應(yīng)收票據(jù)范文10篇

摘要：企業(yè)的應(yīng)收賬款是在銷(xiāo)售交易或提供勞務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的。應(yīng)收賬款是企業(yè)銷(xiāo)售收入的重要體現(xiàn)形式。企業(yè)的銷(xiāo)售如屬于賒銷(xiāo)，即銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)沒(méi)有立即收取現(xiàn)款，而是獲得了要求客戶在一定條件下和一定時(shí)間內(nèi)支付貨款的權(quán)利，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。因此，應(yīng)收賬款通常是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)；壞賬準(zhǔn)備；審計(jì)；舞弊

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)未來(lái)收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利和將來(lái)應(yīng)收取的貨款金額以書(shū)面文件形式約定下來(lái)，因此它受到法律的保護(hù)，具有法律上的約束力。

1應(yīng)收票據(jù)的舞弊表現(xiàn)

1.1使用時(shí)違法違規(guī)

主要表現(xiàn)為：（1）在非商品交易中使用商業(yè)匯票。（2）商品交易在沒(méi)有合法的商品購(gòu)銷(xiāo)合同情況下故意使用商業(yè)匯票。（3）保管票據(jù)的人員可能將本企業(yè)所擁有的應(yīng)收票據(jù)私自用于其本人、親屬或其他企業(yè)的非法抵押，給本企業(yè)帶來(lái)潛在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

票據(jù)是商品經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，現(xiàn)已成為資金融通和結(jié)算過(guò)程中必不可少的工具。在國(guó)內(nèi)，商業(yè)匯票被廣泛使用，在銀行開(kāi)立存款賬戶的法人以及其他組織之間，只要具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，都能使用商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的,委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按照承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。

對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言，收到商業(yè)匯票的一方為收款方，會(huì)計(jì)核算使用“應(yīng)收票據(jù)”科目；而對(duì)于付款方而言，則用“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。本文僅針對(duì)收款方一些常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。

在我國(guó)，商業(yè)匯票均為不帶息商業(yè)匯票。但為教學(xué)的需要，還需設(shè)置帶息商業(yè)匯票的核算。

1商業(yè)匯票的一般核算

2017年，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會(huì)〔2017〕8號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》（財(cái)會(huì)〔2017〕9號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》（財(cái)會(huì)〔2017〕14號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新金融工具準(zhǔn)則）。2021年1月1日起，所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司均已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則。新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施，使得應(yīng)收商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）的會(huì)計(jì)處理較原準(zhǔn)則下更為復(fù)雜，涉及到更多的職業(yè)判斷。筆者結(jié)合實(shí)務(wù)工作，梳理了新金融工具準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收商業(yè)匯票會(huì)計(jì)處理的主要影響以及在實(shí)施過(guò)程中存在的主要問(wèn)題及難點(diǎn)。

一、應(yīng)收商業(yè)匯票的列報(bào)

新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施之前，應(yīng)收商業(yè)匯票在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)項(xiàng)目為“應(yīng)收票據(jù)”，而新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施之后，應(yīng)收商業(yè)匯票在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)項(xiàng)目可能是“應(yīng)收票據(jù)”，也可能是“應(yīng)收款項(xiàng)融資”。根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）規(guī)定，“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。因此，應(yīng)收商業(yè)匯票列報(bào)于“應(yīng)收票據(jù)”還是“應(yīng)收款項(xiàng)融資”，取決于其作為金融資產(chǎn)被分類到了以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)還是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)分類的相關(guān)規(guī)定，一項(xiàng)金融資產(chǎn)被分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)還是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)取決于企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)管理應(yīng)收商業(yè)匯票的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量（即，票據(jù)到期托收票據(jù)取得現(xiàn)金）為目標(biāo)，則應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，列報(bào)“應(yīng)收票據(jù)”；如果企業(yè)管理應(yīng)收商業(yè)匯票的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該票據(jù)（例如，在票據(jù)未到期之前予以背書(shū)或者貼現(xiàn)）為目標(biāo)，則應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，列報(bào)“應(yīng)收款項(xiàng)融資”。在企業(yè)管理商業(yè)匯票業(yè)務(wù)模式的判斷上，實(shí)務(wù)中主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題。1.票據(jù)在背書(shū)或貼現(xiàn)時(shí)不能終止確認(rèn)的情況下能否將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)在票據(jù)背書(shū)或貼現(xiàn)時(shí)不能終止確認(rèn)票據(jù)的情況下，仍將此類背書(shū)或貼現(xiàn)行為認(rèn)定為“出售”該類票據(jù)以獲取現(xiàn)金流，從而將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，要滿足“既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)”這個(gè)業(yè)務(wù)模式，此處“出售”必須滿足會(huì)計(jì)上終止確認(rèn)的條件。如果背書(shū)或貼現(xiàn)不滿足終止確認(rèn)，實(shí)質(zhì)是以票據(jù)為質(zhì)押獲取相應(yīng)的借款或者延伸了供應(yīng)商的信用期，并不能將其認(rèn)定為“出售”。這種情況下，將業(yè)務(wù)模式認(rèn)定為“既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)”是不合適的。因此，若票據(jù)在背書(shū)或貼現(xiàn)時(shí)不能終止確認(rèn)，則不能將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2.在確定業(yè)務(wù)模式是否為“收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”時(shí)如何考慮背書(shū)和貼現(xiàn)（假設(shè)背書(shū)或貼現(xiàn)時(shí)票據(jù)可以終止確認(rèn)，下同）的比例。在確定業(yè)務(wù)模式時(shí)，實(shí)務(wù)中還有一個(gè)困惑是如何考慮背書(shū)和貼現(xiàn)的比例。如果企業(yè)持有的票據(jù)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，企業(yè)是否完全不能或者只能在很小的比例范圍內(nèi)進(jìn)行背書(shū)或貼現(xiàn)，否則不得認(rèn)為管理票據(jù)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)？對(duì)于該問(wèn)題，財(cái)政部會(huì)計(jì)司已通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答（2021年第2期）的方式予以了回復(fù)。根據(jù)回復(fù)內(nèi)容，如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，出售頻率或者出售價(jià)值在特定時(shí)間內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相矛盾。即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無(wú)關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價(jià)值重大），或者單獨(dú)及匯總而言出售的價(jià)值非常小（即使頻繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。因此，不能因?yàn)槠髽I(yè)持有的票據(jù)存在背書(shū)或貼現(xiàn)行為就認(rèn)為其管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是“既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)”。如果企業(yè)持有的票據(jù)以托收為主，同時(shí)也存在背書(shū)貼現(xiàn)等情形，但背書(shū)貼現(xiàn)只是偶發(fā)性行為，或者不是偶發(fā)性行為但背書(shū)貼現(xiàn)匯總起來(lái)金額非常小，或者在對(duì)手方信用狀況惡化時(shí)才進(jìn)行票據(jù)背書(shū)貼現(xiàn)，這種情況下，其業(yè)務(wù)模式仍為“以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”。3.確定業(yè)務(wù)模式的單元。在確定企業(yè)管理應(yīng)收商業(yè)票據(jù)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，還有一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題是企業(yè)應(yīng)該在什么層面來(lái)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)從集團(tuán)層面還是子公司層面甚至是將子公司的應(yīng)收商業(yè)匯票分拆成多個(gè)組合，在組合層面來(lái)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。從不同層面來(lái)看，對(duì)業(yè)務(wù)模式得出的結(jié)論是不一致的。例如，假設(shè)某集團(tuán)公司有兩家子公司，兩家公司用票據(jù)結(jié)算的貨款金額相當(dāng)，其中一家子公司A公司票據(jù)均通過(guò)托收來(lái)收回現(xiàn)金，另一家子公司B公司則是大部分票據(jù)用于背書(shū)支付貨款，少部分則通過(guò)托收來(lái)收回現(xiàn)金。這種情況下，如果從集團(tuán)層面來(lái)判斷業(yè)務(wù)模式，得出的結(jié)論是業(yè)務(wù)模式為“既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)”，而從子公司層面來(lái)判斷，子公司A公司的業(yè)務(wù)模式為“以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”。根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第十六條及相關(guān)應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，在金融資產(chǎn)組合的層次上確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式；同一企業(yè)可能會(huì)采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。就應(yīng)收商業(yè)票據(jù)管理而言，主要有以下幾種情形：情形一：關(guān)鍵管理人員對(duì)集團(tuán)內(nèi)不同子公司的票據(jù)采取不同的管理目標(biāo)，對(duì)同一子公司的所有票據(jù)采取一致的管理目標(biāo)。這種情形下，應(yīng)在子公司層面來(lái)確定業(yè)務(wù)模式，此時(shí)一個(gè)子公司的應(yīng)收商業(yè)匯票被視作為一個(gè)組合。情形二：關(guān)鍵管理人員從集團(tuán)層面統(tǒng)一管理各子公司的票據(jù)，并對(duì)所有票據(jù)采取一致的管理目標(biāo)。這種情形下，應(yīng)在合并層面來(lái)確定業(yè)務(wù)模式，此時(shí)，集團(tuán)內(nèi)所有的應(yīng)收商業(yè)匯票被視作為一個(gè)組合。情形三：關(guān)鍵管理人員對(duì)集團(tuán)內(nèi)不同子公司的票據(jù)采取不同的管理目標(biāo)，并在子公司內(nèi)部進(jìn)一步區(qū)分票據(jù)組合，對(duì)于不同的組合采取不同的管理目標(biāo)。例如對(duì)于某個(gè)子公司的某一組合票據(jù)僅用于托收而不會(huì)將該類票據(jù)用于背書(shū)或者貼現(xiàn)，而對(duì)另一組合票據(jù)則既用于托收也用于背書(shū)或者貼現(xiàn)，這種情形下，應(yīng)在票據(jù)組合層面來(lái)確定業(yè)務(wù)模式。情形四：關(guān)鍵管理人員從集團(tuán)層面統(tǒng)一管理各子公司的票據(jù)，并進(jìn)一步區(qū)分票據(jù)組合，對(duì)于不同的組合采取不同的管理目標(biāo)。這種情形下，也應(yīng)在票據(jù)組合層面來(lái)確定業(yè)務(wù)模式。上述四種情形中，情形二、情形三和情形四對(duì)企業(yè)管理票據(jù)的要求較高，尤其是情形三和四。實(shí)務(wù)中較為常見(jiàn)的是情形一，即各個(gè)子公司各自對(duì)票據(jù)進(jìn)行管理，因此一般在子公司層面來(lái)確定票據(jù)的管理模式。結(jié)合上述對(duì)業(yè)務(wù)模式的判斷分析，筆者整理了實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的管理票據(jù)的情形及其對(duì)應(yīng)的金融資產(chǎn)分類和報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目，詳見(jiàn)表1。

二、應(yīng)收商業(yè)匯票減值的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對(duì)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。因此，對(duì)于應(yīng)收商業(yè)匯票，無(wú)論其被分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)還是分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)均需要考慮減值問(wèn)題。對(duì)于被分類為以攤余成本計(jì)量的票據(jù)（列報(bào)于“應(yīng)收票據(jù)”），計(jì)提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備時(shí)借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目?！皦馁~準(zhǔn)備”為應(yīng)收票據(jù)的備抵科目，因此，在計(jì)提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備的同時(shí)，減少了應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。而對(duì)于被分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的票據(jù)（列報(bào)于“應(yīng)收款項(xiàng)融資”），計(jì)提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備時(shí)，并不會(huì)減少應(yīng)收款項(xiàng)融資的賬面價(jià)值。這一會(huì)計(jì)處理在實(shí)務(wù)中存在一定的困惑。下文以具體案例來(lái)說(shuō)明如何對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)融資計(jì)提的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備和公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！景咐緼公司2020年12月31日有商業(yè)承兌匯票100萬(wàn)元。A公司對(duì)票據(jù)采取的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該票據(jù)為目標(biāo)，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在應(yīng)收款項(xiàng)融資核算。2020年12月31日，100萬(wàn)元商業(yè)承兌匯票應(yīng)計(jì)提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備金額為5萬(wàn)元。2020年12月31日，A公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？分析：分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)有可能是由發(fā)生信用減值損失導(dǎo)致的，也有可能是因?yàn)槠渌驅(qū)е碌?。?duì)于該類金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)和信用損失準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)處理總體思路是，先確定該類金融資產(chǎn)總的公允價(jià)值變動(dòng)金額，以該金額調(diào)整該類金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)，然后再把總的公允價(jià)值變動(dòng)金額中因信用風(fēng)險(xiǎn)而引起的公允價(jià)值部分金額通過(guò)借記“信用減值損失”，貸記“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”的方式調(diào)增其他綜合收益。最終，其他綜合收益中的累計(jì)余額體現(xiàn)的扣除信用風(fēng)險(xiǎn)影響因素之后的公允價(jià)值變動(dòng)，而信用風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)還是計(jì)入了“信用減值損失”中。一般情況下，商業(yè)匯票期限短，到期兌付金額確定，因此認(rèn)為其公允價(jià)值變動(dòng)均是由信用減值損失導(dǎo)致的，故本案例中100萬(wàn)元商業(yè)承兌匯票的公允價(jià)值為95萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)5萬(wàn)元，而這5萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)均是由發(fā)生信用減值損失而導(dǎo)致的，最終都確認(rèn)在“信用減值損失”中，公允價(jià)值變動(dòng)和預(yù)期信用損失準(zhǔn)備計(jì)提對(duì)其他綜合收益的合計(jì)影響金額則為零（因?yàn)槌诵庞脺p值損失外，并無(wú)其他導(dǎo)致商業(yè)匯票公允價(jià)值變動(dòng)的因素）。

作者：丁琴麗

商業(yè)匯票是由收款人、付款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書(shū)人支付票款的一種票據(jù)。按其承兌人的不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票結(jié)算方式適用于企業(yè)先發(fā)貨、后收款，或者是雙方約定近期付款的商品交易，同城和異地均可使用。

使用商業(yè)匯票必須遵守以下原則：

第一，使用商業(yè)匯票的單位必須是在銀行開(kāi)立賬戶的法人；

第二，簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)，禁止簽發(fā)無(wú)商品交易的匯票；

第三，商業(yè)匯票經(jīng)承兌后，承兌人負(fù)有到期無(wú)條件支付票款的責(zé)任；

商業(yè)匯票是由收款人、付款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書(shū)人支付票款的一種票據(jù)。按其承兌人的不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票結(jié)算方式適用于企業(yè)先發(fā)貨、后收款，或者是雙方約定近期付款的商品交易，同城和異地均可使用。

使用商業(yè)匯票必須遵守以下原則：

第一，使用商業(yè)匯票的單位必須是在銀行開(kāi)立賬戶的法人；

第二，簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)，禁止簽發(fā)無(wú)商品交易的匯票；

第三，商業(yè)匯票經(jīng)承兌后，承兌人負(fù)有到期無(wú)條件支付票款的責(zé)任；

一、實(shí)施行動(dòng)教學(xué)法的意義

通過(guò)多種輔助手段使學(xué)生按照自己的方式構(gòu)建知識(shí)體系，有意識(shí)、有目標(biāo)地在行動(dòng)中學(xué)習(xí)，通過(guò)有計(jì)劃的行動(dòng)，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立工作能力，提高學(xué)生的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性。行動(dòng)教學(xué)法改變了傳統(tǒng)的理論教學(xué)方式，注重學(xué)生的實(shí)際操作以及學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力，把只是掌握知識(shí)變?yōu)槟茏鰰?huì)做，行動(dòng)教學(xué)法要求學(xué)生不但要對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)教學(xué)知識(shí)掌握理解，還要在實(shí)踐中掌握專業(yè)技能，提高實(shí)際操作能力?！笆谥贼~(yú)，不如授之以漁。”中職教育的目的就是要將“漁”傳授給每一位學(xué)生，不但要培養(yǎng)學(xué)生的興趣，還要提高學(xué)生的技能，個(gè)體行為能力的培養(yǎng)才是教學(xué)的重點(diǎn)，因此，運(yùn)用行動(dòng)教學(xué)法進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)，對(duì)培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力意義重大。

二、在財(cái)會(huì)教學(xué)中如何運(yùn)用行動(dòng)教學(xué)法

1.提高教師素質(zhì)，增強(qiáng)學(xué)生理論與實(shí)踐相結(jié)合的能力。中職教學(xué)改革，任務(wù)重大責(zé)任艱巨，教師不但要改變教學(xué)方式，還要不斷學(xué)習(xí)掌握更多的實(shí)踐技能，提高教學(xué)水平。教學(xué)改革以后，教師不僅是教師，而且還是職業(yè)操作的教練，是一名優(yōu)秀的職業(yè)管理者，因此，只有不斷地提高自我，才能夠更好的勝任這一崗位，更好的實(shí)現(xiàn)教學(xué)改革。另外，在教學(xué)中運(yùn)用行動(dòng)教學(xué)法，就是要將理論與實(shí)踐相結(jié)合，將學(xué)生放置于主導(dǎo)地位，創(chuàng)設(shè)條件讓學(xué)生在行動(dòng)中學(xué)習(xí)，教師引導(dǎo)、咨詢、輔助，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候給學(xué)生一些中肯的建議，通過(guò)有效的實(shí)踐行動(dòng)，使學(xué)生了解應(yīng)該怎么做，老師的中肯建議、理論指導(dǎo)，是幫助學(xué)生懂得為什么這么做。同時(shí)不斷地給予學(xué)生理論啟發(fā)，告訴學(xué)生方法不會(huì)只是一種，要開(kāi)動(dòng)腦筋，運(yùn)用聰明智慧不斷創(chuàng)新，找尋到更好的方法。這種教學(xué)方法，不僅讓學(xué)生掌握了所學(xué)的知識(shí)，而且使學(xué)生在實(shí)踐中不斷加深了理解，提高了理論與實(shí)踐相結(jié)合的能力。2.加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)，通過(guò)案例分析法提高學(xué)生實(shí)際操作能力。行動(dòng)教學(xué)法主要是根據(jù)教學(xué)目標(biāo)，以學(xué)生為中心，通過(guò)實(shí)際行動(dòng)參與，模擬現(xiàn)實(shí)情景，理論與實(shí)踐相結(jié)合，提高學(xué)生的專業(yè)技能。行動(dòng)教學(xué)法的教學(xué)內(nèi)容有許多種，可以是卡片展示法、也可以是模擬教學(xué)法、可以是項(xiàng)目引導(dǎo)法、還可以是案例教學(xué)法等，通過(guò)這些方法，創(chuàng)設(shè)條件讓學(xué)生在行動(dòng)中學(xué)習(xí)，模擬現(xiàn)實(shí)情景，完成財(cái)會(huì)實(shí)踐內(nèi)容教學(xué)。在這里，我們主要探討一下案例教學(xué)法，分析如何設(shè)計(jì)和使用案例，提高學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力。

三、案例分析

在中職會(huì)計(jì)教學(xué)中，案例分析教學(xué)法使學(xué)生的主體地位充分得到了認(rèn)可，通過(guò)實(shí)際案例分析，使學(xué)生的積極性獲得了提升，增強(qiáng)了學(xué)生的學(xué)習(xí)效率，同時(shí)，為培養(yǎng)應(yīng)用型人才打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)學(xué)科，理論性和操作性都比較強(qiáng)，專業(yè)性比較突出，傳統(tǒng)的教學(xué)方式不能夠以學(xué)生為中心，很難全面啟發(fā)學(xué)生的思維，學(xué)生缺少實(shí)際操作能力，不能夠適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)對(duì)于專業(yè)人才的需求。案例教學(xué)法，理論與實(shí)踐相結(jié)合，學(xué)生主動(dòng)去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題，在教師的誘導(dǎo)啟發(fā)之下，不斷增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)，提高實(shí)際操作能力。下面我們通過(guò)實(shí)例來(lái)了解案例教學(xué)法的實(shí)施過(guò)程。某會(huì)計(jì)事務(wù)所李濤在審計(jì)某工程公司應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目時(shí)，在審閱截至2011年12月31日公司應(yīng)收票據(jù)備查時(shí)發(fā)現(xiàn)，（1）存有A公司開(kāi)具的帶息商業(yè)承兌匯票230萬(wàn)元，承兌匯票于10月29日已到期，工程公司沒(méi)有將應(yīng)收票據(jù)在未到期的按規(guī)定轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并且按票面利率于年度終了時(shí)計(jì)提應(yīng)收利息。（2）存有帶息銀行承兌匯票500萬(wàn)元，匯票票面利率月息3‰，為B公司開(kāi)具，出票日期為2011年8月28日，到期日2012年的2月20日。工程公司未按規(guī)定在年終計(jì)提應(yīng)收利息。面對(duì)工程公司的這些業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李濤該如何分析？我們將學(xué)生分為若干小組，通過(guò)相互交流啟發(fā)，讓學(xué)生解決案例中的問(wèn)題。各個(gè)小組討論熱烈，有的認(rèn)為會(huì)計(jì)做法是錯(cuò)誤的，應(yīng)該直接在“應(yīng)收票據(jù)———利息”科目下面計(jì)入利息。應(yīng)該作一筆調(diào)整分錄，貸：應(yīng)收利息，借：應(yīng)收票據(jù)等，最后，大家分享討論結(jié)果，得出結(jié)論，必須補(bǔ)提未計(jì)提的利息部分，貸：財(cái)會(huì)費(fèi)用；借：應(yīng)收票據(jù)。金額為7月28日至12月31日之間的應(yīng)收利息額：500萬(wàn)×0.003×（4+13）=6.5萬(wàn)元，被審計(jì)單位要相應(yīng)調(diào)整計(jì)提年度所得稅以及“未分配利潤(rùn)”的金額（轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表上的），原因：（1）根據(jù)規(guī)定帶息應(yīng)收票據(jù)到期如果不能收回，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，在有關(guān)備查簿中將所包含的利息進(jìn)行登記，當(dāng)期的財(cái)會(huì)費(fèi)用待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減；（2）根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定：持票人提示付款未按照規(guī)定期限，在作出說(shuō)明后，付款人或者承兌人對(duì)持票人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)承擔(dān)付款責(zé)任，會(huì)計(jì)制度規(guī)定的理由是期后利息不符合資產(chǎn)的定義。

摘要：我國(guó)是世界鐵礦石的進(jìn)口大國(guó)。作為鐵礦石進(jìn)口貿(mào)易鏈中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，港口礦石碼頭企業(yè)發(fā)揮著重要作用。鋼鐵行業(yè)的運(yùn)行變化、宏觀政策的調(diào)控影響、港口間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)自身的發(fā)展需要，都會(huì)對(duì)港口礦石碼頭企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)形成重大影響。本文首先分析了影響港口礦石碼頭企業(yè)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)因素，其次，從資金投入需求增加、應(yīng)收票據(jù)占比較大、資金回收存在風(fēng)險(xiǎn)、融資結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化、資金運(yùn)營(yíng)效率亟待提高五個(gè)方面對(duì)港口礦石碼頭企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題進(jìn)行了研究，最后，嘗試提出通過(guò)合理運(yùn)用應(yīng)收票據(jù)、控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、積極改善融資結(jié)構(gòu)、提升資金管理水平等方式解決港口礦石碼頭企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)管理問(wèn)題的建議。

關(guān)鍵詞：港口；鐵礦石；碼頭企業(yè)；資金管理

一、港口礦石碼頭企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響因素分析

(一)鐵礦石貿(mào)易規(guī)模持續(xù)增長(zhǎng)

我國(guó)對(duì)鐵礦石有巨大的需求，是世界鐵礦石的進(jìn)口大國(guó)，在全球鐵礦石貿(mào)易量中，中國(guó)鐵礦石進(jìn)口量已占到總貿(mào)易量的60%以上，對(duì)外依存度達(dá)到了84%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年中國(guó)鐵礦石的進(jìn)口量已超過(guò)10億噸，較2015年增長(zhǎng)4.68%。進(jìn)口量的不斷增長(zhǎng)以及貿(mào)易價(jià)格頻繁波動(dòng)已成為我國(guó)目前鐵礦石進(jìn)口貿(mào)易的重要特征。在此影響下，國(guó)際供給量有增無(wú)減，國(guó)內(nèi)鋼廠“低庫(kù)存、多批次”的采購(gòu)策略使得我國(guó)沿海港口進(jìn)口鐵礦石的庫(kù)存增加明顯，2016年月均港口庫(kù)存量達(dá)到1億噸以上。

(二)沿海港口礦石碼頭競(jìng)爭(zhēng)激烈

【摘要】本文通過(guò)案例說(shuō)明了何謂基于報(bào)表勾稽關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表分析,指出分析者可通過(guò)這種分析,判斷企業(yè)報(bào)表是否真實(shí),需做哪些調(diào)整,進(jìn)而做出對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況的準(zhǔn)確判斷。

套用“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要”這句老話,現(xiàn)在似乎是“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,報(bào)表越復(fù)雜”。一方面,多樣化且復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要在報(bào)表中得到反映;另一方面,企業(yè)的盈余管理手段也在不斷翻新。這些因素使得財(cái)務(wù)報(bào)表越來(lái)越復(fù)雜,同時(shí)也使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析演變?yōu)楦鼘I(yè)化的工作。計(jì)算幾個(gè)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)比率已經(jīng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的,不能滿足現(xiàn)實(shí)的需要。分析者只有具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)才能夠準(zhǔn)確地理解愈發(fā)復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)于那些關(guān)注報(bào)表細(xì)節(jié)、試圖了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在問(wèn)題的分析者(如股票交易所的財(cái)務(wù)分析人員、證券公司的財(cái)務(wù)分析師等)來(lái)說(shuō)更是如此。因此我們認(rèn)為,分析者應(yīng)該基于報(bào)表勾稽關(guān)系進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

所謂基于報(bào)表勾稽關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指,分析者以財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系作為主要分析工具,通過(guò)考察報(bào)表中某項(xiàng)目的金額及相關(guān)項(xiàng)目的金額來(lái)分析企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇、賬務(wù)處理思路以及報(bào)表數(shù)字背后的交易或事項(xiàng),并從報(bào)表及其附注中來(lái)證實(shí)或證偽自己的假設(shè),進(jìn)而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況做出判斷。這一方法要求分析者熟悉不同會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方式對(duì)三張表的影響,能夠把握?qǐng)?bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系。

在財(cái)務(wù)報(bào)表中,有些勾稽關(guān)系是精確的,即各個(gè)項(xiàng)目之間可以構(gòu)成等式。如,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,收入-費(fèi)用=利潤(rùn);再如,資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”年初數(shù)年末數(shù)分別與利潤(rùn)分配表中“年初未分配利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”相等。這些勾稽關(guān)系是基本的勾稽關(guān)系,也是報(bào)表編制者判斷報(bào)表編制是否準(zhǔn)確的最基本的衡量標(biāo)準(zhǔn)。不過(guò),對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析而言,更為重要的另一種不太精確的勾稽關(guān)系,即報(bào)表中的某些項(xiàng)目之間存在勾稽關(guān)系,在某些假設(shè)前提和條件下可以構(gòu)成等式。如,現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”一般與資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”年末數(shù)年初數(shù)之差相等,前提是企業(yè)不存在現(xiàn)金等價(jià)物。再如,利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目之間存在勾稽關(guān)系;利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、現(xiàn)金流量表中的“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”等項(xiàng)目之間存在的勾稽關(guān)系。報(bào)表分析者需要掌握,在何種情況下這些項(xiàng)目之間會(huì)構(gòu)成等式,在何種情況下這些項(xiàng)目之間無(wú)法構(gòu)成等式,在何種情況下這些項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系會(huì)被破壞。分析者應(yīng)該考察報(bào)表中這些相關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)系,并從報(bào)表及報(bào)表附注中發(fā)現(xiàn)相關(guān)證據(jù),進(jìn)而形成對(duì)分析對(duì)象的判斷。

下面,我們通過(guò)一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明何謂基于報(bào)表勾稽關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

一位股票投資者在閱讀上市公司年報(bào)中發(fā)現(xiàn)了一個(gè)有趣的問(wèn)題。在某上市公司2004年的年報(bào)中,利潤(rùn)表中2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為6.52億元,現(xiàn)金流量表中2004年銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為5.23億元,收入與現(xiàn)金流相差1億多元;同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中,公司2004年年末的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合計(jì)只有近0.14億元。這使這位分析者產(chǎn)生了疑惑,近一個(gè)億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中未能體現(xiàn)出來(lái)?究竟是該公司的報(bào)表存在問(wèn)題,還是什么原因?

廣告收入目前是廣播電視行業(yè)(以下簡(jiǎn)稱廣電行業(yè))的主要收入來(lái)源，而且在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)仍將是廣電行業(yè)的主要收入來(lái)源，在平面媒體、廣電媒體、戶外媒體，特別是以互聯(lián)網(wǎng)為代表的新媒體共處一體激烈競(jìng)爭(zhēng)的今天，做好廣告收入的財(cái)務(wù)管理工作對(duì)廣電行業(yè)來(lái)說(shuō)具有重大意義，一方面堵漏防錯(cuò)保障廣告收入的安全完整，另一方面提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)吸引客戶，增加廣告收入提高經(jīng)濟(jì)效益。本文就如何做好廣電行業(yè)廣告收入財(cái)務(wù)管理工作談?wù)勛砸训目捶?，旨在拋磚引玉。希望得到行家里手的關(guān)注，共同關(guān)心這一問(wèn)題，提出好的意見(jiàn)和建議，指導(dǎo)我們這些實(shí)務(wù)工作者，更好優(yōu)質(zhì)高效地完成廣告收入的財(cái)務(wù)管理工作。

僅從廣告業(yè)務(wù)看，只是客戶需要刊發(fā)廣告、業(yè)務(wù)員洽談、財(cái)務(wù)收款這么簡(jiǎn)單，深入到廣告業(yè)務(wù)中就不那么簡(jiǎn)單了，廣電行業(yè)經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，廣告收入核算基本納入專業(yè)的廣告管理系統(tǒng)軟件，實(shí)際工作中廣告業(yè)務(wù)管理流程為：業(yè)務(wù)員洽談、廣告投放與審批、財(cái)務(wù)人員審核合同、下訂單排期、財(cái)務(wù)人員對(duì)錄入信息審核并鎖定、廣告生成播出串聯(lián)單上載播出(流程圖附文稿后)。財(cái)務(wù)人員的工作占了六個(gè)環(huán)節(jié)中的第三、五環(huán)節(jié)，特別重要的是還要負(fù)責(zé)審核第二、四、六環(huán)節(jié)與最終收款額相對(duì)，才算是完成完整的廣告收入核算與管理工作。對(duì)廣告財(cái)務(wù)人員而言需要掌握廣告收入的確認(rèn)、合同審核原則、要求；廣告價(jià)格的適用規(guī)則；對(duì)廣告刊播進(jìn)行管理、刊播廣告稽核及監(jiān)播；隨著廣告競(jìng)爭(zhēng)的加劇，使用員工擔(dān)保手段吸引廣告客戶而產(chǎn)生的廣告投放擔(dān)保管理；未結(jié)廣告款管理；以及廣告收款的l**和賬務(wù)進(jìn)行管理，這就是廣電廣告財(cái)務(wù)管理工作的主要內(nèi)容，以下分別敘述：

一、廣告收入的確認(rèn)

廣電行業(yè)的廣告收入，是指在銷(xiāo)售廣告業(yè)務(wù)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括廣告播出后取得的款項(xiàng)、補(bǔ)償實(shí)物、互換資源等。

廣告收入同時(shí)滿足下列條件，方能予以確認(rèn)：

1、廣告已經(jīng)開(kāi)始播出，已將廣告時(shí)段或特殊廣告形式所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方；

步驟：

（1）簽訂交易合同。

交易雙方經(jīng)過(guò)協(xié)商，簽定商品交易合同，并在合同中注明采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算。作為銷(xiāo)貸方，如果對(duì)方的商業(yè)信用不佳，或者對(duì)對(duì)方的信用狀況不甚了解或信心不足，使用銀行承兌匯票較為穩(wěn)妥。因?yàn)殂y行承兌匯票由銀行承兌，由銀行信用作為保證，因而能保證及時(shí)地收回貨款。

（2）簽發(fā)匯票。

付款方按照雙方簽訂的合同的規(guī)定，簽發(fā)銀行承兌匯票。銀行承兌匯票一式四聯(lián)，第一聯(lián)為卡片，由承兌銀行支付票款時(shí)作付出傳票；第二聯(lián)由收款人開(kāi)戶行向承兌銀行收取票款時(shí)作聯(lián)行往來(lái)賬付出傳票；第三聯(lián)為解訖通知聯(lián)，由收款人開(kāi)戶銀行收取票款時(shí)隨報(bào)單寄給承兌行，承兌行作付出傳票附件；第四聯(lián)為存根聯(lián)，由簽發(fā)單位編制有關(guān)憑證。

備注：付款單位出納員在填制銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)填寫(xiě)銀行承兌匯票中簽發(fā)日期，收款人和承兌申請(qǐng)人（即付款單位）的單位全稱、賬號(hào)、開(kāi)戶銀行，匯票金額大、小寫(xiě)，匯票到期日，交易合同編號(hào)等內(nèi)容，并在銀行承兌匯票的第一聯(lián)、第二聯(lián)、第三聯(lián)的“匯票簽發(fā)人蓋章”處加蓋預(yù)留銀行印簽及負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人印章。