金融工具范文10篇

[摘要]新的金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則在內(nèi)容上更為完整，并且修正了征求意見(jiàn)稿與IAS39的實(shí)質(zhì)性差異。但由于時(shí)間過(guò)于倉(cāng)促、對(duì)基本概念缺乏深入研究以及準(zhǔn)則制定者對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量可靠性的擔(dān)心，新準(zhǔn)則還存在著諸多的不足，如格式和語(yǔ)言表述不夠規(guī)范、概念不清晰、理論依據(jù)不足以及公允價(jià)值計(jì)量指導(dǎo)不完善等。

[關(guān)鍵詞]金融工具；確認(rèn)；計(jì)量；準(zhǔn)則；公允價(jià)值

自2005年6月份開(kāi)始，我國(guó)陸續(xù)了6批共計(jì)21個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一個(gè)基本準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，并對(duì)以前的16個(gè)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。2006年2月15日，財(cái)政部正式了38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一個(gè)基本準(zhǔn)則，至此，與國(guó)際慣例趨同的可獨(dú)立實(shí)施的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。在短短的半年多時(shí)間內(nèi)，中國(guó)政府制定和修改了如此多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)，實(shí)屬不易，但也由于時(shí)間倉(cāng)促，勢(shì)必產(chǎn)生一系列的問(wèn)題?；诖?，本文擬以最具典型的金融工具會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則①為目標(biāo)，分析其可能存在的問(wèn)題。

一、相對(duì)于準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的改進(jìn)

將涉及金融工具確認(rèn)與計(jì)量的三個(gè)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿與正式的金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行比較就可以發(fā)現(xiàn)，正式的準(zhǔn)則有三個(gè)方面的重大改進(jìn)：語(yǔ)言更加規(guī)范；改變了征求意見(jiàn)稿不允許金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定；增加了一些征求意見(jiàn)稿遺漏的重要條款。

1.語(yǔ)言更加規(guī)范。新準(zhǔn)則將征求意見(jiàn)稿中使用不夠規(guī)范的“會(huì)計(jì)處理”一詞統(tǒng)一更正為更為規(guī)范的“計(jì)量”一詞。因?yàn)椤皶?huì)計(jì)處理”可能包括了確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個(gè)階段的工作，而原準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿中的會(huì)計(jì)處理實(shí)際上只涉及到計(jì)量這一環(huán)節(jié)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第52條第2款“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用沒(méi)有經(jīng)過(guò)修正或重新組合的金融工具公開(kāi)交易價(jià)格校正所采用的估值技術(shù)，并測(cè)試該估值技術(shù)的有效性”[1]中，將原征求意見(jiàn)稿中的“可靠性”改為“有效性”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)———金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第22條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入，對(duì)繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用”[2]中，也將征求意見(jiàn)稿中的“收益”一詞修正為“收入”，從而與句中的“費(fèi)用”相對(duì)應(yīng)。第24條將原征求意見(jiàn)稿中的“非現(xiàn)金質(zhì)押物”改為“非現(xiàn)金擔(dān)保物”。

一、衍生金融工具的初始確認(rèn)及其確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

初始確認(rèn)是對(duì)衍生金融工具項(xiàng)目的首次確認(rèn)，具體是指在特定交易、約定或事項(xiàng)導(dǎo)致的權(quán)利、義務(wù)、損益等已經(jīng)發(fā)生，這些權(quán)利、義務(wù)和損益等首次符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之時(shí)進(jìn)行的確認(rèn)。

資產(chǎn)或負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表上的存在是與一定的時(shí)間相聯(lián)系的。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慣例，與資產(chǎn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)己經(jīng)發(fā)生，并取得了交易或事項(xiàng)已經(jīng)完成的憑證，則企業(yè)在實(shí)質(zhì)上就擁有或控制了該資產(chǎn)。對(duì)衍生金融工具而言，其取得是以簽約為標(biāo)志，但是由于在簽約之時(shí)，它只能是一份待執(zhí)行的合約，于是問(wèn)題出現(xiàn)了：是在合約簽訂之時(shí)，還是在合約實(shí)際執(zhí)行或生效之時(shí)確認(rèn)衍生金融工具。

二、衍生金融工具的初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

1.IAS39中規(guī)定：“當(dāng)且僅當(dāng)成為金融工具合約條款的一方時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！?/p>

IASC提出金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的概念：“金融資產(chǎn)是指下列資產(chǎn)：(1)現(xiàn)金；(2)從另一個(gè)企業(yè)收取現(xiàn)金或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；(3)在潛在有利的條件下，與另一個(gè)企業(yè)交換金融工具的合同權(quán)利；(4)另一個(gè)企業(yè)的權(quán)益工具。金融資產(chǎn)分為四類(lèi)：(1)為交易而持有的金融工具；(2)持有至到期投資；(3)企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。金融負(fù)債是指具有下列合同責(zé)任的負(fù)債：(1)向另一個(gè)企業(yè)交付現(xiàn)金或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)；(2)在潛在不利條件下，與另一個(gè)企業(yè)交換金融工具?！?/p>

一、文獻(xiàn)綜述

衍生金融工具審計(jì)的問(wèn)題一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn)，但是這方面的文獻(xiàn)并不多，其中絕大部分文獻(xiàn)是關(guān)于衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及管理對(duì)策的，如：2002年，王濛、常谷珍《衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策》指出衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策、審計(jì)測(cè)試的特殊要求；2008年，董博、李莉《金融衍生工具的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理》指出金融衍生工具的特點(diǎn)及在這些特點(diǎn)之下如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理；2008年，王琰《衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與路徑選擇》揭示出衍生金融工具存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及如何在其風(fēng)險(xiǎn)下的審計(jì)路徑選擇；而2007年，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所主編的《衍生金融產(chǎn)品審計(jì)》指出衍生金融產(chǎn)品存在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部審計(jì)人員的行為和金融監(jiān)管。

二、什么是衍生金融工具

衍生金融工具是指同時(shí)具備下列特征，并形成一個(gè)單位的金融資產(chǎn)及其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

一是其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；二是不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類(lèi)似反應(yīng)的其他類(lèi)型合同相比，要求很少的初始凈投資；三是在未來(lái)某一日期結(jié)算。衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

三、衍生金融工具的特點(diǎn)

【摘要】本文從上市銀行的收益、上市銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平、上市銀行的監(jiān)管、上市銀行金融風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面闡述新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市銀行的影響。

【關(guān)鍵詞】新金融工具準(zhǔn)則；上市銀行；影響

一、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市銀行收益的影響

（一）對(duì)上市銀行利潤(rùn)的影響

全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，將給商業(yè)銀行損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)根本性的改變，最顯著的就是金融機(jī)構(gòu)所持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價(jià)值的變化要直接計(jì)入損益或權(quán)益。金融工具的價(jià)值受到利率、匯率、價(jià)格等指標(biāo)波動(dòng)的影響，隨著商業(yè)銀行衍生金融工具交易量的大幅增加，勢(shì)必造成期末利潤(rùn)的波動(dòng)性增加。同時(shí)，根據(jù)新準(zhǔn)則，銀行持有金融資產(chǎn)的收益和損失不是在報(bào)告期末反映，而是要立刻確認(rèn)，這將縮小商業(yè)銀行盈余管理的空間。

（二）對(duì)上市銀行不良貸款的影響

摘要：金融工具減值準(zhǔn)則幾經(jīng)修訂終于塵埃落定了，通過(guò)對(duì)其發(fā)展歷程的回顧，不難發(fā)現(xiàn)背后是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定目標(biāo)的爭(zhēng)論，是如實(shí)反映還是經(jīng)濟(jì)后果至上。本文首先對(duì)這兩個(gè)概念比較分析，對(duì)金融工具減值準(zhǔn)則內(nèi)容的修訂和變化進(jìn)行深入的剖析，然后結(jié)合率先采用新準(zhǔn)則的上市公司的案例，探討金融工具減值準(zhǔn)則的影響，并對(duì)如何更好地實(shí)施準(zhǔn)則提出相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：如實(shí)反映；經(jīng)濟(jì)后果；預(yù)期損失模型

2014年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)完成了財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具(IFRS9)的修訂，其中爭(zhēng)議較大的金融工具減值也終于塵埃落定。我國(guó)也修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(CAS22)并于2018年開(kāi)始實(shí)施。準(zhǔn)則的變更離不開(kāi)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則究竟是如實(shí)反映還是經(jīng)濟(jì)后果至上呢？金融工具準(zhǔn)則的制定表現(xiàn)尤為明顯，本文通過(guò)梳理金融工具準(zhǔn)則發(fā)展的脈絡(luò)，對(duì)圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的根本性問(wèn)題進(jìn)行分析，更加準(zhǔn)確地把握準(zhǔn)則的內(nèi)涵，結(jié)合上市公司的實(shí)際應(yīng)用情況，有助于指導(dǎo)金融工具減值準(zhǔn)則的應(yīng)用。

一、準(zhǔn)則制定目標(biāo)的理論分析

縱觀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，準(zhǔn)則制定的目標(biāo)一直在如實(shí)反映和經(jīng)濟(jì)后果至上之間抉擇，進(jìn)而引起不斷的爭(zhēng)議。為更好地厘清兩者的關(guān)系，本文首先進(jìn)行詳細(xì)的理論分析。如實(shí)反映原屬于可靠性下的一個(gè)重要的次級(jí)質(zhì)量特征，但并不削弱其重要性。IASB和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)都曾強(qiáng)調(diào)可靠性的信息應(yīng)當(dāng)能如實(shí)反映意在反映的情況。2010年的聯(lián)合框架用如實(shí)反映取代了可靠性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息必須能夠真實(shí)反映客觀的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象?？梢?jiàn)，如實(shí)反映一直貫穿于IASB和FASB的準(zhǔn)則之中，并成為不斷完善和修訂準(zhǔn)則的動(dòng)力，公允價(jià)值會(huì)計(jì)和套期會(huì)計(jì)等都是很好的例證。這就要求企業(yè)對(duì)已發(fā)生而不是期望或估計(jì)的信息，有客觀的證據(jù)，以發(fā)生的事實(shí)與數(shù)量為準(zhǔn)繩進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。之所以如此，從微觀角度講，是因?yàn)樗袡?quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離產(chǎn)生了嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)，帶來(lái)了逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠緩解這些難題，為使用者提供真實(shí)公允的信息，成為決策和評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。從宏觀角度講，是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息影響到資源配置的流向和流量。以政府補(bǔ)貼為例，國(guó)家需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)部分企業(yè)實(shí)施補(bǔ)貼政策，一旦企業(yè)會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)情況，可能會(huì)導(dǎo)致本該獲得補(bǔ)貼的企業(yè)沒(méi)得到補(bǔ)貼而不該得到補(bǔ)貼的企業(yè)反而得到補(bǔ)貼，那么政府補(bǔ)貼的效果將會(huì)大打折扣，甚至造成嚴(yán)重的資源浪費(fèi)。經(jīng)濟(jì)后果由澤夫于20世紀(jì)70年代提出，指出“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為的影響”。這些個(gè)人或團(tuán)體行為的后果又會(huì)間接影響其他團(tuán)體的利益。所以，會(huì)計(jì)報(bào)告不再是簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)的排列組合，其背后有著一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，進(jìn)而會(huì)影響到相關(guān)利益集團(tuán)的權(quán)益。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果是指無(wú)論有效證券市場(chǎng)是否存在，會(huì)計(jì)政策的選擇都會(huì)影響公司的價(jià)值。同一家企業(yè)，選用不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)帶來(lái)不同的凈利潤(rùn)。一方面凈利潤(rùn)是各種契約(如公司債務(wù)契約)最常用的依據(jù)，這就可能影響管理者的決策行為，從而改變公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而影響公司價(jià)值；另一方面凈利潤(rùn)是很多估值方法的起點(diǎn)，凈利潤(rùn)的變化會(huì)導(dǎo)致資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)價(jià)值的判斷，從而影響投資者的決策以及公司在資本市場(chǎng)的價(jià)格。為了保持自身的權(quán)益，利益集團(tuán)有動(dòng)力干預(yù)生成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，部分人會(huì)因此遭受損失，所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非完全中立性的。這加深了人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，也為利益集團(tuán)干預(yù)準(zhǔn)則的制定提供了合理解釋。通過(guò)上面的分析，如實(shí)反映和經(jīng)濟(jì)后果的立腳點(diǎn)不同，如實(shí)反映是從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的角度，對(duì)其質(zhì)量的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。而經(jīng)濟(jì)后果是從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則效用的角度，對(duì)其有用性的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。兩者并不是完全割裂的，而是統(tǒng)一的。如實(shí)反映是經(jīng)濟(jì)后果的前提，如果離開(kāi)如實(shí)反映，那么生成的會(huì)計(jì)信息必然會(huì)歪曲經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，導(dǎo)致使用者無(wú)法進(jìn)行正確的決策，經(jīng)濟(jì)后果的危害性很大。所以，如實(shí)反映是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)后果是如實(shí)反映的價(jià)值體現(xiàn)，如果離開(kāi)經(jīng)濟(jì)后果談如實(shí)反映，真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息將會(huì)失去存在的意義。正因如此，準(zhǔn)則制定時(shí)，在保證如實(shí)反映的前提下，需要考慮準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，更好地保證準(zhǔn)則制定的質(zhì)量。如果一味地追求經(jīng)濟(jì)后果而有損如實(shí)反映，那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將成為服務(wù)于某些利益集團(tuán)工具，失去其作為公共產(chǎn)品的意義。

二、金融工具減值準(zhǔn)則演變過(guò)程及理論分析

關(guān)鍵詞：衍生金融工具計(jì)量歷史成本公允價(jià)值建議

摘要:對(duì)衍生金融工具如何加以計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一大難題。文章對(duì)美國(guó)FASB和IASC關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行介紹和分析,并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)狀,對(duì)此作了初步探討。

會(huì)計(jì)理論的每次重大變革,都是由于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而導(dǎo)致的。衍生金融工具會(huì)計(jì)是在20世紀(jì)80年代初西方金融創(chuàng)新活動(dòng)中產(chǎn)生的,它已給現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)帶來(lái)很大沖擊和挑戰(zhàn),其中衍生金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量是最具爭(zhēng)議、且分歧較大的核心問(wèn)題。中國(guó)已加入WTO,金融市場(chǎng)必將對(duì)外全面開(kāi)放,外資金融機(jī)構(gòu)很快會(huì)帶著先進(jìn)而又復(fù)雜的衍生金融工具進(jìn)入我國(guó)金融市場(chǎng)。但由于各種原因,我國(guó)目前關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)理論尚未建立,因此,盡快研究和建立中國(guó)特色的衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已迫在眉睫。

本文擬對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)已的最新衍生金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析,并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、衍生金融工具的種類(lèi)和特征

近年來(lái),衍生金融工具得到了迅猛發(fā)展,國(guó)際上衍生金融工具(商品)已達(dá)1200多種。目前美國(guó)的衍生金融工具交易最發(fā)達(dá),美國(guó)FASB和IASC制定的衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,代表著當(dāng)今世界上這一領(lǐng)域最高水平。為了研究衍生金融工具會(huì)計(jì)的計(jì)量問(wèn)題,我們應(yīng)該首先對(duì)其種類(lèi)和特征有較為清晰的認(rèn)識(shí)。

《金融工具列報(bào)》準(zhǔn)則是第22號(hào)、23號(hào)、24號(hào)準(zhǔn)則的延續(xù)，規(guī)范了金融工具的列示和披露。本文依據(jù)該準(zhǔn)則，首先分析了金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、金融工具的列示，然后分析了如何披露重要會(huì)計(jì)政策和計(jì)量基礎(chǔ)信息、套期保值信息、公允價(jià)值信息、金融工具及其風(fēng)險(xiǎn)信息，最后將其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了比較。

《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》和《金融工具列報(bào)》（以下稱(chēng)“新準(zhǔn)則”）等四個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，前三個(gè)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)要素的確認(rèn)和計(jì)量，但沒(méi)規(guī)范如何列示和披露這些信息。金融工具列報(bào)是金融工具會(huì)計(jì)處理的重要組成部分，包括金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)列示和在附注中的披露?！靶聹?zhǔn)則”共3章45條，第一章為“總則”，說(shuō)明了“新準(zhǔn)則”制定的目的和明確了適用范圍；第二章為“金融工具列示”，規(guī)定了金融工具確認(rèn)條件、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的列報(bào)；第三章為“金融工具披露”，詳細(xì)地規(guī)定了在附注中披露的金融工具信息。

一、金融工具列示

“新準(zhǔn)則”第5條規(guī)定，企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。實(shí)際操作過(guò)程中，可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

（一）初始確認(rèn)為權(quán)益工具的情形

從“新準(zhǔn)則”第6-8條可以判斷，初始確認(rèn)為權(quán)益工具的情形包括以下三方面：

摘要：本文將首先介紹新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容與推進(jìn)情況，其次分析出新準(zhǔn)則的實(shí)施給中小銀行帶去的影響，再次針對(duì)在實(shí)施過(guò)程中及后續(xù)將面對(duì)的挑戰(zhàn)提出對(duì)應(yīng)的解決措施，最后闡述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給中小銀行帶去的改變。

關(guān)鍵詞：新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；中小銀行；會(huì)計(jì)核算

在金融市場(chǎng)日益繁榮的今日，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)金融工具的核算也在逐漸完善。新金融工具準(zhǔn)則的出臺(tái)讓企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中更能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的同時(shí)也對(duì)占據(jù)金融企業(yè)主體地位的銀行帶來(lái)了各方面的影響。而中小銀行由于自身資源的限制又將面對(duì)更多影響和挑戰(zhàn)，需依照自身的金融資產(chǎn)情況和軟硬件條件來(lái)設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)方案，積極面對(duì)新準(zhǔn)則帶來(lái)的變化，保障平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)。

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及推進(jìn)情況

（一）新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

通常所說(shuō)的新金融準(zhǔn)則是指以下四個(gè)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則對(duì)比，最大的變化有三點(diǎn)：金融資產(chǎn)的分類(lèi)和計(jì)量、減值處理與套期會(huì)計(jì)。新準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)的分為以下三類(lèi)：第一類(lèi)以攤余成本計(jì)量；第二類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益；第三類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量及其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)在后續(xù)減值的處理上，由已發(fā)生損失改為預(yù)期損失。在套期處理上擴(kuò)大了套期范圍并采用更關(guān)注經(jīng)濟(jì)關(guān)系的定性測(cè)試。

摘要：本文從上市銀行的收益、上市銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平、上市銀行的監(jiān)管、上市銀行金融風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面闡述新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市銀行的影響。

關(guān)鍵詞：新金融工具準(zhǔn)則；上市銀行；影響

一、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市銀行收益的影響

（一）對(duì)上市銀行利潤(rùn)的影響

全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，將給商業(yè)銀行損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)根本性的改變，最顯著的就是金融機(jī)構(gòu)所持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價(jià)值的變化要直接計(jì)入損益或權(quán)益。金融工具的價(jià)值受到利率、匯率、價(jià)格等指標(biāo)波動(dòng)的影響，隨著商業(yè)銀行衍生金融工具交易量的大幅增加，勢(shì)必造成期末利潤(rùn)的波動(dòng)性增加。同時(shí)，根據(jù)新準(zhǔn)則，銀行持有金融資產(chǎn)的收益和損失不是在報(bào)告期末反映，而是要立刻確認(rèn)，這將縮小商業(yè)銀行盈余管理的空間。

（二）對(duì)上市銀行不良貸款的影響

編者按：本論文主要從中信泰富巨虧案例簡(jiǎn)介；對(duì)中信泰富對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)外匯合約風(fēng)險(xiǎn)分析；中信泰富衍生金融投資控制缺陷分析等進(jìn)行講述，包括了中信泰富公司簡(jiǎn)介、中信泰富巨虧案簡(jiǎn)介、外匯杠桿合同被普遍認(rèn)為投機(jī)性很強(qiáng)，屬于高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品、中信泰富投資的累計(jì)目標(biāo)可贖回遠(yuǎn)期合約、中信泰富對(duì)遠(yuǎn)期合約風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足是這次投資巨額虧損的第一個(gè)原因等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

在全球性金融危機(jī)爆發(fā)開(kāi)始，金融市場(chǎng)波動(dòng)劇烈，不斷發(fā)生企業(yè)衍生金融工具投資巨額虧損案例。從豪賭原油期貨而巨虧5.5億美金的中航油，至法國(guó)興業(yè)銀行股指期貨投資巨虧71億美元，再到雷曼兄弟次貸資產(chǎn)投資巨虧破產(chǎn)，再到我國(guó)紅籌公司中信泰富外匯合約巨虧，公司衍生金融工具投資一而再成為眾多大型公司投資的夢(mèng)魔。如何控制公司衍生金融工具投資風(fēng)險(xiǎn)，成為我國(guó)監(jiān)管部門(mén)和公司的急迫的課題。下面我們對(duì)中信泰富遠(yuǎn)期合約巨虧案例進(jìn)行系統(tǒng)分析，探討我國(guó)公司該如何有效的控制衍生金融工具投資風(fēng)險(xiǎn)。

一、中信泰富巨虧案例簡(jiǎn)介

1.中信泰富公司簡(jiǎn)介。

中信泰富是大型國(guó)企中信集團(tuán)在香港的6家上市公司之一。中信泰富的前身泰富發(fā)展有限公司成立于1985年。1986年通過(guò)新景豐公司而獲得上市地位，同年2月，泰富發(fā)行2.7億股新股予中國(guó)國(guó)際信托投資（香港集團(tuán)）有限公司，使中信（香港集團(tuán)）持有泰富64.7%股權(quán)。至此，泰富成為中信子公司。

中信泰富于香港注冊(cè)成立，現(xiàn)于香港聯(lián)合交易所上市，并為恒生指數(shù)成份股之一。中信泰富之最大股東為中國(guó)國(guó)際信托投資（香港集團(tuán)）有限公司，是北京中國(guó)國(guó)際信托投資公司的全資附屬公司。