新醫改下醫院加強財務內控對策

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摘要：隨著新醫改措施的不斷完善和推進，醫院處于深化改革的進程之中，要重點關注新醫改背景下的醫院財務內部控制管理工作，深入剖析醫院財務內部控制存在的缺陷和不足，合理確定醫院財務內控管理目標定位，強化醫院預算管理與控制，全面落實收入支出管理和控制，優化貨幣資金管控，強化固定資產及庫存物資的管控，完善內部監督，整體提高醫院財務內控管理水平。

關鍵詞：新醫改；醫院；財務；內部控制；管理

新醫改背景下的醫院發展面臨巨大挑戰，要深入剖析新醫改背景下醫院財務管理存在的認知和實務上的盲區，探索新醫改背景下醫院財務內部控制和管理措施，有效杜絕和減少各類欺詐、舞弊的現象，降低財務會計信息及其他信息的失真，確保醫院財務管理內部控制工作的有序高效完成。

一、新醫改背景下醫院財務內部控制存在的問題剖析

為了進一步強化新醫改背景下的管理，醫院建立了相應的工作和議事細則，逐漸形成醫院財務內部控制制度，對資金管理計劃、審計、物資采購等事宜進行了明確的規定，然而在組建及運營中尚存在以下一些缺陷和不足：（一）財務戰略及內部控制尚未完善。當前隨著醫改的不斷深入，醫院采用集團化管理的新模式，原有垂直管理模式暴露出滯后性，現有的財務報表、統計等基礎性工作難以滿足現代醫院的新型管理和內控需求，醫院的財務管理目標定位也不夠明確，沒有結合醫院的整體發展戰略進行統籌考慮和設計。（二）預算管理存在欠缺。新醫改背景下的醫院內部采用全面預算管理方法，涵蓋預算編制、預算執行、預算考評等階段，然而當前的預算編制欠缺科學合理性，年度預算與醫院戰略發展規劃相脫節，對預算管理科學的認知不夠全面，在預算編制和預算實際執行方面不相匹配，并缺乏各科室和分院區的有效指導和溝通協調，預算編制的精細化程度也存在不足。從預算執行來看缺乏有效的監管，停留于控制實際發生金額在預算指標的層面下，在實際執行中卻因多種原因而影響預算的進度，出現預算大量調整、挪用等現象，使預算執行與預算編制相偏離。從預算考評來看，各部門沒有認真進行預算分析工作，缺乏預算執行的月度分析和追蹤監管，沒有依照預算評價考核程序進行績效考核，難以發揮其考評作用。（三）成本管理存在欠缺。醫院科室成本分攤標準尚未細化，沒有進行間接費用的合理分配，降低了醫院全成本核算的準確性。同時，醫院尚未實現病種成本核算，由于當前的醫院成本核算的精細化程度不足，導致病種成本核算相對弱化，難以起到控制醫療費用不合理增長的作用。（四）資產管理的效用不足。隨著醫院的快速發展，醫院基本建設和設備購置需求不斷增加，由于缺乏有效盤點和清查，存在資產重復購置、閑置等問題，暴露出賬賬不符、賬實不符的缺陷。在藥品及庫存物資管理控制方面也存在失控現象，在粗放式財務管理模式和狀態下，藥品管理不到位，庫存物資管理明顯存在漏洞，也沒有形成相對完善的藥品及庫存物資清查制度，對藥品庫存管理存在無人監管的現象，長此以往極易引發財務舞弊現象。（五）內部審計相對薄弱。醫院內部審計機構在獨立性方面明顯存在不足，人員配置方面也缺乏科學合理性，內部審計機構和單位各方人員有著利益關系，難以在審計工作中進行財務內控工作的監督，尤其在貨幣資金、庫存藥品監督上存在較大的疏忽。同時，內部審計人員自身隊伍的素質也存在參差不齊的現象，難以適應新醫改背景下醫院財務內部審計的控制管理需求。

二、新醫改背景下醫院財務內控管理的對策分析

（一）明確醫院財務內控管理目標定位。要基于醫院整體的角度進行財務內控管理目標的定位和設計，考慮醫院自身管理的特點和醫療服務性，要在整體框架的資源整合、管理協同的前提下，進行醫院整體戰略目標及分院區總體發展規劃的設計，依循醫院“兩上兩下”的預算編制程序，進行擬決策方案的多維度、多層次分析和修訂，選取與醫院整體發展戰略相契合的財務內控管理規劃，實現財務戰略目標、財務管理制度、會計政策、財務管理方法的統一。并結合自身工作實際情況，擬定醫院財務分階段工作計劃，逐步推進醫院治理結構的優化，通過完善的績效和考評體系增強管理人員的工作積極性，做到成本目標的分級、分崗位落實到人。（二）深化落實醫院全面預算管理工作。1.注重預算編制的科學合理性。要基于醫院整體戰略的角度進行財務預算編制，明晰醫院內部的權利和責任，形成戰略協同效應，在充分考慮醫院整體利益和科室利益、員工利益的平衡前提下，構建全面預算管理體系，制定年度工作關鍵指標，并進行關鍵指標的細化和分解，并采用三年期滾動戰略預算編制的方式，不斷修訂和調整流動預算，真正將預算編制轉變為醫院各科室的行動指南，提高財務預算編制的合理性和實效性。同時，要注重財務預算編制的科學性，要堅持標準化的流程進行預算編制，采用“上下結合、分類編制、逐級匯總”的方法，制定醫院的年度總體預算，再對其進行分解并形成各科室的年度預算指標，匯總分析之后編制出一套科學合理的醫院預算方案。還要從業務的角度進行財務預算編制，先進行業務、資本預/籌資的預算編制，并以現金預算編制為重點，關注資金結構、資金成本等要素，在信息化技術的支撐和依托下，進行預算數據的信息傳遞、生成、匯總等處理，形成上下通暢的預算溝通渠道，提高財務預算編制的信息化。2. 嚴格預算執行和監管。財務預算執行力是關鍵，要建立并完善預算執行的審查和監督機制，采用定期、不定期的方式進行預算執行情況的監督和檢查，及時發現預算執行與預算數偏差過大的現象，及時溝通并加以整改，確保各項預算指標在預算計劃之內。3.注重預算執行績效考評。要更好地提高醫院資金的使用效益，還要通過合理高效的預算執行績效考評制度加以實現，要做好預算執行分析和偏差分析，加強各部門之間的溝通和反饋，面向預算編制、預算執行的全過程實施績效考核，通過考核與獎懲相結合的激勵方式，提高醫院各科室參與預算管理的積極性。（三）推行全成本核算。要明確成本核算的內容，以科室、門診人次、住院床日為成本核算的主體，以醫療服務項目、病種為成本核算對象，注重各部門的成本核算協調和配合，全面把握醫院成本核算重點，提高成本核算效率。同時，要引入全面化、精細化的成本核算理念，實現各科室的成本精細化核算，進行醫療護理費用的科學歸集、分配，并細化分攤標準，實現科室成本核算的動態監控和調整。1.落實收入成本管控。收入成本管控是成本內控的重要內容，要嚴格執行會計準則中現金管理和使用的規定，每日結算營業收入并編制現金日收入報表，財務部進行各款項的仔細核對，確保各款項真實準確之后再編制會計憑證入賬。還要注重對票據的整理和保存，避免票據丟失、濫用的現象。2.加強支出管控。藥品和醫療設備支出是醫院的主要支出費用，財務人員要對采購部提交的請款單進行認真審核，在確保賬實相符的前提下支付采購貨款并編制憑證入賬。同時，要堅持“不相容職務相分離”的原則，做好財務不同崗位的職責劃分，并完善支出審核制度，嚴格按照審核流程進行操作，加強支出管理的審核控制。3.實現病種成本核算。要建立并完善醫院成本核算制度，會同相關部門做好定額、原始記錄、內部結算等相關工作，進行成本核算費用的歸集和合理分配，登記成本費用明細賬，編制成本支出報表，進行各項直接成本、間接成本的核算，合理確定成本對象、成本中心歸集費用、費用分攤方法。（四）加強醫院資產管理與控制1.優化貨幣資金管控。要嚴守“不相容職務相分離”的原則，對貨幣資金的各崗位進行換崗輪崗，并完善貨幣資金授權審批制度，保存業務的相關票據，使之與支出管理控制流程相一致，并進行貨幣資金的定時全面盤點，確保賬實相符。2.做好藥品及庫存物資管控。要做好藥品的支出管控工作，準確把握藥品請購和審核環節，調查了解藥品需求狀況及市場中同類藥品的供需關系，在藥品采購環節要做到貨比三家，并由專門的審計人員監督藥品采購過程，采購后要及時入庫，登錄藥品入庫數量、價格、品種、時間等信息，由專門管理人員負責藥品的保管及領用工作，并定期進行藥品及庫存物資的盤點。3.加強固定資產的管控。要強化醫院的固定資產管控，每年進行固定資產的全面盤查，并注重固定資產的處置管理，補全固定資產的報廢手續，由專業人員調查固定資產報廢的原因，避免人為損毀固定資產的現象。4.加強醫院內部審計和監督。要加強醫院內部審計和監督，完善內部審計和監督制度，成立獨立的內部審計部門，使之具有獨立性和權威性。并要做好內部審計人員的配備，為其提供審計培訓的機會，使之掌握新的審計知識和方法，成為高素質的復合型審計人才，為醫院財務內控管理提供人才支持。同時，還要建立并完善問責制度，建立多元化的問責主體，加強公眾參與，完善問責程序和形式，確保問責主體明確、程序規范、事由客觀、信息透明，防止權力濫用的現象，提高職能機構工作效率，促進醫院信息的透明公開化。

三、結語

綜上所述，要重點關注新醫改背景下的醫院財務內部控制與管理，分析當前醫院財務內部控制存在的缺陷，構建科學合理、高效的醫院財務內部控制體系，明確醫院財務內部控制戰略目標定位，加強醫院財務預算管理、全成本核算、資產管理和內部審計等工作，解決醫院財務內控管理水平滯后的問題，提升醫院的核心競爭力，更好地適應醫院發展的迫切需要。

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作者:林玲 單位:福建省立醫院財務處