利潤分配審計(jì)報(bào)告范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇利潤分配審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

對于仍執(zhí)行行業(yè)會計(jì)制度企業(yè)如何進(jìn)行年報(bào)審計(jì)調(diào)整,會計(jì)制度尚無規(guī)定。本文根據(jù)會計(jì)實(shí)踐并參照會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,提出行業(yè)會計(jì)制度下年報(bào)審計(jì)調(diào)整的基本方法,供同行們參考。

審計(jì)調(diào)賬,有會計(jì)調(diào)整法和審計(jì)調(diào)整法兩種做法,前者是先調(diào)賬,再依據(jù)調(diào)整后的賬務(wù)調(diào)整或重編會計(jì)報(bào)表;后者是先調(diào)表,調(diào)賬分錄放到實(shí)際調(diào)整月份與當(dāng)月普通記賬憑證一并登記入賬。處理審計(jì)調(diào)整前后的報(bào)表銜接以及賬表銜接的方法,實(shí)踐中主要有正常調(diào)整法、賬表分離法和遞延法三種。

一、正常調(diào)賬法

正常調(diào)賬法是接在報(bào)告年度正常業(yè)務(wù)后面直接登記調(diào)整事項(xiàng),再以賬調(diào)表,或者重編報(bào)表,在形式上把調(diào)整事項(xiàng)都納入報(bào)告年度的賬務(wù)處理。

(一)具體操作方法

1 按上年底日期和記賬憑證順序號連續(xù)編制調(diào)整分錄,直接在“舊賬”上登記調(diào)整事項(xiàng)。

2 按調(diào)整后的科目余額或發(fā)生額調(diào)整或重編會計(jì)報(bào)表。

3 按調(diào)整后的科目余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。如果新賬尚未建立,即在新賬賬戶首頁“上年結(jié)轉(zhuǎn)”行(首行)余額欄填寫調(diào)整后的上年末余額;如果新賬已建,是訂本賬的,可用劃線法更正上年結(jié)轉(zhuǎn)余額;是活頁賬的,可更換賬頁。

(二)適用范圍

年報(bào)審計(jì)時(shí)間在一月份的,如果這時(shí)年報(bào)尚未報(bào)送,且新年度賬冊尚未建好,或雖已建新賬但基本上沒有登記新年度的會計(jì)業(yè)務(wù),則可采用正常調(diào)賬法。

二、賬表分離法

賬表分離法有兩個(gè)特點(diǎn):一是對同一調(diào)整事項(xiàng),使用兩套分錄進(jìn)行調(diào)整;調(diào)表時(shí)編制調(diào)表分錄調(diào)整,調(diào)賬時(shí)編制調(diào)賬分錄調(diào)整。二是調(diào)表,調(diào)整的是報(bào)告年度即上年的會計(jì)報(bào)表;調(diào)賬,調(diào)整的是實(shí)際調(diào)整年度即下年的賬務(wù)。當(dāng)然,按照會計(jì)核算連續(xù)性的要求,這兩套分錄及分離的賬表處理,仍必須保證上、下年度賬與賬、表與表以及賬與表之間的銜接。

(一)具體操作步驟和方法

第一步:編制調(diào)表分錄。

1 調(diào)整事項(xiàng)不涉及損益的,分錄借、貸方均為資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。

2 調(diào)增收益或調(diào)減成本費(fèi)用(含所得稅,下同)的,借記資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目,貸記損益表(外商投資企業(yè)為利潤表,下同)有關(guān)項(xiàng)目;調(diào)增成本費(fèi)用或調(diào)減收益的,作相反分錄。

3 因調(diào)整損益而調(diào)增利潤分配的(一般只調(diào)整法定盈余公積和公益金,下同),借記利潤分配表的“提取盈余公積”等項(xiàng)目,貸記資產(chǎn)負(fù)債表的“盈余公積”項(xiàng)目;調(diào)減利潤分配的,作相反分錄。

4 調(diào)整事項(xiàng)只涉及損益的,分錄借、貸方均為損益表有關(guān)項(xiàng)目。

第二步:編制調(diào)賬分錄。

1 調(diào)整事項(xiàng)不涉及損益的,分錄借、貸均為資產(chǎn)負(fù)債類科目(或所有者權(quán)益類科目,下同)。

2 調(diào)增上年收益或調(diào)減上年成本費(fèi)用的,借記資產(chǎn)負(fù)債類科目,貸記“利潤分配———未分配利潤”科目;調(diào)增上年成本費(fèi)用或調(diào)減上年收益的,作相反分錄。

3 因調(diào)整上年損益而調(diào)增利潤分配的,借記“利潤分配———未分配利潤”科目,貸記“盈余公積”等科目;調(diào)減利潤分配的,作相反分錄。

4 調(diào)整事項(xiàng)只涉及損益的,不作調(diào)賬分錄。

第三步:用工作底稿法調(diào)整會計(jì)報(bào)表。

第四步,編制調(diào)整后的會計(jì)報(bào)表。

按工作底稿上會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目“調(diào)整后金額”和未調(diào)整項(xiàng)目的原金額編制調(diào)整后的會計(jì)報(bào)表,并從實(shí)際調(diào)整月份起,以調(diào)整后年報(bào)“期末數(shù)”、“本年數(shù)”作為下年會計(jì)報(bào)表的“年初數(shù)”、“上年數(shù)”。

第五步:調(diào)賬。

將編制的審計(jì)調(diào)賬分錄與實(shí)際調(diào)整時(shí)所在月份的正常業(yè)務(wù)分錄一并編制記賬憑證并登記總賬、明細(xì)賬。

(三)適用范圍

此方法適用于已不可能對下年新賬年初數(shù)進(jìn)行變動更正且年報(bào)尚未向所有者或上級主管部門報(bào)出的企業(yè)。

三、遞延法

(一)基本做法遞延法,是指將報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表中的應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)遞延到實(shí)際調(diào)整年度即下年度進(jìn)行調(diào)整,實(shí)際上不調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表,但重要的應(yīng)調(diào)整事項(xiàng),注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中對于事項(xiàng)的性質(zhì)、金額以及對會計(jì)報(bào)表的影響程度應(yīng)作出說明。

1 增設(shè)科目。設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目。該科目借方登記調(diào)增上年成本費(fèi)用或調(diào)減上年收益,貸方登記調(diào)增上年收益或調(diào)減上年成本費(fèi)用;期末,該科目余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

2 賬務(wù)處理。凡由注冊會計(jì)師提出并經(jīng)企業(yè)同意調(diào)整的事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)即編制調(diào)賬分錄:(1)調(diào)增收益或調(diào)減成本費(fèi)用的,借記有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;調(diào)增成本費(fèi)用或調(diào)減收益的,作相反分錄。(2)年報(bào)審計(jì)調(diào)整不涉及損益科目的,視同當(dāng)年差錯(cuò)用藍(lán)字分錄進(jìn)行調(diào)整。(3)調(diào)整事項(xiàng)只涉及損益的,不作調(diào)整分錄,特別重要的可在審計(jì)報(bào)告作出說明。(4)月末,將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。(5)因調(diào)整而涉及所得稅和利潤分配的,均不作賬務(wù)處理,待實(shí)際調(diào)整年度年終時(shí)與當(dāng)年其他盈虧合并進(jìn)行所得稅和利潤分配處理。

3 報(bào)表處理。(1)采用遞延法進(jìn)行審計(jì)調(diào)整,并不實(shí)際調(diào)整上年報(bào)表,只由注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)說明。(2)對于調(diào)整的有關(guān)上年會計(jì)報(bào)表的事項(xiàng),涉及損益的,在實(shí)際調(diào)整年度損益表的“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目反映,年報(bào)審計(jì)調(diào)整涉及損益的凈額加上其他使用“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整事項(xiàng)的金額為凈損失的,以“—”號填列。

篇2

關(guān)鍵詞：以前年度損益調(diào)整 重要前期差錯(cuò)更正 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

一、以前年度損益科目的含義

定義：以前年度損益調(diào)整是指企業(yè)對以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整，使其不影響本年度利潤總額。調(diào)整以前年度多計(jì)、少計(jì)收益或者費(fèi)用時(shí)，應(yīng)使用該科目來代替原相關(guān)損益科目。最終，把該科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目下，并相應(yīng)調(diào)整盈余公積，該科目期末沒有余額。

二、會計(jì)處理

通過該科目的核算，即反映了企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，將以前年度發(fā)生的事項(xiàng)體現(xiàn)在了報(bào)表上，又不影響本年度的業(yè)務(wù)經(jīng)營成果，有利于企業(yè)準(zhǔn)確判斷當(dāng)年財(cái)務(wù)狀況。

（1）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計(jì)分錄。

（2）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會計(jì)分錄。

（3）經(jīng)上述調(diào)整后，本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配―未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配―未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計(jì)分錄。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

三、應(yīng)用分析

會計(jì)調(diào)整跟審計(jì)調(diào)整所包含的意義是不一樣的，會計(jì)調(diào)整針對賬上的會計(jì)科目，而審計(jì)調(diào)整針對財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目。會計(jì)調(diào)整分錄是針對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)展開的，是被審計(jì)單位調(diào)整分錄的依據(jù)，反映在會計(jì)憑證上，由于會計(jì)從會計(jì)分錄到報(bào)表是成體系的，因此，調(diào)整后的會計(jì)分錄最終影響到了財(cái)務(wù)報(bào)表，這反映了會計(jì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)過程。審計(jì)調(diào)整分錄作為一種審計(jì)證據(jù)，要在審計(jì)報(bào)告中反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度，不影響審計(jì)年度已經(jīng)入賬的會計(jì)分錄。

審計(jì)調(diào)整可能會將有關(guān)的幾個(gè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行連續(xù)調(diào)整，這些調(diào)整屬于追溯調(diào)整。審計(jì)的追溯調(diào)整是針對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的。但是，會計(jì)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，是通過以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整損益事項(xiàng)的，不影響審計(jì)年度的損益，只影響本年度期初的所有者權(quán)益。進(jìn)一步說就是不調(diào)整被審計(jì)單位的會計(jì)科目，只調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目，調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目與會計(jì)賬務(wù)下年度調(diào)整的會計(jì)科目相對應(yīng)，保證了經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表期末數(shù)與下年度賬上生成的財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)一致。

注冊會計(jì)師提出的審計(jì)調(diào)整分錄，是站在審計(jì)的角度提出的，往往發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，而此時(shí)，被審計(jì)單位已經(jīng)結(jié)束了審計(jì)當(dāng)年度的財(cái)務(wù)工作，賬套已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下一個(gè)年度，原則上已經(jīng)不能調(diào)整審計(jì)年度的會計(jì)分錄，但是注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)都是審計(jì)年度的，并可能追溯調(diào)整上一年度的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。被審計(jì)單位如果要調(diào)整這些事項(xiàng)，由于已經(jīng)結(jié)賬，只能在審計(jì)年度的下年做出賬務(wù)調(diào)整，而不能返回到審計(jì)年度去調(diào)整賬目。

因此，編制會計(jì)調(diào)整分錄前，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員要主動與審計(jì)人員溝通，要求審計(jì)單位對調(diào)整事項(xiàng)做出詳細(xì)的解釋，并要求提供審計(jì)調(diào)整的分錄，為財(cái)務(wù)人員做會計(jì)調(diào)整分錄時(shí)提供參考，實(shí)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的。

四、會計(jì)調(diào)整的影響

（一）對資本市場上企業(yè)的影響

公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告每年都進(jìn)行審計(jì)并披露，出現(xiàn)調(diào)整事項(xiàng)后，需要通過“以前年度損益調(diào)整”的科目進(jìn)行調(diào)整，將影響已公布的年度報(bào)告，并且要臨時(shí)公告進(jìn)行說明。由于公眾公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)受證監(jiān)會、證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的影響，一旦出現(xiàn)調(diào)整，可能引起的后果會比較嚴(yán)重，例如：上市公司連續(xù)三年虧損將暫停交易甚至可能被退市，顯然上市公司的利潤在盈虧臨界的時(shí)候就需要特別謹(jǐn)慎；股轉(zhuǎn)公司對進(jìn)創(chuàng)新層的標(biāo)準(zhǔn)也有利潤的要求，顯然影響損益可能就會影響企業(yè)能否進(jìn)入創(chuàng)新層；以前年度損益的變動還會導(dǎo)致之前的利潤分配、定向增發(fā)時(shí)的凈資產(chǎn)不準(zhǔn)確，如果調(diào)整后以前年度的利潤下降并且理由不夠充分，甚至可能被認(rèn)為有欺騙市場的行為，要道歉甚至受處分。

（二）對稅收征管的影響

通過該科目調(diào)增了以前年度的利潤，企業(yè)還將需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和滯納金，增加企業(yè)的稅負(fù)；如果調(diào)減了以前年度的利潤，原多繳納的企業(yè)所得稅不能馬上退還，要待以后年度繳納時(shí)才能抵減，增加了企業(yè)的資金成本，調(diào)整增加的以前年度研發(fā)費(fèi)用等支出在所得稅前也較難能享受稅收優(yōu)惠，給企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。

（三）股改時(shí)對股東出資的影響

企業(yè)股改時(shí)，將全部凈資產(chǎn)折股后形成企業(yè)的股本，將剩余的凈資產(chǎn)全部列入資本公積核算，如果股改完成后發(fā)現(xiàn)股改前審計(jì)報(bào)告存在重大差錯(cuò)，需要調(diào)減以前年度損益，引起股改時(shí)折股的凈資產(chǎn)不真實(shí)，存在股東出資不實(shí)的疑點(diǎn)，可能導(dǎo)致股東原需要補(bǔ)繳出資。

出現(xiàn)較大的會計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)往往也會給外界傳遞一種企業(yè)財(cái)務(wù)工作不扎實(shí)、財(cái)務(wù)人員不專業(yè)的信息，使監(jiān)管部門、稅務(wù)部門、中介機(jī)構(gòu)、外部投資者等對企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量存在質(zhì)疑，不利于公眾公司在資本市場進(jìn)一步發(fā)展。

綜上分析，雖然會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)立了以前年度損益調(diào)整這個(gè)會計(jì)科目，但是這個(gè)科目是為企業(yè)發(fā)生前期重大差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)核算的，是企業(yè)不得已使用的會計(jì)科目，企業(yè)不能把這個(gè)科目作為調(diào)節(jié)利潤的手段，否則只會給企業(yè)帶來負(fù)面的影響。

參考文獻(xiàn)：

篇3

一、財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注和相關(guān)資料識別法

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及會計(jì)報(bào)表附注及補(bǔ)充材料等。盈余管理的直接對象是公司損益，而損益狀況也會影響到資產(chǎn)、負(fù)債及現(xiàn)金流量狀況。所以，分析上市公司是否進(jìn)行了盈余管理，應(yīng)該對損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、會計(jì)報(bào)表附注等進(jìn)行綜合分析。

（一）上市公司損益表分析。分析上市公司損益表應(yīng)從以下幾方面入手：

1、主營業(yè)務(wù)利潤比重。主營業(yè)務(wù)是公司正常盈利的主要途徑。主營業(yè)務(wù)利潤占利潤總額比重的高低，表明企業(yè)盈利是否具有持續(xù)性，是否具有足夠的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。如果主營業(yè)務(wù)利潤在利潤總額里比重較低的話，企業(yè)極有可能為了某一財(cái)政指標(biāo)而進(jìn)行盈余管理。

2、非主營業(yè)務(wù)利潤比重。同主營業(yè)務(wù)利潤相比，非主營業(yè)務(wù)利潤具有偶然性、非穩(wěn)定性、非增長性、次數(shù)少、金額大等特點(diǎn)。雖然它們都是構(gòu)成利潤總額的因素，但它們對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展意義不大。特別是非主營業(yè)務(wù)利潤中的一次性收益在某種程度上不能作為企業(yè)盈利能力的判斷依據(jù)。非主營業(yè)務(wù)利潤包括：附營業(yè)務(wù)利潤、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入。

如果公司存在以上列示的非主營業(yè)務(wù)利潤比例較大，而主營業(yè)務(wù)利潤比例相對較小，就要考慮公司是否利用行政干預(yù)、對生產(chǎn)經(jīng)營活動的調(diào)節(jié)、交易的規(guī)劃以及政府補(bǔ)貼等方法進(jìn)行盈余管理。我們在分析時(shí)，應(yīng)將非主營業(yè)務(wù)利潤從利潤總額中剔除，以評價(jià)企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性以及盈余管理的程度。

3、上市公司損益表與母公司合并報(bào)表比較。將上市公司的損益表與其母公司編制的合并會計(jì)報(bào)表進(jìn)行對比分析。通過對比分析，如果發(fā)現(xiàn)母公司合并會計(jì)報(bào)表的利潤總額（應(yīng)剔除上市公司的利潤總額）大大低于該上市公司的利潤總額，就意味著母公司可能通過關(guān)聯(lián)交易將利潤包裝注入上市公司，也就是上市公司通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了盈余管理。

（二）上市公司資產(chǎn)負(fù)債表分析。分析上市公司資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)從以下幾方面入手：

1、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

（1）應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款三部分。其中，后兩部分是主要形式。由于對這部分往來款項(xiàng)審查的工作量較大，再加上其自身的隱蔽性，往往成為費(fèi)用、損失掛賬的對象。對應(yīng)收賬款的分析應(yīng)注意是否存在應(yīng)收賬款規(guī)模的不正常增加和期限的不正常延長等現(xiàn)象。對其他應(yīng)收款的分析應(yīng)注意其余額大小，正常情況下，其他應(yīng)收款的余額應(yīng)該不大。如果余額過大，則該公司有利用該賬戶進(jìn)行盈余管理的可能。公司常用其他應(yīng)收賬款隱藏潛虧，具體表現(xiàn)為：a、主營業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款增長快，平均賬齡較長。b、其他應(yīng)收款金額大。如果應(yīng)收賬款的金額在流動資產(chǎn)中的比例較大，則有可能利用信用政策的放寬，來增加利潤，進(jìn)行盈余管理。如果應(yīng)收賬款的賬齡較長，則會形成不良資產(chǎn)，壞賬損失增加，而盈余質(zhì)量令人質(zhì)疑。

（2）預(yù)付款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)指公司為采購原材料或其他活動而形成的債權(quán)，是正常經(jīng)營活動不可缺少的一部分。分析時(shí)應(yīng)著重分析預(yù)付款項(xiàng)在流動資產(chǎn)中所占比例，如果所占比例較大，就應(yīng)該注意公司是否利用預(yù)付款項(xiàng)來調(diào)低本期利潤，從而為將來儲存利潤，即進(jìn)行盈余管理。

2、不良資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中的待攤費(fèi)用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、遞延資產(chǎn)、遞延稅款、開辦費(fèi)等可能產(chǎn)生潛虧的項(xiàng)目，以及三年以上的應(yīng)收賬款，這些資產(chǎn)基本不能或很少能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，我們把它們統(tǒng)稱為不良資產(chǎn)。利用不良資產(chǎn)作為“蓄水池”進(jìn)行盈余管理是企業(yè)的慣用手法。我們在分析資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對不良資產(chǎn)應(yīng)尤為關(guān)注。

（1）比較每股凈資產(chǎn)與剔除不良資產(chǎn)后的每股凈資產(chǎn)，二者差額越大，企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而存在“資產(chǎn)泡沫”的可能性就越大，盈余管理存在的可能性亦越大。

（2）將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期的利潤總額和利潤增減幅度比較，如果前者超過后者，說明公司當(dāng)期利潤含水量高，公司進(jìn)行盈余管理的可能性較大。

在分析資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，還應(yīng)分析無形資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例及其合理性，以及存貨占資產(chǎn)總額的比例和存貨周轉(zhuǎn)率等，以便更好地識別盈余管理。

（三）現(xiàn)金流量表與損益表相關(guān)項(xiàng)目對比。通過對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量等現(xiàn)金凈流量項(xiàng)目與損益表里相關(guān)項(xiàng)目的比較分析，判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。由于利潤的計(jì)量采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，上市公司盈余管理往往影響的僅是賬面利潤，而沒有相應(yīng)現(xiàn)金流量，如在賒銷時(shí)確認(rèn)的收入、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法確認(rèn)的投資收益，以及通過關(guān)聯(lián)交易獲得的各種利潤等均是如此。而現(xiàn)金流量的計(jì)量采用收付實(shí)現(xiàn)制，上市公司很難利用其進(jìn)行盈余管理。因此，現(xiàn)金流量比利潤更為客觀和真實(shí)。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，則意味著與已確認(rèn)為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用等。因此，分析凈利潤、投資收益等是否有相應(yīng)的現(xiàn)金流入，可察覺一些有關(guān)盈余管理的異常情況。分析時(shí)應(yīng)從以下幾方面入手：（1）現(xiàn)金流量凈額/凈利潤，該比率從企業(yè)整體考察上市公司賬面利潤與現(xiàn)金流量的脫離程度。（2）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量/經(jīng)營凈利潤，該比率反映經(jīng)營活動創(chuàng)造的利潤是否有相應(yīng)的現(xiàn)金流量。（3）主營業(yè)務(wù)銷售收現(xiàn)/主營業(yè)務(wù)利潤，我國上市公司利用應(yīng)收賬款進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象較為普遍，該比率對此有針對性分析作用。（4）投資活動現(xiàn)金流量/投資收益，該比率有助于發(fā)現(xiàn)上市公司是否過多利用無相應(yīng)現(xiàn)金流量的投資收益來調(diào)節(jié)利潤（如權(quán)益法下對被投資公司權(quán)益變化做出的調(diào)整）。

一般來說，比率值越小、調(diào)增利潤的可能性越大；比率過大，調(diào)減利潤的可能性大。但由于企業(yè)在生命周期的不同階段現(xiàn)金流量呈現(xiàn)不同特征，如在成長期需要大量現(xiàn)金流出（包括各類投資支出和研發(fā)費(fèi)用），而在成熟期或衰退期現(xiàn)金支出則較少。因此，在分析時(shí)應(yīng)注意剔除這些行業(yè)整體因素的影響。

上述分析中，各比率主要考察上市公司的利潤來源與現(xiàn)金流量的偏離程度。實(shí)際上，上市公司的盈余管理行為并不一定表現(xiàn)為利潤與現(xiàn)金流量相脫離。有些盈余管理行為是伴隨相應(yīng)現(xiàn)金流量的，如關(guān)聯(lián)方構(gòu)造的交易事項(xiàng)、補(bǔ)貼收入以及對生產(chǎn)經(jīng)營活動的安排等，都可以有實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流入。這是投資者在分析時(shí)應(yīng)注意的。但由于現(xiàn)金流量分析主要為發(fā)現(xiàn)上市公司利潤來源有無異常，以便確定盈余管理的透視重點(diǎn)。因此，充分利用現(xiàn)金流量表及其他財(cái)務(wù)報(bào)表從多個(gè)角度進(jìn)行分析仍是非常必要的。

（四）會計(jì)報(bào)表附注、補(bǔ)充資料

1、閱讀報(bào)表附注，看公司是否進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易。如進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)分析關(guān)聯(lián)交易的金額及其比例、未結(jié)算金額及其比例以及定價(jià)政策，特別應(yīng)關(guān)注公司是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，并將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入從利潤總額中予以剔除，以分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤來源是否穩(wěn)定，是否通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了盈余管理。

2、閱讀報(bào)表附注，了解上市公司是否利用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理。會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的必然性和合理性以及變更標(biāo)準(zhǔn)的主觀性，為公司進(jìn)行盈余管理提供了空間。會計(jì)信息使用者在分析公司是否利用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理時(shí)，應(yīng)著重關(guān)注兩點(diǎn)：一看變更內(nèi)容和理由是否確實(shí)并且必要；二看利用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的變更進(jìn)行調(diào)整后，對本年度和今后年度利潤的影響有多大，從而了解公司是否進(jìn)行了盈余管理，以及盈余管理的程度。

3、閱讀現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料部分，了解凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的過程。現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料部分是連接現(xiàn)金流量表和損益表的橋梁，有許多調(diào)整項(xiàng)目反映了凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的差異。因而，信息使用者可以通過閱讀現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料部分，識別出公司是否進(jìn)行了盈余管理，以及盈余管理的項(xiàng)目有哪些。

信息使用者在對上述財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）合并范圍變動對利潤的影響；（2）或有事項(xiàng)對利潤的影響；（3）會計(jì)年度末的生產(chǎn)經(jīng)營活動安排（尤其是固定資產(chǎn)的買賣和信用政策的變更等）對利潤的影響。

信息使用者在以上報(bào)表分析的基礎(chǔ)上，還應(yīng)關(guān)注：（1）公司連續(xù)幾個(gè)年度的報(bào)表比較；（2）公司年度報(bào)表

與同行業(yè)類似企業(yè)年度報(bào)表的比較。

二、盈余管理的其他識別方法

（一）股利分配識別法。豐厚利潤與微薄股利的對比有助于我們識別公司是否進(jìn)行了盈余管理。一般情況下，企業(yè)盈利后為了回報(bào)投資者，就要對投資者進(jìn)行利潤分配。而利潤可以通過調(diào)節(jié)虛構(gòu)，但現(xiàn)金卻是實(shí)實(shí)在在的，無法通過調(diào)節(jié)產(chǎn)生。如果公司有豐厚的可供分配的利潤，但一直不進(jìn)行利潤分配，就要懷疑公司是否進(jìn)行了盈余管理，因?yàn)楣芾沓鰜淼睦麧櫞蠖鄾]有相應(yīng)的現(xiàn)金流量，肯定也無法進(jìn)行利潤分配。當(dāng)然在這兒我們還要考慮公司所處行業(yè)是否處于成長期，有良好發(fā)展?jié)摿Φ捻?xiàng)目等待投資而暫不進(jìn)行利潤分配等其他因素。

（二）審計(jì)報(bào)告識別法。注冊會計(jì)師作為行使經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能的“經(jīng)濟(jì)警察”，其意見應(yīng)是投資者判斷公司盈余管理的主要線索。但由于注冊會計(jì)師的獨(dú)立性不能保證，即使注冊會計(jì)師出具了無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，也不能絕對保證被審計(jì)單位不存在盈余管理行為。會計(jì)信息使用者還可以利用上述對會計(jì)報(bào)表分析的方法尋找盈余管理的線索。如果注冊會計(jì)師出具的是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，包括帶解釋性說明段的無保留意見、保留意見、拒絕表示意見和否定意見的審計(jì)報(bào)告，則有理由懷疑公司可能有盈余管理的行為，對此必須予以充分關(guān)注。

在分析注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告時(shí)還應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：第一，公司是否更換了注冊會計(jì)師，為什么要更換，對頻繁更換注冊會計(jì)師的公司應(yīng)特別關(guān)注；第二，公司聘請的注冊會計(jì)師服務(wù)質(zhì)量水平和獨(dú)立性如何，特別要關(guān)注更換前后會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的知名度、在同業(yè)中的信譽(yù)以及以往的記錄等方面的差異，作為判斷盈余管理行為是否存在的線索。

（三）公司管理當(dāng)局說明書識別法。根據(jù)我國現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，若注冊會計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，公司管理當(dāng)局應(yīng)在公司的年度報(bào)告中對此加以說明。會計(jì)信息使用者在閱讀注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告后，再看一看公司年度報(bào)告中管理當(dāng)局的解釋，可以更清楚地了解公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否公允，公司是否有盈余管理行為。

（四）公司行業(yè)基本面識別法。對公司盈余管理的識別不但要從財(cái)務(wù)上分析，更應(yīng)該結(jié)合公司行業(yè)的基本面進(jìn)行。

1、宏觀面分析。上市公司的盈利前景必然依托于經(jīng)濟(jì)政策、宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)整體的發(fā)展?fàn)顩r。因而，分析宏觀經(jīng)濟(jì)和收集行業(yè)資料可以使投資者較全面地判斷和認(rèn)識企業(yè)的行為。同屬一個(gè)行業(yè)的各公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)之間，特別是一些相對數(shù)指標(biāo)之間一般不會出現(xiàn)太大的差異。如果存在較大差異，則預(yù)示著公司存在盈余管理甚至利潤操縱的可能。如果公司主要通過非經(jīng)常性損益項(xiàng)目來調(diào)節(jié)利潤，反映在財(cái)務(wù)指標(biāo)上就是這些公司的主營業(yè)務(wù)利潤占利潤總額的比重較同行業(yè)公司平均值低。國外的一項(xiàng)研究發(fā)現(xiàn)，盈余管理公司比非盈余管理公司具有更高的財(cái)務(wù)杠桿、更低的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、更高的流動資產(chǎn)比例。

2、微觀面分析。主要是從企業(yè)的資源狀況、競爭優(yōu)勢、經(jīng)營策略來分析。經(jīng)驗(yàn)證明，結(jié)構(gòu)混亂、高層管理人員調(diào)動頻繁的公司通常發(fā)生盈余管理的可能性也較大。企業(yè)的經(jīng)營策略、高層管理人員的素質(zhì)也是判斷公司是否存在盈余管理的另一指標(biāo)。從微觀面分析上市公司是否存在盈余管理，應(yīng)關(guān)注以下幾方面：（1）公司是否擴(kuò)張過快。如果擴(kuò)張過快，容易造成內(nèi)部資源、管理跟不上，這為公司進(jìn)行盈余管理提供了客觀誘因。（2）是否經(jīng)常簽訂合并、重組協(xié)議，合并、重組等是上市公司進(jìn)行盈余管理的慣用手法，許多公司為保證預(yù)期的收益水平，通常采用合并、重組等手段。（3）公司是否業(yè)績太好，以至于讓人難以置信。（4）公司是否有盈余管理的歷史。（5）企業(yè)高層管理者是否更換。（6）公司是否首次公開發(fā)行、配股、ST和PT。當(dāng)公司首次公開發(fā)行、面臨ST、PT的壓力或?yàn)榱诉_(dá)到配股資格時(shí)，往往有進(jìn)行盈余管理的動機(jī)。（7）公司是否為巨虧、微利公司以及凈資產(chǎn)收益率處于增配線邊緣的公司。我國上市公司常出于避免退市和取得配股資格等動機(jī)進(jìn)行盈余管理。因而，對報(bào)虧當(dāng)年出現(xiàn)巨額虧損的公司、連續(xù)虧損后出現(xiàn)微利的公司以及凈資產(chǎn)收益率處于增配線邊緣的公司，應(yīng)尤其加以關(guān)注。（8）公司是否存在關(guān)聯(lián)交易、財(cái)政補(bǔ)貼等行為。

篇4

關(guān)鍵詞：期后事項(xiàng)審計(jì)案例分析

Abstract:Charteredaccountantacceptstherequest,musttoaccountantwhoauditstheunitthereportformwhetherlegitimate,fairandjust,allalongreflecteditsfinancialconditionandthemanagementachievementexpresstheopinion.Willoccuractuallythereportforminfluentialtimethingstodoafterdeathitemdirectlyaffectsinthefutureinthepropertydebttabletoprecedingtimeaccountanttocharteredaccountantauditstheopiniontheaptness,thefairness.Moreseriousis,butsomeenterprisespossiblyinpropertydebttableinthefuturebeforereportofauditdatetheoperatingconditionhasthetremendouschange,ifdoesnothavethesuitableadjustmentandthedisclosure,thereportformuserverypossiblymakesthewrongjudgmentandthedecisionmaking.Therefore,musthavetocausetheauditortoatimethingstodoafterdeathaudittotakehighly,onlythenmaintainstheoccupationwhichshouldhavetobediscrete,implementstheessentialauditproceduretobeabletocauseourentireauditwork“thefriendlybeginning”moreover“todieanaturaldeath”.

Keywords:TimethingstodoafterdeathAuditCaseanalysis

隨著市場機(jī)制的不斷完善，會計(jì)信息的作用日益增強(qiáng)。但很多上市公司的會計(jì)報(bào)表與審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告都程度不同的忽視了期后事項(xiàng)，甚至有的公司對期后事項(xiàng)的時(shí)間界定嚴(yán)重模糊，竟對期后事項(xiàng)加以說明為“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產(chǎn)負(fù)債表日后）事項(xiàng)”。鑒于此，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障信息安全，我們有必要加強(qiáng)期后事項(xiàng)審計(jì)，并對注冊會計(jì)師如何規(guī)避由此引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)加以敘述。

1.期后事項(xiàng)的定義、責(zé)任界定和期限把握以及分類

1.1期后事項(xiàng)的定義及與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的差別。針對“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產(chǎn)負(fù)債表日后）事項(xiàng)”，我們要明確兩個(gè)問題：①何為“期后事項(xiàng)”?②期后事項(xiàng)是否等同于“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”。

根據(jù)我國頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號——期后事項(xiàng)》中的規(guī)定，期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。而根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》中的定義，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。那么期后事項(xiàng)是否就等同于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)呢？答案是兩者并不相同。從兩準(zhǔn)則可見，兩定義中和期后事項(xiàng)相關(guān)的日期共有三個(gè)：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（即股東大會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)董事會決議之日）、會計(jì)報(bào)表公布日（即會計(jì)報(bào)表經(jīng)批準(zhǔn)對外公布或送出之日）和審計(jì)報(bào)告日（即注冊會計(jì)師已完成所有審計(jì)程序，并獲取了充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，能夠開始撰寫審計(jì)報(bào)告之日）。從這三個(gè)日期各自距離年度資產(chǎn)負(fù)債表日的時(shí)間跨度長短來看，我認(rèn)為，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)時(shí)間跨度較短，而審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的期后事項(xiàng)的時(shí)間跨度則較長，從而增加了注冊會計(jì)師應(yīng)對期后事項(xiàng)承擔(dān)間接審計(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2期后事項(xiàng)的責(zé)任界定和期限的把握。本文擬從審計(jì)角度立論，來分析注冊會計(jì)師如何更好地把握期后事項(xiàng)并對其進(jìn)行準(zhǔn)確地審計(jì)，但究竟期后事項(xiàng)截止何時(shí)卻不只是準(zhǔn)則中用“會計(jì)報(bào)表公布日”所限定的那么簡單。根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定“上市公司報(bào)表最遲公布日為4月30日，經(jīng)證監(jiān)會豁免，還可延至6月30日”。那么期后事項(xiàng)該截止于4月30日還是6月30日呢？還有《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號——期后事項(xiàng)》第七條“注冊會計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，但應(yīng)對已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序”。這一敘述具有很大的模糊性。“已知悉的期后事項(xiàng)”究竟包括什么樣的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)的期間跨度如何確定，審計(jì)責(zé)任又該如何界定呢？以上這些問題都較多的涉及了審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)判斷，檢查風(fēng)險(xiǎn)較高，使得我們需要結(jié)合諸多因素綜合考慮期后事項(xiàng)所涉及的期間長短。首先，期后事項(xiàng)審計(jì)的時(shí)間跨度要受審計(jì)成本和效益的制約。注冊會計(jì)師決定接受審計(jì)業(yè)務(wù)后，會對完成該業(yè)務(wù)所需的費(fèi)用和事務(wù)所的收入做一對比測算。當(dāng)對于某期后事項(xiàng)（即已知悉審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)）所實(shí)施的審計(jì)程序耗時(shí)較長而該事項(xiàng)對報(bào)表的整體審計(jì)結(jié)果沒什么大的影響時(shí)，便會增加無效審計(jì)成本，從而降低收益。我認(rèn)為在能保證審計(jì)質(zhì)量并不違背相關(guān)法規(guī)的前提下，對這類期后事項(xiàng)審計(jì)期間可以適當(dāng)?shù)目s短。其次，因?yàn)槠诤笫马?xiàng)的審計(jì)較多地涉及從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)判斷，檢查風(fēng)險(xiǎn)較高，因此要結(jié)合對事項(xiàng)的潛在結(jié)果的可能性分析，來確定對該期后事項(xiàng)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序和耗用的時(shí)間。最后，報(bào)表使用者的主要目的是獲取信息，若期后事項(xiàng)包含的信息量較小，或者信息對決策意義甚微，審計(jì)人員便不用對其花費(fèi)太多時(shí)間。通常只有重大期后事項(xiàng)才需花較長時(shí)間關(guān)注。所謂重大事項(xiàng)，一般界定為某項(xiàng)交易或事項(xiàng)占該類交易或事項(xiàng)金額的10%以上，或性質(zhì)重大以至影響使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告的正確估計(jì)或決策。

1.3期后事項(xiàng)的分類。期后事項(xiàng)大體可以分為兩類：①能為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)既為被審計(jì)單位管理當(dāng)局確定資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額提供信息，也為注冊會計(jì)師核實(shí)這些余額提供補(bǔ)充的審計(jì)證據(jù)。如果其金額較大，則要提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表，稱為期后調(diào)整事項(xiàng)。但需注意的是利用期后事項(xiàng)確認(rèn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表所列金額時(shí)，應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后才出現(xiàn)的事項(xiàng)加以嚴(yán)格區(qū)分，不能將后者的信息列入會計(jì)報(bào)表中;②雖不影響會計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對會計(jì)報(bào)表正確理解的期后事項(xiàng)。這類事項(xiàng)不會影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況，所以不需調(diào)整被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表。但如果被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表會因此而受到誤解，就應(yīng)在會計(jì)報(bào)表中以附注的形式加以披露，這類事項(xiàng)被稱為期后非調(diào)整事項(xiàng)。

正確區(qū)分兩類性質(zhì)不同的期后事項(xiàng)的關(guān)鍵在于正確界定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間。凡主要情況出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債日之前的事項(xiàng)，應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表；反之，則只需建議被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表中以附注的形式加以披露即可。此外，當(dāng)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)十分重要時(shí)，有時(shí)需要另外編制補(bǔ)充會計(jì)報(bào)表，將期后事項(xiàng)作為會計(jì)報(bào)表期間發(fā)生的事項(xiàng)加以說明，即說明假如該期后事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生將會造成何種后果。一般來說，只有當(dāng)期后事項(xiàng)對被審計(jì)單位的資產(chǎn)或資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響（如合并或分立）時(shí)，才編制補(bǔ)充會計(jì)報(bào)表，而且通常只編制資產(chǎn)負(fù)債表。

2.期后事項(xiàng)的審計(jì)程序

在明確了期后事項(xiàng)定義以及期后事項(xiàng)的具體內(nèi)容之后，我們就要正式進(jìn)行期后事項(xiàng)的審計(jì)了。期后事項(xiàng)的審計(jì)程序具體包括三大步驟：

2.1結(jié)合對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序，來審計(jì)期后事項(xiàng)。這類審計(jì)是會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的一部分。如通過對期后貨幣資金收入的審計(jì)來測試應(yīng)收賬款的可收回等。在對應(yīng)予以調(diào)整的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員因著重查明購銷業(yè)務(wù)和重大收付款業(yè)務(wù)，以確定有無不尋常的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)或調(diào)整分錄。

2.2專為發(fā)現(xiàn)所審會計(jì)期間必須弄清的事項(xiàng)而另行實(shí)施的審計(jì)程序。這類審計(jì)專門為獲取那些必須并入所審會計(jì)期間賬戶余額、發(fā)生額或其他用于對報(bào)表附注說明的事項(xiàng)的有關(guān)資料而進(jìn)行的審計(jì)，具體包括：

2.2.1詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局。通常應(yīng)當(dāng)詢問以下內(nèi)容：已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進(jìn)行會計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀；是否已進(jìn)行或?qū)⑦M(jìn)行異常的會計(jì)調(diào)整；是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)；資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗拒因素而遭受損失；資產(chǎn)是否已出售或計(jì)劃出售；是否發(fā)生新的擔(dān)保、貸款或財(cái)務(wù)承諾；是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的證券，如有，則應(yīng)獲取并檢查相關(guān)的文件等。

2.2.2審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會計(jì)記錄。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會計(jì)記錄。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的日記賬和明細(xì)賬以確定所有與被審會計(jì)期間有關(guān)的業(yè)務(wù)的存在及內(nèi)容。如果日記賬和明細(xì)賬尚未記載至目前為止，則還應(yīng)追查那些尚未入賬的原始憑證和記賬憑證。

2.2.3取得并審閱被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后的有關(guān)會議記錄。對被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后的股東大會、董事會及管理當(dāng)局的有關(guān)會議記錄，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查其中影響所審會計(jì)報(bào)表的重大期后事項(xiàng)。比如：資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案，已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，大額的銷售退回，已確定獲得或支付的大額賠償?shù)日{(diào)整事項(xiàng)，以及巨額對外投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致重大損失、匯率發(fā)生較大變動等非調(diào)整事項(xiàng)。

2.2.4復(fù)查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表。復(fù)查的重點(diǎn)應(yīng)放在所審計(jì)年度經(jīng)營中與同期結(jié)果有關(guān)的變化，特別是客戶經(jīng)營或經(jīng)營環(huán)境的主要變化上。應(yīng)和管理當(dāng)局討論報(bào)表，以確定它們的編制基礎(chǔ)與本年度報(bào)表是否一致，并調(diào)查其結(jié)果的重大變化。

2.2.5獲取管理當(dāng)局聲明書。由客戶向?qū)徲?jì)人員遞交的聲明書是被審計(jì)單位管理當(dāng)局對審計(jì)中各種不同事項(xiàng)的說明，其中包括了對期后事項(xiàng)的說明。

此外，還需注意公司的業(yè)務(wù)處理程序、股東和董事會以及內(nèi)部審計(jì)或經(jīng)理主管會議的細(xì)節(jié)、資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期的往來關(guān)系與備忘錄、公共領(lǐng)域的相關(guān)信息。

2.3綜合上述審計(jì)結(jié)果，形成期后事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論，從而確定對審計(jì)意見類型的影響。相關(guān)審計(jì)程序完成后，我們需要對不同類型的期后事項(xiàng)做出相應(yīng)的處理：

2.3.1對存在于資產(chǎn)負(fù)債表日前的且影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。如：①負(fù)債表日后債務(wù)人宣布破產(chǎn)，破產(chǎn)是由日益惡化的財(cái)務(wù)狀況引起，這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日就已存在，只是被審計(jì)單位不知道而已。所以注冊會計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位增加壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額也一并調(diào)整；②被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久有大批產(chǎn)品經(jīng)驗(yàn)收不合格，這種情況表明被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日在產(chǎn)品存貨中有相當(dāng)數(shù)量的不合格品，應(yīng)予以剔除；③被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票因透支而被開戶行退回。這部分余額原已包括在被審計(jì)單位現(xiàn)金收入項(xiàng)下，如果這筆現(xiàn)金對被審計(jì)單位很重要，注冊會計(jì)師應(yīng)要求調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金數(shù)額。

2.3.2在資產(chǎn)負(fù)債表中以附注的形式加以披露。包括；被審計(jì)單位應(yīng)付債券的提前兌付，所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券價(jià)格嚴(yán)重下跌、偶發(fā)性的大筆損失等。

但要特別注意的是對期后事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)防止企業(yè)將其記入當(dāng)年損益從而調(diào)節(jié)利潤。應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定，期后事項(xiàng)調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目，同時(shí)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表及當(dāng)月報(bào)表年初數(shù)。

可是在實(shí)務(wù)中，期后事項(xiàng)出現(xiàn)的形式千變?nèi)f化，不能僅從字面確定是否調(diào)整，應(yīng)注意以下判斷點(diǎn)：①事項(xiàng)實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生期間。若期后事項(xiàng)實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生于報(bào)告年度則應(yīng)調(diào)整報(bào)表，否則只需附注說明。②金額可否確切估計(jì)。期后調(diào)整事項(xiàng)是對報(bào)表日存在狀況的有關(guān)金額做重新估計(jì)，故其影響金額必須確切，否則只能作非調(diào)整事項(xiàng)說明，并披露其不能估計(jì)的原因。③符合有關(guān)法規(guī)制度。對期后事項(xiàng)處理方法散見于各種單行法規(guī)制度中，注冊會計(jì)師亦應(yīng)遵從這些規(guī)定。

完成以上相關(guān)工作后，注冊會計(jì)師將要就此發(fā)表審計(jì)意見：①注冊會計(jì)師對發(fā)現(xiàn)、證實(shí)的第一類事項(xiàng)，應(yīng)先判斷其是否重要，如果不重要，則可以告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，提請關(guān)注，而不影響其審計(jì)報(bào)告意見的類型。但如果該期后事項(xiàng)重要，注冊會計(jì)師就應(yīng)提請被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行調(diào)整。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，則注冊會計(jì)師應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)該期后事項(xiàng)的發(fā)生使得根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況編制的會計(jì)報(bào)表整體嚴(yán)重失實(shí)時(shí)，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；不是嚴(yán)重失實(shí)只是重要失實(shí)時(shí)可出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)當(dāng)在范圍段之后意見段之前增設(shè)說明段，說明該事項(xiàng)的內(nèi)容及對會計(jì)報(bào)表的影響；②注冊會計(jì)師對發(fā)現(xiàn)的第二類事項(xiàng)也應(yīng)判斷其是否重要，如果非常重要，不披露將會影響報(bào)表信息使用者對報(bào)表的正確理解（如資產(chǎn)負(fù)債日后因水災(zāi)、火災(zāi)發(fā)生的資產(chǎn)重大損失），注冊會計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表中以附注的方式進(jìn)行披露，說明該事項(xiàng)的內(nèi)容，并估計(jì)其對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。如無法做出估計(jì)，應(yīng)說明原因，以便信息使用者進(jìn)行正確判斷。如果被審計(jì)單位拒絕披露，從理論上說，并不能因此改變審計(jì)意見類型。但為了能客觀地反映該事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)在其審計(jì)報(bào)告中增加說明段，說明該期后事項(xiàng)的內(nèi)容及對報(bào)表的影響，如不能確切估計(jì)其影響，應(yīng)說明不能評估的原因。

注冊會計(jì)師在整個(gè)期后事項(xiàng)的審計(jì)過程中，因事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間不同而相應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任

不同時(shí)間段注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任類型資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日負(fù)有主動、直接了解期后事項(xiàng)并審計(jì)的責(zé)任（積極責(zé)任）審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日沒有責(zé)任專門查找，但對于已獲知的期后事項(xiàng)要進(jìn)行審計(jì)，負(fù)有審計(jì)責(zé)任（消極責(zé)任）會計(jì)報(bào)表公布日之后僅具有關(guān)注責(zé)任3.案例分析說明

我們將用案例綜合反映期后事項(xiàng)審計(jì)的具體操作及注冊會計(jì)師應(yīng)如何保持職業(yè)謹(jǐn)慎。

案例：注冊會計(jì)師審計(jì)華新公司2002年度會計(jì)報(bào)表，2003年3月8日外勤工作結(jié)束，3月14日完成審計(jì)報(bào)告，并于3月15日將審計(jì)報(bào)告送交華新公司。3月25日華新公司的會計(jì)報(bào)表對外公布。審計(jì)報(bào)告日期為3月11日。華新公司2002年度營業(yè)利潤為150萬元。

審計(jì)過程中：①2003年2月8日，該公司新廠房火災(zāi)導(dǎo)致存貨產(chǎn)生了30萬元的損失。但通過對該事項(xiàng)的調(diào)查，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了分配到存貨中的間接費(fèi)用的一個(gè)錯(cuò)誤，該錯(cuò)誤導(dǎo)致存貨價(jià)格（不包括火災(zāi)中損失的存貨）被高估了75萬元。②2月23日，華新公司發(fā)生銷售退回123萬元，占年度銷售收入的23%，項(xiàng)目經(jīng)理李浩檢查相關(guān)原始憑證及其會計(jì)處理，提請他們調(diào)整。③3月1日公司由于銷售了有缺陷的產(chǎn)品而受到客戶的（銷售日期2002年12月6日）。④3月20日，項(xiàng)目經(jīng)理李浩在閱讀報(bào)紙上有關(guān)華新公司的消息時(shí)，注意到華新公司2002年11月確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入——(美國)迪美公司可能存在虛假,于是及時(shí)與華新公司溝通,要求華新公司解釋.華新公司管理層解釋2002年11月向迪美公司銷售貨物的合同、發(fā)票、貨運(yùn)單、報(bào)關(guān)單等均系總經(jīng)理李陽指使他人偽造的，目前司法已經(jīng)介入。李浩了解到相關(guān)情況后，建議華新公司修改會計(jì)報(bào)表，華新公司以司法正在調(diào)查，不宜披露為由拒絕修改會計(jì)報(bào)表。

對于案例中第1例期后事項(xiàng)包括兩個(gè)小事項(xiàng)——發(fā)生火災(zāi)及發(fā)現(xiàn)存貨高估。火災(zāi)事故為非調(diào)整事項(xiàng)，雖然存貨的價(jià)值是比較大的，但這不可能重要到值得懷疑公司是否能夠持續(xù)經(jīng)營的程度，因此將其作為非調(diào)整事項(xiàng)在附注中加以披露更好。審計(jì)人員希望確定公司是否為這種損失投保。關(guān)于因間接費(fèi)用的錯(cuò)誤分配而使得存貨的價(jià)值被高估了75萬元，這一發(fā)現(xiàn)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)樗峁┝嗽谫Y產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況的進(jìn)一步信息。與公司利潤比較而言，當(dāng)然是重要的。這兩個(gè)期后事項(xiàng)發(fā)生在外勤工作結(jié)束之前，審計(jì)人員應(yīng)了解這一事項(xiàng)，專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定事項(xiàng)的類型及其影響。

對于第2例期后事項(xiàng)，應(yīng)分情況考慮。若華新公司調(diào)整報(bào)表，可出具無保留意見（在不存在其他問題的前提下）；若華新公司拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

第3例事項(xiàng)看似或有損失，但如果這一損失被認(rèn)為是極可能的，這一事項(xiàng)就歸類為調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)樗鼘δ昴┐尕浀馁|(zhì)量提供了進(jìn)一步的證據(jù)，而且極可能的敗訴對公司非常不利。注冊會計(jì)師應(yīng)估計(jì)賠償?shù)臄?shù)額，并對這一事項(xiàng)進(jìn)行披露。

第4例事項(xiàng)發(fā)生在注冊會計(jì)師簽發(fā)審計(jì)報(bào)告之后。盡管注冊會計(jì)師已沒有義務(wù)對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表做進(jìn)一步地詢問，但如果注冊會計(jì)師在已審計(jì)會計(jì)報(bào)表公布后意識到會計(jì)報(bào)表某些信息存在重大錯(cuò)誤，無論未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤是注冊會計(jì)師的過失，還是被審計(jì)單位的過失，注冊會計(jì)師都有責(zé)任采取措施，保證已審會計(jì)報(bào)表的使用者了解有關(guān)錯(cuò)誤的情況。一般情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)積極與被審計(jì)單位溝通，討論如何處理，如果需要修改審計(jì)報(bào)告及會計(jì)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位一個(gè)修正后的會計(jì)報(bào)表，并解釋修正的原因。如果被審計(jì)單位拒絕在披露錯(cuò)誤方面進(jìn)行合作，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要做修改的事項(xiàng)對會計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性和公正性。如果原先發(fā)表的是無保留意見，則應(yīng)改為發(fā)表保留或否定意見；同時(shí)，應(yīng)將已審計(jì)會計(jì)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的事宜通過適當(dāng)方式報(bào)告給會計(jì)報(bào)表使用者，必要時(shí)可考慮向?qū)Ρ粚徲?jì)單位有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告，如對于上市公司可向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股票交易所報(bào)告，可考慮要求他們通知股東會計(jì)報(bào)表不再值得信賴。

篇5

一、資金監(jiān)管

(一)籌資

當(dāng)企業(yè)擬實(shí)施下列籌資行為時(shí)，應(yīng)分別報(bào)特派員，監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意或備案：

1　采取吸收合并等籌資方式，導(dǎo)致改變企業(yè)股本結(jié)構(gòu)時(shí)，事前須經(jīng)監(jiān)管部門同意，然后提交股東大會批準(zhǔn)。

2　接受非貨幣資金投資，須由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，并經(jīng)監(jiān)管部門會同同級國資部門確認(rèn)。

3　用資產(chǎn)抵押方式向外舉債籌資，全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應(yīng)報(bào)監(jiān)管部門同意；上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)5％，非上市公司超過凈資產(chǎn)2％的，在提交股東大會批準(zhǔn)之前，先征得監(jiān)管部門批復(fù)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下的資產(chǎn)抵押貸款，由企業(yè)董事會決定，并報(bào)監(jiān)管部門備案。

(二)資本金

未經(jīng)企業(yè)股東大會批準(zhǔn)，企業(yè)不得隨意變更股本結(jié)構(gòu)。企業(yè)資本金的增減變動，籌資及法定重估中資本公積金的增減變動，彌補(bǔ)虧損引起盈余公積金的變動等。經(jīng)監(jiān)管部門同意后，提交股東大會批準(zhǔn)。

(三)消費(fèi)資金

控股企業(yè)各項(xiàng)消費(fèi)資金的使用，應(yīng)編制項(xiàng)目預(yù)算和開支計(jì)劃，由董事會審批并報(bào)監(jiān)管部門備案，全資企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算和開支計(jì)劃，應(yīng)報(bào)監(jiān)管部門審批。

(四)運(yùn)營資金

各企業(yè)要按照生產(chǎn)經(jīng)營、固定資產(chǎn)投資、對外投資、生活福利等，分類按季編制資金運(yùn)營預(yù)算，企業(yè)重大資金使用計(jì)劃，應(yīng)報(bào)監(jiān)管部門備案。

(五)其他

監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對企業(yè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，為確保出資人和企業(yè)的利益，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，任何部門和單位對企業(yè)的收費(fèi)、罰款和攤派，必須經(jīng)特派員復(fù)核、簽批，凡無合法依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)、罰款和攤派，企業(yè)一律不得支付，為確保企業(yè)資金的安全，對無效合同，無合法憑證、無合規(guī)手續(xù)的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)要求企業(yè)不能對外支付現(xiàn)金(包括支票、匯票等)。

二、資產(chǎn)監(jiān)督

(一)損失的核銷，壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，存貨計(jì)價(jià)辦法、固定資產(chǎn)折舊方法，年限等重要會計(jì)政策

企業(yè)損失的核銷方法、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計(jì)價(jià)辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會計(jì)政策須經(jīng)特派員審批，財(cái)務(wù)管理制度的變更，必須在年度終止前提出變更申請，說明變更的原因和理由，經(jīng)監(jiān)管部門同意，報(bào)本級政府批準(zhǔn)。

(二)擔(dān)保

企業(yè)一般不得對外提供借貸款擔(dān)保，確需提供擔(dān)保的，應(yīng)根據(jù)《擔(dān)保法》要求相關(guān)企業(yè)提供反擔(dān)保。對外擔(dān)保金額。全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應(yīng)報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)-上市公司擔(dān)保額超過凈資產(chǎn)5％時(shí)，非上市公司超過凈資產(chǎn)2％時(shí)，在提交股東大會批準(zhǔn)之前，應(yīng)先征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下時(shí)，由企業(yè)董事會決定并報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。

(三)對外投資

全資企業(yè)所有對外投資和項(xiàng)目投資，應(yīng)報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)5％，非上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)2％的對外投資和項(xiàng)目投資，應(yīng)在召開股東大會之前，征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下對外投資和項(xiàng)目投資，由企業(yè)董事會決定并報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。控股企業(yè)非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)單項(xiàng)投資超過100萬元的必須事先征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意。

各企業(yè)對外投資必須按年度分項(xiàng)目編制投資損益明細(xì)表，反映企業(yè)各項(xiàng)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。

(四)損失及固定資產(chǎn)處理

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢等凈損失，應(yīng)區(qū)別不同情況依據(jù)盤存記錄、技術(shù)單位的品質(zhì)鑒定或社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核、財(cái)務(wù)部門審查提出意見，報(bào)企業(yè)法定代表人和特派員審批處理，計(jì)人當(dāng)期損益，全資企業(yè)還需由主管財(cái)政機(jī)關(guān)在決算批復(fù)時(shí)一并審批。

三、成本費(fèi)用的監(jiān)管

(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

監(jiān)督企業(yè)建立業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)決算制度和財(cái)務(wù)審核制度，在財(cái)務(wù)制度規(guī)定的控制比例內(nèi)據(jù)實(shí)列支。企業(yè)制定的有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支辦法和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。

(二)遞延資產(chǎn)

監(jiān)督企業(yè)按國家規(guī)定的項(xiàng)目列示遞延資產(chǎn)，分期處理。對確需轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)的有關(guān)費(fèi)用支出，必須將新增項(xiàng)目的名稱、金額、攤銷計(jì)劃報(bào)市監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，全資企業(yè)還需報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批，否則，不得列入遞延資產(chǎn)。

(三)固定資產(chǎn)竣工入賬

監(jiān)督企業(yè)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)。已經(jīng)交付使用但沒有辦理竣工驗(yàn)收的已完工項(xiàng)目，應(yīng)按暫估金額計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定提取折舊。已經(jīng)整體交付使用的固定資產(chǎn)，無論是否辦理竣工決算手續(xù)，一律按生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)管理核算，其借款利息和匯兌損益，必須按規(guī)定計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得計(jì)人在建工程成本，也不得列入待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。

(四)待攤和預(yù)提費(fèi)用

企業(yè)根據(jù)具體情況確定的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，需報(bào)特派員審批，并報(bào)監(jiān)管部門備案。預(yù)提數(shù)額與實(shí)際數(shù)額發(fā)生差異時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)，多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本費(fèi)用，需要保留余額的應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說明。

四、收入及其分出的監(jiān)管

被監(jiān)管企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、企業(yè)章程和其他有關(guān)規(guī)定合理界定收入，準(zhǔn)確核算利潤，按規(guī)定程序?qū)嵤├麧櫡峙洹?/p>

監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)收入、利潤實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性和稅后利潤分配的合理性進(jìn)行監(jiān)督管理。

五、財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管

企業(yè)應(yīng)按月、季和年度向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送財(cái)務(wù)決算報(bào)表和有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告，年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表還應(yīng)同時(shí)報(bào)送注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。

篇6

企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力不僅僅是企業(yè)許多財(cái)務(wù)處理的基礎(chǔ)，也是各利益相關(guān)方重要關(guān)注點(diǎn)之一。現(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的階段，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候先了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，合理分配審計(jì)資源。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，除了內(nèi)部控制之外的其他五項(xiàng)評估，在一定程度上都關(guān)注了被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力。

對于一項(xiàng)審計(jì)活動來說，其最終成果就是審計(jì)報(bào)告，或者從某種程度上來說，是審計(jì)意見。筆者根據(jù)2013年中國上市公司審計(jì)市場分析，在2013年報(bào)出具非標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見51家上市公司中，有26家是因?yàn)槠涑掷m(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，數(shù)量過半。這說明在審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題中，可持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性是一個(gè)重大問題，需要注冊會計(jì)師給予足夠的關(guān)注。因此，研究企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力對審計(jì)意見的影響是十分必要的。

二、持續(xù)經(jīng)營能力對審計(jì)意見影響的研究現(xiàn)狀

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號―持續(xù)經(jīng)營》要求注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)過程中必須評價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理，通過評價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，評估影響持續(xù)經(jīng)營能力的各因素的重要性，對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行判斷，必要時(shí)在審計(jì)報(bào)告中形成持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見。

對于持續(xù)經(jīng)營能力問題的審計(jì)意見的一般規(guī)定如圖1所示。但是，其中涉及到許多主觀判斷，具體什么情況應(yīng)該出具什么類型的審計(jì)報(bào)告仍存在很大的探討空間。

關(guān)于被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力對審計(jì)意見的影響，國內(nèi)外許多學(xué)者進(jìn)行過深入的研究：田利軍（2004）認(rèn)為：當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營不利的跡象時(shí)，不管被審計(jì)單位的會計(jì)處理與披露如何公允、全面，注冊會計(jì)師也絕對不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，至少要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒報(bào)表使用人注意不可驗(yàn)證和不可控制的事項(xiàng)。朱雁、李平（2007）對2005年滬深股市制造業(yè)上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，實(shí)證研究了持續(xù)經(jīng)營能力判斷與審計(jì)意見類型之間的關(guān)系，結(jié)果表明，上市公司資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)意見類型顯著正相關(guān)，而現(xiàn)金流量比率與審計(jì)意見類型呈現(xiàn)顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。車湘輝（2014）認(rèn)為：主營業(yè)務(wù)收入增長率與持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的嚴(yán)厲程度負(fù)相關(guān)。

此外，國內(nèi)外一些學(xué)者還建立了相關(guān)的模型：Lenard等（1995）選取了1982-1987年被出具持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的40家公司，構(gòu)建了基于GRG2的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，模型自助學(xué)習(xí)采用了8個(gè)變量：（1）經(jīng)營性現(xiàn)金流量/負(fù)債;（2）流動比率;（3）所有者權(quán)益/負(fù)債;（4）長期負(fù)債/總資產(chǎn);（5）資產(chǎn)負(fù)債率;（6）稅前凈收益/銷售收入;（7）總資產(chǎn)凈利潤率;（8）上一年度是否虧損。審計(jì)網(wǎng)絡(luò)模型對持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的預(yù)測準(zhǔn)確率達(dá)到95%，而基于相同變量的Logistic模型預(yù)測的準(zhǔn)確率為83%。王旭、孔玉生（2012）認(rèn)為，BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型可以應(yīng)用于審計(jì)意見的預(yù)測。

三、2013年三個(gè)非標(biāo)審計(jì)意見案例分析

（一）持續(xù)經(jīng)營能力問題導(dǎo)致帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見―ST景谷

1.公司簡介

云南景谷林業(yè)股份有限公司（以下簡稱：“ST景谷”）是1999年由多家公司聯(lián)合發(fā)起設(shè)立的股份有限公司。該公司屬于林業(yè)行業(yè)，主要經(jīng)營臨產(chǎn)化工系列產(chǎn)品、相關(guān)技術(shù)的出口業(yè)務(wù)以及本公司生產(chǎn)科研所需要的原輔材料、機(jī)械設(shè)備、木材加工等業(yè)務(wù)。

2013年，信永中和會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）為ST景谷出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)保留意見的審計(jì)報(bào)告。

2.公司相關(guān)情況分析

（1）財(cái)務(wù)方面。截至2013年12月31日，ST景谷累計(jì)虧損26419.87萬元，營運(yùn)資金-12798.21萬元，期末貨幣資金6198.43萬元，逾期銀行借款12549.11萬元，拖欠銀行利息2692.05萬元，可能存在正常經(jīng)營過程中無法變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)。這些情況表明存在可能導(dǎo)致對ST景谷持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的不確定性。

1）凈利潤

如表1所示，2011年、2012年ST景谷的凈利潤都為負(fù)。2013年ST景谷扭虧為盈，雖然凈利潤為正，但是，我們可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中看出扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤仍然為負(fù)。而且，2013年公司非經(jīng)常性損益的金額主要來自于出售林木資產(chǎn)。2013年底，ST景谷向南寧市泰安農(nóng)林資源公司簽訂了出售林木資產(chǎn)的合同并在報(bào)告期前拿到了8300萬余元的轉(zhuǎn)讓款。不難看出，ST景谷為了保殼爭分奪秒，實(shí)際上公司并未在經(jīng)營上擺脫困境。

2）凈資產(chǎn)收益率

如圖2所示，自2008年起，ST景谷的凈資產(chǎn)收益率逐期下降。2012年第二季度后更是加速下滑，且遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平。到了2013年第二季度竟下滑到-576.7%，同期行業(yè)平均水平為-96.16%，作為反映上市公司盈利能力以及股東權(quán)益高低的核心指標(biāo)，凈資產(chǎn)收益率竟比行業(yè)水平低480多個(gè)百分點(diǎn)。

3）資產(chǎn)負(fù)債率

如表2，ST景谷2013年度的負(fù)債率高達(dá)90.17%。而在負(fù)債率較高的情況下，很難再得到銀行的授信，即使能借到款，也需要支付很高的利息成本。也就是說，ST景谷想通過借款來周轉(zhuǎn)流動資金較有難度。這會對公司的可持續(xù)經(jīng)營造成很大的困擾。

4）借款逾期，流動資金不足

由表3可知，ST景谷存在大量逾期借款，ST景谷于2014年5月8日公告稱由于涉及借款合同糾紛，逾期未償還建行景谷支行的借款及利息，公司賬戶中的3385.40萬元已被依法凍結(jié)。這將導(dǎo)致ST景谷流動資金不足，原材料采購受限，極大地影響了公司的正常運(yùn)營。

（2）其他方面

根據(jù)年報(bào)，ST景谷分別與昆明長盛宏瑞商貿(mào)有限公司和昆明超冠人造板制造有限公司存在訴訟糾紛，法院尚未作出判決。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對ST景谷未決訴訟事項(xiàng)作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)予以說明。

3.導(dǎo)致帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的原因分析

通過本案例，我們對會計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)保留意見審計(jì)報(bào)告的來源做了分析，可以看出，ST景谷被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)保留意見審計(jì)報(bào)告主要是由于持續(xù)經(jīng)營方面出現(xiàn)了問題，同時(shí)一些未決訴訟也對事務(wù)所出具審計(jì)意見產(chǎn)生了影響。

（二）持續(xù)經(jīng)營能力問題導(dǎo)致保留意見―廈華電子

1.公司簡介

廈門華僑電子股份有限公司（以下簡稱：“廈華電子”），是國內(nèi)最早涉足等離子電視研制并是國內(nèi)擁有自主數(shù)字信號電路設(shè)計(jì)能力的企業(yè)，是中國平板電視的產(chǎn)業(yè)先鋒，率先創(chuàng)造性實(shí)現(xiàn)上下游技術(shù)研發(fā)的無縫對接，其“全能微晶”平板電視正走俏國內(nèi)外市場。

2014年，福建華興會計(jì)師事務(wù)所對其出具了帶保留意見的審計(jì)報(bào)告。

2.公司相關(guān)情況分析

（1）財(cái)務(wù)方面

1）凈利潤

從圖3中可以看出廈華電子2006年到2008年連續(xù)三年凈利潤為負(fù)，連續(xù)出現(xiàn)大額虧損。隨著相關(guān)改善持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)措施的實(shí)施，該公司從2009年度開始連續(xù)4個(gè)年度盈利，但是公司近三年經(jīng)營業(yè)績逐年下滑，至2013年大幅度下滑，降到了-53756萬元，說明廈華電子的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，若不改善當(dāng)前狀況，可能面臨著凈利潤為負(fù)退市指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。

2）歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)

從表4中可以看出廈華電子歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)2013年相對于2012年減少了96.52%，結(jié)合前面凈利潤的分析，可以看出如果公司財(cái)務(wù)狀況繼續(xù)惡化，可能面臨著凈利潤為負(fù)和凈資產(chǎn)為負(fù)兩大退市指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。

3）資產(chǎn)負(fù)債率

從表5可以看出，廈華電子連續(xù)3年處在高資產(chǎn)負(fù)債率的水平上，可以看出廈華電子可能面臨以下風(fēng)險(xiǎn)：首先，靠公司正常業(yè)務(wù)運(yùn)作獲得的現(xiàn)金已無法滿足按時(shí)歸還相關(guān)債務(wù)的需要;其次，該公司面臨著相對較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，未來可能會有現(xiàn)金流不足，資金鏈斷裂，不能及時(shí)償債的風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)霈F(xiàn)企業(yè)破產(chǎn)的情況;最后，資產(chǎn)負(fù)債率高還會進(jìn)一步導(dǎo)致融資成本加劇。這些風(fēng)險(xiǎn)將會對公司未來的持續(xù)經(jīng)營形成一定的不確定性。

4）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

通過查看廈華電子現(xiàn)金流量表，各年度投資活動現(xiàn)金流量都是正的，根據(jù)生命周期理論，可以認(rèn)為企業(yè)處于衰退期。可能面臨著市場萎縮，產(chǎn)品銷售的市場占有率下降，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小于流出（見表6），同時(shí)企業(yè)為了應(yīng)付債務(wù)不得不大規(guī)模收回投資以彌補(bǔ)現(xiàn)金的不足。

（2）經(jīng)營情況

廈華電子財(cái)務(wù)狀況為什么會出現(xiàn)當(dāng)前的狀況，可以結(jié)合廈華電子的經(jīng)營狀況。一方面，截至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，廈華電子已經(jīng)終止經(jīng)營彩電業(yè)務(wù)，說明主營業(yè)務(wù)已經(jīng)基本停止。另一方面，受行業(yè)需求增長放緩，主營產(chǎn)品平均價(jià)格大幅下跌等多重因素影響，廈門華僑電子股份有限公司日常經(jīng)營陷入困難，財(cái)務(wù)面臨風(fēng)險(xiǎn)。總體而言，主營業(yè)務(wù)的停頓與以上財(cái)務(wù)狀況的惡化是有很大關(guān)系的，從以上財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以看出，廈華電子未來生產(chǎn)經(jīng)營情況存在重大不確定性，未來可能面臨資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，不得不對其可持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生質(zhì)疑

（3）其他方面

1）廈華電子承諾自股票復(fù)牌之日（2013年11月26日）起六個(gè)月內(nèi)不再籌劃重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)。由于存在以上情況，同時(shí)也無法通過其他程序就管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，因此。無法判斷廈華電子管理層繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)。

2）廈華電子已經(jīng)終止經(jīng)營原主營彩電業(yè)務(wù)，在非正常經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。截至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日，廈華電子尚在對期后剩余應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等流動資產(chǎn)進(jìn)行清理變現(xiàn)，注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷廈華電子提取該部分流動資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備金額的準(zhǔn)確性。

表7中貨款涉及金額大、客戶多、情況各異，時(shí)間難以確定，目前還缺少充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來確定能夠回收多少貨款。如果無法收回相關(guān)賬款，也會對公司的持續(xù)經(jīng)營能力造成一定的影響。

3.導(dǎo)致保留意見的原因分析

通過本案例，我們對會計(jì)師事務(wù)所出具保留意見審計(jì)報(bào)告的來源做了分析，可以看出，廈華電子被出具保留意見審計(jì)報(bào)告主要是由于持續(xù)經(jīng)營方面出現(xiàn)了問題，而其持續(xù)經(jīng)營方面的問題又主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況惡化和公司主營業(yè)務(wù)停產(chǎn)所致。

（三）持續(xù)經(jīng)營能力問題導(dǎo)致無法表示意見―ST長油

1.公司簡介

中國長江航運(yùn)集團(tuán)南京油運(yùn)股份有限公司（以下簡稱：“ST長油”），由南京長江油運(yùn)公司聯(lián)合長江沿線八家國有大中型石油化工企業(yè)共同發(fā)起，于1997年6月12日在上海證券交易所掛牌交易。主要從事國內(nèi)沿海和全球航線散裝液體貨物的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

信永中和會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）認(rèn)為該公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，對公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無法表示意見的審計(jì)意見。

2.公司相關(guān)情況分析

（1）財(cái)務(wù)方面

1）從盈利能力分析

根據(jù)表8，ST長油總資產(chǎn)凈利率、銷售凈利率、權(quán)益凈利率三項(xiàng)指標(biāo)均為負(fù)數(shù)，意味其盈利能力存在重大不確定性，2013年相比2012年權(quán)益凈利率下降高達(dá)24倍之多，可見ST長油截至2013年持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。

2）從償債能力分析

根據(jù)資本保全理論，要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，成本補(bǔ)償和利潤分配要保持資本的完整性，保證權(quán)益不受侵蝕。當(dāng)企業(yè)的原有資本無法得到維持時(shí)，可持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。從表9、表10的數(shù)據(jù)顯示，ST長油資產(chǎn)負(fù)債率逐年升高，凈資產(chǎn)逐年下降，到了2013年凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值，這意味著負(fù)債高于資產(chǎn)，財(cái)務(wù)狀況惡化出現(xiàn)資不抵債嚴(yán)重。原有權(quán)益被侵蝕，其可持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。

3）從營運(yùn)能力分析

從營運(yùn)能力角度分析，根據(jù)表11數(shù)據(jù)，ST長油營運(yùn)能力各項(xiàng)指標(biāo)都明顯偏低，2013年相比2012年有所回升，但差別不大，營運(yùn)能力好壞直接影響可持續(xù)經(jīng)營能力的高低，一個(gè)公司需要有足夠資產(chǎn)保證企業(yè)運(yùn)作，如果資產(chǎn)一旦短缺，將會增加企業(yè)短缺成本，為企業(yè)帶來額外負(fù)擔(dān)。

（2）經(jīng)營方面

從經(jīng)營方面考慮，ST長油主要存在以下問題，從而影響持續(xù)經(jīng)營能力。一方面：決策層失誤。在航海業(yè)低迷期間，繼續(xù)擴(kuò)張船隊(duì)規(guī)模，長期租VLCC，導(dǎo)致大額計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。另一方面：子公司新加坡公司的治理存在缺陷。新加坡公司的經(jīng)營部門對供應(yīng)商信息的管理不健全，未能建立對供應(yīng)商信息的共享機(jī)制。2012年，29.6億預(yù)付租船費(fèi)不知去向，也沒有向公眾報(bào)告，導(dǎo)致巨額賬款去向不明，為企業(yè)帶來重大虧損。

（3）其他方面

ST長油受“暫停上市”消息影響。截止2012年，ST長油連續(xù)三年虧損，若公司2013年仍不能實(shí)現(xiàn)盈利，根據(jù)上交所2011年7月修訂的退市新規(guī)，公司將終止上市。“暫停上市”消息發(fā)出就意味著后面的融資、貸款都會出現(xiàn)問題，企業(yè)可能難以從銀行得到貸款，而本來的貸款也會被抓緊收回。股東對企業(yè)失去信心，大量抽資，對進(jìn)退維谷的企業(yè)來說更是雪上加霜。

3.導(dǎo)致無法表示意見的原因分析

通過本案例，我們對會計(jì)師事務(wù)所出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告的來源做了分析，可以看出，ST長油被出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告主要是由于持續(xù)經(jīng)營方面出現(xiàn)了問題，問題主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)方面，企業(yè)四年出現(xiàn)虧損，財(cái)務(wù)狀況惡化資不抵債現(xiàn)象嚴(yán)重;經(jīng)營方面，決策層失誤、管理層管理無能，導(dǎo)致經(jīng)營虧損拖累公司;其他方面，受“暫停上市”消息影響。最后，由于會計(jì)師事務(wù)所無法獲取公司運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而為此案例公司出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告。

四、總結(jié)與啟示

從上文分析中，我們可以看到企業(yè)不同的持續(xù)經(jīng)營能力問題是如何影響審計(jì)意見的。從審計(jì)本身的目的出發(fā)，就是要增強(qiáng)報(bào)表使用者對報(bào)表的信賴程度，而報(bào)表使用者所獲知的信息往往有限，特別是像企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力這方面的一些信息。因此，審計(jì)工作需要通過最終的審計(jì)意見以及審計(jì)報(bào)告中的說明段，來使得報(bào)表使用者對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力有一個(gè)大體的了解。

相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以從財(cái)務(wù)方面、經(jīng)營方面和其他方面來評估一家企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，并且在其中列舉了很多種情況。但是由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，上述現(xiàn)象不可能包含所有的情況。這對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷能力、專業(yè)勝任能力提出了挑戰(zhàn)。要求注冊會計(jì)師在掌握會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識后，還應(yīng)當(dāng)盡可能多地去掌握法律、戰(zhàn)略等方面的一些知識，以能夠在執(zhí)業(yè)過程中運(yùn)用。

篇7

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司 子公司 財(cái)務(wù)監(jiān)控

一、財(cái)務(wù)監(jiān)控方式

1、資金監(jiān)控。資金監(jiān)控是集團(tuán)公司對子公司資金存量和流量的監(jiān)控，是企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)監(jiān)控的核心。資金監(jiān)控最普遍的方式是集團(tuán)公司同時(shí)設(shè)立財(cái)務(wù)結(jié)算中心和財(cái)務(wù)公司，實(shí)行一套班子、兩塊牌子的運(yùn)作方式。財(cái)務(wù)結(jié)算中心是集團(tuán)財(cái)務(wù)總部下設(shè)的職能機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)公司是獨(dú)立法人，由集團(tuán)母公司或集團(tuán)主體企業(yè)出資控股，吸納各子公司入股，采用股份有限公司的設(shè)立形式。建立財(cái)務(wù)結(jié)算中心和財(cái)務(wù)公司后，取消各子公司在銀行開立的賬戶，全部集中到結(jié)算中心和財(cái)務(wù)公司開戶，實(shí)行統(tǒng)存統(tǒng)貸、統(tǒng)一結(jié)算，并對各子公司資金實(shí)施調(diào)劑和監(jiān)控。

2、資產(chǎn)監(jiān)控。由于子公司的資產(chǎn)包含母公司的投資，故當(dāng)子公司因?yàn)榻?jīng)營上的需要變更公司資產(chǎn)時(shí)，一定得讓股東們知道，否則可能資產(chǎn)全部流失而股東還不知情。因此，母公司應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)變更條例以防止子公司的不法行為。

3、成本費(fèi)用監(jiān)控。重點(diǎn)審查子公司年初成本費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃的科學(xué)性，并實(shí)施過程控制；子公司建立內(nèi)部費(fèi)用控制制度，報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案，監(jiān)管機(jī)構(gòu)定期對子公司成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查。對于一些重點(diǎn)科目，例如遞延資產(chǎn)的處理、固定資產(chǎn)的竣工入賬、待攤和預(yù)提費(fèi)用的處理都要嚴(yán)格監(jiān)控。比如：對于待攤和預(yù)提費(fèi)用，子公司根據(jù)具體情況確定的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，需報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批并報(bào)監(jiān)管部門備案，預(yù)提數(shù)額與實(shí)際數(shù)額發(fā)生差異時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)，多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本費(fèi)用，需要保留余額的應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說明。

4、收入及利潤分配監(jiān)控。子公司應(yīng)嚴(yán)格按《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、企業(yè)章程和其他有關(guān)規(guī)定合理界定收入，準(zhǔn)確核算利潤，按規(guī)定程序?qū)嵤├麧櫡峙洹１O(jiān)管機(jī)構(gòu)對子公司收入、利潤實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性和稅后利潤分配的合理性進(jìn)行監(jiān)督管理。

5、財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)控。財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)控要求全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的時(shí)效性和針對效，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的既定目標(biāo)。這些報(bào)告包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、收入情況表、費(fèi)用情況表、資產(chǎn)分析報(bào)告、投資分析報(bào)告、資金分析報(bào)告以及財(cái)務(wù)情況分析報(bào)告等。子公司應(yīng)按月、季和年度向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送財(cái)務(wù)決算報(bào)表和有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告，年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表還應(yīng)同時(shí)報(bào)送注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。

二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控措施

1、加強(qiáng)制度建設(shè)，確保制度的權(quán)威性及其有效執(zhí)行。集團(tuán)公司應(yīng)以國家有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，在不侵害、不干涉子公司作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)法人的地位的基礎(chǔ)上制定有關(guān)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)控的辦法和制度來規(guī)范子公司的財(cái)務(wù)行為。統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度是企業(yè)集團(tuán)開展財(cái)務(wù)活動的行為準(zhǔn)則，也是集團(tuán)公司實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控的前提條件。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控制度可以分為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制制度、資本金管理制度、資產(chǎn)管理制度、成本費(fèi)用管理制度、收入利潤管理制度、財(cái)務(wù)報(bào)告與評價(jià)制度等。

（1）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制制度的關(guān)鍵是明確企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門以及有關(guān)職能部門在財(cái)務(wù)管理方面的職責(zé)和權(quán)限。

（2）資本金管理制度主要規(guī)定企業(yè)資本構(gòu)成、籌資來源與方式、審批程序、責(zé)任歸屬、權(quán)利義務(wù)以及資本保值、增值、使用及核算要求等。

（3）資產(chǎn)管理制度主要規(guī)定企業(yè)貨幣資金及往來款項(xiàng)、存貨、對外投資以及固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的管理方法、程序、權(quán)限要求及責(zé)任等。

（4）成本費(fèi)用管理制度主要規(guī)定企業(yè)內(nèi)部有關(guān)開支的項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序及權(quán)限與責(zé)任等。

（5）收入利潤管理制度主要規(guī)定收入、利潤的預(yù)測及日常管理、貨款結(jié)算方式與收回措施及其責(zé)任，以及利潤分配的方法、程序、比例及審批程序等。

（6）財(cái)務(wù)報(bào)告與評價(jià)制度主要規(guī)范企業(yè)應(yīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告種類（包括內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告種類）及格式、內(nèi)容、報(bào)送時(shí)間以及財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系的建立、財(cái)務(wù)分析方法的確定、財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算口徑和評價(jià)方法等。

2、選擇適合的財(cái)務(wù)人員管理模式。目前，集團(tuán)公司對其子公司的財(cái)務(wù)人員管理大體采取五種模式：分權(quán)型、集權(quán)型、會計(jì)主管委派型、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派型和集中辦公型。

（1）分權(quán)型管理模式是子公司擁有財(cái)務(wù)人員選聘和人事管理權(quán)。其優(yōu)點(diǎn)是有助于充分發(fā)揮子公司財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)會計(jì)職能為企業(yè)經(jīng)營獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策的積極性；缺點(diǎn)是財(cái)務(wù)會計(jì)信息很大程度上受所在單位領(lǐng)導(dǎo)影響，容易產(chǎn)生信息不實(shí)。

（2）集權(quán)型管理模式是由集團(tuán)公司向子公司委派全體財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員選聘和人事管理權(quán)都集中在集團(tuán)公司。其優(yōu)缺點(diǎn)與分權(quán)型相對。

（3）會計(jì)主管委派型管理模式是由集團(tuán)公司向子公司派遣財(cái)務(wù)主管，人事關(guān)系在集團(tuán)公司。其優(yōu)點(diǎn)是操作簡便，容易實(shí)施；缺點(diǎn)是與《會計(jì)法》規(guī)定的各單位應(yīng)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的規(guī)定相違背。

（4）財(cái)務(wù)總監(jiān)委派型管理模式是指在企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，由集團(tuán)公司向子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，其工資、獎(jiǎng)金、待遇也由集團(tuán)公司決定、支付，代表所有者對經(jīng)營者及其行為進(jìn)行監(jiān)督，由子公司董事會授權(quán)其參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策，組織和監(jiān)控企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動。其優(yōu)點(diǎn)是可以對子公司財(cái)務(wù)會計(jì)工作進(jìn)行全過程控制，較好地避免了分權(quán)管理和集權(quán)管理的弊端。

（5）集中辦公型管理模式是將企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員從成員企業(yè)分離出來，成立會計(jì)核算中心，財(cái)務(wù)人員的人事關(guān)系、工資關(guān)系、福利待遇均由會計(jì)核算中心統(tǒng)一管理，財(cái)務(wù)人員與子公司只是核算、服務(wù)和監(jiān)督關(guān)系，不受子公司的行政干涉。其優(yōu)點(diǎn)是會計(jì)核算中心處于中立立場，能夠提供有說服力的指標(biāo)；缺點(diǎn)是不能發(fā)揮會計(jì)的預(yù)測、決策功能，規(guī)避了子公司負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任，違背了《會計(jì)法》的要求。

3、推進(jìn)全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是集團(tuán)公司采用事先預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析方法，通過對子公司下達(dá)分項(xiàng)預(yù)算和總預(yù)算，落實(shí)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)，明晰各自的權(quán)限空間和責(zé)任區(qū)域，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對子公司整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的動態(tài)管理。全面預(yù)算管理的內(nèi)容包括預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整和績效考核。

鑒于企業(yè)集團(tuán)多級法人制的特點(diǎn)，預(yù)算編制一般宜采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法。準(zhǔn)確、合理的預(yù)算本身并不能改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，只有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目聯(lián)系起來，才能真正達(dá)到預(yù)算管理控制的目的。預(yù)算委員會辦公室將子公司報(bào)送的資金收支情況和會計(jì)信息等數(shù)據(jù)與預(yù)算進(jìn)行比較，通過預(yù)算信息月報(bào)、季報(bào)達(dá)到過程控制的目的。同時(shí)充分收集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的有關(guān)信息，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力；針對預(yù)算執(zhí)行的偏差，客觀分析偏差產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施或建議。預(yù)算是為了把握未來的變化，適應(yīng)形勢的發(fā)展，而不是束縛自己的手腳，而未來必然存在某些不確定的因素，實(shí)際完全符合預(yù)算的情況是很少的，當(dāng)實(shí)際的變化超出預(yù)計(jì)很多時(shí)就需要調(diào)整預(yù)算。為了體現(xiàn)預(yù)算管理的權(quán)威性，必須對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，我國企業(yè)通常稱之為“考核”，并根據(jù)評價(jià)結(jié)果對子公司及其經(jīng)營者進(jìn)行獎(jiǎng)懲，確保預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

4、加強(qiáng)定期和不定期的審計(jì)。審計(jì)在集團(tuán)公司的治理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用，從監(jiān)督子公司經(jīng)營規(guī)范化和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠性考慮，集團(tuán)公司還必須對子公司開展定期和不定期的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。對子公司的審計(jì)包括外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，目前會計(jì)師事務(wù)所對子公司年度報(bào)表的審計(jì)屬外部審計(jì)，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)則主要由集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督子公司的財(cái)務(wù)工作，也包括稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，也是監(jiān)督、控制內(nèi)部其他環(huán)節(jié)的主要力量。

內(nèi)部審計(jì)可以重點(diǎn)審計(jì)子公司是否按照企業(yè)成本開支范圍正確計(jì)算成本、是否多提或少提費(fèi)用、是否人為地調(diào)節(jié)利潤水平；有無重大投資籌資活動；有無掛在往來賬上而長期無法收回的債權(quán)；有無違規(guī)和為他人擔(dān)保等。通過內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)子公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營中的問題并提出管理建議；對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、違反公司財(cái)務(wù)制度等問題，堅(jiān)決予以處罰；集團(tuán)公司根據(jù)內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)的結(jié)果確認(rèn)各單位及經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，評價(jià)投入資本保值增值程度，兌現(xiàn)有關(guān)獎(jiǎng)懲措施。集團(tuán)公司監(jiān)管機(jī)構(gòu)對子公司法定代表人實(shí)行離任審計(jì)制度，子公司法人代表離任，須由監(jiān)管部門委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行離任審計(jì)。

5、利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新。應(yīng)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，推進(jìn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理工作，為財(cái)務(wù)集中管控與共享服務(wù)、動態(tài)績效管理與決策支持及資金集中管理、監(jiān)督控制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供可靠保障，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理信息化。

應(yīng)用統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程一體化，是企業(yè)信息化建設(shè)的必然趨勢，也是許多成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)要找準(zhǔn)切入點(diǎn)，從亟待解決的實(shí)際問題著手，以財(cái)務(wù)管理為依托，針對當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理中的薄弱環(huán)節(jié)，大力促進(jìn)企業(yè)廣泛采用計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化，進(jìn)而達(dá)到強(qiáng)化監(jiān)督與控制、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加速資金周轉(zhuǎn)、提高資金使用效率的目的。在這個(gè)過程中，要遵循企業(yè)應(yīng)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的進(jìn)程和規(guī)律，統(tǒng)籌規(guī)劃，研究制定切實(shí)可行的企業(yè)管理信息化工作的實(shí)施方案。

（1）企業(yè)應(yīng)選擇使用國家認(rèn)可的財(cái)務(wù)軟件，全面實(shí)行會計(jì)電算化，并將其作為企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作的重要內(nèi)容。

（2）企業(yè)應(yīng)積極推進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化工作，建立統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)平臺，采用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化軟件，把企業(yè)規(guī)章制度體現(xiàn)到計(jì)算機(jī)的應(yīng)用管理程序上來予以固化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與銷售、供應(yīng)、生產(chǎn)等系統(tǒng)的信息集成和數(shù)據(jù)共享，使預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控等財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化，保證資金流、物流、信息流置于嚴(yán)密監(jiān)控之下。

（3）逐步引進(jìn)先進(jìn)的ERP軟件。要吸收國外先進(jìn)的管理思想，變革企業(yè)內(nèi)部管理模式，調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)，將用戶需求、企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)活動及供應(yīng)商的資源有機(jī)結(jié)合起來，合理配置企業(yè)各項(xiàng)資源，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的信息化。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉菁：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制研究[M].立信會計(jì)出版社，2007.

篇8

為提高上市公司信息披露的質(zhì)量，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，我們制定了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號－半年度報(bào)告》，現(xiàn)予，請遵照執(zhí)行。

二二年六月二十二日

公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號——半年度報(bào)告

目錄

第一章、總則

第二章、半年度報(bào)告全文

第一節(jié)、重要提示、釋義及目錄

第二節(jié)、公司基本情況

第三節(jié)、股本變動和主要股東持股情況

第四節(jié)、董事、監(jiān)事、高級管理人員情況

第五節(jié)、管理層討論與分析

第六節(jié)、重要事項(xiàng)

第七節(jié)、財(cái)務(wù)報(bào)告

第三章、半年度報(bào)告摘要

第四章、備查文件

第五章、附則

第一章、總則

第一條為規(guī)范在中華人民共和國境內(nèi)公開發(fā)行股票并在證券交易所上市的股份有限公司（以下簡稱公司）的信息披露行為，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，依據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》等法律法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

第二條、半年度報(bào)告是中期報(bào)告的一種類型。公司應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則的規(guī)定，編制半年度報(bào)告。

第三條、本準(zhǔn)則的規(guī)定是對半年度報(bào)告信息披露的最低要求。凡對投資者決策可能產(chǎn)生重大影響的信息，不論本準(zhǔn)則是否有明確規(guī)定，公司均應(yīng)當(dāng)披露。

第四條、本準(zhǔn)則的某些規(guī)定對公司確實(shí)不適用的，經(jīng)證券交易所批準(zhǔn)后，公司可以根據(jù)實(shí)際情況，在不影響披露內(nèi)容完整性的前提下做出適當(dāng)修改。

因涉及商業(yè)秘密等特殊原因，公司確實(shí)不便遵循本準(zhǔn)則某些規(guī)定的，可以向證券交易所申請豁免，并保證該豁免不會導(dǎo)致對投資者利益的實(shí)質(zhì)性損害。經(jīng)證券交易所批準(zhǔn)后，公司可不予披露相關(guān)信息。

第五條、為避免不必要的重復(fù)和保持文字簡潔，在不影響信息披露的完整性和不致引起閱讀不便的前提下，公司可以采用相互引征的方法，對各相關(guān)部分的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)簡化。

第六條、同時(shí)在境內(nèi)、境外證券交易所上市的公司，如果境外證券監(jiān)管部門對半年度報(bào)告的要求與本準(zhǔn)則不一致，應(yīng)當(dāng)遵循報(bào)告披露內(nèi)容從多不從少，披露時(shí)限從短不從長，其他要求從嚴(yán)不從寬的原則辦理，并應(yīng)在同一時(shí)間公布半年度報(bào)告。

第七條、半年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)告可以不經(jīng)審計(jì)，但中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國證監(jiān)會）和證券交易所另有規(guī)定的除外。

第八條、半年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以以人民幣元、千元或百萬元為單位。

第九條、半年度報(bào)告的封面應(yīng)當(dāng)載明公司法定名稱、“半年度報(bào)告”字樣和報(bào)告期間。半年度報(bào)告印刷文本應(yīng)采用質(zhì)地良好的紙張印制，幅面應(yīng)為209毫米×295毫米（相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)的A4紙規(guī)格）。

第十條、半年度報(bào)告摘要應(yīng)當(dāng)包括全文各部分的重要內(nèi)容，不得出現(xiàn)與全文在內(nèi)容上不一致，或因遺漏重要事項(xiàng)而誤導(dǎo)投資者的情況。

半年度報(bào)告摘要應(yīng)簡明扼要。

第十一條、公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)年度上半年結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)編制半年度報(bào)告，并在該期限內(nèi)將報(bào)告全文刊登于中國證監(jiān)會指定的互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站，將半年度報(bào)告摘要刊登于至少一種中國證監(jiān)會指定的報(bào)紙上。在指定報(bào)紙上刊登的半年度報(bào)告摘要最小字號應(yīng)為標(biāo)準(zhǔn)六號字，最小行距為0.02.公司可以將半年度報(bào)告刊登于公司自己或其他互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站、其他報(bào)刊上，但不得早于在中國證監(jiān)會指定的互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站或報(bào)刊上披露的時(shí)間。

第十二條、公司應(yīng)當(dāng)在半年度報(bào)告披露后及時(shí)將半年度報(bào)告原件或有法律效力的復(fù)印件及備查文件備置于辦公地點(diǎn)和證券交易所，以供投資者查閱。

第十三條、公司應(yīng)當(dāng)在半年度報(bào)告披露后，上半年度結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)，將半年度報(bào)告各兩份分別報(bào)送中國證監(jiān)會、公司所在地的證券監(jiān)管派出機(jī)構(gòu)和證券交易所。

第十四條、公司董事會及董事應(yīng)當(dāng)保證半年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與完整性，承諾其中不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并就其保證承擔(dān)個(gè)別和連帶責(zé)任。

如有董事對半年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性無法做出保證或存在異議，或有董事未出席董事會會議，公司應(yīng)作特別提示。

第十五條、已發(fā)行境內(nèi)上市外資股及其衍生證券且已在證券交易所上市的公司，應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

已發(fā)行境內(nèi)上市外資股及其衍生證券且已在證券交易所上市的公司，應(yīng)同時(shí)編制半年度報(bào)告外文譯本。公司應(yīng)保證兩種文本內(nèi)容的一致性，并在外文文本上注明：“本報(bào)告分別以中、英（或日、法等）文兩種文字編制，在對兩種文本的理解發(fā)生歧義時(shí)，以中文文本為準(zhǔn)。”

第十六條、特殊行業(yè)公司除應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則的規(guī)定外，還應(yīng)執(zhí)行中國證監(jiān)會關(guān)于該行業(yè)信息披露的特別規(guī)定。

第二章、半年度報(bào)告全文

第一節(jié)、重要提示、釋義及目錄第十七條、公司應(yīng)當(dāng)在半年度報(bào)告全文的顯要位置刊登如下重要提示：“公司董事會及董事保證本報(bào)告所載資料不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，并對其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任。”

如有董事對半年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性無法做出保證或存在異議，公司應(yīng)披露如下聲明：“××董事無法保證本報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，理由是：…”。

公司還應(yīng)單獨(dú)披露未出席董事會會議董事的姓名。

第十八條、財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告的，公司應(yīng)當(dāng)明確表述“公司半年度財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)××會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告”。

財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)審計(jì)并被出具有解釋性說明、保留意見、拒絕表示意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告的，公司應(yīng)說明審計(jì)意見涉及事項(xiàng)的披露位置，并作以下提示：“公司半年度財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)××會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具有解釋性說明（或保留意見、否定意見、拒絕表示意見）的審計(jì)報(bào)告，本公司管理層對相關(guān)事項(xiàng)已作詳細(xì)說明，請投資者注意閱讀”。

第十九條、公司應(yīng)當(dāng)對半年度報(bào)告中投資者理解有障礙及有特定含義的術(shù)語做出解釋。

第二十條、半年度報(bào)告的目錄應(yīng)當(dāng)標(biāo)明各部分的標(biāo)題及對應(yīng)頁碼。

第二節(jié)、公司基本情況第二十一條、公司應(yīng)當(dāng)披露如下事項(xiàng)：

（一）法定中、英文名稱及縮寫；

（二）股票上市證券交易所，股票簡稱和股票代碼；

（三）注冊地址，辦公地址及其郵政編碼，互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址，電子信箱；

（四）法定代表人；

（五）董事會秘書及董事會證券事務(wù)代表的姓名、聯(lián)系地址、電話、傳真及電子信箱；

（六）選定的中國證監(jiān)會指定報(bào)紙，指定互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址，半年度報(bào)告?zhèn)渲玫攸c(diǎn)；

（七）其他有關(guān)資料。

第二十二條、公司應(yīng)當(dāng)遵循如下規(guī)定，披露主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)：

（一）公司應(yīng)采用列表方式，提供下述主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與指標(biāo)：凈利潤、扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤、股東權(quán)益（不包含少數(shù)股東權(quán)益）、凈資產(chǎn)收益率、每股收益、每股凈資產(chǎn)、調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)和每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。其中，股東權(quán)益、每股凈資產(chǎn)與調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)應(yīng)披露報(bào)告期期末及年初數(shù)，其他數(shù)據(jù)與指標(biāo)應(yīng)披露報(bào)告期及上年同期數(shù)。

公司在披露“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”時(shí)，應(yīng)說明扣除的項(xiàng)目及相關(guān)金額。

同時(shí)按國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的公司，還應(yīng)披露分別按國內(nèi)、國際會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告期凈利潤、報(bào)告期期末凈資產(chǎn)上的差異。

（二）第（一）項(xiàng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與指標(biāo)應(yīng)按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號—年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》（以下簡稱《年度報(bào)告準(zhǔn)則》）以及中國證監(jiān)會頒布的其他有關(guān)信息披露規(guī)范的相關(guān)規(guī)定填列或計(jì)算。

第三節(jié)、股本變動和主要股東持股情況第二十三條、報(bào)告期內(nèi)因送股、轉(zhuǎn)增股本、增發(fā)新股、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股或其他原因引起股份總數(shù)及結(jié)構(gòu)變動的，公司應(yīng)當(dāng)按照《年度報(bào)告準(zhǔn)則》的附件《公司股份變動情況表》要求的格式及其他相關(guān)要求予以披露。如無變化，無須披露。

第二十四條、公司應(yīng)當(dāng)披露報(bào)告期期末股東總數(shù)。

第二十五條、公司應(yīng)當(dāng)披露報(bào)告期期末持有公司股份達(dá)5%以上（含5%）股東的全稱、報(bào)告期內(nèi)股份的增減變動及期末余額、所持股份類別以及所持股份被質(zhì)押、凍結(jié)或托管的情況。持股5%以上（含5 %）的股東少于10名的，公司應(yīng)披露至少10名最大股東的持股情況。

公司在遵循前款規(guī)定時(shí)，還應(yīng)披露如下信息：前10名股東所持股份中包括已上市流通股份和未上市流通股份的，應(yīng)分別披露其數(shù)量；前10名股東之間存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系；因作為戰(zhàn)略投資者或一般法人參與配售新股成為前10名股東的，應(yīng)予以說明，并披露約定持股期間的起止時(shí)間；前10名股東中代表國家持股的單位以及外資股東。

第二十六條、公司控股股東或?qū)嶋H控制人報(bào)告期內(nèi)發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)列明披露相關(guān)信息的指定報(bào)刊及日期。如無變化，無須披露。

新控股股東或新實(shí)際控制人為法人的，公司應(yīng)簡要說明其法定代表人、成立日期、主要業(yè)務(wù)及產(chǎn)品、注冊資本、股權(quán)結(jié)構(gòu)、報(bào)告期凈利潤以及報(bào)告期期末凈資產(chǎn)；新控股股東或新實(shí)際控制人為自然人的，公司應(yīng)簡要說明其姓名、性別、年齡、主要經(jīng)歷及現(xiàn)任職務(wù)。

第四節(jié)、董事、監(jiān)事、高級管理人員情況第二十七條、公司應(yīng)當(dāng)披露報(bào)告期內(nèi)董事、監(jiān)事、高級管理人員持有公司股票的變動情況。如無變化，無須披露。

第二十八條、公司應(yīng)當(dāng)披露報(bào)告期內(nèi)董事、監(jiān)事、高級管理人員的新聘或解聘情況。

第五節(jié)管理層討論與分析第二十九條、公司管理層應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告與其他必要的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的重大事項(xiàng)，進(jìn)行討論與分析，以有助于投資者了解其經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況（含現(xiàn)金流量情況，下同）。

管理層的討論與分析不能只重復(fù)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，應(yīng)著重于其已知的、可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告難以顯示公司未來經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況的重大事項(xiàng)和不確定性因素，包括已對報(bào)告期產(chǎn)生重要影響但對未來沒有影響的事項(xiàng)，以及未對報(bào)告期產(chǎn)生影響但對未來具有重要影響的事項(xiàng)等。

第三十條、公司管理層應(yīng)當(dāng)說明報(bào)告期主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、凈利潤、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額（或凈減少額，下同），以及報(bào)告期期末總資產(chǎn)、股東權(quán)益等主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與上年同期或年初數(shù)相比發(fā)生的重大變化，并分析其原因。

第三十一條、公司管理層應(yīng)當(dāng)說明報(bào)告期經(jīng)營情況，包括：主營業(yè)務(wù)的范圍及經(jīng)營狀況，公司主營業(yè)務(wù)涉及具有不同風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、地區(qū)的，應(yīng)分別闡述占報(bào)告期主營業(yè)務(wù)收入10%以上（含10%）的經(jīng)營業(yè)務(wù)所在行業(yè)或地區(qū)、主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本；報(bào)告期內(nèi)主營業(yè)務(wù)發(fā)生的變化；主要產(chǎn)品的市場占有率情況；對報(bào)告期凈利潤產(chǎn)生重大影響的其他經(jīng)營業(yè)務(wù)。

第三十二條、公司管理層應(yīng)當(dāng)說明報(bào)告期投資情況，包括：

（一）在報(bào)告期內(nèi)募集資金或以前期間募集資金的使用延續(xù)到報(bào)告期的，公司應(yīng)披露有關(guān)投資項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度及收益情況；未達(dá)到計(jì)劃進(jìn)度和收益的，應(yīng)解釋原因；尚未使用募股資金的用途；募股資金用途發(fā)生變更的，應(yīng)說明變更原因、是否已履行變更程序、新的用途、實(shí)際進(jìn)度與收益情況；

（二）重大非募股資金投資項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度和收益情況。

上述投資行為若涉及增加新的被投資單位，公司還應(yīng)披露該單位的名稱、主要經(jīng)營活動、公司擁有其股東權(quán)益的比例。

第三十三條、公司管理層應(yīng)當(dāng)將報(bào)告期實(shí)際經(jīng)營成果與招股上市文件或定期報(bào)告披露的盈利預(yù)測、有關(guān)計(jì)劃或展望進(jìn)行比較。有重大差異的，應(yīng)予以說明并分析其原因。

第三十四條、公司管理層應(yīng)當(dāng)簡要說明下半年的經(jīng)營計(jì)劃，包括收入、費(fèi)用計(jì)劃等，分析可能對下半年經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重要影響的因素、這些因素發(fā)生的可能性及影響程度。公司對上年年度報(bào)告中披露的本年度經(jīng)營計(jì)劃做出修改的，應(yīng)予以說明。

第三十五條、公司管理層如果預(yù)測下一報(bào)告期的經(jīng)營成果可能為虧損或者與上年同期相比發(fā)生大幅度變動，應(yīng)當(dāng)予以警示。

第三十六條、財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，并被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告的，公司管理層應(yīng)當(dāng)對審計(jì)意見涉及的事項(xiàng)予以說明。

上年年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告的，公司管理層應(yīng)對審計(jì)意見涉及事項(xiàng)的變化及處理情況予以說明。

第六節(jié)、重要事項(xiàng)第三十七條、上年年末公司治理的實(shí)際狀況與中國證監(jiān)會有關(guān)文件的要求存在差異的，公司應(yīng)當(dāng)披露報(bào)告期內(nèi)已采取的整改措施及整改情況。報(bào)告期期末仍存在差異的，應(yīng)分析該差異對公司的影響，說明擬采取的整改措施和預(yù)計(jì)所需的時(shí)間。

第三十八條、公司應(yīng)當(dāng)披露以前期間擬定、在報(bào)告期實(shí)施的利潤分配方案、公積金轉(zhuǎn)增股本方案或發(fā)行新股方案的執(zhí)行情況。

第三十九條、公司應(yīng)當(dāng)披露在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生及以前期間發(fā)生但持續(xù)到報(bào)告期的重大訴訟、仲裁事項(xiàng)的涉及金額、進(jìn)展情況或?qū)徖斫Y(jié)果及對經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況的影響（包括由此產(chǎn)生的損益占報(bào)告期凈利潤的比例等，本節(jié)下同）。

第四十條、公司應(yīng)當(dāng)披露在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生及以前期間發(fā)生但持續(xù)到報(bào)告期的重大資產(chǎn)收購、出售或處置以及企業(yè)收購兼并事項(xiàng)的涉及金額、進(jìn)展情況及對經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況的影響。

第四十一條、公司應(yīng)當(dāng)遵循如下規(guī)定，分類披露在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)交易信息：

（一）購銷商品、提供勞務(wù)交易應(yīng)披露下述信息：交易總金額占同類交易總金額的比例及對經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況的影響；在前一定期報(bào)告或臨時(shí)報(bào)告披露過的有關(guān)協(xié)議在報(bào)告期內(nèi)的履行情況；交易方、交易內(nèi)容、交易價(jià)格、交易金額與結(jié)算方式在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生重大變化的交易的變化情況；關(guān)聯(lián)方之間存在大額銷貨退回的，應(yīng)予說明。

（二）資產(chǎn)收購、出售交易應(yīng)披露下述信息：交易方、交易內(nèi)容、定價(jià)原則、資產(chǎn)的帳面價(jià)值、評估價(jià)值（若有）、市場公允價(jià)值（若有）、交易價(jià)格、結(jié)算方式及對經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況的影響。交易價(jià)格與帳面價(jià)值、評估價(jià)值或公允價(jià)值差異較大的，應(yīng)說明原因。

（三）公司與關(guān)聯(lián)方報(bào)告期期末存在債權(quán)、債務(wù)或擔(dān)保事項(xiàng)的，應(yīng)披露形成原因、清償情況、對經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況的影響以及有關(guān)承諾（若有）。

（四）其他重大關(guān)聯(lián)交易信息。

第四十二條、公司應(yīng)當(dāng)披露如下重大合同及其履行情況信息：

（一）在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生或以前期間發(fā)生但延續(xù)到報(bào)告期的重大托管、承包、租賃其他公司資產(chǎn)或其他公司托管、承包、租賃公司資產(chǎn)事項(xiàng)的信息，包括交易金額、期限以及對經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況的影響。

（二）在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生或以前期間發(fā)生但延續(xù)到報(bào)告期的重大擔(dān)保合同信息，包括擔(dān)保金額與擔(dān)保期限。對有明顯跡象表明可能承擔(dān)連帶清償責(zé)任的擔(dān)保事項(xiàng)，公司應(yīng)予明確說明。

（三）在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生或以前期間發(fā)生但延續(xù)到報(bào)告期的重大委托他人進(jìn)行現(xiàn)金資產(chǎn)管理的信息，包括受托單位、委托金額、起止時(shí)間、約定收益、實(shí)際收益、期末余額以及該項(xiàng)行為是否履行了必要的程序。

第四十三條、公司或持有公司股份5%以上（含5%）的股東在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生或以前期間發(fā)生但持續(xù)到報(bào)告期的對公司經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況可能產(chǎn)生重要影響的承諾事項(xiàng)的，公司應(yīng)當(dāng)披露該承諾在報(bào)告期內(nèi)的履行情況。

第四十四條、財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)審計(jì)的，公司應(yīng)當(dāng)披露會計(jì)師事務(wù)所的名稱、注冊會計(jì)師的名字以及審計(jì)費(fèi)用。

更換會計(jì)師事務(wù)所的，公司應(yīng)披露解聘原會計(jì)師事務(wù)所的原因，以及是否履行了必要的程序。

第四十五條、公司應(yīng)當(dāng)披露在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的除上述第三十七條至四十四條規(guī)定之外，且未曾在臨時(shí)報(bào)告中披露過的其他重要事項(xiàng)信息。

第四十六條、對上述第三十七條至四十五條規(guī)定之外，且已在前一定期報(bào)告或臨時(shí)報(bào)告中披露過的在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生以及在以前期間發(fā)生但持續(xù)到報(bào)告期的其他重要事項(xiàng)信息，公司應(yīng)當(dāng)編制索引，注明有關(guān)事項(xiàng)的名稱，有關(guān)報(bào)告刊載的報(bào)刊名稱、日期及版面，刊載的互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站名稱及檢索路徑。其中，對多次發(fā)生的同類重大事項(xiàng)，公司應(yīng)注明涉及金額的合計(jì)數(shù)。

第七節(jié)、財(cái)務(wù)報(bào)告第四十七條、公司應(yīng)當(dāng)在半年度報(bào)告中披露利潤及利潤分配表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表及報(bào)表附注。

第四十八條、財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)審計(jì)的，公司應(yīng)當(dāng)注明“未經(jīng)審計(jì)”字樣。財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過審計(jì)的，若注冊會計(jì)師出具的審計(jì)意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，公司應(yīng)明確說明注冊會計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告；若注冊會計(jì)師出具的審計(jì)意見為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，公司應(yīng)披露審計(jì)報(bào)告全文。

第三章、半年度報(bào)告摘要

第一節(jié)、重要提示第四十九條、公司應(yīng)當(dāng)在半年度報(bào)告摘要的顯要位置刊登如下重要提示：“公司董事會及董事保證本報(bào)告摘要所載資料不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，并對其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任。”

“本半年度報(bào)告摘要的目的僅是為公眾提供公司上半年的簡要情況，報(bào)告全文同時(shí)刊載于***.投資者在作出重大決策之前，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)閱讀半年度報(bào)告全文。”

其余重要提示內(nèi)容應(yīng)按照第十七、十八條的規(guī)定披露，無須披露第十九、二十條的內(nèi)容。

第二節(jié)、公司基本情況第五十條、公司應(yīng)當(dāng)按照第二十一條第（二）、（五）項(xiàng)的規(guī)定披露有關(guān)信息，無須披露其余內(nèi)容。

第五十一條、公司應(yīng)當(dāng)按照第二十二條的規(guī)定，披露主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)。

第三節(jié)、股本變動和主要股東持股情況第五十二條、公司應(yīng)當(dāng)按照第二十三、二十四、二十五、二十六條的規(guī)定，披露股東變動和主要股東持股信息。

第四節(jié)、董事、監(jiān)事、高級管理人員情況第五十三條、公司應(yīng)當(dāng)按照第二十七、二十八條的規(guī)定，披露報(bào)告期內(nèi)董事、監(jiān)事、高級管理人員的有關(guān)信息。

篇9

1．管理是管理者執(zhí)行（）、作用于管理對象，以達(dá)到一定目標(biāo)的過程。

A．管理手段B．管理職能

C．企業(yè)目標(biāo)D．管理目標(biāo)

2．管理審計(jì)和業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)屬于（）的范疇。

A．宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)B．微觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

C．前者屬宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，后者屬微觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

D．前者屬微觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，后者屬宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

3．某位注冊會計(jì)師在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，在意見段中使用了“因?yàn)樯鲜鰡栴}是否有重大影響無法確定”的術(shù)語，這種審計(jì)報(bào)告是（）。

A．無保留意見審計(jì)報(bào)告B．保留意見審計(jì)報(bào)告

C．否定意見審計(jì)報(bào)告D．拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告

4．企業(yè)管理現(xiàn)代化是個(gè)（）概念。

A．相對的B．絕對的

C．廣義的D．狹義的

5．《全國發(fā)票管理暫行辦法》屬于（）。

A．財(cái)經(jīng)紀(jì)律B．財(cái)經(jīng)法律

C．財(cái)經(jīng)法規(guī)D．財(cái)經(jīng)制度

6．在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制中，生產(chǎn)資料歸全民所占有的商業(yè)所有制形式被定義為“國有商業(yè)”，主要理由是（）。

A．它在我國社會商業(yè)中居主體地位B．其所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離

C．商業(yè)內(nèi)部公平競爭的需要D．我國生產(chǎn)力發(fā)展水平不平衡

7．現(xiàn)代商業(yè)觀念具體體現(xiàn)在（）。

A．商業(yè)管理要對社會整體商業(yè)發(fā)揮組織和協(xié)調(diào)作用

B．以少層次、多領(lǐng)域、完善的市場體系為條件，組織和發(fā)展社會商業(yè)

C．通過單一的流通形式，多條流通渠道實(shí)現(xiàn)商品從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移

D．我國商業(yè)管理要對國有商業(yè)進(jìn)行動態(tài)調(diào)控

8．工商行政管理的對象是（）。

A．商品交換的場所B．商品交換關(guān)系的總和

C．社會主義市場經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一大市場D．商品生產(chǎn)經(jīng)營者及其市場行為

9．無形資產(chǎn)如果沒有規(guī)定期限的，可按照預(yù)計(jì)使用期限或者不少于（）年的期限分期攤銷。

A．5B．8

C．10D．40

10．在產(chǎn)品生產(chǎn)成本上升的情況下，如果需要虛減當(dāng)期產(chǎn)品銷售利潤，則往往采用（）計(jì)算本期產(chǎn)品銷售成本。

A．先進(jìn)先出法B．后進(jìn)先出法

C．移動加權(quán)平均法D．一次加權(quán)平均法

11．（）是將被評估對象作為一種獲利能力來確定其現(xiàn)行價(jià)格的一種方法。

A．重置成本法B．現(xiàn)行市價(jià)法

C．收益現(xiàn)值法D．清算價(jià)格法

12．產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)生命周期的四個(gè)階段的順序是（）。

A．飽和階段、試銷階段、暢銷階段、滯銷階段

B．試銷階段、飽和階段、暢銷階段、滯銷階段

C．試銷階段、滯銷階段、暢銷階段、飽和階段

D．試銷階段、暢銷階段、飽和階段、滯銷階段

13．建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)要率先做到董事會、監(jiān)事會都有（）代表參加。

A．職工B．法人

C．經(jīng)理D．干部

14．企業(yè)法人申請開業(yè)登記，應(yīng)有住所和經(jīng)營場所使用證明，房屋租賃的期限必須在（）以上。

A．3年B．1年C．2年D．半年

15．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是以考核被審計(jì)單位全部經(jīng)濟(jì)活動為對象的（）。

人．合規(guī)定審計(jì)B．專項(xiàng)性審計(jì)

C．真實(shí)性審計(jì)D．綜合性審計(jì)

16．下列哪項(xiàng)不是經(jīng)營者的義務(wù)？（）

A．經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)向消費(fèi)者提供有關(guān)商品或者服務(wù)的真實(shí)信息，不得作引人誤解的虛假的宣傳和廣告

B．商店提供商品的明示價(jià)格

C．經(jīng)營者明確公布某一產(chǎn)品的生產(chǎn)過程及原材料成本

D．經(jīng)營者應(yīng)聽取消費(fèi)者對其提供的商品或者服務(wù)的意見，接受消費(fèi)者的監(jiān)督

17．某企業(yè)本期資產(chǎn)總額為250萬元，負(fù)債50萬元，稅后利潤為20萬元，那么該企業(yè)本期的凈資產(chǎn)收益率是（）。

A．8％B．6．7％

C．10％D．40％

18．企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，營業(yè)期間發(fā)生的匯兌損益計(jì)入（）。

A．財(cái)務(wù)費(fèi)用B．管理費(fèi)用

C．銷售費(fèi)用D．運(yùn)營成本

19．某甲、某乙、某丙三人使用虛假的驗(yàn)資報(bào)告，虛報(bào)注冊資金100萬，在申報(bào)時(shí)被工商局發(fā)現(xiàn)。則甲、乙、丙的行為（）。

A．是行政違法行為B．構(gòu)成虛報(bào)注冊資本罪

C．構(gòu)成偽造公文、證件、印章罪D．構(gòu)成詐騙罪

20．某公司經(jīng)理甲在一次業(yè)務(wù)中收取了手續(xù)費(fèi)5萬元，并未按有關(guān)規(guī)定人賬，則甲的行為（）。

A．構(gòu)成商業(yè)

B．構(gòu)成職務(wù)侵占罪

C．構(gòu)成挪用資金罪

D．若該公司不是國有企業(yè)且甲也不是國家工作人員，則甲的行為構(gòu)成商業(yè)

二、多項(xiàng)選擇題（下面每題的備選答案中，至少有兩個(gè)正確．請將所選答案的字母填寫在括號內(nèi)，每題1分．共30分）

1．根據(jù)資產(chǎn)收益率的計(jì)算公式，影響資產(chǎn)收益率高低的主要指標(biāo)有（）。

A．相對市場占有率B．資產(chǎn)平均占用額

C．稅后息前利潤D．市場占有率

E．產(chǎn)品銷售收入凈額

2．下列項(xiàng)目中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。

A．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

B．用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

C．用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

D．非正常損失的購進(jìn)貨物

E．購進(jìn)固定資產(chǎn)

3．下列支出中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（）。

A．土地使用費(fèi)B．技術(shù)開發(fā)費(fèi)

C．廣告費(fèi)D．業(yè)務(wù)招待費(fèi)

E．壞賬損失

4．下列表述，正確的是（）。

A．外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，均享受“二免三減”的稅收優(yōu)惠

B．為科學(xué)研究、開發(fā)能源提供專有技術(shù)所得的特許權(quán)使用費(fèi)，免征所得稅

C．外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅

D．國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所是稅

E．外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤匯出時(shí)，免征所得稅

5．庫存現(xiàn)金的審查包括（）。

A．審閱現(xiàn)金日記賬B．審閱現(xiàn)金收付憑證

C．盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金D．審閱銀行存款日記賬

E．審閱銀行存款收付憑證

6．經(jīng)濟(jì)成本包括（）。

A．建造成本B．開工成本

C．營運(yùn)成本D．外差成本

7．按信用證項(xiàng)下的匯票是否附有貨運(yùn)單據(jù)，信用證可分為（）。

A．可撤銷信用證B．跟單信用證

C．保兌信用證D．光票信用證

E．即期信用證

8．計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除的項(xiàng)目有（）。

A．轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)的支出費(fèi)用B．違法經(jīng)營被沒收財(cái)物的損失

C．非公益性、救濟(jì)性捐贈D．支付給職工的工資

E．按規(guī)定交納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)

9．審查應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)注意的內(nèi)容有（）。

A．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是否正確B．稅率是否正確

C．稅款減免是否正確D．是否及時(shí)足額交納稅款E．會計(jì)處理是否正確

10．投資者向企業(yè)投資的形式主要有（）。

A．現(xiàn)金B(yǎng)．無形資產(chǎn)

C．實(shí)物D．股票

11．下列關(guān)于企業(yè)名稱的提法，正確的是（）。

A．企業(yè)名稱經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)核定，并準(zhǔn)予登記后，企業(yè)才可以以此名稱對外開展業(yè)務(wù)活動

B．企業(yè)名稱由工商行政管理機(jī)關(guān)實(shí)行分級管理的原則

C．企業(yè)名稱可以完全由漢語拼音或數(shù)字構(gòu)成

D．在同一行政區(qū)劃范圍內(nèi)，同行企業(yè)不得重名

E．企業(yè)一般只準(zhǔn)登記和使用一個(gè)名稱，因有特殊需要的，可以使用一個(gè)以上從屬名稱

12．下面技術(shù)屬于現(xiàn)代管理方法的是（）。

A．?dāng)?shù)學(xué)方法B．線性規(guī)劃方法

C．網(wǎng)絡(luò)技術(shù)D．概率法

13．對大多數(shù)服務(wù)而言，它們的共同特征是（）。

A．可感知性B．不可分離性

C．差異性D．可貯存性

E．無形性

14．下列行為，屬于營業(yè)稅的征稅范圍的有（）。

A．轉(zhuǎn)讓專利權(quán)B．進(jìn)口機(jī)床

C．銷售建筑物D．提供修理、修配勞務(wù)

E．從事專業(yè)貨物運(yùn)輸

15．當(dāng)企業(yè)面臨（）情況時(shí)，建立市場型組織是可行的。

A．擁有多條差異很大的產(chǎn)品線B．擁有單一的產(chǎn)品線

C．顧客的需求無差異D．不同偏好的消費(fèi)群體

E．不同的分銷渠道

16．在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中，用產(chǎn)品說明來表示商品品質(zhì)的情況有（）。

A．看貨買賣B．憑樣品買賣

C．憑規(guī)格買賣D．憑標(biāo)準(zhǔn)買賣

E．憑商標(biāo)買賣

17．一般說來，下列產(chǎn)品中需求收入彈性小的有（）。

A．高檔食品B．低檔食品

C．低檔服裝D．娛樂產(chǎn)品

E．耐用消費(fèi)品

18．企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃指標(biāo)設(shè)置的原則是（）。

A．計(jì)劃指標(biāo)要具有統(tǒng)一性B．計(jì)劃指標(biāo)要符合經(jīng)營活動規(guī)律

C．計(jì)劃指標(biāo)要具有可量性D．計(jì)劃指標(biāo)要具有總體性

19．固定資產(chǎn)折舊有兩種形式，分別是（）。

A．有形損耗B．自然損耗

C．使用損耗D．無形損耗E．技術(shù)損耗

20．應(yīng)計(jì)人營業(yè)外支出的項(xiàng)目有（）。

A．出租固定資產(chǎn)的折舊B．固定資產(chǎn)盤虧

C．公益救濟(jì)性捐贈D．非常損失

E．職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)

21．某商場電器部銷售某電器廠生產(chǎn)的高壓鍋。某消費(fèi)者在購買使用中高壓鍋發(fā)生爆炸，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)是高壓鍋設(shè)計(jì)不合理造成的。關(guān)于上述情況，以下（）說法正確。

A．該消費(fèi)者可直接要求商場電器部賠償其經(jīng)濟(jì)損失，也可間接去電器廠索賠

B．該消費(fèi)者可以要求電器廠和商場電器部共同賠償損失

C．若該消費(fèi)者直接要求商場電器部賠償其經(jīng)濟(jì)損失后，該商場電器部有權(quán)要求電器廠支付他賠償消費(fèi)者的費(fèi)用

D．若該消費(fèi)者直接要求電器廠賠償其經(jīng)濟(jì)損失后，電器廠有權(quán)要求商場電器部支付他賠償消費(fèi)者的費(fèi)用

E．這筆費(fèi)用的最后承擔(dān)者是電器廠或商場電器部

22．我國規(guī)定必須使用注冊商標(biāo)的商品是（）。

A．家用電器B．高檔消費(fèi)品

C．人用藥品D．煙草制品

E．各種農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料

23．對利潤分配進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)注意的內(nèi)容包括（）。

A．是否按規(guī)定的順序進(jìn)行利潤分配B．應(yīng)交稅的計(jì)算是否正確

C．被沒收的財(cái)物損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款是否增加應(yīng)納稅所得額

D．彌補(bǔ)以前年度虧損是否符合規(guī)定

E．是否按規(guī)定提取法定盈余公積金和公益金

24．低價(jià)傾銷行為的法律特征是（）。

A．行為主體是賣方經(jīng)營者

B．經(jīng)營者實(shí)施了低于成本的價(jià)格銷售商品的行為

C．具有主觀上的故意性，即以排擠競爭對手為目的

D．行為主體也可以是買方

E．經(jīng)營者的行為客觀上侵犯了同業(yè)競爭對手的公平交易權(quán)利和社會正常的競爭秩序

25．私營企業(yè)發(fā)生下列（）情況之一的，應(yīng)當(dāng)辦理注銷登記。

A．歇業(yè)

B．破產(chǎn)

C．因分立、合并而終止停業(yè)

D．自行停業(yè)1年以上和領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照6個(gè)月未開業(yè)

E．因行政處分而被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照和人民法院裁決終止?fàn)I業(yè)

26．單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容包括（）。

A．對單位財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)

B．對各單位的工作質(zhì)量進(jìn)行評審

C．對管理人員的職責(zé)進(jìn)行評審

D．對單位的計(jì)劃、預(yù)測進(jìn)行評審

27．對某一企業(yè)銷售管理的審查主要包括對其（）的審查。

A．營銷策略B．銷售費(fèi)用

C．銷售合同D．售后服務(wù)

E．銷售計(jì)劃

28．管理是由以下要素組成的（）。

A管理的目的B．管理的辦法和措施

C．管理的范圍D．管理的主體

E．管理的客體

29．管理方法現(xiàn)代化就是按照（）的客觀要求，運(yùn)用現(xiàn)代自然科學(xué)和社會科學(xué)成就，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行有效的管理。

A．現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)B．生產(chǎn)經(jīng)營管理

C．社會主義市場經(jīng)濟(jì)D．消費(fèi)者

30．現(xiàn)代管理體制由（）構(gòu)成。

A．以利潤為目標(biāo)的激勵(lì)體制B．以經(jīng)理負(fù)責(zé)制為核心的決策體制

C．以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為中心的動力體制D．以經(jīng)濟(jì)核算制為主的監(jiān)控體制

三、案例分析題（共20分。每小題2分，不選、錯(cuò)選、少選或多選均不得分。）

（一）

某市甲公司近階段產(chǎn)品銷路不暢，企業(yè)效益不佳。為扭轉(zhuǎn)困境，甲公司在進(jìn)行市場調(diào)查中發(fā)現(xiàn)同地乙公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品市場銷路不錯(cuò)，便萌發(fā)了生產(chǎn)A產(chǎn)品的想法。但要生產(chǎn)A產(chǎn)品雖然投資成本不高，卻有一定的技術(shù)難度，因乙公司對自己的技術(shù)資料有一套嚴(yán)格的保密措施和要求，甲公司很難得到。為解決技術(shù)問題，甲公司把目光盯上了乙公司負(fù)責(zé)技術(shù)的副廠長B×等人，用高薪引誘B×等人跳槽。在利益的驅(qū)動下，B×等人不顧原單位的規(guī)定到了甲公司，甲公司根據(jù)B×等人提供的有關(guān)A產(chǎn)品的技術(shù)資料不久即生產(chǎn)出了A產(chǎn)品。該市行政執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)乙公司的投訴進(jìn)行了調(diào)查，查明了上述情況屬實(shí)。據(jù)此案情，請正確回答下列問題：

1．根據(jù)我國法律法規(guī)的規(guī)定，甲公司的行為應(yīng)定性為（）。

A．商業(yè)賄賂行為B．仿冒行為

C．侵犯商業(yè)秘密行為D．侵犯專利行為

2．該案中違法行為主體是（）。

A．甲公司B．甲公司經(jīng)理

C．B×等人D．乙公司

3．行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對BX等人提供給甲公司的有關(guān)A產(chǎn)品的技術(shù)資料（）。

A．責(zé)令并監(jiān)督侵權(quán)返還權(quán)利人B．甲公司留存

C．交還B×D．由甲公司和B×自行處理

（二）來源:考試大-公開選撥領(lǐng)導(dǎo)

我國一企業(yè)A擬與一外國公司B設(shè)立一中外合資經(jīng)營企業(yè)，在完成一些準(zhǔn)備工作后．由企業(yè)向我國對外經(jīng)貿(mào)部申請批準(zhǔn)，提交了下列文件：

①設(shè)立合營企業(yè)的申請書；

②合營各方共同編制的可行性研究報(bào)告；

③由合營各方授權(quán)代表簽署的合營企業(yè)協(xié)議合同和章程；

④由合營各方委派的合營企業(yè)董事長、副董事長、董事人選名單。

其中合營企業(yè)章程的內(nèi)容包括：

①合營企業(yè)的名稱及法定地址；

②合營企業(yè)的宗旨，經(jīng)營范圍和合營期限；

③合營企業(yè)的投資額轉(zhuǎn)讓的規(guī)定：利潤分配和虧損分擔(dān)的比例；

④董事會的組成，職權(quán)和議事規(guī)則、董事的任期、董事長、副董事長的職責(zé)；

⑤財(cái)務(wù)、會議、審計(jì)制度的原則；

③章程修改的程序。

4．外經(jīng)貿(mào)部經(jīng)過審查，駁回了A企業(yè)的申請，此做法是（）的。

A．正確B．不正確

C．不合法D．合法

5．中外合資經(jīng)營企業(yè)審批機(jī)關(guān)遇有下列（）情況之一的，不予批準(zhǔn)。

A．有損中國的B．違反中國法律的

C．不符合中國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的D．造成環(huán)境污染的

E．簽訂的協(xié)議、合同、章程顯失公平的

（三）

某建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃投資額為8000萬元，建筑面積5萬㎡，建筑工程投資2014萬元，年設(shè)計(jì)產(chǎn)量4萬臺，將形成6400萬元的固定資產(chǎn)價(jià)值，預(yù)計(jì)建成投產(chǎn)后年折舊額600萬元，年利潤額1000萬元，年均利稅額1600萬元，請回答下列回題：

6．題中單位生產(chǎn)能力投資是（）。

A．1000元／臺B．2014元／臺

C．1500元／臺D．2500元/臺

7．單位建筑面積造價(jià)是（）。

A．250元／㎡

B．400元/㎡

C．300元/㎡

D．500元／㎡

8．固定資產(chǎn)形成率是（）。

A．20％B．40％

C．80%D．90％

9．投資回收期是（）。

A．4年B．5年C．8年D．2年

10．投資收益率是（）

A．20％B．40％C．50％D．60％

四、計(jì)算分析題（每小題10分，共20分）

1．某商店5月份銷售冰箱100臺，每臺零售價(jià)3500元；另外，商店采取以舊換新方式銷售了20臺。本月商店購進(jìn)電器等商品共計(jì)20萬元，專用發(fā)票上注明稅額為34000元。該商店計(jì)算本月應(yīng)繳的增值稅如下：

100×3500×17％一34000＝25500（元）

上述計(jì)算是否正確，請說明理由，如不正確，請你重新計(jì)算。

篇10

【摘要】通過建立與會計(jì)崗位分工精細(xì)化相適應(yīng)的單項(xiàng)會計(jì)實(shí)驗(yàn)體系,提高受訓(xùn)者的崗位意識和崗位適應(yīng)能力;通過建立與會計(jì)工作知識綜合化相適應(yīng)的綜合會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系,提高受訓(xùn)者的行業(yè)意識和行業(yè)適應(yīng)能力;通過建立與會計(jì)實(shí)務(wù)操作電算化相適應(yīng)的電算會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系,提高受訓(xùn)者的現(xiàn)代會計(jì)意識和電算化操作能力。本文就此作一闡述。

一、建立與會計(jì)崗位分工精細(xì)化相適應(yīng)的單項(xiàng)會計(jì)實(shí)驗(yàn)體系,提高受訓(xùn)者的崗位意識和崗位適應(yīng)能力

二十一世紀(jì)的社會分工呈現(xiàn)出兩個(gè)明顯特征:一是行業(yè)分工越來越細(xì);二是崗位分工越來越細(xì)。會計(jì)行業(yè)亦不例外,會計(jì)崗位的分工呈現(xiàn)出精細(xì)化的特征。財(cái)政部有關(guān)文件中將會計(jì)崗位劃分為負(fù)責(zé)人(主管)、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、往來核算、總賬核算、稽核、檔案管理、會計(jì)電算化和管理會計(jì)共十三個(gè)崗位。單項(xiàng)會計(jì)實(shí)驗(yàn)要體現(xiàn)仿真性,必須突出會計(jì)崗位分工,體現(xiàn)會計(jì)崗位特征,使學(xué)生熟悉各個(gè)會計(jì)崗位的業(yè)務(wù)流程,掌握各個(gè)會計(jì)崗位的業(yè)務(wù)技能。所以單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容和流程應(yīng)當(dāng)是:(1)會計(jì)基礎(chǔ);(2)出納崗位實(shí)驗(yàn);(3)往來會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(4)存貨會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(5)資產(chǎn)會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(6)收入與利潤會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(7)會計(jì)報(bào)表崗位實(shí)驗(yàn);(8)工資會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(9)費(fèi)用會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(10)成本會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(11);涉稅崗位實(shí)驗(yàn);(12)財(cái)務(wù)分析崗位實(shí)驗(yàn);(13)審計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)。注:由于單項(xiàng)會計(jì)實(shí)驗(yàn)必須與會計(jì)理論教學(xué)課程同步進(jìn)行,因而單項(xiàng)會計(jì)實(shí)驗(yàn)必須兼顧到教學(xué)進(jìn)度安排。考慮到《成本會計(jì)》和《納稅實(shí)務(wù)》的開設(shè)均在《財(cái)務(wù)會計(jì)》之后,故將其相關(guān)崗位的實(shí)驗(yàn)放在比較靠后的位置。

各崗位實(shí)驗(yàn)內(nèi)容及目的是:

(一)會計(jì)基礎(chǔ)部分

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:原始憑證的填制和審核,記賬憑證的填制和審核,日記賬和明細(xì)賬的登記,記賬憑證匯總表的編制。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?初步掌握填制和審核原始憑證;編制和審核記賬憑證;編制匯總記賬憑證;登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;登記各種明細(xì)賬和總賬;結(jié)賬與更正錯(cuò)誤的基本技能。

(二)出納崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:開設(shè)和登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬,保管和簽發(fā)支票,辦理支票借用及報(bào)賬,庫存現(xiàn)金管理,填制結(jié)算憑證,辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算,辦理與銀行的各種業(yè)務(wù)往來,辦理各種報(bào)銷業(yè)務(wù),保管各種有價(jià)證券、印章、空白支票和空白收據(jù),編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉出納崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握貨幣資金核算的內(nèi)容和操作技能;了解貨幣資金管理制度及其有關(guān)規(guī)定。

(三)往來會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:開設(shè)債券債務(wù)總分類賬和明細(xì)分類賬,根據(jù)發(fā)生的往來業(yè)務(wù)填制和審核原始憑證,編制記賬憑證,編制科目匯總表,登記債券債務(wù)總分類賬及明細(xì)分類賬。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉往來崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;熟悉各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)賬務(wù)處理方法和操作技能;了解各種債權(quán)、債務(wù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

(四)存貨會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:存貨的驗(yàn)收、入庫、發(fā)出的計(jì)價(jià)、核算,存貨的清查。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉存貨會計(jì)崗位基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握各種存貨業(yè)務(wù)核算方法和操作技能;了解存貨業(yè)務(wù)有關(guān)規(guī)定和管理辦法。

(五)資產(chǎn)會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:固定資產(chǎn)取得的核算,無形資產(chǎn)取得的核算,固定資產(chǎn)折舊的提取與核算,無形資產(chǎn)攤銷的核算,固定資產(chǎn)改建擴(kuò)建和修理的核算,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置的核算,固定資產(chǎn)清查的核算。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉資產(chǎn)會計(jì)崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算方法和操作技能;了解資產(chǎn)核算和管理的有關(guān)規(guī)定。

(六)收入與利潤會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與核算,主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算與核算,其他業(yè)務(wù)收支的確認(rèn)與核算,投資損益的計(jì)算與核算,營業(yè)外收支的核算,利潤的計(jì)算與核算,利潤分配的程序與核算。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉收入和利潤會計(jì)崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握收入、利潤的形成及其分配的核算內(nèi)容和操作技能;了解利潤的形成和分配的有關(guān)規(guī)定。

(七)會計(jì)報(bào)表崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:編制資產(chǎn)負(fù)債表及其附表,編制利潤表及其附表。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉會計(jì)報(bào)表崗位的基本職責(zé)和會計(jì)報(bào)表的編制程序;掌握會計(jì)報(bào)表的編制方法和報(bào)表信息資料應(yīng)用的操作技能;了解各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。

(八)工資崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:工資的計(jì)算,工資的發(fā)放與代扣款項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn),工資的分配,應(yīng)付福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、住房公積金的計(jì)提與核算。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉工資費(fèi)用崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握工資費(fèi)用的核算、賬務(wù)處理方法和操作技能;了解工資費(fèi)用的構(gòu)成和有關(guān)政策規(guī)定。

(九)費(fèi)用會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:營業(yè)費(fèi)用的核算,管理費(fèi)用的核算,財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉費(fèi)用會計(jì)崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握費(fèi)用賬務(wù)處理方法和操作技能;了解費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法。

(十)成本會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:品種法下各種費(fèi)用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理,分步法下各種費(fèi)用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理,分批法下各種費(fèi)用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理,編制各種費(fèi)用要素分配表,登記有關(guān)總賬及明細(xì)賬,填制產(chǎn)品成本計(jì)算單。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉成本會計(jì)崗位基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握產(chǎn)品成本的各種計(jì)算方法和賬務(wù)處理操作技能;了解成本構(gòu)成和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

(十一)涉稅崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額,并編制增值稅納稅申報(bào)表及其附表,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料,申報(bào)納稅,繳納稅款;計(jì)算營業(yè)稅應(yīng)納稅額,并編制增值稅納稅申報(bào)表及其附表,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料,申報(bào)納稅,繳納稅款;計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額,并編制增值稅納稅申報(bào)表及其附表,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料,申報(bào)納稅,繳納稅款;計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額,編制增值稅納稅申報(bào)表及其附表,向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)表并提供相關(guān)資料,申報(bào)納稅,繳納稅款。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉涉稅會計(jì)崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握各種稅款的計(jì)算和納稅申報(bào)表的填制方法;了解我國稅收征納程序及稅款繳納方式。

(十二)財(cái)務(wù)分析崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:盈利能力分析,營運(yùn)能力分析,償債能力分析,增長能力分析,財(cái)務(wù)綜合分析及評價(jià)。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面掌握財(cái)務(wù)分析崗位的基本職責(zé);掌握各種財(cái)務(wù)分析方法并能實(shí)際運(yùn)用;了解財(cái)務(wù)預(yù)測方法。

(十三)審計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:流動資產(chǎn)審計(jì),固定資產(chǎn)審計(jì),長期投資審計(jì),負(fù)債審計(jì),所有者權(quán)益審計(jì),收入與成本費(fèi)用審計(jì),利潤形成及其分配審計(jì),編寫審計(jì)報(bào)告。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉審計(jì)崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法和操作技能;編寫審計(jì)報(bào)告;了解社會審計(jì)和政府審計(jì)的方法。

二、建立與會計(jì)工作知識綜合化相適應(yīng)的綜合會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系,提高受訓(xùn)者的行業(yè)意識和行業(yè)適應(yīng)能力

當(dāng)今社會,一方面業(yè)務(wù)的知識綜合化過程越來越深;另一方面業(yè)務(wù)的綜合化、整體化越來越明顯。綜合化要求各學(xué)科之間互相滲透交叉。會計(jì)學(xué)科當(dāng)然也不例外。這就要求會計(jì)教育要不斷提高知識結(jié)構(gòu)的通用性,拓寬自身的業(yè)務(wù)技能,培養(yǎng)會計(jì)行業(yè)意識和行業(yè)適應(yīng)能力,使之能勝任會計(jì)行業(yè)的相關(guān)工作,更好地適應(yīng)當(dāng)代社會多變的競爭環(huán)境。為此,構(gòu)建整體手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K應(yīng)當(dāng)遵循:實(shí)驗(yàn)內(nèi)容真實(shí)、全面原則、實(shí)驗(yàn)素材選擇恰當(dāng)原則和實(shí)驗(yàn)角色清晰原則。

整體手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K流程圖1:

注:(1)原始憑證審核的教學(xué)內(nèi)容中包括如何填制常用的原始憑證。(2)記賬,憑證的審核應(yīng)由會計(jì)主管審核,實(shí)際做時(shí)可在同學(xué)間相互審核;登記賬簿注意明細(xì)賬與總賬,由不同的會計(jì)人員登記,以科目匯總表的賬務(wù)處理程序?yàn)榈湫汀?3)成本核算以計(jì)劃成本為典型,并用到其他方法。(4)期末對賬,包括銀行對賬單與銀行存款日記賬的核對,總賬與明細(xì)賬核對,明細(xì)賬與記賬及憑證等之間的核對。(5)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及其他報(bào)表,利潤表要求理解所得稅的金額調(diào)整。(6)成本核算主要完成制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的實(shí)踐操作,提高成本控制水平。(7)納稅申報(bào)主要完成企業(yè)增值稅、營業(yè)稅、所得稅等各種稅金的計(jì)算與納稅實(shí)務(wù)。(8)財(cái)務(wù)分析主要是運(yùn)用專門的財(cái)務(wù)分析方法,及時(shí)提供能夠滿足各種要求的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。(9)報(bào)表審計(jì)要求能夠熟練運(yùn)用審計(jì)理論與方法完成常規(guī)的審計(jì)工作。

(一)手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K核心部分的構(gòu)建思路

手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K核心部分的構(gòu)建,要求能夠充分體現(xiàn)會計(jì)核算工作的核心業(yè)務(wù),主要是在完成基礎(chǔ)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)每章的知識點(diǎn)實(shí)驗(yàn)后,對一個(gè)企業(yè)一個(gè)完整的會計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算,一般對一個(gè)股份制生產(chǎn)企業(yè)12月份的業(yè)務(wù)為實(shí)驗(yàn)素材,掌握手工會計(jì)核算的基本程序,做到會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。核算過程中運(yùn)用科目匯總表賬務(wù)處理程序,材料的收發(fā)按照計(jì)劃成本進(jìn)行,掌握貨幣資金、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、會計(jì)報(bào)表編制等內(nèi)容的實(shí)踐操作。手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K核心部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要能夠覆蓋日常會計(jì)核算的專業(yè)基礎(chǔ)知識。在受訓(xùn)者操作過程中注意運(yùn)用啟發(fā)式和擴(kuò)散式思維,即在有多種備選方法的情況下,用其它的方法該如何處理,比較之下增強(qiáng)受訓(xùn)者的理解與記憶,達(dá)到事半功倍的效果。在實(shí)驗(yàn)過程中,為了避免受訓(xùn)者一人做所有業(yè)務(wù)而對崗位意識不清的情況,可采取將每4人劃分為一個(gè)小組,交替填制記賬憑證、登記賬簿、審核、編制會計(jì)報(bào)表等業(yè)務(wù),使受訓(xùn)者完成不同崗位角色的轉(zhuǎn)換,并培養(yǎng)不相容崗位不能由同一個(gè)人擔(dān)任的專業(yè)意識。

(二)手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K分支部分的構(gòu)建思路

綜合會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系以會計(jì)核算為主體,但會計(jì)核算并不是其惟一的內(nèi)容。會計(jì)行業(yè)除了會計(jì)核算工作外,還涉及稅務(wù)、財(cái)務(wù)分析、審計(jì)等其它相關(guān)的工作。為了提高受訓(xùn)者的行業(yè)適應(yīng)能力,使受訓(xùn)者能夠充分勝任會計(jì)行業(yè)不同的專業(yè)崗位,手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K分支部分的構(gòu)建內(nèi)容應(yīng)該包括成本核算、納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)分析和報(bào)表審計(jì)。受訓(xùn)者通過手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K分支部分的操作,完成會計(jì)行業(yè)相關(guān)各崗位的實(shí)踐操作,形成一個(gè)完整的會計(jì)專業(yè)知識體系。知識層面的開闊使受訓(xùn)者的崗位選擇更多一些,并有較好的適應(yīng)能力;扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)技能會使受訓(xùn)者走向工作崗位后很快進(jìn)入角色,適應(yīng)角色,并得到良好的職業(yè)發(fā)展。

成本核算實(shí)驗(yàn)內(nèi)容主要完成制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的實(shí)踐操作,熟悉制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算方法,在精確計(jì)算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上,完成成本控制與考核,提高成本控制能力。納稅申報(bào)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容要求受訓(xùn)者在熟練掌握稅收實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上,完成企業(yè)在一個(gè)會計(jì)期間各項(xiàng)增值稅、營業(yè)稅、所得稅等各項(xiàng)稅金的計(jì)算與納稅申報(bào)的實(shí)踐操作。財(cái)務(wù)分析實(shí)驗(yàn)內(nèi)容要求受訓(xùn)者根據(jù)特定企業(yè)的相關(guān)報(bào)表資料和財(cái)務(wù)信息,運(yùn)用專門的財(cái)務(wù)分析方法完成財(cái)務(wù)分析工作,并形成財(cái)務(wù)分析報(bào)告,以滿足不同目的的需求。報(bào)表審計(jì)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容主要是運(yùn)用專門的審計(jì)方法完成報(bào)表審計(jì)的相關(guān)工作,對所審計(jì)企業(yè)報(bào)表的真實(shí)性、一貫性和公允性做出合理鑒證,并最終形成審計(jì)報(bào)告。

三、建立與會計(jì)實(shí)務(wù)操作電算化相適應(yīng)的電算會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系,提高受訓(xùn)者的現(xiàn)代會計(jì)意識和電算化操作能力

此部分實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)思路是:在構(gòu)建電算化會計(jì)各模塊子系統(tǒng)的基礎(chǔ)上以一個(gè)核算單位,一個(gè)會計(jì)期間的完整經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為數(shù)據(jù)源,利用各子系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行財(cái)務(wù)一體化實(shí)驗(yàn)。

電算化會計(jì)是一種利用現(xiàn)代電子信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的一種手段,電算化會計(jì)實(shí)施的前提是首先要有一套與企業(yè)會計(jì)核算體系相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理軟件。以現(xiàn)代財(cái)務(wù)軟件設(shè)計(jì)的主流思想來看,大多數(shù)財(cái)務(wù)軟件都是以模塊系統(tǒng)設(shè)計(jì)為出發(fā)點(diǎn),結(jié)合財(cái)務(wù)工作的流程最終設(shè)計(jì)一套完整的電算化財(cái)務(wù)軟件。因此“三化”主導(dǎo)型會計(jì)實(shí)驗(yàn)課程體系中電算會計(jì)實(shí)驗(yàn)體系的構(gòu)建首要考慮的內(nèi)容便是需要培養(yǎng)受訓(xùn)者哪方面的能力,在構(gòu)建電算化會計(jì)各模塊子系統(tǒng)時(shí),我們只需要有針對性地進(jìn)行選擇即可。其次,為了能夠全面培養(yǎng)受訓(xùn)者的會計(jì)意識和電算化操作能力,我們還須建立一套完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源的建立應(yīng)注意既要體現(xiàn)財(cái)務(wù)各分支子模塊的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容,又要兼顧財(cái)務(wù)實(shí)驗(yàn)一體化的設(shè)計(jì)目標(biāo)。

核心體系構(gòu)建:根據(jù)電算會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系的設(shè)計(jì)思路,其核心體系的構(gòu)建應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容。(1)建立一套完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源。按照會計(jì)分期的基本假設(shè)及會計(jì)核算的特點(diǎn),筆者認(rèn)為虛擬一個(gè)企業(yè)一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是可行的,并且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)涵蓋會計(jì)日常工作的內(nèi)容,包括賬務(wù)處理、應(yīng)收應(yīng)付款核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算、報(bào)表編制、納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)分析等等。(2)各子模塊系統(tǒng)構(gòu)建及模塊操作流程。從會計(jì)工作內(nèi)容來看,電算化會計(jì)實(shí)驗(yàn)子模塊應(yīng)包括總賬系統(tǒng)、應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)、工資核算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)、納稅申報(bào)系統(tǒng)及財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)在內(nèi),各部分內(nèi)容既相互獨(dú)立又緊密地聯(lián)系在一起。

(一)總賬系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)學(xué)生運(yùn)用此系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理的能力。主要操作流程為:總賬系統(tǒng)的初始設(shè)置憑證處理出納集成辦公各類賬表生成與查詢賬務(wù)系統(tǒng)期末處理。

(二)應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用此系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付款管理與核算的能力。主要操作流程為:應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)的初始設(shè)置應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理各種應(yīng)收應(yīng)付單據(jù)的查詢與賬表的設(shè)計(jì)與管理應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)期末處理。

(三)工資核算系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用此系統(tǒng)進(jìn)行工資核算、工資發(fā)放、工資費(fèi)用分?jǐn)偂⒐べY統(tǒng)計(jì)分析和個(gè)人所得稅核算等操作能力。主要操作流程為:工資核算系統(tǒng)初始設(shè)置工資系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理工資系統(tǒng)月末處理。

(四)固定資產(chǎn)系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)備管理、折舊計(jì)提等操作能力。主要操作流程為:固定資產(chǎn)系統(tǒng)初始設(shè)置固定資產(chǎn)系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理固定資產(chǎn)系統(tǒng)月末處理。

(五)成本核算管理。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)進(jìn)行成本核算與掌控的能力。主要操作流程為:成本核算管理系統(tǒng)初始設(shè)置成本核算系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理成本核算系統(tǒng)月末處理。

(六)報(bào)表系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)各種會計(jì)報(bào)表編制的操作能力。主要操作流程為:會計(jì)報(bào)表的初始設(shè)置會計(jì)報(bào)表的生成。

(七)納稅申報(bào)系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)進(jìn)行各類稅務(wù)報(bào)表的編制與申報(bào)操作能力。主要操作流程為:納稅申報(bào)系統(tǒng)的初始設(shè)置納稅申報(bào)日常業(yè)務(wù)處理。

(八)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)對企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及未來前景做出評價(jià)的能力。主要操作流程為:財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)初始設(shè)置報(bào)表分析與管理。

四、建立與集團(tuán)公司會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系,提高受訓(xùn)者的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)意識和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)處理能力

本部分的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)思路是:建立母子公司之間會計(jì)數(shù)據(jù)傳遞實(shí)驗(yàn)?zāi)K。其核心部分為一個(gè)集團(tuán)公司母公司及幾個(gè)子公司之間數(shù)據(jù)傳遞流程;其分支部分為公司內(nèi)部各系統(tǒng)模塊和各子模塊之間數(shù)據(jù)傳遞和標(biāo)準(zhǔn)化接口流程。實(shí)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)是:建立與集團(tuán)公司會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化相適應(yīng)的互動協(xié)作式網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系,實(shí)現(xiàn)電算化實(shí)驗(yàn)從單一企業(yè)實(shí)驗(yàn)向集團(tuán)公司集中核算實(shí)驗(yàn)延伸,全面提高受訓(xùn)者的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)意識和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)處理能力。

(一)實(shí)驗(yàn)室設(shè)計(jì)

由各個(gè)獨(dú)立的教學(xué)實(shí)驗(yàn)室構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系基本架構(gòu),各獨(dú)立的實(shí)驗(yàn)室各自承擔(dān)一個(gè)完整的會計(jì)賬套。一個(gè)完整的會計(jì)賬套包括總賬系統(tǒng)和應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)、工資核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算、存貨核算等等各模塊子系統(tǒng)。

教學(xué)實(shí)驗(yàn)室的設(shè)計(jì)可以考慮“多層次,分級別”。所謂“多層次,分級別”首先是指獨(dú)立的實(shí)驗(yàn)室各自承擔(dān)的賬套之間是多層次、分級別的,某賬套可能是一個(gè)賬套的上級會計(jì)主體,也可能同時(shí)是另一個(gè)賬套的下級會計(jì)主體;其次“多層次,分級別”是指獨(dú)立的實(shí)驗(yàn)室各自承擔(dān)的賬套核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按照學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)由易到難、由簡到繁分成幾個(gè)層次、幾個(gè)級別,較低級別的實(shí)現(xiàn)較簡單的賬套處理和賬務(wù)核算,較高級別的實(shí)現(xiàn)較復(fù)雜的賬套處理和賬務(wù)核算。較低級別的按照實(shí)現(xiàn)情況可以隨時(shí)向較高級別過渡。

(二)實(shí)驗(yàn)核心部分流程設(shè)計(jì)

建立一個(gè)集團(tuán)母公司及幾個(gè)子公司之間數(shù)據(jù)傳遞實(shí)驗(yàn)?zāi)K,實(shí)現(xiàn)各個(gè)子公司逐級逐層合并的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系。按照“多層次,分級別”的教學(xué)實(shí)驗(yàn)室設(shè)計(jì),各會計(jì)賬套可以考慮按級次逐級逐層合并(由于受相關(guān)條件制約,目前還較難實(shí)現(xiàn)一次性并行合并)。具體各會計(jì)賬套逐級逐層合并流程如圖2所示。

考慮到合并本身的復(fù)雜性,筆者認(rèn)為分層的時(shí)候安排三層比較合理,具體各會計(jì)賬套中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該涉及多個(gè)會計(jì)期間(一個(gè)會計(jì)期間為一個(gè)月),各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包含的信息數(shù)據(jù)可以模擬母子公司實(shí)務(wù)中產(chǎn)生的一些往來業(yè)務(wù),但要注意幾個(gè)方面:一是每個(gè)會計(jì)期間必須涉及較多的關(guān)聯(lián)交易或內(nèi)部往來業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)盡量包括股權(quán)投資項(xiàng)目、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目、存貨項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目、無形資產(chǎn)項(xiàng)目、盈余公積項(xiàng)目、內(nèi)部銷售收入和成本項(xiàng)目、內(nèi)部投資收益項(xiàng)目、管理費(fèi)用項(xiàng)目、利潤分配等等項(xiàng)目;二是其中的關(guān)聯(lián)交易和內(nèi)部往來核算之間的數(shù)據(jù)銜接關(guān)系;三是函數(shù)的引用和參數(shù)的設(shè)計(jì),特別在集團(tuán)多層級復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)下;四是逐級分層合并下要保持合并會計(jì)政策的一致性;五是各賬套報(bào)表格式的差異和調(diào)整;六是內(nèi)部往來會計(jì)記錄因科目的運(yùn)用和時(shí)間的不一致導(dǎo)致不平的調(diào)整。

(三)實(shí)驗(yàn)分支部分流程設(shè)計(jì)

建立一個(gè)集團(tuán)母公司及幾個(gè)子公司之間數(shù)據(jù)傳遞實(shí)驗(yàn)?zāi)K,實(shí)現(xiàn)各個(gè)子公司逐級逐層合并的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系,關(guān)鍵是處理好母子公司之間數(shù)據(jù)傳遞的具體細(xì)節(jié)。

首先,子公司要及時(shí)生成上報(bào)數(shù)據(jù)并完成相應(yīng)的數(shù)據(jù)傳遞。這部分主要培養(yǎng)受訓(xùn)者提高函數(shù)的引用和參數(shù)設(shè)計(jì)的能力,理解子公司如何接收并生成上報(bào)數(shù)據(jù)等一系列數(shù)據(jù)傳遞關(guān)系。主要的操作流程如下所示:接收母公司下發(fā)的數(shù)據(jù)生成本公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)及抵沖數(shù)據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)透視、排序、匯總等操作生成上報(bào)數(shù)據(jù)重新組織本公司各會計(jì)期報(bào)表對本公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表制作分析圖形。

其次,母公司要按照子公司上報(bào)的數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行匯總合并。這部分主要培養(yǎng)受訓(xùn)者提高內(nèi)部抵銷分錄的處理能力,理解各內(nèi)部項(xiàng)目之間的數(shù)據(jù)銜接關(guān)系、各報(bào)表格式的差異和調(diào)整以及內(nèi)部往來會計(jì)記錄因科目的運(yùn)用和時(shí)間的不一致導(dǎo)致不平的調(diào)整。主要的操作流程如下所示:設(shè)計(jì)合并報(bào)表格式定義抵銷分錄項(xiàng)目及抵沖分錄數(shù)據(jù)調(diào)整各公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)及抵銷分錄數(shù)據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)透視、排序、匯總等操作審核報(bào)表數(shù)據(jù)及內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系,并顯示錯(cuò)誤明細(xì)抵銷合并項(xiàng)目生成合并工作底稿生成合并報(bào)表查詢以往所有報(bào)表對工作底稿、合并報(bào)表及個(gè)別會計(jì)報(bào)表制作分析圖形。

最后,在具體母子公司操作流程的實(shí)現(xiàn)過程中,要注意以下幾個(gè)問題:

第一,完整的會計(jì)賬套數(shù)據(jù)建立和個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)的生成中所有信息數(shù)據(jù)要保持和電算會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系緊密相銜接。在安排具體賬套及其核算的時(shí)候可以考慮將那些核算業(yè)務(wù)相對較簡單的安排在較低層次,將那些核算業(yè)務(wù)相對較復(fù)雜的安排在較高層次。

第二,接收內(nèi)部交易數(shù)據(jù)并調(diào)整個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)和生成抵沖數(shù)據(jù)時(shí)要注意上下級賬套數(shù)據(jù)之間的關(guān)系和格式的一致性,并可對本賬套報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行多區(qū)域透視、可變區(qū)排序和可變區(qū)匯總等操作。

第三,生成上報(bào)數(shù)據(jù)、審核報(bào)表數(shù)據(jù)及內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系時(shí)要注意嵌入對象的數(shù)據(jù)格式要保持一致及平衡驗(yàn)證中的舍位平衡。