定會計職業道德的主力軍，是經過特許的行業性民間組織。因此，英國的會計職業道德規范，具有顯著的職業團體規范性質，即由職業團體制定頒布約束同行業會員的行為，對不合格者予以督導和專業性懲罰，所以英國的職業道德規范更有明確性和可操作性。英國的會計企業道德除了規范，同時也有判例提高了其現實的可操作性，甚至說明了行為規范在特殊情況下的運用，因此英國的會計職業道德規范更為具體和明確。中國政府部門主要承擔者制定會計職業道德的任務，注冊會計師協會是在財政部管轄之下具有半官方性質的職業團體。制定的規范相對滯后，會計職業道德規范停留在原則水平上，比較籠統，缺乏可操作性，在實施中執行力度不夠，影響了規范的實際效果。

三、英國會計職業道德規范對我國的借鑒作用

（一）加強會計職業道德規范建設，提高從業人員素質。隨著我國社會主義市場經濟的不斷壯大和對外開放的日益深入，中國作為世界經濟大家庭中的重要一員，已經完全融入國際市場中，參與國際性競爭，這對中國會計師隊伍有了新的要求。由于我國現行的會計準則和相關制度與國際通行制度尚有差異，會計制度與會計準則設計也不合理，因此我國會計必須向國際化發展，在會計改革的實踐中，認真借鑒國際公認的會計準則，有力地推動會計準則的規范化和國際化的進程。深入研究英國會計職業道德規范的具體要求，提煉出對我國適用的職業道德共性要求，建立健全我國會計人員職業道德規范體系，形成具有中國特色的會計人員職業道德規范，并以法律形式執行。（二）加強會計團體和職業協會的發展。會計準則要想得到社會各界的廣泛認可，發揮應有的法律效力，必須首先提高自身質量。我國的會計職業道德規范主要由政府和有關部門負責制訂，會計職業團體的參與性不強，今后應充分發揮會計職業團體的作用，引導社會各方利益集團積極參與會計制度的制定，關注股東、經營者、債權人和政府四方的切身利益。在政府的宏觀指導下，由各個會計職業團體共同制定出針對性較強，具有較高代表性的道德規范基本準則，并對具體的條款作詳盡解釋，強調操作性和實用性。（三）健全會計師職業道德教育體系。會計人員職業道德水準的提高，必須依靠系統的會計職業道德教育。職業道德和敬業精神的教育比傳授知識和技巧更為重要，應當把職業道德教育貫穿于會計教育的全過程。教育對象要全面性，包括單位負責人。教育過程要連貫性，在加強會計專業大學生教育基礎性工作同時，對會計人員的后續教育同樣重要。教育內容要系統性，包括道德教育和法制教育同時進行，方能做到教育與懲戒的相互促進作用。

參考文獻

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［4］池昭梅.“中美英會計職業道德規范體系比較”，廣西會評，2003（10）.

作者:李雨桐 單位:青島大學商學院