水上飛機范文

導語：如何才能寫好一篇水上飛機，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

《水上飛機》評課稿范文 李老師用她那親切的語言，為我們展示了一堂輕松的語文課，這篇課文故事性強，語言生動活潑，又沒有高深的道理，它主要是讓學生了解水上飛機的作用，激發學生從小愛科學的志向。李老師根據課文內容，圍繞教學目標設計了一系列輕松可行的教學環節，如教學第2至5自然段時就教得很好，指導學生讀，讀出了小海鷗的好奇心。為了激發學生愛科學，學科學，教師設計了兩次四人小組討論，一是還有哪些水上飛機？它們各有什么作用？一是說說自己的的創意，說說自己設計的水上飛機，這是本課的亮點，教師的即時評價語激發了學生的學習興趣。李老師重視雙基訓練，用“漸漸”“究竟”造句都設計得很好。

下面我有幾點想法想和李老師探討：

1、課文第一自然段講了“小海鷗發現了一條奇怪的船”那么奇怪在哪呢？它與普通的船有什么區別？如果這里能再深入一些，學生對水上飛機就會有更深的感性認識。

2、教學水上飛機的作用時，可以讓學生想象水上飛機是怎樣參加戰斗的，水上飛機是怎樣輸送物資的，水上飛機又是怎樣去撲滅森林大火的？還可以給水上飛機取名字，這樣強化了水上飛機的作用，課堂也會更加出彩。

總的來說，這堂課教學目標明確，層次清晰。我們說語文課要像戲劇一樣有序曲，有過程，有，有結尾很難，但李老師抓住這篇課文的特點，讓學生發明自己的飛機使這節課達到了一個小。

篇2

水晶是可以帶上飛機的，但主要以小型的水晶飾品為主，還要根據具體的情況而定。水晶的硬度很大，但具有脆性，表面具有玻璃光澤，在平時應盡量避免與硬物發生磕碰，否則容易使表面出現裂紋。

水晶可以帶上飛機按照中國民航局的規定，水晶并不算違禁品或者危險品，所以是可以帶上飛機的，但對體積有一定的限制，一般只能帶小型的水晶為主，若是水晶的體積過大，就不可隨身攜帶。

水晶是稀有的礦物晶石，在飛機上攜帶的時候，還要根據當地的情況而定，而水晶也是寶石的一種，由于里面含有多種微量元素而呈現出不同的顏色，當純凈時形成無色透明的晶體。

水晶的表面具有玻璃光澤，主要有無色、紫色、黃色、粉紅色、茶色等，表面斷口處是為油脂光澤，透明度很高，硬度大，但具有脆性，所以在平時要小心拿放。

（來源：文章屋網 ）

篇3

1、水可以帶上飛機，但是不可以超過100毫升。

2、根據《中國民用航空旅客行李運輸規則》：飛機禁止攜帶易燃易爆物品，管制刀具槍械物品，有強腐蝕性的物品，有毒物品。同時，飛機禁止攜帶液體（超過100毫升），有特殊用途的液體（例如急救藥品）要出示證明。

（來源：文章屋網 ）

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愛因斯坦曾說過：“想象比知識更重要，因為知識是有限的，而想象力概括著世界上的一切，推動著進步，并且是知識化的源泉?！睕]有想象，就沒有創新；善于創新，就必須善于想象?？梢娭挥胸S富學生的想象特別是創新想象，學生的創新能力才能得到較好的發展。因此，教學中，我總是充分挖掘教材中的創造因素，讓學生在想象的藍天里自由翱翔。

如在教學《槐鄉五月》一課時，文中一句“槐鄉的小姑娘變得更俊俏了……她們飄到哪里，哪里就有一陣清香?！闭鎸嵎从沉嘶编l孩子快樂幸福的情景。自由讀完這段話后，一個女生皺著眉頭問我：“老師，這里為什么用‘飄’不用‘走’呢?”這是一個多么富有挑戰性的問題呀!我抓住時機，反問道：“是啊!為什么不用‘走’，而用‘飄’呢?用哪個字更好呢?同學們，相信你們能提出問題，通過讀書也能解決問題?！币皇て鹎永恕世实淖x書聲頓時響起。片刻，教室里小手如林：“老師，‘飄’是孩子們心情快樂，所以腳步輕快，走起路來才會‘飄’的?！蠋煟瑺敔?、奶奶年紀大了會‘飄’呢?不會。小姑娘用‘飄’字形象、生動?！薄澳憧矗被ò研」媚锎虬绲眠@么漂亮，小姑娘高興極了，飄飄欲仙，成了小仙女，當然會‘飄’了。”多么充滿個性的解讀，多么真實的獨特體驗!

二、激發學生創新熱情

蘇霍姆林斯基說：“如果教師不想辦法使學生產生情緒高昂和智力振奮的內心狀態，就急于傳授知識，那么這種知識只能使人產生冷漠的態度，而使不動感情的腦力勞動帶來疲勞?！敝挥小跋朕k法”創設一定的情境，才能使學生進入到積極、興奮的狀態，讓學生在情境中思維，在思維中探索，在探索中創新。

如在教學《臺灣的蝴蝶谷》一文時，其中的第三自然段是全文的重點段，我先設問：“蝴蝶谷的景象怎么樣?那到底迷人在什么地方呢?”然后，允許學生對自己感興趣的句子反復朗讀、體會。學生各有所好，自由地把學習內容聚焦到自己感興趣的句段。他們自讀自悟，各有所得。交流時，學生自由發言，老師相機點撥，然后用多媒體展示蝴蝶谷中的兩種不同的景象，給學生留下了深刻的印象，使學生更形象地感知“蝴蝶谷的景象十分迷人”。最后，在學完課文后，讓學生回憶剛才的情景，向游客介紹一下自己眼中的蝴蝶谷，他們有的用自己的話來概括蝴蝶谷的景象，“蝴蝶谷的蝴蝶真多，五顏六色，什么樣的都有”，“蝴蝶谷真美，簡直是蝴蝶的世界”；有的用朗讀書上的原句，來贊美蝴蝶谷的景象迷人；也有的適當展開想象，“人們在蝴蝶谷中，唱歌，跳舞，和美麗的蝴蝶一起歡樂”。這樣，既使每個學生“活”了起來，無拘無束地說出了自己的想法，又激發了他們進一步創造的熱情。

三、展示學生創新成果

小學生天性好動、好表演。因此，在教學中我常常尋找教材與現實的聯系，挖掘可利用的表演、活動或制作等，為彰顯學生的創新潛能，搭建展示的平臺。

如在教學《水上飛機》第七自然段時，我先讓學生說說自己讀懂了什么，然后組織小組討論、交流，要他們給海上救護機的幾個兄弟分別起一個名字，并說說你為什么給它起這個名字。在學生討論交流之后，我引導學生討論：“水上飛機這個大家庭，就這么幾個成員嗎?你是怎么知道的?還會有哪些成員呢?”學生說：“有水上警報機，在海面百里之內，只要有人落水呼救，就會自動發出警報?！蠙z測機，看水面是否被污染了。…‘有水上生物保護機，對珍稀動物遇險，能及時救援?！痹趯W生講出了不少具有新功能的水上飛機時，我趁機結合課后的第四題，出示了以下要求：

(1)想：如果讓你制造水上飛機，你還想讓它發揮哪些作用?

(2)做：試著按你的想法，制作一架你的水上飛機。

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1、昨日適量后的成交量變化情況（來推測節后至前的節奏）

2、板塊已經在節前后有輪動效應，但節后是否有新的變化還得看看，特別是新能源汽車相關炒作或許要告一段落

結論：雖說無論相關多少都要關注市場動態，不過大都和我們無關，我們已經堅決落實過年策略了。

今日新股（3只）：732683、732466、002908.別忘申購。

海峽股份：瓊州海峽水上飛機試運營

海峽股份（002320）公告，公司與幸福運通用航空公司共同籌建瓊州海峽水上飛機項目。項目初期，公司以包機方式租賃幸福運3架水上飛機進行試運營。10月2日，3架水上飛機進行了飛行表演及體驗活動。公司將打造以海口秀英港為基地的空中觀光游覽航線，并推動海口至廣東徐聞水上飛機航線的建設。

萬順股份：控股子公司擬終止掛牌新三板

萬順股份（300057）公告，為整合公司資源，公司控股子公司江蘇中基(838748)申請終止掛牌新三板。

東易日盛：轉讓電商公司美樂樂2.18%股份

東易日盛（002713）公告，公司擬將參股公司Meilele Inc(美樂樂)2.18%的股份，轉讓給潤溪商貿，轉讓價格為1280萬美元等值人民幣。美樂樂及其下屬公司是一家知名的以O2O經營模式運營家具 銷售和家居服務的電子商務運營商。此次轉讓股份是公司根據實際經營情況對業務進行的合理調整。

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人們了解自己是自然的一部分，希望從宏觀的角度觀察自己的家園，尋找生存的意義。航拍可以幫助人們實現這個夢想。

航拍可以選擇的飛行器主要有熱氣球、直升機、三角翼、水上飛機等等。它們有各自不同的飛行高度和價格，分別適應不同的環境。

熱氣球是首推的航拍工具。熱氣球飛行高度在300米到500米之間，不受地點約束，操作簡單，飛行速度慢、平穩，視野好，360°都能看到，安全系數也高，可以很從容地在觀光的地區飛過去。在國外，很多國家和地區都有經營熱氣球的公司，需要提前預定，一般乘坐8人～20人，飛行時間在30分鐘到60分鐘之間。熱氣球攜帶足夠的石油液化氣或丙烷，能持續飛行兩個小時。最佳飛行時間是一天中太陽剛剛升起或太陽下山前一兩小時。土耳其、新西蘭和非洲、澳洲、歐洲的很多國家都有熱氣球觀光項目。

 

觀光小飛機是常見的雪山觀光拍照的飛行工具。小飛機飛行高度在4000米～5000米，這個高度門窗必須密封，大約有18個人的座位。尼泊爾珠穆朗瑪峰雪山觀光就是采用這類小飛機。由機穿行在喜馬拉雅山脈，拍攝時大多數人會感覺暈機，而且近年來頻繁發生飛機墜毀事件，安全性不高。

 

三角翼輕型飛機也是航拍的一個好選擇。近幾年很多地方新增了三角翼飛行觀光，兩人座，一個飛行機師加一位乘客，無窗無遮擋，視野很好，安全性略差，在尼泊爾博卡拉地區目前該項目比較成熟。航拍采用這種飛行器會讓人有不一樣的體驗，拍攝的圖片質量也會很高。

 

直升機是安全系數較高的航拍工具。直升機的飛行高度可達6000米，但地面、湖泊觀光飛行高度一般在600米～1000米，太高了拍攝不到太多東西。雪山、火山航拍高度則大多在3000米～4000米。除了飛一些固定觀光路線的直升機，大多數直升機飛行師可以按照拍攝者的要求進行飛行，比較靈活，飛行范圍也比較廣，能達到預期的拍攝效果。缺點是大多數直升機出于安全考慮，不允許打開飛機門、窗戶，拍照會受到玻璃及反光的影響，拍攝的圖片質量相對降低。

 

水上飛機是海島目的地便利的航拍工具。水上飛機飛行高度通常在700米～1000米，不完全密封，起降都在海上完成，大約乘坐8人～12人。馬爾代夫的水上飛機很多，一般入住離機場較遠的海島酒店均采用水上飛機作為往返的工具，票價含在酒店費用中，比較合算。乘坐水上飛機除了可以看到遼闊的海洋及散落在海上的度假村的全貌，還能看到眾多色彩豐富、層次分明的珊瑚礁及各種形態各異的海中圖案。

 

從經濟上來說，直升機或熱氣球航拍對普通人來說比較奢侈，但價格并非高不可攀。

直升機一般可以坐4人～5人，飛1小時大概2萬元～4萬元人民幣，差不多每個人是0.5萬元～1萬元不等。世界各地情況都不一樣，飛機租賃市場越成熟的地方價格越便宜，像歐美的直升機服務比較成熟，飛30分鐘～60分鐘的價格為150美元～300美元，跟坐一次普通客機的價錢差不多。在北歐，租用直升機進行火山或冰川觀光大約每人5000元人民幣。新西蘭冰川探險30分鐘～45分鐘大約為200元～350元新幣，普通人應該都可以承受。熱氣球相比會更便宜一些，150美元～200美元，差不多是飛機價格的一半。

 

直升機租賃不成熟的地區航拍費用相對昂貴得多，像非洲，國家公園所在地都沒有飛機可以租賃，如果要觀光或航拍，飛機需要從大城市租用。就是說如果你從肯尼亞首都內羅畢租飛機去草原上拍攝，往返大致需要3個小時，雖然你實際只需租用1個小時，但直升機路上往返3個小時的費用都要由你支付。建議在財力比較充裕的情況下，可以增加航拍的次數，因為放空的時間是一定的，后面增加的1小時相對分攤的費用并不高。在非洲馬賽馬拉航拍，可以看到東非大裂谷、馬賽馬拉大草原、納庫魯湖和奔跑的斑馬、羚羊等各種野生動物，景色壯觀美麗。

 

而歐美國家飛機租賃市場很發達和成熟，相對來說飛機航拍的費用比較適中，大家更能接受。美國西部大峽谷航拍可以看到著名的大峽谷國家公園、胡佛水壩、米德湖等。也可租用飛機從空中俯瞰航拍黃石公園及著名的大棱鏡。在北歐，冰島、哥本哈根、挪威等幾個國家相鄰，可以幾個國家串起來航拍，景色比較豐富，可以看到北大西洋、北冰洋、丹麥海峽、挪威海、格陵蘭海，同時還可以拍到拉基火山、華納達爾斯火山、海克拉火山和卡特拉火山等，另外，還有瓦特納冰原、郎格冰原、霍夫斯冰原及米達冰川。當然這些國家的古老城堡在空中也是清晰可見。

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關鍵詞：硅肥 特性 試驗對比 結論

水稻吸收硅以后，形成硅化細胞使莖立，提高葉面的光合作用，有利于通風透光和有機物的積累，增強對病蟲害的抵抗能力，增強根系抗氧化能力，防止根系的早衰與腐爛，增強了作物的抗倒伏能力。硅可以有效地調節葉片氣孔開閉，減少水份蒸騰作用。

一、四種硅肥產品特性

1、硅氮肥能使水稻返青快、分蘗早增加有效分蘗，增加粒重，抗稻瘟病抗倒伏及病蟲害能力強，增產8%-20%。

2、速溶硅克服了傳統硅肥不易溶解，作物難以吸收的缺點，吸收率、利用率是普通硅肥的80倍以上，含有水稻生長所必需的其它營養元素，從而使營養更加全面均衡，使水稻生長具有較強的抗低溫能力，對除草劑引起的藥害有特殊的解毒功效。

3、生物硅是由腐殖酸、粉煤灰和生物制劑等成分組成的新型肥料，具有肥效顯著，抗病害，促進作物生長等作用。生物硅肥的施入能降低土壤中水溶性硅的含量，提高活性硅、無定形硅和有效硅的含量，生物硅肥的施用能促進土壤氮的礦化，降低土壤磷的有效性，提高土壤PH值，而對土壤有效鉀的含量并沒有明顯的影響。生物硅采用生物發酵復合技術加工而成，其有效硅含量高，具有抗病害，促進作物早熟等作用。

4、神硅能疏松活化土壤，改善土壤團粒結構，提高土壤中速效硅的供應；增強作物抗病蟲害的能力，抑制病害發生，防止根系腐爛、早衰；提高作物的光合作用、促進作物根深苗壯、早熟、增產顯著。提高農作物果實的色香味等感官效果。

二、試驗材料與方法

2.1試驗作物與品種：水稻 龍粳29

2.2試驗肥料與來源

（1）硅氮肥（二氧化硅≥20%，氮≥4%，氧化鈣≥25%）由黑龍江北大荒肥業有限公司和中國農業科學院土壤肥料所聯合研制。

（2）速溶硅（二氧化硅≥8.7%，鋅≥7.5%，錳≥3.5%），由鄭州正大生物科技有限公司提供。

（3）生物硅（生物菌≥0.2億/g）由黑龍江八一農墾大學動植物研究中心研制。

（4）神硅（二氧化硅8%，生物菌0.2億/g，腐植酸≥3%）由佳木斯三興農業技術服務有限公司生產。

2.3試驗基本情況

試驗地設在紅旗嶺農場第九作業站一號一區，土壤類型為草旬黑土，有機質含量6.8%，土壤中堿解氮187.3mg/kg，土壤中速效磷29.62mg/kg，土壤中速效鉀118.7mg/kg，PH值5.9，秋旋、春打漿5月20日插秧，機插規格9×3。

2.4試驗處理與方法

2.4.1試驗處理

（1）硅氮肥20kg+尿素3.3kg/畝，水稻插秧后1-15天均勻撒施。

（2）速溶硅肥1kg+尿素5kg/畝，水稻插秧后1-15天均勻撒施。

（3）生物硅肥5kg+尿素5kg/畝，水稻插秧后1-15天均勻撒施。

（4）神硅肥5kg+尿素5kg/畝，水稻插秧后1-15天均勻撒施。

（5）常規施肥，水稻插秧后1-15天均勻撒施。

試驗采用條田對比法不設重復，一個處理池子不低于0.5畝。

2.5調查方法和時間

調查采用觀察法，對全生育期、返青、分蘗、穗分化、拔、出穗、齊穗、成熟進行調查。

三、試驗結果與分析

3.1對水稻的安全性

各處理均在5月20日插秧，5月24日實施各處理。各處理施后返青速度，分蘗進程，孕穗、抽穗、成熟均無明顯差異，常規施肥的一片上夾角大于處理1-4，葉片略薄于處理。寬度長度均無明顯差異，在抗病上處理1-4均強于常規施肥，抗蟲上未表現出優勢，無一幸免均受蟲害，但比常規施肥輕。處理1-4對水稻生長安全無肥害產生，各處理7月23日出穗，7月26日齊穗，9月15日進入黃熟后期，各處理9月5日大風不同程度倒伏，常規施肥中度發生，其他均零星倒伏，9月28日對各處理取樣進行室內考種，每處理3點次每點5m2考種實脫折畝產，每處理取5穴室內考種。

四、結論與分析

4.1通過一生產周期的試驗，生物硅產量第一，硅氮肥產量居第二，速溶硅第三，處理4較CK產量低。

4.2處理1在試驗中倒伏最輕。返青略快、分蘗略早，能增加有效分蘗，增加粒重，各生育期略早于其他處理。

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一、上級管理費問題的產生及原稅法的規定

在我國石油對外合作中，多與國際石油公司簽訂石油產品分成合同（下簡稱“石油合同”）來完成聯合作業。通過簽訂石油合同，規定合作各方的權利、義務，規范石油合作勘探、開發、生產中的問題。在合作開發石油資源中，幾個合作伙伴通過共同控制資產的方式擁有某一區塊的權益，但在實際作業中，一般由一個參與方成為實際“作業者”，統一管理合營公司的日常事務及生產作業，而其他合同參與方通過聯合管理委員會行使自己的權利。對應作業者的這一職能，在石油合同中就規定了“上級管理費”作為費用補償機制。

石油合同中的上級管理費是指作業者的上級管理機構對石油作業提供經營管理服務的費用，包括經營、管理、會計、財務、公司內部審計、稅務、法律事務、勞資關系、金融、經濟資料收集以及關于采購、計劃、設計、研究和業務活動等的一般性咨詢的費用。在勘探、開發、生產的不同階段按投資金額的比例計提。這在世界石油聯合勘探、開發、生產中屬于慣例。

另一方面，來我國從事合作開采石油資源的外國石油公司在境內多數沒有總機構，其總機構職能是由母公司或母公司指派的某一關聯公司代為行使的，并由代為行使總機構職能的公司向在華的外國石油公司分攤管理費，提供管理服務支持。

在老稅法下，根據我國《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》有關條文的規定，國稅發[1993]第69號文對石油公司計提的上級管理費規定為，“外國石油公司可以列支支付給總機構同本企業生產經營有關的合理的管理費。”并允許其“境外母公司對境內公司分攤管理費，但準予分攤的管理費數額不得超過石油合同所規定的數額。”

這一規定與原企業所得稅法的規定精神相一致。原企業所得稅法規定，總公司可以按規定向其全資子公司收取管理費，支付管理費的子公司可以將管理費用在企業所得稅前扣除。同時，這一規定也考慮到外國石油公司機構設置及經營管理的實際情況，在當時的歷史條件下，支持了合作開采石油資源，有利于吸引外資。

二、新稅法下的政策調整

2008年新企業所得稅法取消了總公司向子公司收取管理費用并允許稅前扣除的規定。同時，《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》也被廢除。根據《企業所得稅法實施條例》第四十九條規定，企業之間支付的管理費，本文由收集整理不得扣除?！蛾P于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發[2008]86號）也特別強調了這一點。這些相關政策的實施，給企業間稅前列支管理費用畫上了禁止符。另外，根據國家稅務總局2011年第2號公告，2011年1月4日起《國家稅務局關于外國石油公司境外母公司提取管理費有關稅務處理問題的通知》（國稅發[1993]69號）全文失效廢止。至此，對外合作開采石油資源的外國公司列支上級管理費及其母公司分攤的管理費在所得稅前扣除已經沒有法律依據。

盡管稅收法規出現調整，但企業間的這類業務還是真實存在的。在石油合同中，作為作業者的一方，確實需要投入大量的人力、物力來確保合營公司的正常運轉。而在2011年第2號公告出臺后，企業計提的上級管理費不能在稅前列支，需要繳納25%的企業所得稅。

三、內部服務協議的適用

結合母子公司間管理服務業務的界定及解決方案，并參考其他國家石油產品分成合同的實際操作方式，筆者建議在石油合同的基礎上以簽訂服務協議的方式來解決其涉及的所得稅問題。

管理費用不能稅前扣除，但是按規定收取的服務費用可以扣除。雖然企業所得稅法不允許總機構收取管理費用，但是對于承擔一定服務職能的總機構來說，可以將管理費用轉化為服務費用，簽訂服務合同，實行收費服務，服務協議是廣泛適用的。對于一些沒有服務性職能的總機構，也可以增加服務職能，提供服務項目，如財務審計、培訓、管理咨詢等，以收取服務費的名義取代管理費。企業可以稅前列有服務協議的服務費用，如接受人事、安全、健康、環保、采購、存貨、物業管理工作相關的服務或勞務費用，同時應留存有關合同、協議、發票、工作訂單、寫時記錄等憑證資料，以及中介機構報告等。

通過這種形式，滿足新稅法的要求，支付管理費用的公司可以在企業所得稅前列支該項費用，避免25%的稅收負擔。不過，收取服務費的一方需要按規定繳納5%的營業稅，同時要將服務合同報稅務機關備案。

當然，在簽訂合同中，要同時注意《企業所得稅法》第四十一條的規定：企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。這就要求我們的內部簽訂合同時，要制定合理的費率水平，也可請中介機構出具鑒證報告，增強說服力。

而這種情況也適用于產品分成石油合同的各合作伙伴間，作業者向伙伴們提供服務，通過簽訂服務協議的方式，明確這些服務的收費標準，如小時工資及時間等，將籠統的按投資比例計提的管理費分割成實際提供具體服務內容的協議。具體可以劃分為：

會計共享中心服務：完成合營公司的基礎會計處理，集中統一提供會計記賬、憑證保存、出具報表等服務。

財務管理集中服務：完成合營公司稅務、預算、資金、經濟評價等財務管理職能，集中統一處理合營公司納稅申報、項目預算、資金籌款支付、經濟性測算等服務；

法律事務服務：完成合營公司法律事務集中處理，提供法律業務服務；

咨詢服務：完成合營公司勞資關系、金融、設計、研究、健康、環保等活動的一般性咨詢服務；

審計服務：完成合營公司審計及審計配合的工作。

建立這些成本中心后，除了考慮人員費率、工時及外部中介費率等因素，還應考慮提供服務的其他成本，如房屋租金、差旅費、通訊費等及相關營業稅金，確定服務協議的價格，雙方簽訂服務協議，就可以有效降低企業稅務成本。

四、通過服務協議進行稅務籌劃示例

a公司為我國的石油企業，通過國際招標，與b公司組成合營公司共同開發某一石油區塊，b公司為作業者，b公司的母公司為位于英國的c公司。按石油合同的規定，b可以向合同參與方a按一定比例收取“上級管理費”共計100萬元，作為提供服務的回報。同時，由于b公司在中國境內管理職能不完善，有一些業務需要總部c公司的支持，c公司分攤了管理費用給b公司共計80萬元。

分析：

（1）不進行稅務籌劃：不簽訂服務協議。

（2）進行稅務籌劃：簽訂服務協議。

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由于會計與稅法的目的不同，會計上的處理方法長期以來都和稅法的規定有出入。因此，企業在計算應納所得稅時需將會計利潤調整為符合稅法規定的應納稅所得額，同時計算出所得稅費用。這些差異可分為永久性差異和暫時性差異。永久性差異產生后再不能“轉回”或“抵消”，所以只需在會計利潤上直接調整，不會產生遞延資產或負債，不需要做特殊處理。暫時性差異的會計處理才是關鍵，企業存在的暫時性差異對未來應納稅金額產生影響的應予以遞延。

資產的計稅基礎是企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按稅法規定可以自應納稅經濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。應納稅暫時性差異是在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。資產的賬面價值大于計稅基礎或負債的賬面價值小于計稅基礎時產生應納稅暫時性差異，從而形成“遞延所得稅負債”。可抵扣暫時性差異是在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。資產的賬面價值小于計稅基礎或負債的賬面價值大于計稅基礎時產生可抵扣暫時性差異，從而形成“遞延所得稅資產”。

二、所得稅費用表上計算法

所得稅費用表上計算法是將與企業當期所得稅費用和遞延所得稅費用計算有關的項目在表中列示，根據各項目之間的關聯計算最終計算出企業所得稅費用，尤其是企業遞延所得稅費用。該表按年編制，表中第一列是所要列示的項目，第一行是年份。表中主要項目及各項之間的關聯計算主要是下列14項：(1)資產計稅基礎；(2)資產賬面價值；(3)負債計稅基礎；(4)負債賬面價值；(5)期末應納稅暫時性差異[(2)-(1)+(3)-(4)]；(6)期末可抵扣暫時性差異[(1)-(2)+(4)-(3)]；(7)應納稅所得額；(8)稅率；(9)應交稅費――所得稅[(6)×(7)]；(10)當期所得稅費用[(8)]；(11)期末遞延所得稅負債[(5)×(8)]；(12)期末遞延所得稅資產[(6)×(8)]；(13)遞延所得稅費用[本年(11)-上年(11)+上年(12)-本年(12)]；(14)所得稅費用[(9)+(11)]。

企業可根據自身情況對表中項目進行增減，通過該表遞延所得稅費用可方便計算，各年所得稅費用即表中最后一行計算出的結果。在稅率恒定不變時，根據新準則及其應用指南，遞延所得稅費用=遞延所得稅負債(期末-期初)-遞延所得稅資產(期末-期初)，即表中(13)的計算。表上計算法下企業遞延所得稅及所得稅費用整個計算過程都與新準則及其應用指南相符。在稅率變動時，需使用新稅率計算遞延所得稅費用，然后調整已確認“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”期末余額影響數，計人變化當期的所得稅費用。

余額影響數=稅率變動前暫時性差異的余額×稅率變動幅度

遞延所得稅費用=按新稅率用原公式計算的遞延所得稅費用+余額調整數

筆者將公式整體展開進行消項后，發現在稅率變動當年，“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”期末余額計算時使用當期新稅率，而期初仍使用舊稅率即可。

即，遞延所得稅費用=遞延所得稅負債[期末(新稅率)-期初(舊稅率)]-遞延所得稅資產[期末(新稅率)-期初(舊稅率)]

因為所得稅費用計算表中的稅率是當期的適用稅率，所以稅率變動當期企業的遞延所得稅費用亦可用表中(13)直接計算，所得稅費用的計算并未受到影響。

三、案例分析

為說明所得稅費用表上計算法的應用，本文以固定資產折舊的所得稅費用計算事舉例如下。

[例]A企業有一設備，原值40萬元(假設凈殘值為0)，按稅法規定使用5年，采用直線法折舊。該企業按2年提完折舊(直線法)。假設該企業五年的會計利潤均為200萬元(假設該企業無永久性差異)，稅率第一年及以前是33％，第二年開始變為25％，其所得稅費用計算表如表1所示。假設第一年期初所得稅資產賬戶無余額，所有暫時性差異均由該設備折舊引起。

第一年所得稅稅率33％，會計分錄(以下分錄金額單位均為“萬元”)：

借：所得稅費用――當期所得稅費用

69.96

貸：應交稅費――應交所得稅(212×33％)

69.96

借：遞延所得稅資產(12×33％-0)

3.96

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用

3.96

遞延所得稅資產比上年增加3.96萬元，導致遞延所得稅費用減少3.96萬元，結轉所得稅費用時會計分錄：

借：本年利潤(69.96-3.96)

66

貸：所得稅費用

66

該企業第一年凈利潤為134萬元(200-66)。

第二年所得稅稅率發生變化：

借：所得稅費用――當期所得稅費用

53

貸：應交稅費――應交所得稅(212×25％)

53

按新稅率25％用原公式計算遞延所得稅費用，遞延所得稅費用-3萬元[(12-24)×25％]，需調整已確認遞延所得稅資產期末余額影響數-0.96萬元[12×(25％-33％)]，并計入變化當期的所得稅費用。由于該影響數是由可抵扣暫時性差異形成，因此：

遞延所得稅費用=(12-24)×25％-12×(25％-33％)=-2.04(萬元)

其實，遞延所得稅費用的計算可以直接用表1中(11)的計算方法，不需要再算調整數等，即：

遞延所得稅費用=-[期末遞延所得稅資產(25％)-期初遞延所得稅資產(33％)]

借：遞延所得稅資產

2.04

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用

2.04

結轉所得稅費用時：

借：本年利潤(53-2.04)

50.96

貸：所得稅費用

50.96

該企業第一年凈利潤為149.04萬元。

第三年及以后的處理可以按以下處理方式：

借：所得稅費用――當期所得稅費用(192x25％)48

貸：應交稅費――應交所得稅

48

借：所得稅費用――遞延所得稅費用

2

貸：遞延所得稅資產(24×25％-16×25％)

2

遞延所得稅資產比上年減少2萬元，導致所得稅費用增加2萬元，結轉所得稅費用時，

借：所得稅費用

50

貸：本年利潤

50

篇10

摘要：實務中對預售商品房收入計征稅費的會計核算有爭議。本文首先分析三種流行會計處理方法的法理基礎，進而區分營業稅金及附加、所得稅、土地增值稅和印花稅等四種主要稅種分別進行闡釋，并針對其會計核算思路給出了明確建議。

關鍵詞：商品房預售 計征稅費 賬務處理

商品房預售，是指房地產開發企業（以下簡稱開發商）根據《城市商品房預售管理辦法》，對符合一定條件的正在建設的房屋經房地產管理部門審批取得《商品房預售許可證》后，將其預先出售給承購人，由承購人支付定金或房價款的行為。因該預售的房屋未完工，開發商根據合同規定，仍有責任實施重大行動，即：商品所有權上的主要風險和報酬未能轉移給購買人，故開發商預售房屋收取的價款不符合收入確認原則，不能將其確認為收入。但根據相關稅法的規定，部分稅收（如營業稅）的納稅義務已經發生。因此，對該已繳納的稅費在會計處理上如何核算存在一定的爭議，本文對此問題進行探討。

一、實務中預售商品房收入計征稅費的會計處理方法

在實務中，各開發商對預售商品房收入計征稅費的會計處理有以下三種方法：

第一種做法為按預收款計征的營業稅金及附加、所得稅、土地增值稅，直接記入“應交稅費”科目的借方（為便于表述，以下均采用新企業會計準則下的科目名稱）；收入確認、辦理結算或年末時，確認“主營業務稅金及附加”“所得稅費用”，同時沖銷“應交稅費”。上述營業稅及附加的會計處理方法，是根據財政部會計司1995年12月編輯出版的《會計制度補充規定及問題解答（第二輯）》第233頁中解答“按照稅法規定，房地產開發企業轉讓土地使用權或銷售不動產，采取預收款方式的，預收款時，借記‘銀行存款’科目，貸記‘預收賬款’科目。按預收款計算繳納營業稅，借記‘應交稅金――應交營業稅’科目，貸記‘銀行存款’科目。待轉讓土地使用權和銷售不動產的收入實現時，借記‘應收賬款’科目，貸記‘經營收入’科目；同時，計算應交的營業稅，借記‘經營稅金及附加’科目，貸記‘應交稅金――應交營業稅’科目，并將‘預收賬款’科目轉入應收賬款’科目”進行處理。此種處理方法似乎符合會計處理的“配比”原則（《企業會計制度》、新會計準則均未對此事項作出規范）。其實，該種處理方法值得商榷。

首先，在新《企業會計準則――基本準則》中，已沒有“配比”原則之說，現在講的是會計信息質量要求，不再講會計核算原則；強調的是“資產負債觀”、權責發生制，不再強調“收入費用觀”、配比性原則。其次，上述會計處理是否有效，尚待探討，因為該補充規定及問題解答，是對1993年所頒布“兩則”和“兩制”的補充規定和解答，現該“兩則”和“兩制”的內容已大部分作廢；不管是《企業會計制度》（2001年），還是新企業會計準則（2006年版），均未對該事項進行規范。最后，房地產開發企業在收到預收款時，所預交的稅費在賬表上體現的“應交稅費”是紅字或負數余額。本來是企業按納稅義務發生時間的規定應該交納的稅費，卻使信息使用者誤認為是企業“多交了稅費”，因而不符合會計“可理解性”會計信息質量要求。

第二種做法為按預收款計征的營業稅金及附加、所得稅、土地增值稅，直接記入“主營業務稅金及附加”“所得稅費用”科目的借方；收入確認、辦理結算或年末時，補計“營業稅金及附加”“所得稅費用”。上述營業稅及附加、所得稅的會計處理方法，符合稅收法規的規定，能體現會計處理的“權責發生制”記賬基礎。但把不符合收入確認條件的“預收賬款”計征的稅費確認為當期費用，減少了所有者權益，而且人為地割裂了預售收入、實現的開發產品收入計征營業稅金及附加、土地增值稅、所得稅及期末結算所得稅的勾稽關系，違背了會計處理的“配比”原則。

第三種做法為按預收款計征的營業稅金及附加、所得稅、土地增值稅，根據其納稅環節，分別通過“待攤費用”“遞延稅款”科目核算（該科目只存在于《企業會計制度》或行業會計制度條件下）；收入確認、辦理結算或年末時，確認“主營業務稅金及附加”“所得稅費用”，同時沖銷“待攤費用”“遞延稅款”科目。上述會計處理方法解決了營業稅金及附加、土地增值稅、所得稅的應交數和已交數問題，資產負債表中反映了已預交的待攤稅費、遞延稅款，利潤表體現了“配比”原則。但是，把計征的營業稅金及附加和土地增值稅納入“待攤費用”科目核算，虛增了資產和負債，與“待攤費用”科目的核算內容不相符，且該“待攤費用”“遞延稅款”在新企業會計準則中已被取消。

二、預售商品房收入計征稅費賬務處理的分析

（一）營業稅及附加的賬務處理。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十五條“納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”、《企業會計準則――基本準則》第九條“企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告”和第三十五條“企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益”，開發商預售商品房收取的預收款所承擔的營業稅納稅義務，屬于開發商的現實義務，是現實發生的支出，未來不能產生經濟利益，未來也不可能退還，不屬于預交款項性質，不符合確認為一項資產（比如“遞延所得稅資產”或者“應收賬款”）的條件，應當確認為納稅當期的費用，故按預收售房款計征的營業稅金及附加應采用上述第二種做法進行會計處理，記入“主營業務稅金及附加”科目借方，進入當期損益。

（二）企業所得稅的賬務處理。

1.采用應付稅款法核算所得稅。根據《企業所得稅會計處理的暫行規定》（[94]財會字第25號）和《企業會計制度》第一百零七條規定，應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期，即：企業不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用。在應付稅款法下，當期計入損益的所得稅費用等于當期應繳的所得稅。

根據《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號）第九條“企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額”及《國家稅務總局關于的補充通知》（國稅函[2008]1081號）“附表三《納稅調整項目明細表》填報說明”的“第52行‘五、房地產企業預售收入計算的預計利潤’第3列‘調增金額’填報從事房地產開發業務的納稅人本期取得的預售收入，按照稅收規定的預計利潤率計算的預計利潤的金額……”，開發商在預售商品房收到預收款時，便產生了所得稅的納稅義務，該義務屬于開發商的現實義務，是現實發生的支出，不屬于預交款項性質。

鑒于上述情況，在采用應付稅款法進行所得稅核算時，按預收售房款計征的企業所得稅，根據《企業會計準則――基本準則》第九條會計核算的權責發生制記賬基礎，應按上述第二種做法進行會計處理，記入“所得稅費用”科目借方，進入當期損益。

2.采用納稅影響會計法核算所得稅。根據《企業會計制度》第一百零七條規定，納稅影響會計法，是指企業確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。不管是債務法，還是遞延法，利潤表中所得稅費用均應含“本期應交所得稅、本期發生或轉回的時間性差異所產生的遞延稅款貸項或借項”。根據前述原因分析，開發商在預售商品房收到預收款時產生的企業所得稅納稅義務，屬于開發商的現實義務，不屬于預交款項性質，故開發商在收到預收售房款年度，其稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發生的永久性差異后的金額）肯定少于當期應納稅所得額，形成可抵減時間性差異。

鑒于上述情況，在采用納稅影響會計法核算所得稅時，按預收售房款計征的企業所得稅，應按上述第二種做法進行會計處理，記入“遞延稅款”科目借方，列入資產負債表。

3.采用資產負債表債務法核算所得稅。根據《〈企業會計準則第18號――所得稅〉應用指南》第三條規定，除直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅外，利潤表中的所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅構成，即：所得稅費用（或收益）=當期所得稅+遞延所得稅費用（-遞延所得稅收益）。

根據《企業會計準則第18號――所得稅》及《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號）第九條規定，開發商預售商品房收到的預收款，其計稅基礎等于零，應產生遞延所得稅資產，會計處理為：借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“所得稅費用”科目。

同時根據前述原因分析，開發商在預售商品房收到預收款時產生的企業所得稅納稅義務，屬于開發商的現實義務，不屬于預交款項性質，故開發商根據稅法規定，繳納因預售商品房收到的預收款的所得稅，屬于當期所得稅，會計處理為：借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費――所得稅”科目。

若無稅率變動，上述兩分錄的金額應相等，將上述兩分錄合并為：借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“應交稅費――所得稅”科目。

鑒于上述情況，在采用資產負債表債務法核算所得稅時，按預收售房款計征的企業所得稅，應記入“遞延所得稅資產”科目借方，列入資產負債表。

（三）土地增值稅的賬務處理。根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條“納稅人在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據以計算土地增值稅的，可以預征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結算后再進行清算，多退少補。具體辦法由各省、自治區、直轄市地方稅務局根據當地情況制定”，《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字[1995]48號）第十四條 “對納稅人預售房地產所取得的收入，當地稅務機關規定預征土地增值稅的，納稅人應當到主管稅務機關辦理納稅申報，并按規定比例預交，待辦理決算后，多退少補；當地稅務機關規定不預征土地增值稅的，也應在取得收入時先到稅務機關登記或備案”，以及《財政部關于印發企業繳納土地增值稅會計處理規定的通知》（財會[1995]15號）“四、企業在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，按稅法規定預交的土地增值稅，借記‘應交稅金――應交土地增值稅’科目，貸記‘銀行存款’等科目；待該房地產營業收入實現時，再按本規定第二條第1、2款的規定進行會計處理；該項目全部竣工，辦理結算后進行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記‘銀行存款’等科目，貸記‘應交稅金――應交土地增值稅’科目，補交的土地增值稅作相反的會計分錄”，開發商在預售商品房收到預收款時，不產生土地增值稅的納稅義務，即使根據各省地方稅務機關自定的規定應對預售售房款繳納土地增值稅，也屬于預交稅款性質，故應采用上述第一種做法進行會計處理，繳納時記入“應交稅費”科目借方，列入資產負債表。

（四）印花稅賬務處理。根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條“應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花”，印花稅屬于行為稅，開發商應于簽訂商品房銷售合同時按產權轉移書據征收印花稅的標準繳納，并同時直接記入“管理費用”科目借方。故印花稅的繳納與開發商是期房預售還是現房銷售，是否收到款項，均無關系。

三、結論

綜上所述，開發商出售經審批的符合一定條件的正在建設的房屋而收取的預收款，根據稅法規定計征的營業稅金及附加、企業所得稅、土地增值稅、印花稅，應按以下方法進行賬務處理：（1）按營業稅暫行條例及相關規定計征的營業稅及附加，應記入“主營業務稅金及附加”科目借方，進入當期損益。（2）按企業所得稅法及相關規定計征的企業所得稅，采用應付稅款法時，記入“所得稅費用”科目借方，進入當期損益；采用納稅影響會計法時，記入“遞延稅款”科目借方，列入資產負債表；采用資產負債表債務法時，記入“遞延所得稅資產”科目借方，列入資產負債表。（3）按土地增值稅暫行條例及相關規定計征的土地增值稅，應記入“應交稅費”科目借方，列入資產負債表。（4）印花稅屬于行為稅，與開發商預售商品房收取的預收款無關，應于簽訂商品房銷售合同時繳納，并直接記入“管理費用”科目借方。X

參考文獻：

1.財政部.企業所得稅會計處理的暫行規定[S].[94]財會字第25號.

2.財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知[S].財稅字[1995]48號.