制造業(yè)財(cái)務(wù)分析初探

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摘要：制造業(yè)企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會(huì)穩(wěn)定等方面有著不可替代的作用。制造業(yè)企業(yè)在發(fā)展中，借助財(cái)務(wù)分析的手段，可以優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營(yíng)狀況，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。本文將從制造業(yè)企業(yè)的角度，對(duì)財(cái)務(wù)分析的作用、財(cái)務(wù)分析的重要指標(biāo)、財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題和解決對(duì)策等幾方面進(jìn)行初步的探討。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；財(cái)務(wù)分析；初探

一、制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的作用

（一）為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。通過(guò)財(cái)務(wù)分析，企業(yè)可以了解自身的經(jīng)營(yíng)狀況，預(yù)測(cè)今后一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的前景與發(fā)展目標(biāo)；通過(guò)財(cái)務(wù)成本分析，企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)行的成本管理與核算方法，進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估和有效的完善；通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析與解讀，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可以及時(shí)了解和探究企業(yè)資金統(tǒng)籌的合理性與資金配置的充分性，為最優(yōu)資金籌劃與決策提供依據(jù)；通過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成果的分析，可以幫助企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，從而對(duì)管理中的漏洞進(jìn)行嚴(yán)格把控和優(yōu)化處理，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。（二）降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。制造業(yè)企業(yè)隨著規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，制約企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。通過(guò)完善的財(cái)務(wù)分析制度，企業(yè)可以及時(shí)準(zhǔn)確地識(shí)別發(fā)展中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（三）提升企業(yè)整體管理水平。財(cái)務(wù)分析可以推動(dòng)企業(yè)迎合現(xiàn)代化企業(yè)體系要求發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者根據(jù)財(cái)務(wù)分析結(jié)果來(lái)優(yōu)化財(cái)務(wù)框架，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，細(xì)化管理流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理水平的提升。

二、制造業(yè)企業(yè)需進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的幾個(gè)特殊指標(biāo)

（一）生產(chǎn)指標(biāo)分析。生產(chǎn)指標(biāo)分析是制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重要內(nèi)容。其主要途徑是：縱向和對(duì)比分析影響企業(yè)生產(chǎn)成本變動(dòng)的因素，制定適合企業(yè)對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行有效控制的措施。其主要內(nèi)容有：1.生產(chǎn)數(shù)量分析。某些制造業(yè)企業(yè)，例如機(jī)械制造類企業(yè)，生產(chǎn)量會(huì)隨外部市場(chǎng)環(huán)境的變化而變化，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)數(shù)量的縱向分析，在不同的旺季或淡季，對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)行合理地規(guī)劃，對(duì)計(jì)劃排產(chǎn)的產(chǎn)品及成品庫(kù)存和零件采購(gòu)進(jìn)行合理地規(guī)劃，是尤為重要的。2.生產(chǎn)成本分析。同一規(guī)格型號(hào)的產(chǎn)品，在企業(yè)規(guī)模生產(chǎn)和研發(fā)試制階段或小批量生產(chǎn)階段，因技術(shù)成熟度、產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量、原料采購(gòu)數(shù)量不同，而導(dǎo)致其單位生產(chǎn)成本存在很大的差異。通過(guò)生產(chǎn)成本分析，企業(yè)可以明確在當(dāng)前階段應(yīng)采取的成本核算和成本控制方法。生產(chǎn)成本分析包括：（1）直接材料成本差異分析：包括材料耗用差異和材料價(jià)格差異材料耗用差異往往受企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、員工操作水平、采購(gòu)材料質(zhì)量、機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)情況等諸多因素的影響。制造業(yè)企業(yè)材料耗用差異的責(zé)任部門是生產(chǎn)部門。企業(yè)為降低材料的耗用，往往會(huì)通過(guò)研發(fā)對(duì)本企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)革新、改進(jìn)配方、改善流程等途徑，使材料耗用更加趨于合理，減少不必要的材料浪費(fèi)；通過(guò)修舊利費(fèi)、合理下料等方式對(duì)耗用量進(jìn)行嚴(yán)格把控；通過(guò)對(duì)技術(shù)工人的崗位培訓(xùn)、職責(zé)劃分、質(zhì)量考核、規(guī)范流程等，提高操作人員的技術(shù)水平和責(zé)任意識(shí)，減少不合格品的出現(xiàn)，降低材料使用過(guò)程中錯(cuò)領(lǐng)冒領(lǐng)、不當(dāng)使用、廢品頻出等引起材料耗用不利差異的發(fā)生幾率。在采購(gòu)過(guò)程中，也往往存在供應(yīng)商價(jià)格變動(dòng)、采購(gòu)部門未按經(jīng)濟(jì)訂貨批量訂貨、采用不必要的快運(yùn)方式、緊急訂貨等，產(chǎn)生的材料價(jià)格差異。這部分材料成本差異的責(zé)任部門通常是企業(yè)的采購(gòu)部門。對(duì)這部分差異和因此產(chǎn)生的利潤(rùn)變化及潛在的風(fēng)險(xiǎn)分析，會(huì)直接影響決策者對(duì)臨時(shí)訂單和新產(chǎn)品訂單的取舍。（2）直接人工成本差異分析：包括直接人工工資率差異和直接人工效率差異直接人工工資率差異的產(chǎn)生，主要受生產(chǎn)人員工資級(jí)別、出勤情況、工作實(shí)效等因素影響。某些存在生產(chǎn)淡季和旺季的制造業(yè)企業(yè)，不愿儲(chǔ)備過(guò)多的操作工人，因此人員更新較慢，使用工資率較低的新工人較少，在生產(chǎn)工人缺乏的生產(chǎn)旺季，操作工人的加班連班、超額獎(jiǎng)金、績(jī)效考核等，都會(huì)較大，對(duì)直接人工成本產(chǎn)生一定的影響。這是制造業(yè)企業(yè)人力資源管理部門比較關(guān)注和較難管理的問(wèn)題。直接人工效率差異的產(chǎn)生，除受生產(chǎn)工人的工作熱情、技術(shù)水平、勞動(dòng)情緒等主動(dòng)因素的影響外，還會(huì)伴隨著工作環(huán)境、工作流程、工作強(qiáng)度、勞動(dòng)工具、人員結(jié)構(gòu)等客觀條件的優(yōu)劣而產(chǎn)生。讓有限的資源創(chuàng)造更大的價(jià)值，使成本與效率達(dá)到最優(yōu)組合，是進(jìn)行成本分析的一個(gè)重要目標(biāo)。（3）固定性制造費(fèi)用差異分析制造業(yè)企業(yè)的固定性制造費(fèi)用在一定時(shí)期內(nèi)，不完全因業(yè)務(wù)量的增減而發(fā)生變動(dòng)，因此，企業(yè)生產(chǎn)能力利用不充分、勞動(dòng)生產(chǎn)率變動(dòng)等，都是固定性制造費(fèi)用差異產(chǎn)生的主要因素。對(duì)制造業(yè)企業(yè)的固定性制造費(fèi)用進(jìn)行縱向分析，主要是分析因生產(chǎn)能力利用差異而導(dǎo)致的成本差異。（二）存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)分析。存貨周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)—即存貨的流動(dòng)性及存貨資金占用量是否合理。其主要影響因素有：企業(yè)銷售能力、進(jìn)貨批量、生產(chǎn)銷售的季節(jié)性變動(dòng)以及存貨結(jié)構(gòu)等。（三）質(zhì)量指標(biāo)的財(cái)務(wù)分析。產(chǎn)品質(zhì)量是制造業(yè)企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)。因此對(duì)不良質(zhì)量的成本分析和控制就顯得尤為重要。其計(jì)算方法為：不良質(zhì)量成本率=不良質(zhì)量成本/銷售額*100%不良質(zhì)量成本包括：因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷導(dǎo)致的與產(chǎn)品退貨、維修、賠償?shù)扔嘘P(guān)的所有支出。具體包括因產(chǎn)品退貨所產(chǎn)生的毛利損失、貨物運(yùn)保費(fèi)用、送貨或提貨人員的差旅費(fèi)用；因產(chǎn)品維修產(chǎn)生的材料領(lǐng)用、材料運(yùn)輸、維修人員差旅費(fèi)用；客戶要求賠償所帶來(lái)的一切損失等。企業(yè)對(duì)不良質(zhì)量成本的分析，可以直觀地反映不良質(zhì)量對(duì)企業(yè)的影響。可以促使相關(guān)責(zé)任部門，采取相應(yīng)的措施，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低不良質(zhì)量成本，從而提高自身產(chǎn)品的美譽(yù)度，提高企業(yè)在同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)缺乏健全的財(cái)務(wù)分析制度目前我國(guó)很多制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)分析制度不健全，主要原因在于企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析制度的重視程度較低。多數(shù)制造業(yè)企業(yè)只重視產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，或只重視企業(yè)的盈利情況；對(duì)財(cái)務(wù)分析的關(guān)注只停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的表面，不能深入分析數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)及其體現(xiàn)的問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析的實(shí)用價(jià)值不高，這與企業(yè)缺乏健全的財(cái)務(wù)分析制度、對(duì)財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量要求低等密切相關(guān)。（二）企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的理解能力有待提高，對(duì)財(cái)務(wù)分析不夠重視一些企業(yè)管理者在閱讀財(cái)務(wù)分析報(bào)告，往往會(huì)將一些財(cái)務(wù)概念混淆，如：將本期的生產(chǎn)成本和銷售成本混淆，有時(shí)還會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生誤解，甚至有時(shí)會(huì)提出一些不專業(yè)的看法和要求，使得財(cái)務(wù)人員無(wú)所適從，財(cái)務(wù)分析工作難以開(kāi)展。有時(shí)財(cái)務(wù)人員不得不將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，“換算”成企業(yè)管理者能看懂的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。（三）財(cái)務(wù)分析不能得到企業(yè)其他部門的有力支持與緊密配合制造業(yè)企業(yè)由于機(jī)構(gòu)龐雜，內(nèi)部部門設(shè)置較多，各部門由于自身工作職能和工作內(nèi)容的原因，往往將工作的著重點(diǎn)放在完成本部門的工作任務(wù)上，對(duì)配合財(cái)務(wù)分析，缺乏積極性。

四、解決上述問(wèn)題的對(duì)策探討

（一）建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)分析制度。財(cái)務(wù)分析主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面的了解，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行合理的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題，為企業(yè)的發(fā)展提供一定的信息支持。進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)分析制度，針對(duì)制造企業(yè)的財(cái)務(wù)工作現(xiàn)狀選擇合理的財(cái)務(wù)分析方法，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的監(jiān)督檢查，保障財(cái)務(wù)分析信息的真實(shí)性和有效性，為企業(yè)的發(fā)展決策提供重要的參考依據(jù)。（二）提高企業(yè)管理人員的財(cái)務(wù)意識(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)以提高。企業(yè)管理者對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的認(rèn)識(shí)為己任。對(duì)企業(yè)高級(jí)管理人員和其他部門負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)人員有義務(wù)定期和不定期地進(jìn)行財(cái)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，使之對(duì)財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)知識(shí)和財(cái)務(wù)分析有所認(rèn)識(shí)。鼓勵(lì)各部門對(duì)財(cái)務(wù)分析提出合理化建議，做到群策群力，以更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的作用。（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的部門合作，將財(cái)務(wù)分析工作作為各部門績(jī)效考核的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)分析報(bào)告的基礎(chǔ)信息來(lái)源于企業(yè)各部門。因此，企業(yè)將財(cái)務(wù)分析工作劃分為多個(gè)模塊，由各相應(yīng)的職能部門完成，并將完成效果作為考核的內(nèi)容加以評(píng)價(jià)，使企業(yè)擁有一個(gè)各部門互相監(jiān)督、互相促進(jìn)、合作共贏的完整的財(cái)務(wù)分析體系。

參考文獻(xiàn)：

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作者:王鳳華 單位:泊姆克（天津）液壓有限公司