論小企業會計準則范文

導語：如何才能寫好一篇論小企業會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 小企業會計準則 小企業

小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，加強小企業管理、促進小企業發展是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎，是關系民生和社會穩定的重大戰略任務。

1. 《小企業會計準則》適用范圍規范統一

新頒布的《小企業會計準則》中明確指出：小企業，是指在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。因此《小企業會計準則》的適用范圍大致上是《中小企業劃型標準規定》的小企業類型，同時準則要求微型企業參照執行。新準則明確了《小企業會計準則》的適用范圍，使得準則更加規范、統一。

股票或債券在市場上公開交易的小企業、金融機構或其他具有金融性質的小企業、企業集團內的母公司和子公司這三類企業不得采用《小企業會計準則》。前二類不得采用是因為這些企業的會計信息存在社會公眾的需求，必須精確核算、詳細披露；小企業屬于集團內的母公司或者是子公司，其會計報表需要納入集團公司的合并報表，而《小企業會計準則》規定長期股權投資采用成本法核算，不需要編制合并報表，因此，集團內的小企業也要執行和集團公司相同的《企業會計準則》。

值得注意的是，《小企業會計準則》還規定：執行本準則的小企業，發生的交易或者事項本準則未作規范的，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行處理。這就為《小企業會計準則》中未作規范的（例如，股份支付、關聯方交易、每股收益等）處理，進行了補充和完善。

2. 《小企業會計準則》與稅法相協調

小企業的會計報表的外部使用者主要是稅務部門和銀行等金融機構，因此，《小企業會計準則》與稅法相協調，對于外部報表使用者而言，該特點有利于有關部門降低核查、管理成本；對于小企業而言，有利于形成準確的財務狀況和經營成果，便于外部了解企業的狀況，從而能更有利于其實現外部融資，緩解小企業普遍存在的融資困境。

2.1在資產的確認上與稅法相協調

2.1.1《小企業會計準則》中的資產一律采用歷史成本計量，這與稅法的原則之一——明確性相一致。

2.1.2《小企業會計準則》對資產不計提減值準備，如有損失據實列支，這與稅法上的對于減值準備的處理相同，即減值準備一律不得稅前扣除，有利于小企業準確的核算資產的減值損失，減少會計失真以及有利于稅務部門征收企業所得稅。

2.1.3對于壞賬準備的處理，應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項，采用了直接轉銷法，不計提壞賬準備。

2.1.4對固定資產計提折舊的相關處理上，《小企業會計準則》也要求與稅法保持基本一致。資產使用壽命的確定應該考慮稅法的規定，采用了與所得稅法相同的固定資產計提折舊最低年限以及后續會計處理的方法；同時折舊的范圍也與稅法相同，即小企業應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。

2.2在收入的確認上與稅法相協調

《小企業會計準則》規定：通常，小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。采用發出貨物和收取款項作為標準，減少關于風險報酬轉移的職業判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入；銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發出商品時確認收入。

2.3在利得的確認上與稅法相協調

2.3.1長期股權投資采用成本法進行會計處理，不區分對被投資企業有無控制、共同控制或重大影響，均采用成本法核算，從而使得長期股權投資的投資收益確認計量與稅法規定基本一致。

2.3.2《小企業會計準則》中的“資本公積”核算內容，僅核算資本溢價部分。而舊的《小企業會計準則》中“資本公積”的核算內容包括：資本溢價、接受捐贈非現金資產準備、外幣折算差額、其他資本公積四個部分。較之舊準則，新準則向稅法趨同，減少了資本公積的核算內容，小企業如發生外幣折算差額、其他資本公積等時，應根據其性質來源，計入盈余公積或當期損益。因為資本公積僅核算資本溢價部分，所以，不再有計入所有者權益的利得，小企業的利得都應計入營業外收入。

3. 簡化了相關業務的會計處理

3.1從會計要素的計量上看：

資產方面，小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。正如前文所述，按歷史成本計量，不計提資產減值準備的簡化做法，減輕了會計核算的工作量，降低了企業的成本。短期投資不采用金融資產四分類方法，對債券投資和股權投資均采用成本法進行后續計量；在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入。不采用實際利率法，減少了會計核算的復雜性。在約定的付息日之前不計提利息收入，而是在約定的付息日計提利息，無需按月、季、年計提利息，簡化了會計核算，有利于小企業貫徹實施。長期股權投資應當按照成本進行計量，小企業可以不用在編制合并報表，另外，采用成本法計量長期股權投資，有利于保持其賬面價值與計稅成本的一致。出租出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記，簡化了會計核算。

負債方面，短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，采用票面利率或合同利率，不再采用實際利率法。

所有者權益方面，資本公積僅核算資本溢價部分。

收入方面，《小企業會計準則》中小企業將混合銷售行為拆分為銷售商品收入和提供勞務收入，有利于明確不同稅收的征稅對象，減少會稅差異。

3.2從會計報表方面看：

小企業的財務報表包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、附注。考慮到小企業會計信息使用者的需求，對現金流量表進行了適當的簡化。如取消了三組流入流出小計、投資和籌資兩組的其他流入和流出、匯率變動對現金的影響等項目。

綜上所述，《小企業會計準則》在統一適用范圍、與稅法相協調、簡化相關業務的會計處理等方面具有鮮明的特點，符合我國小企業實際以及我國會計準則體系的現狀。

參考文獻：

[1] 王秀敏.淺析小企業會計準則與稅法的協調.財會月刊，2011.4（89）.

[2] 耿建新.《小企業會計準則》的閱讀和理解.財會學習，2012.1（19）.

[3] 喬元芳.略論《小企業會計準則》的主要內容和重大改革.新會計，2011.11（67）.

[4] 中華人民共和國財政部.小企業會計準則（2011）[M]. 北京：經濟科學出版社，2011.

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關鍵詞：會計準則;稅法;視同銷售行為;處理差異;分析

視同銷售行為是一種特殊的經濟交易活動，在會計核算方面和稅收繳納方面與一般的銷售行為有很大的不同，企業經營過程中，視同銷售行為與一般銷售行為的稅費計繳存在差異，核算上也不按照一般銷售處理，通常，這類行為會在企業稅收繳納過程中，被視作勞務轉讓、商品銷售稅金計繳等行為。稅法中通常規定將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、自產貨物用于捐贈、福利、投資及非應稅項目等行為視作銷售行為，作應稅處理，同時，當前我國稅法對于不同種類的視同銷售行為的認定標準存在差異。

一、企業視同銷售業務產生的原因

根據我國會計準則的規定，企業在確認銷售收入時要按照權責發生制原則和實質重于形式的原則進行會計處理，對滿足以下情況的經濟交易行為將確認為收入的實現：（1）雙方交易已經完成，合同已經訂立，因而商品所有權相關風險及報酬已經隨著合同的訂立實現了轉移的行為。（2）銷售商品的管理權和控制權已經發生轉移。（3）商品銷售收入金額可以按照一定的標準進行可靠的計量。（4）發生的或者將要發生的銷售成本可以核算。

根據會計準則的規定，銷售收入的確認與稅法規定的銷售收入的確認要求相似。只是稅法對收入實現的確認條件中沒有“相關經濟利益很可能流入企業”這一條，這就意味著稅法中對企業發生的資產產品自用或者捐贈等行為會確認為收入，這就是視同銷售經濟行為產生的原因之一。

二、增值稅和企業所得稅視同銷售行為的比較

（一）兩者的認定標準不同

根據增值稅中對視同銷售行為的規定可知，視同銷售行為的認定以貨物來源為及用途為基礎，不同貨物與不同用途的產品認定存在區別。例如，企業進行產品外購，這類商品用于企業內部活動，不在市場中發生影響，這類行為就不會被認定為視同銷售，如果企業外購貨物用于企業外部活動，對市場發生作用，則這部分行為就會被視作視同銷售行為。企業購進的貨物作為公司福利或者用于免征增值稅項目時則不是視同銷售行為，如果購進的貨物是發放給股東、員工或者進行無償捐贈和投資時，將是視同銷售行為。其次，對于企業自己生產的或者委托其他企業進行加工的產品，不論企業用于內部使用還是捐贈或者投資都將是視同銷售行為。

而按照企業所得稅的規定可知，視同銷售行為的確認并不按照貨物的主要來源認定，而只是關注資產或者產品的用途。由于企業所得稅的征收標準采用的是法人所得稅模式，貨物在同一的法人主體內部轉移將不會被認定為是視同銷售行為，因此視同銷售行為的認定標準是資產所有權是否發生了變更。不論是企業外購還是自產的產品，只要資產的所有權在形式上和實質上沒有發生變更，那么將不會被看做視同銷售行為。一旦資產的所有權發生了變更，那么就要按照企業所得稅的規定將其作為視同銷售行為，而不再僅僅屬于內部處置資產范疇。但是與一個例外，那就是無論企業資產的所有權是否發生了變更，只要資產轉移到境外，那么就會被認為視同銷售行為。

（二）兩者的使用范圍不同

當前，我國增值稅法明確指出了視同銷售的內涵，視同銷售行為不僅包括引發企業所有權變動的行為，還包括資產所有權沒有發生變更，但按照經濟行為性質可以認定為視同銷售的經濟行為。比如企業將自產或者委托加工的產品作為資產投資給其附屬企業或者分公司，按照增值稅的規定，這屬于視同銷售行為，但是按照所得稅的規定，該資產的所有權并沒有發生變更，因此這就不屬于視同銷售行為。

三、視同銷售行為的會計處理和稅務處理

（一）會計準則作為銷售處理，稅法也作為銷售處理

會計準則規定，如果企業通過非貨幣形式實現了長期股權投資交換，那么這部分非貨幣形式資產成本應該由稅費及評估價值累計，包括外購與銷售兩種。換出非貨幣資產為存貨的經濟行為應該將其歸為商品銷售范圍，應該按照其價值來確認為商品銷售帶來的收入，同時要結轉其商品成本。比如，涉及增值稅銷項稅額的經濟交易行為，應貸記 “應交稅費―― 應交增值稅（銷項稅額）” 科目。這種銷售活動將原有的所有權變更，因而符合稅法對視同銷售行為的認定標準，同時也符合收入確認標準。因此該類經濟活動在稅務處理和會計處理方面不存在差異。納稅申報只需要按一般銷售業務計繳稅費，這有利于簡化企業納稅程序，降低企業納稅成本。

例如：甲公司通過自產及其實現長期股權投資交換，該設備對外銷售不含稅價10萬元，生產成本為8萬。甲公司應編制如下會計分錄：

借：長期股權投資 117000

貸：主營業務收入 100000

貸：應交稅金-應交增值稅-銷項稅額 17000

借：主營業務成本 80000

貸：庫存商品 80000

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關鍵詞：小企業會計準則；比較；特點

隨著我國經濟多元化、多樣化的蓬勃發展，小企業在國民經濟中的重要性日趨增強。為了進一步提高小企業會計信息質量，促進小企業管理制度的完善，財政部了《小企業會計準則》，自2013年1月1日起在全國小企業范圍內實施。

一、《小企業會計準則》的概述

1.適用范圍。《小企業會計準則》中的小企業是指符合國務院的《中小企業劃型標準》所規定的小型企業標準的企業，但以下不適用：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業。（2）金融機構或其他具有金融性質的小企業。（3）企業集團內的母公司和子公司。論其原因，前兩種小企業由于承擔了社會公眾責任，因此這些企業的會計信息需要滿足社會公眾的要求，應按照《企業會計準則》提供會計信息。而母公司和子公司需要編制合并財務報表，會計核算標準必須一致。這樣要求是為集團內編制合并財務報表提供了統一的核算基礎。

2.制定原則。我國的小企業規模小，業務較為簡單，而且較大中型企業來說，會計人員較少、素質偏低。如果按照《企業會計準則》的要求來規范小企業會計核算，不僅增加小企業的編報成本，而且也不能保證會計信息的質量。因此，新準則充分運用了簡化核算的原則，各種會計處理界限明確。這樣，弱化了會計人員的職業判斷，增強了準則的可操作性，旨在提高小企業的會計信息質量。

另外，《小企業會計準則》的制定遵循了與稅法協調的原則。為了更好地提高小企業會計信息的有用性，滿足信息使用者，尤其是稅務部門和銀行等融資機構的需求，新準則在很多業務的規范上都按照稅法的規定處理，最大限度地消除了會計與稅法的差異。使小企業能在保證會計信息質量的前提下，提高會計信息的有用性，同時也減少了小企業在計稅過程中涉及的納稅調整事項，有利于促進稅務部門對小企業實行查賬征收。

二、《小企業會計準則》的主要特點

1.資產

（1）計量屬性。《企業會計準則》中允許企業根據實際情況采用不同的計量屬性計量資產。同時，對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試并計提減值準備。而《小企業會計準則》規定的計量屬性單一規整，均采用歷史成本計量，且不計提資產減值準備。各類資產損失只有在實際發生時予以確認，統一記入“營業外支出”科目。這種實際損失的處理方法也符合稅法的規定。

（2）金融資產。《小企業會計準則》沒有依照《企業會計準則》中對金融資產的分類和核算方法，而是將金融資產簡單地按流動性分為短期投資和長期投資。短期投資不采用公允價值，而是以成本計量。長期債券投資采用名義利率法，不采用較復雜的實際利率法，利息的確認均在約定付息日而非資產負債表日，債券的溢折價采用直線法攤銷。長期股權投資不論在何種情況下均采用成本法核算。

（3）固定資產。《小企業會計準則》要求在確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值時，應當根據其性質和使用情況，并考慮稅法的規定，即要求小企業固定資產的折舊政策與稅法趨同。而《企業會計準則》中并未有此要求。另外，新準則規定融資租入固定資產的入賬價值，應當按照租賃合同約定的付款總額和發生的相關稅費等確定。而《企業會計準則》則以租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值的較低者作為資產入賬價值。

（4）長期待攤費用。對于小企業籌建期內發生的各項開辦費用，《小企業會計準則》將其作為長期待攤費用處理，并采用年限平均法進行攤銷。而《企業會計準則》明確規定，籌建期內發生的各項費用應直接計入“管理費用”中，不包括在長期待攤費用內。

2.負債。《小企業會計準則》規定，各項負債以實際發生額入賬，按照借款本金和合同利率在付息日計提利息。而《企業會計準則》要求應付債券按攤余價值和實際利率確認利息費用。此外，新準則未涉及預計負債和或有負債等事項的會計處理。

3.所有者權益。《小企業會計準則》中對資本公積的核算內容大大減少，只核算資本溢價部分，不包括《企業會計準則》中規定的直接計入所有者權益的利得與損失。而且小企業的資本公積不得用于彌補虧損，會計處理也就相對簡單。

4.收入。小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時確認收入，《小企業會計準則》明確了以托收承付、分期收款、以舊換新等幾種常見銷售方式銷售時的收入確認時點。這充分考慮到小企業會計人員專業素質較低的實際情況，大大減少了在確認收入時關于風險和報酬轉移的職業判斷。

5.財務報表。與《企業會計準則》相比較，小企業不強制要求提供所有者權益變動表。利潤表的列報刪除了小企業不涉及的“資產減值損失”和“公允價值變動損益”等項。簡化了現金流量表的編制，只要求采用直接法編制。同時，強調了對未提減值準備的有關資產價值、對外擔保、未決訴訟和納稅調整過程等內容在報表附注中的披露。會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正一律采用未來適用法，在會計處理上不進行追溯調整。對于外幣報表的折算，要求小企業采用資產負債表日的即期匯率對所有外幣財務報表進行折算，大大簡化了核算過程。而《企業會計準則》要求對不同財務報表及不同項目采用不同的匯率折算。

三、實施《小企業會計準則》的意義

《小企業會計準則》的制定與，完善了我國企業會計標準體系，實現了與《企業會計準則》的協調與銜接，與國際財務報告準則充分協調。準則內容符合小企業發展的實際，核算簡單、與稅法相協調，便于操作。它不僅有利于小企業加強內部管理，促進小企業可持續發展，還有助于小企業會計信息質量的提高和會計核算制度的規范。同時，有利于國家經濟政策的落實和相關部門對小企業進行財務、稅收等方面的支持和監管，也有助于降低小企業的貸款風險，改善融資環境。

參考文獻：

[1]喬元芳.略論《小企業會計準則》的主要內容和重大改革[J].新會計，2011（11）：67-71.

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摘 要 隨著市場經濟的快速發展，面對著競爭日益激烈的市場經濟，要想在市場經濟中占據一定的地位，并且可以不斷的發展和進步，這就需要企業要提高自身的經營水平和管理水平，提高自身的地位價值。在企業實施《小企業會計準則》的過程當中會遇到一定的銜接問題，因此必須要針對其問題進行全面的分析，從而提高企業的發展水平。

關鍵詞 《小企業會計準則》 企業實施 銜接問題 全面分析

隨著我國市場經濟的快速發展，各型企業如雨后春筍紛紛涌現，在一定程度上促進了我國國民經濟的發展，也解決了我國就業難的問題，這在一定程度上保持了我國社會的穩定。隨著我國制定的《小企業會計準則》的實施，在企業實施的過程當中會遇到各種問題，所以我們必須要針對其問題進行全面的分析，促進企業的快速發展。

一、《小企業會計準則》在企業實施中的銜接問題

1.企業自身存在的問題

我國制定的《小企業會計準則》一般都是依照我國的小企業的實際情況，從而可以方便會計人員進行財務會計核算，但是大部分的企業還是沒有很好的實行《小企業會計準則》，其存在的主要原因是：首先是有的企業在進行財務管理時已經采取了會計電算化，國家在頒布新的準則后會使企業原來制定的核算管理（軟件）需要進行相應的改變，企業需要花費相應的成本或者是時間去進行財務軟件的升級，從而給自己本身添加了一定的負擔；其次就是我國制定的會計準則一直都在改善當中，每一次準則都是不同的，需要會計人員去學習或者是改變技術，使得技術人員很難去接受；最后就是大多數小企業的領導者和財務管理人員都不是專業的財務人員，財務管理知識相當匱乏，對實施《小企業會計準則》給企業帶來變化，不關注，不了解，他們只注重企業所帶來的經濟效益和稅收政策的變化，從而導致企業在實施《小企業會計準則》時，由專業人員自行其是的局面。

2.稅收部門的協同監管滯后

通常小企業的管理者對國家財經法規的執行，只關注企業的稅收方面政策、法規的頒布和實施。對查賬征收的小企業，是否執行小企業會計準則，小企業的管理者最在乎稅收部門怎樣要求。所以在這個層面上，稅收部門對小企業是否執行《小企業會計準則》，具有實質上的協同監管作用。按照國家要求，《小企業會計準則》自2013年1月1日期實施，而稅務部門在納稅軟件上的修改和要求，在4月份才開始實施。

3.缺乏完善的培訓傳導機制

一些地方管理者為了促進各型企業貫徹落實《小企業會計準則》，融匯我國財務部的提出的精神，從而加強了對各個企業的培訓教育工作，提高他們對《小企業會計準則》的認識，但是在對企業進行培訓工作時，沒有進行系統的培訓，同時由于我國小企業眾多，培訓工作很難全覆蓋。另一方面，作為財會人員的后續教育，很多時候是通過考職稱或執業資格的方式以考逼學，但我國現行的職稱考試和執業資格考試基本上是關于《企業會計準則》這方面的知識與內容，并沒有將《小企業會計準則》納入需要進行考試的內容當中，導致一些小企業的財務人員不是非常了解和明確這項準則，從而并未按照這項準則進行財務管理。因此，沒有完善的培訓工作，也是《小企業會計準則》在企業實施中遇到的一個重要問題。

二、《小企業會計準則》在企業實施中的銜接問題對策

1.加強企業的《小企業會計準則》的培訓工作

當前企業中呈現的主要一個現象就是財務管理人員的素質水平普遍比較低，企業、領導者沒有對《小企業會計準則》有著足夠的認識，因此，必須要加強度企業上下工作人員的《小企業會計準則》的培訓工作。因此，當地的政府部門可以組織一系列的活動積極宣傳和加強培訓工作。首先，當地的政府部門積極的與相關的干部培訓中心相互配合，積極的對領導干部進行《小企業會計準則》培訓工作，從而提高領導干部對此準則有一個全面的認識和了解；企業領導干部也要在企業內部加強對工作人員的培訓工作，提高工作人員對其的認識，同時要積極開展關于《小企業會計準則》的實施活動，認真討論《小企業會計準則》在實施的過程當中會遇到的哪些問題，并且也要針對問題找出相應的對策加以解決。

2.加強財政部門對小企業執行《小企業會計準則》的監管工作

2011年11月15日，財政部副部長李勇同志，在《小企業會計準則》全國師資培訓班開班式上強調，要加強監督檢查，確保貫徹小企業會計準則的監管到位，要求各地財政部門財政監督檢查機構要對小企業執行《中華人民共和國會計法》和《小企業會計準則》情況進行專項檢查或調研。對嚴格執行小企業會計準則、切實提高會計信息質量的小企業，在符合國家宏觀經濟政策、產業政策和區域發展政策的前提下，要加大財稅、信貸扶持力度，促進這些小企業又好又快發展。對執行差甚至違法違規的小企業，要不留情面地予以曝光，加以懲處。可見，加強財政部門的監督工作，是順利推行《小企業會計準則》實施的必要措施。

3.建立健全會計機構，增強財務人員的綜合素質水平

企業要加強會計崗位的責任意識，同時也要提高在崗會計人員綜合素質和技術知識水平，建立完善的財務工作制度，明確每個會計人員的具體責任、權利和工作義務以及目標。同時也要對會計人員做定期的考核工作，實施輪番上崗制度等方法，以此來提高會計人員的綜合素質和會計水平。另外，企業要加大對會計人員的培訓工作，加強他們對《小企業會計準則》的認識，使得他們有足夠的素質水平和工作能力，去更好的執行《小企業會計準則》的要求。

總結：隨著我國市場經濟的快速發展，為了保證企業的健康快速發展，必須要提高企業的管理水平。我國頒布的《小企業會計準則》在企業的實施中，依然存在了一定的問題，所以必須要針對其問題，進行全面的分析并找出相應的解決措施，從而促進《小企業會計準則》在企業中的實施應用，促進企業的快速發展。

參考文獻：

[1]馬祥山.試論新《小企業會計準則》在企業中的應用.國際商務財會.2012，35（10）：56-58.

[2]馬貴蘭.《小企業會計準則》實施過程中的問題及對策.科技向導.2013，35（08）：12-15.

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關鍵詞：小企業會計準則 中職生 會計教學 課程設置

《小企業會計準則》的制定，標志著適用于大中型企業的會計準則和適用于小企業的小企業會計準則共同構成的企業會計標準體系基本建成。這將對中職會計教學會帶來怎樣的影響，值得我們去思考和探討。大部分的中職會計專業畢業生（以下簡稱中職生）的就業崗位集中分布在小企業，其在校期間所學習的會計專業知識是否能對接小企業的職業崗位需求，值得我們認真去思考。同時中職會計教學活動組織得科學、合理與否，將會影響到未來小企業會計人才素質的高低。而他們作為會計規范未來的執行者，其對會計理論、會計準則和相關法規的理解和把握，又直接影響著會計規范的實施效果，從而影響著小企業會計信息質量的高低。因此，重視小企業會計準則實施后的中職會計教學工作，積極思考和探討有效的教學對策，對中職生的專業發展、就業前景及提高小企業的會計管理水平等方面，具有重要的現實意義。

一、中職會計教學遵循《小企業會計準則》的必要性

（一）中職生的就業流向所需

就業是民生之本。根據本地區經濟發展狀況和產業結構調整的趨勢，培養會計專業初級人才，是中職學校會計專業教育的目的之一。筆者以東莞地區為代表來分析中職生的就業流向和社會需求。據統計，截至2011年12月底，東莞市全市中小企業共13.27萬戶，同比增長14.4%，占各類企業數的99.9%，其中工業中小企業約5.12萬戶、第三產業中小企業約7.51萬戶。民營經濟、中小企業能提供的會計、出納崗位數就達26萬之多，是吸納中職學生就業最多的行業（企業）。這為中職會計專業畢業生提供了大量的就業機會，東莞地區的小企業也迫切需要大量熟練小企業會計規范的會計人才。對此，將《小企業會計準則》定位為中職會計教學的基本是很有必要的。

（二）會計從業資格所需

會計從業資格是指進入會計職業、從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業的“門檻”。 在國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織從事下列會計工作的人員（包括香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣地區人員，以及外籍人員在中國大陸境內從事會計工作的人員），必須取得會計從業資格，持有會計從業資格證書。

中職學校會計專業的教學目標是讓更多的學生考取會計從業資格證書，培養會計專業的初級人才，為學生將來的就業奠定基礎。從目前情況看，大多數的中職生都選擇在校期間或畢業之際參加會計從業資格考試。同時財政部印發的《《小企業會計準則（征求意見稿）》（財會便【2010】65號）中，各方建議將《小企業會計準則》納入會計人員繼續教育體系以及會計從業資格考試和初級會計職稱考試內容中。這意味著中職會計教學有必要將《小企業會計準則》納入課程內容中。

（三）教學難度認知的需要

目前中職學校會計專業課程基本都是使用以《企業會計準則》依據而編寫的教材，此類教材大都以大中型企業的會計業務為主，讓中職生普遍覺得經濟業務處理太難，學習興趣不斷下降。2013年施行的《小企業會計準則》的難度低于《企業會計準則》（2006），無疑為中職會計開展分層次教學提供了契機。

《小企業會計準則》與《企業會計準則》相比，簡便易行，在會計核算和信息披露等方面進行了適當簡化，還減少了會計人員職業判斷的內容與空間，減少了與稅收的差異，又與《企業會計準則》相協調。例如：在會計計量方面，《小企業會計準則》僅要求小企業采用歷史成本對會計要素進行計量；而《企業會計準則》規定，企業可以根據實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。簡化的計量方式讓學生容易掌握，消除了計量方法的選擇問題。在會計科目設置方面，《小企業會計準則》下，共設置66個會計科目；而《企業會計準則》下，共設置156個會計科目。簡化的會計科目讓學生容易記憶，減少了不少的業務核算內容。在財務報表方面，《小企業會計準則》需要編制資產負債表、利潤表、現金流量表、附注；而《企業會計準則》在以上基礎上，仍需編制所有者權益變動表。簡化的信息披露讓學生容易理解和操作。在具體的業務處理方面，《小企業會計準則》規定小企業的應收款項發生減值損失時，采用直接轉銷法，其壞賬損失在實際發生時計入營業外支出，不得計提壞賬準備；存貨、固定資產等資產也不得計提資產減值準備，減少了會計人員的職業判斷的能力要求，這無疑對會計專業的初學者的來說是切合實際的。由以上對比分析，可見《小企業會計準則》的學習難度低于《小企業會計準則》，不僅適合中職會計專業學生的接受能力，更適合中職生就業崗位的需求。

（四）中職會計技能競賽的需求

普教有高考，職教有競賽。目前，無論是全國中職組會計技能大賽，還是廣東省中職會計技能大賽、東莞市中職會計技能比賽，“會計手工”和“會計電算化”兩個分賽項的比賽都在逐步執行《小企業會計準則》。競賽的目的是檢驗和展示中等職業學校學生會計基本技能，引領和促進中職學校財會類專業教育教學改革，推動提升中職學校財經職業人才培養水平。從以賽促教的角度來看，預示著中職會計教學主導方向應由《企業會計準則》向《小企業會計準則》轉變。

二、施行《小企業會計準則》下中職會計教學的對策

（一）加強對中職會計專業教師的學習培訓

《小企業會計準則》的施行是我國企業會計準則建成并有效實施之后企業會計標準建設的又一項重大系統工程，作為從教會計專業的中職教師，有必要及時學習最新的會計專業知識。只有讓中職會計專業教師充分理解《小企業會計準則》的制定背景、適用范圍，掌握準則中規定的會計核算方法和相關規定，才能為《小企業會計準則》的教學奠定基礎。廣東省財政廳為重視《小企業會計準則》的宣傳培訓工作，于2012年3月底在廣州舉辦全省《小企業會計準則》師資培訓班，由省級專家對《小企業會計準則》相關內容的進行講解。同時各地級市也陸續開展了相關的培訓。中職教師可通過多參加類似培訓班的方式快速了解《小企業會計準則》與《企業會計準則》在適用范圍、會計科目設置、賬務處理、財務報告等方面的異同，積極做好中職會計教學的知識銜接。

（二）合理調整中職會計專業的課程設置

中職會計專業畢業生的就業機會雖然主要集中在小企業，但是學生在校所學習的會計教材基本都是以《企業會計準則》為依據而編寫的，不僅會計理論難度偏高，且達不到專業設置與社會需求的對接。中職會計專業的課程設置必須要考慮開設《小企業會計實務》課程，并安排在依據《企業會計準則》（2006）編寫的《企業財務會計》課程之前講授。另外，再開設《小企業模擬實訓》的實操課程，這樣不僅可以降低專業課的難度，體現教學難度的遞進原則，又可以讓學生通過學習小企業的實訓課程，盡快與就業崗位深度對接。

在會計電算化教學方面，建議采用用友暢捷通T3教育專版10.8軟件，該軟件致力于為小企業提供專業、標準、靈活、易用的信息化產品及專業的服務，是中國最大的小型企業（財務）管理軟件產品和服務供應商，全面支持最新2013年執行的小企業會計準則，在教學時間上可安排在《小企業會計實務》課程之后，使得會計電算化的學習與實務操作融會貫通，可以讓中職會計專業畢業生在就業崗位盡快對接。

（三）中職生的職業生涯規劃

目前，中職會計專業畢業生有兩種選擇，一是直接面向小企業就業，二是選擇參加高職考試繼續深造。將《小企業會計準則》納入中職會計教學課程內容中不僅有利于學生盡快對接小企業的就業崗位，還有利于中高職的教學銜接。利用中職在校期間考取全國會計從業資格證書是中職生的最佳規劃，同時學生還可以在工作崗位或高職階段繼續深化學習《企業會計準則》，為參加初級會計專業技術資格考試最好充分準備。這種循序漸進，難易結合的教學模式有利于中職生的職業生涯規劃。

中職生在社會立足的根本就是有“一技之長”！因此，中職會計教學要以適合中職生的專業技能需求的角度去考慮，培養更多、更優質的中職會計人才到小企業，讓中職教育與社會同步、與時代同行。

參考文獻：

[1]張現爭.強化中職小企業會計教學的必要性和措施[J].職業教育研究，2012

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一、《小企業會計準則(征求意見稿)》的特點

(一)通俗易懂、簡便易行通俗易懂與簡便易行相結合是制定小企業會計規范應該遵循的基本原則。通俗易懂是小企業會計人員理解會計準則的前提，而簡便易行則是保證小企業會計信息質量的技術支撐。“征求意見稿”考慮了我國小企業規模小、業務簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息需求相對單一的特點，在繼承原《小企業會計制度》合理內核的基礎上，對會計確認、計量、記錄和報告等方面做出通俗易懂、簡便易行的規定，如會計科目由小企業會計制度的60個減少為58個；部分會計科目(如應交稅費)所屬明細科目大為減少；小企業采用歷史成本計量屬性；長期股權投資只規定采用成本法核算；取消了債務重組的會計處理方法；所有資產不需要核算其減值準備等。這些都為貫徹、執行小企業會計準則提供了便利條件。

(二)合理借鑒。促進會計準則的國際趨同任何制度都有其適應的對象，會計準則也不例外。對象不同決定了事物之間的差異性，而這種差異為人們相互借鑒其合理內核提供了基礎。縱觀“征求意見稿”，可以從兩方面體現了借鑒成果：一是會計準則的行文和框架結構，采取“章節”、“條款”式，借鑒了我國企業會計準則體系的理論和方法。二是借鑒了2009年國際會計準則理事會(IASB)的《中小主體國際財務報告準則》科學、合理內容。“征求意見稿”的條文表達盡可能規范化和通俗化，便于理解和操作，與《中小主體國際財務報告準則》宗旨相吻合，即該準則的宗旨是提供適合于全球中小企業的高質量、可理解、可實施的會計準則；著眼于滿足中小企業財務報表使用者的需要；減輕提供財務報告的中小企業的負擔。從“征求意見稿”的結構、內容、方式可見，我國企業會計準則在實現國際趨同方面又邁出了堅實的一步。

(三)減少了會計職業判斷職業判斷是會計活動的精髓。從本質上講，會計活動是由一系列判斷行為構成的。而會計職業判斷的廣泛應用是一把雙刃劍，如果會計職業判斷運用得當，則會顯著提高會計信息的質量，提升會計工作的價值；反之則會造成會計信息質量低下，會計作用得不到有效發揮。基于會計職業判斷的重要性，考慮到小企業會計人員缺乏職業判斷的意識和主動性，職業判斷能力普遍偏低等特點，與《小企業會計制度》相比，“征求意見稿”對會計職業判斷的廣度、深度等方面的要求也進行了調整，會計職業判斷呈現了減少的特點和趨勢。如資產不要求計提其減值準備，長期股權投資也不采用權益法核算，收入采用發出貨物和收取款項作為確認的標準，減少關于風險報酬轉移的職業判斷等。

(四)注重準則的可操作性，做到與稅法要求相，互協調可操作性是保證會計準則執行質量的關鍵所在，也是廣大財會人員的共同心聲。為此，“征求意見稿”十分注重其可操作性，不僅其寫法符合小企業會計人員的閱讀習慣，資產入賬方法、壞賬損失、長期股權投資損失的確認條件、長期債券投資持有期間應收利的計算、一般固定資產以及生產性生物資產計提折舊的最低年限、銷售商品收入確認時間、固定資產后續支出方法等，均規定的非常詳盡和具體。“征求意見稿”制定的理念、框架結構、部分內容和方法等都充分考慮了稅務部門和銀行等企業外部會計信息使用者的需求。尤其，上述所講的準則中部分操作方法體現了與稅收政策的一致性，在減少了會計職業判斷內容的基礎上，基本消除了小企業會計與稅法的差異。準則的可操作性并與稅法相互協調，既便于小企業會計人員掌握和運用，也使審計查賬、稅務部門進行監管有章可循，有法可依。

(五)強化了小企業內部成本管理如何規范企業內部成本管理問題是我國近年來會計準則、會計制度建設中的一個薄弱環節。會計準則或會計制度要不要對成本問題予以規范，也是人們在不斷探討的熱門話題。為此，財政部于2010年4月就草擬了《產品成本核算制度》調研提綱，對產品成本核算制度相關問題開展了研究。“征求意見稿”根據小企業會計規范改革目標，針對小企業成本核算現狀，不僅對一般生產加工服務企業，同時也對自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本核算提出了要求，即企業應當根據生產特點，選擇適合于本企業的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。這樣，既規范了不同行業企業的成本核算，同時，也強化了小企業的內部成本管理。

二、《小企業會計準則(征求意見稿)》中待探討的問題

(一)小企業會計目標的問題無論是大中型企業還是小企業，其會計目標是各種類型企業會計理論與會計實務中的一個最高層次的概念，也是企業選擇會計方法和技術手段的基礎。為此，聯合國國際會計和報告標準2004年《中小企業會計指南》、國際會計準則理事會《中小主體國際財務報告準則2009》中都明確了會計目標。由于我國企業會計準則和未來小企業會計準則是基本準則框架下的兩個子系統，分別適用于大中型企業和小企業。為此，“征求意見稿”未對會計目標問題做出明確的規定。但就會計目標來說，小企業還是有別于大中型企業的，若在“征求意見稿”中再明確其會計目標，將有利于稅務部門查賬征稅、提高稅收征管質量，也有利于商業銀行貸款，更有助于提高小企業內部管理水平。

(二)稅收報表納入會計報表體系的問題稅收報表是否要納入小企業會計報表體系是值得考慮的問題。雖然“征求意見稿”僅要求小企業提供資產負債表、利潤表和附注，而現金流量表是否要編制，則由企業根據需要自行選擇，未做強制要求。但基于小企業的內部控制一般比較薄弱，而且主觀上小企業有著比大企業更強烈的逃稅、逃債的動機。因此，應在小企業會計報表體系中增加稅收報表，滿足企業申報納稅和國家稅收征管的要求。

(三)內部控制引入會計準則的問題企業內部控制相關理論和方法是否要引入會計準則中，這是會計理論與會計實務工作者未達成共識的一個問題。雖然財政部了《內部會計控制規范》、

以及《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》等規范，這些對加強內部會計及與會計相關業務的控制起到了積極作用。但小企業所具有的特殊性，使其內部牽制和監督制約機制薄弱、管理漏洞眾多、財產安全措施不完善、舞弊行為等問題時有發生，造成某些控制措施出現真空狀況，為此，建議“征求意見稿”在其所涉及的關鍵會計流程、重要會計科目中要體現內控控制的要求。

(四)兩個會計準則一致性問題《企業會計準則》和未來的《小企業會計準則》是我國會計基本準則框架下的兩個子系統。因此，二者從體系框架到會計科目設置、賬務處理方法、財務報表結構、報表項目的稱謂等要保持一定的一致性。而“征求意見稿”中下列問題值得探討：(1)“其他業務成本(或支出)”科目。無論是大中型企業還是小企業，其他業務收支都重要的經濟業務之一，具有經常性、頻繁發生的特點，在使用其他業務收入科目的同時，而其他支出的稱謂，《企業會計準則――應用指南》和“征求意見稿”提法不一致，前者稱為“其他業務成本”，而后者則稱為“其他業務支出”。建議將“其他業務支出”改為“其他業務成本”。(2)《企業會計準則――直用指南》中的利潤表，已經將“其他業務收入”、“其他業務成本”分別與“主營業務收入”、“主業務成本”分別合并為“營業收入”和“營業成本”報表項目。而“征求意見稿”不僅未將其合并，而另增加了“主營業務利潤”指標，對于小企業來說，一般是多種經營，主營和非主營有時很難劃分。因此，“征求意見稿”關于利潤表的結構，最好與《企業會計準則――應用指南》保持一致，有助于會計信息的比較與利用。若保留“主營業務利潤”指標，該指標中的其他業務收支也不必分別設置報表項目，可參照“營業外收支凈額(虧損以“－”填列)”項目的處理原則。

綜上所述，“征求意見稿”既不是2004年《小企業會計制度》的簡單重復和改良，也不是2007年《企業會計準則》的簡化版，而是在充分吸收了《小企業會計制度》和《企業會計準則》的精髓，廣泛借鑒《中小主體國際財務報告準則2009》的基礎上形成的小企業會計規范。《小企業會計準則》全面實施后，對于完善我國會計準則體系，提高小企業會計信息質量，進一步推動我國會計的國際趨同將會起到非常重要的作用。

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【關鍵詞】 財務會計概念框架； 小企業會計準則； IASB； ASB

一、引言

財務會計概念框架的研究始于20世紀70年代美國財務會計準則委員會（FASB）發表的《概念框架項目的范圍與涵義》，其認為概念框架是由目標和相互關聯的基本概念組成的協調一致、邏輯嚴密的理論體系。目前，各個國家從分析、評估、指導現實會計準則的角度出發，都在大力研究財務會計概念框架，以期構建一套系統、協調、嚴謹的結構來規范實務中的處理方法。依照國際會計慣例，財務會計概念框架結構應涉及財務報告的目標、報告主體、財務信息的質量特征、會計要素的劃分、會計要素的確認和計量等方面的內容。我國于2006年頒布了《企業會計準則——基本準則》，雖然名義上不是概念框架，但對我國具體會計準則起著指導作用。

2011年10月我國財政部了《小企業會計準則》，意在深化小企業會計改革，規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展。《小企業會計準則》作為我國企業會計準則中的重要組成部分，其財務會計概念框架與我國《企業會計準則》財務會計概念框架基本保持一致，但是部分內容及表現形式有所調整。縱觀各國小企業會計準則的發展，不難發現小企業會計準則始終是在財務會計概念框架指導下進行修訂和完善的。由此，我們從財務會計概念框架的角度對國際IASB《中小主體國際財務報告準則》和英國ASB《小企業會計報告準則》進行參照比較，以分析我國新《小企業會計準則》的特點。

二、財務會計概念框架結構的比較

（一）財務報告目標

我國新《小企業會計準則》沿用了《企業會計準則——基本準則》的財務報告目標，即向會計信息使用者提供有用的信息，提高企業透明度，同時，反映企業管理層經濟責任的履行情況。可見，我國小企業的會計目標立足于兼顧受托責任觀和決策有用觀，并且著重強調受托責任。IASB認為財務報告的目標是兼顧受托責任和決策有用兩個方面，并將決策有用劃分為主要目標，受托責任則作為次要目標。英國ASB也將受托責任和決策有用作為財務報告的目標，其認為財務報告目標既要為考核企業管理層經濟責任履行情況提供信息，同時也為信息使用者提供決策有用的信息，且兩個目標并不矛盾，投資者對管理當局的受托責任進行考核就是為了做出更好的經濟決策。

綜上所述，在財務報告目標方面，我國《小企業會計準則》同國際IASB《中小主體國際財務報告準則》和英國ASB《小企業會計報告準則》的規定大同小異，相同之處在于他們都將受托責任和決策有用作為財務報告的目標，不同之處在于IASB與ASB將向信息使用者提供決策有用的信息作為首要目標。究其原因，我國小企業公司治理結構不健全，管理層普遍存在自利行為，會計造假現象時有發生，因此保證財務報告的真實、可靠，以利于報告使用者決策成為財務報告目標的首要考慮因素。為改善小企業會計信息失真、賬目混亂現象，新實施的《小企業會計準則》做出了受托責任與決策有用共存，且以受托責任為主要目標的規定。相較之下，我國《小企業會計準則》的財務報告目標實現了與國際財務報告目標的實質性趨同，在具體規定上又突出了我國特色，因而對規范小企業會計行為，健全和完善財務報告制度，促進小企業提高經濟效益大有裨益。

（二）報告主體

《小企業會計準則》將小企業從大中型企業中獨立出來，實行差別會計報告，既體現了與國際準則的接軌，又結合了我國小企業的發展現狀。我國《小企業會計準則》規定準則適用的范圍必須符合《中小企業劃型標準規定》的要求且不包括以下三種：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業；二是金融機構或其他具有金融性質的小企業；三是企業集團內的母公司和子公司。IASB《中小主體國際財務報告準則》將小企業界定為不負有公共受托責任，并且向外部使用者公布通用的財務報告。英國ASB《小企業會計報告準則》從量化的角度對小企業主體進行界定，其中涉及了對營業額、資產總額和雇員人數的規范。

通過上述介紹我們可以看出，三個準則對小企業主體的界定不盡相同，但體現的實質極其相似。我國對小企業的界定采用了定量和定性兩項標準，既借鑒了諸如英國等西方發達國家概念框架中關于小企業主體量化式劃型的理論，通過《中小企業劃型標準規定》從營業收入、資產總額、從業人員三個主要維度劃分中型、小型、微型企業，又對公開交易股票、債券，具備金融性質的企業予以排除。我國沒有采用英國ASB《小企業會計報告準則》中單一定量模式對小企業主體進行規范，有其現實合理性。采用定量為主、定性為輔的標準正是基于對我國小企業數量多、涉及行業廣泛、差異較大特性的考慮。若僅以定性標準進行主體界定會含有過多的主觀成分，造成實踐中難以操作；若依靠若干數量指標衡量企業規模的大小，則不足以保證準則界定的準確性。所以，采用針對性強、易于實務操作的主體規范方式，是現行條件下我國小企業會計準則制定的客觀要求和必然選擇。

（三）財務信息質量特征

我國《小企業會計準則》繼承了《企業會計準則——基本準則》（2006）關于財務信息質量特征的描述，將會計信息質量劃分為八個具體要求，包括可靠性、相關性、可比性、可理解性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性，其中著重強調可靠性。IASB概念框架指出，財務信息質量特征應包含可理解性、相關性、可靠性、可比性在內的主要質量特征以及重要性、如實反映、中立性、完整性等其他質量特征。英國ASB則清晰地劃分了質量特征的結構層次，形成了以可理解性、相關性、可靠性和可比性為首要特征，預測價值、驗證價值、如實反映、避免重大錯誤等對應于主要特征的質量要求為次級特征的概念框架。

由于我國小企業資本結構簡單，涉及的利益相關者較少，其會計信息的需求主要限于稅務、銀行、企業內部三個方面，加之小企業資金、人員的固有制約，因此小企業會計信息供給的承載力較低。較低的信息承載力決定了會計準則需充分關注小企業會計信息的供給能力，避免因過多的信息質量要求帶來的企業“逆向選擇”，即提供不真實的會計信息，以完成任務。此外，財務會計概念框架本身具有邏輯一致性，會計信息質量特征既離不開總體會計環境的影響，也無法脫離成本效益的約束。重新建立我國小企業信息質量概念框架，勢必會增加準則的制定成本，也給小企業帶來沉重的執行成本，同時會增加會計信息使用者在比較不同信息概念框架時的成本。基于以上考慮，我國《小企業會計準則》以《企業會計準則》信息質量特征要求為標桿，將制定目標的導向聚焦于股東之外的銀行、稅務對會計信息的需要，實行兩套準則共用一個概念基礎，以減輕小企業信息供給負擔，加強信息質量的內在聯系，并保持與國際趨勢高度一致。

（四）會計計量

現階段，我國小企業存在規模小、業務相對簡單、會計基礎工作相對薄弱、信息使用者對信息需求比較單一等問題，因而在會計計量方式的選擇上必須側重簡單、務實的原則。與IASB《中小主體國際財務報告準則》和ASB《小企業會計報告準則》相比，我國《小企業會計準則》簡化了會計計量方式，并廢棄了公允價值、重置成本、可變現凈值、現值等計量屬性，確立了以歷史成本為標準的唯一計量模式，對國際會計慣例中多種計量屬性并存使用的情況進行了變革，因而具有明顯的“中國會計計量”特色。

我國《小企業會計準則》放棄較為復雜的公允價值計量，采用歷史成本作為單一的計量屬性，無疑有其現實意義。雖然公允價值計量突破了財務會計歷史成本的局限性，解決了歷史成本法下計量的賬面價值與實際市價背離的問題，但我國小企業應用公允價值的條件與西方發達國家相比仍相差甚遠。長期以來，我國小企業在成長和發展過程中，缺乏規范的管理，賬務不健全，經濟業務繁雜且生產商品帶有隨意性，國內尚未成熟的市場條件無法滿足直接獲取市價的需要，強行引入公允價值計量不僅無助于規范小企業會計核算，反而會成為小企業利用公允價值操縱利潤進行盈余管理的工具。其次，公允價值的應用需要大量的職業判斷，且執行過程中存在諸多不確定性因素，這與我國小企業會計人員業務素質普遍較低、缺乏必要的公允價值應用技能的現狀相背離。回歸歷史成本法下的傳統計量模式，無疑將回避會計估計的問題，從而增強會計信息的可靠性。再者，歷史成本計量屬性符合稅收征管的要求。以歷史成本作為單一計量屬性，有利于消除小企業會計所得與納稅所得額產生的暫時性差異，減少小企業納稅申報時繁雜的調整事項，促進準則與稅法的協調。

（五）會計核算

我國《小企業會計準則》分為總則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業務、財務報表、附則，共計十章九十條。新準則在原有準則的基礎上進行了簡化，調整、刪減了小企業日常經濟活動中較少涉及的會計核算內容，力求最大程度規范小企業日常經濟業務的核算與處理，方便小企業實務操作。與IASB《中小主體國際財務報告準則》和ASB《小企業會計報告準則》相比，我國《小企業會計準則》涉及交易事項的規定明顯偏少，諸如投資性房地產、或有事項、政府補助等核算內容均未在準則中提及，而需要參考《企業會計準則》相關規定進行處理。

在具體核算方法上，我國《小企業會計準則》與其他兩個準則間也存在不同程度的差異。例如，對長期股權投資的適用方法有權益法和成本法，而我國《小企業會計準則》只允許采用成本法。在資產減值方面，我國《小企業會計準則》較之其他兩個準則不計提任何資產減值準備。在固定資產折舊方面，我國明確規定了除特殊情況外，小企業應采用年限平均法計提折舊，而其他兩個準則皆鼓勵適用主體采取加速折舊的方法計提折舊。整體來看，我國《小企業會計準則》的簡化程度與可操作性已大大超過其他兩個準則，在會計核算方面具有鮮明特點。簡化會計核算要求，優化實務操作，符合我國小企業會計基礎薄弱的現狀，有利于小企業減少會計職業判斷的應用，并對日常交易或事項進行有效核算，因而有力保障了小企業提供真實完整的會計信息。

（六）財務報表的呈報

《小企業會計準則》明確規定，我國小企業的財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，編報期采用月報和年報的方式。IASB《中小主體國際財務報告準則》未將財務報表呈報的相關內容列入準則之中。英國ASB頒布的《小企業會計報告準則》規定，財務報表應包括主要財務報表以及支持性附注，其中主要財務報表由財務業績表、財務狀況表和現金流量表組成。財務業績表的呈報針對業績的組成和項目特征，財務狀況表的呈報針對持有資產與負債的類型以及兩者間的關系，現金流量表的呈報則重點關注不同活動產生的現金以及用途。

可見，我國《小企業會計準則》對財務報表呈報的描述較為完整、全面，這與英國ASB《小企業會計報告準則》相關規定是實質性趨同的。實現小企業財務報表的國際趨同，是我國會計準則適應國際形勢變化的一大舉措，有利于促進我國小企業與國際市場接軌，規范其報告行為，對于完善我國持續全面趨同的企業會計準則體系將產生積極影響。此外，我國《小企業會計準則》吸取了IASB在構建財務報表概念框架時的經驗教訓，增加了對財務報表呈報內容的規定，將財務信息的列報納入小企業準則中，確保了我國小企業財務報表呈報的常態化、規范化，同時有助于稅務部門查賬征稅，提高稅收征管質量，實現公平稅負。

三、總結

本文從財務會計概念框架的角度將《小企業會計準則》與IASB《中小主體國際財務報告準則》和ASB《小企業會計報告準則》進行比較，發現新實施的《小企業會計準則》在財務報告目標、主體界定、信息質量、會計計量、會計核算、報表呈報等方面具有明顯的趨同和簡化的特點，既符合國際趨同背景下與國際準則接軌的要求，又結合我國國情，有助于提高小企業會計信息質量。

我國小企業具有規模小、數量多、分布廣、壽命短、技術裝備差等特點，在發展過程中明顯有別于發達國家的小企業，因此《小企業會計準則》必須立足于我國小企業現實狀況，以規范小企業會計確認、計量和報告行為為目標，促進小企業的發展。會計主體界定的獨特性，有利于實現差別會計報告，方便政府部門對小企業的監管。財務報告目標注重受托責任，強調信息質量的可靠性，有助于改善小企業會計造假現象，減輕會計信息負載，滿足成本效益質量約束條件。采用單一歷史成本計量，簡化會計處理，有利于規范小企業會計行為，實現與稅法的協調，減輕納稅調整負擔。財務報表呈報的完整性，有利于會計信息的真實可靠和如實反映。

【參考文獻】

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[5]傅宏宇.我國《小企業會計準則》與《中小主體財務報告準則》差異的原因分析[N].蘭州商學院學報，2012（6）.

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2011年英國特許公認會計師公會（ACCA）公布的一份名為《向進一步趨同邁進———首席財務官與投資者如何看待全球統一報告準則》的報告，①調查了投資者和首席財務官對國際財務報告準則等全球統一準則的價值判定。報告顯示，自2008年金融危機爆發以來，支持采納全球統一準則的首席財務官和投資者日益增多。報告結果為決策者和監管方提供了大量有說服力的證據，說明全球趨同能夠為很多前沿領域帶來好處。如實施全球統一準則或參照標準有助于鼓勵公司在治理中進行更長遠的考慮，有助于加強監管的一致性，有利于提高審計質量、降低審計成本等。截止到2012年2月，全球超過70個國家已經采用IFRSforSMEs或宣布計劃采用。②因此借中小企業會計準則國際趨同的東風，兩岸應盡可能實現中小企業會計準則的趨同。

臺灣與祖國大陸的經濟交流日益頻繁中小企業是祖國大陸國民經濟的重要組成部分，數量上占據著絕對的優勢，有著廣泛的社會經濟基礎。目前，中小企業數量占祖國大陸企業總數的90%，創造了近六成左右的經濟總量和近一半的財政稅收。③

一直以來，中小企業也是臺灣地區經濟的主體，憑借其靈活、機動的特性，在臺灣地區經濟成長和產業發展過程中占有重要地位。來自“臺灣中小企業總會”的數據顯示，截止到2012年4月臺灣共有124.8萬家中小企業，占企業總數的比例達97.7%，銷售額占比則接近三成。④而海峽兩岸之間中小企業之間的投資數量也逐步增長。自1990年臺灣開放對祖國大陸投資至2011年，共受理完畢3萬8千多件赴祖國大陸投資申請，如果加上通過第三地輾轉投資祖國大陸的企業，數量還會更多，祖國大陸已成為臺灣最大的投資區域，這其中大多數為臺灣中小企業。⑤自2009年4月以來，海峽兩岸就祖國大陸企業赴臺投資事宜舉行會談并達成共識。隨后，兩岸相關部門相繼頒布規定，祖國大陸企業赴臺投資進入正式實施階段。

自臺灣方面開放祖國大陸企業赴臺投資以來，累計已批準祖國大陸企業赴臺投資項目86個，投資金額1.8億美元。⑥海峽兩岸的投資互動消除了資本流動的壁壘，帶動了兩岸經濟共同發展，但是從會計的角度出發，相關準則卻難以跟上兩岸經濟發展的步伐，這妨礙了投資者和報告者更好地實現利益校準，缺乏具有可比性的績效衡量手段，迫使投資者不得不依賴十分不完整的信息做出決策，因此，祖國大陸與臺灣的中小企業會計準則的趨同是雙方經濟交流過程中自然而然的趨勢，也是一個合意的結果。

海峽兩岸中小企業會計準則趨同的可行性

相比大型企業而言，中小企業的業務比較簡單，雙方進行合作的可能性更大。海峽兩岸之間會計準則的趨同應該是先易后難，穩步推進，積極促進。中小企業的資金主要來源于自有資金、銀行借貸及其他借貸，而上市公司的資金來源于一般社會大眾及銀行，二者之間有相當大的差異，因此對上市公司的要求高而且復雜，適用的會計準則自然而然也就應該體現出差異。從IFRSforSMEs看，其主要內容包括適用范圍、觀念及一般性準則、財務報表、合并財務報表、會計政策、會計估計變動及錯誤更正，以及一些重要會計科目規范，共230頁，35單元，與全套的國際財務報告準則（IFRS）多達3000項的條目相比較，條目簡化到了300項以內，減少了大約90%的篇幅。財政部于2011年10月18日的《小企業會計準則》，分為總則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業務、財務報表和附則十章，內容與2006年頒布的《企業會計準則》相比也是簡化了很多。比如，在會計計量方面，要求小企業采用歷史成本計量，在財務報告方面，要求小企業編制資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，對權益變動表沒有強制要求。若海峽兩岸的會計準則要進行趨同，中小企業會計準則相對來說是一個合適的切入點。

海峽兩岸中小企業會計準則的發展路程相似。會計準則國際趨同是一個國家經濟發展和適應經濟全球化的必然選擇。國際會計準則理事會于2009年7月制定IFRSforSMEs，引起了國際社會的廣泛關注。財政部于2010年11月1日起草了《小企業會計準則（征求意見稿）》，向全社會公開征求意見。并于2011年10月18日了《小企業會計準則》，自2013年1月1日起施行。《小企業會計準則》在制定的過程中充分了借鑒了《中小主體國際財務報告準則》的簡化理念，這一理念貫穿于《小企業會計準則》有關確認、計量和列報的規定。為與國際接軌，臺灣在2015年將全面適用國際會計準則（IFRS），不過IFRSforSMEs對臺灣地區的中小企業更為理想，因此臺灣地區會計師公會在2010年就表示將以專案方式、參考IFRSforSMEs為基礎，訂出符合臺灣地區情況的中小企業財報編制標準。目前，會計師公會針對IFRSforSMEs逐條討論與編修，希望建立一套符合臺灣中小企業產業形態的制度。因此祖國大陸與臺灣的中小企業會計準則與國際趨同的模式是一致的。

海峽兩岸會計合作與交流為小企業會計準則的趨同提供了平臺。海峽兩岸會計界長期以來一直保持十分友好的交流與合作。自1990年以來，兩岸會計界已經聯合舉辦了13次會計師學術研討會。⑦2010年7月，財政部批準廈門市建設“對臺會計合作與交流基地”，該基地已取得了多項積極成果，廈門市還籌辦了海峽兩岸會計論壇，為兩岸會計界之間的交流搭建了重要的平臺。這些交流與合作為兩岸中小企業會計準則的趨同提供可能。

祖國大陸會計準則的國際趨同為雙方提供經驗。2006年以后，祖國大陸進入會計準則的國際趨同階段。2006年2月，財政部頒布會計準則體系，規定上市公司在2007年首先實施新準則。2010年4月1日，財政部頒布《關于印發中國企業會計準則與國際財務報告持續趨同路線圖的通知》，明確規定中國會計準則持續趨同的時間安排與國際會計準則理事會（IASB）的進度保持同步。臺灣地區從1999年開始采用Convergence方式與國際會計準則接軌，即會計準則制定機構逐號參照國際會計準則增修臺灣地區的會計準則公報，近年來已分別增訂許多重要會計準則公報。2008年9月18日，臺灣地區管理金融業與規劃金融政策的機構———“金融監督管理委員會（簡稱金管會）”邀請相關單位召開研商采用國際會計準則會議，會中初步決議改采用Adoption方式與國際接軌，即直接翻譯采用國際會計準則。上市上柜公司、興柜公司及金管會主管的金融業（不含信用合作社、信用卡公司、保險經紀人及人）自2013年開始依據國際會計準則編制財務報告。因此臺灣缺乏準則轉換經驗。鑒于祖國大陸會計準則已經實現了與國際財務報告準則的趨同，在中小企業會計準則的趨同方面，雙方可以共同分享經驗，取長補短，推動趨同工作。

大陸與香港會計準則的趨同提供了經驗借鑒。2006年5月12日，中國會計準則委員會與中國香港會計師公會簽署了《中國會計準則委員會中國香港會計師公會聯合聲明》，2007年12月，大陸與香港簽署了《關于內地企業會計準則與香港財務報告準則等效的聯合聲明》，2011年9月29日財政部公布了《我國上市公司2010年執行企業會計準則情況分析報告》，報告指出，A+H股上市公司在內地與香港披露的年報凈利潤差異和凈資產差異呈“雙下降”態勢，已經接近完全消除。兩地會計準則實現了趨同等效，而且得到了有效實施。祖國大陸與香港會計準則的趨同可以為祖國大陸與臺灣地區中小企業會計準則的趨同提供參考和依據。

海峽兩岸小企業會計準則趨同的構想

在趨同過程中變被動為主動。趨同是一個海峽兩岸相互讓步與認同的過程，如果只是被動地趨同，必然要付出更高的制度變遷成本，因此在趨同的過程中要采取積極主動的態度。首先，海峽兩岸在經濟環境、法律環境、文化環境、會計人員素質等方面存在著差異，忽視兩岸的具體情況和環境特點的趨同是難以實現的，因此趨同應該是的。其次，在趨同的過程中應該考慮兩岸中小企業會計準則發展的不同階段。祖國大陸于2011年10月18日了《小企業會計準則》，自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，而臺灣地區目前尚未制定相關的中小企業會計準則。但兩岸可以提早研究中小企業會計準則之間的趨同等效工作，在準則立項、起草、測試、、培訓等各環節進行交流，減少后期的調整的成本。

建立推動兩岸中小企業會計準則趨同。的組織機構在臺灣，制定會計準則等工作是由會計團體這樣的民間組織來做，祖國大陸的會計準則則由財政部制定的，兩者的制定機構性質有差別，各有利弊。政府部門制定的《中小企業會計準則》權威性較強，實施力度較強，但獨立性和靈活性稍弱，而由民間組織來制定中小企業會計準則利弊剛好相反。但是祖國大陸和臺灣地區都在向國際會計準則趨同，這一點是相似的，因此建立這樣一個組織機構既要注意共同的地方，也要注意存在的差別。最重要的是要能溝通政府部門和民間組織的關系，協調各方利益，吸收高素質的會計專業人才參與中小企業會計準則的制定。

統一中小企業的范疇。不同的經濟導致對中小企業的界定難以統一，對中小企業的定義雖然不涉及到會計處理，但會影響到企業對會計準則適用的選擇問題，對企業影響很大。因此兩岸首先需要解決的是對中小企業的界定問題。按照祖國大陸建成的企業會計標準體系，中型企業執行《企業會計準則》，小企業允許執行《企業會計準則》，這些要求比《中小主體國際財務報告準則》高，這也是從小企業需要發展的角度考慮。祖國大陸的《小企業會計準則》中規定本準則適用于在中華人民共和國境內設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業，以企業從業人數、營業收入、資產總額等指標為認定小企業的標準，但三類小企業除外：股票或債券在市場上公開交易的小企業；金融機構或其他具有金融性質的小企業；企業集團內的母公司和子公司。臺灣地區目前是以資本額及營業額為認定中小企業的標準，無論符合標準之企業是否為公開發行公司，該企業只要從事商業行為，則其會計實務之處理，應依照商業會計法辦理。因此存在兩個問題需要解決，一是臺灣地區是否適用《中小主體國際財務報告準則》中的主體標準，適用于中小企業，而不是小企業；二是小企業或中小企業的標準如何統一。這是未來兩岸中小企業會計準則趨同過程中亟待解決的問題。

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中小型企業在我國經濟發展中占有重要地位，在緩解就業壓力，豐富市場經濟，促進地區經濟發展等方面發揮著重要作用。目前，中小企業的發展管理尚不完善，尤其在財務管理方面，中小企業問題已經成為經濟與管理領域的一個重要問題。隨著2004年頒布的《小企業會計制度》的廢止和2013年《小企業會計準則》的實施，對規范小企業的會計核算，提高小企業會計信息的質量，促進小企業的可持續發展具有很重要的現實意義。

隨著金融市場全球化的高速發展，以及證券行業規范化要求的驅使下，我國會計準則已經與國際財務報告準則全面趨同。中小企業會計準則的制定不失為一個好的選擇。可是，關鍵問題在于：中小企業會計準則中的中小企業的適用范圍是多大，該如何界定？

二、中小企業會計準則的界定

1.界定標準

如何界定中小企業成為制定中小企業會計準則必須首要解決的問題。目前，國際上的界定標準有定性和定量兩種。一些主要國家對中小企業的界定，幾乎都選擇了量的標準，有個別國家是質和量的標準相結合。

定性指標主要包括：企業歸私人所有，獨立經營；不能從資本市場直接籌集資本，不對外籌募資金，不對外發性股票和基金，不具備公共責任，市場份額小且在行業中不占支配地位等。定性劃分具有相對穩定性，企業類型不易發生改變，有助于從長遠角度把握小企業這一范疇。定性的標準只是一個參考依據，在實際運用時，還需要考慮多方面的因素，尤其是各個國家不同環境，成為各個國家自行確定中小企業的基本理由。但是隨著生產的社會化，企業間各種形式的聯合日漸普遍，聯合之后小企業之間的地位可能發生改變。

定量指標主要以企業規模為主，從企業規模大小的標準來確定，既是差別報告制度產生的原始理由，也是各個國家正在使用或將要使用的一個標準。包括雇員人數、資產或資本額以及營業額等指標，從企業經營水平角度反映企業規模，受到很多因素的影響，極易波動，難以準確計量，采用該標準的國家也是少數。定性和定量，孰優孰劣，無法加以準確評價。但研究表明，定性尺度優于定量尺度。用一種標準來確定中小企業的難度要遠遠小于多種標準，但一種標準會太過絕對且考慮情況不周到。無論采用什么標準，要結合本國或本地區的實際情況，能夠達到實施差別報告制度的目的就可以了。

2.界定的主題與模式

該準則的界定主要是適用主體和模式的界定，研究中小企業會計問題，通常從會計角度和管理角度來考慮，兩者劃分主要依據服務目的不同。從會計角度界定是為了規范中小企業會計核算和財務報告。從管理角度界定是為了加強政府對中小企業的管理、制定宏觀經濟政策以及扶持或給予優惠；。前者主要考慮了企業會計核算的特點，而主要考慮了企業的性質與規模。從劃分的機構來看，前者主要是準則制定機構來完成的，后者主要是由政府相關部門來進行的。有些國家的準則制定機構也歸屬于政府部門，即使這樣，準則制定機構與劃分機構也并不完全一致，需要雙方進行協調。

模式的選擇即與會計準則的關系，如何處理小企業會計準則和會計準則的關系，國際上分為一體法和分立法兩種。一體法是指在一個會計準則框架下處理小企業問題，并且在準則中提供報告豁免條款；分立法是指單獨制定一個準則，把其他準則中闡述的所有相關問題都集中在該準則中。無論是一體法還是分立法，小企業會計準則均有若干種模式可供選擇。

三、我國中小企業會計準則的界定問題

由于我國的中小企業會計準則的范圍將不包括具有公眾責任的企業，也不包括大型和中型企業，因此其名稱可以為“小企業會計準則”。我國《小企業會計準則》的的頒布和實施，是一個具有重大意義的舉措，

從國際角度來考察，發現世界上大多數國家都對企業進行了分類，也都界定了中小企業的范圍。我國對于中小企業的界定，《小企業會計準則》適用范圍是小型和微型企業。《小企業會計準則》第二條規定：本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。下列三類小企業除外：股票或債券在市場上公開交易的小企業；金融機構或其他具有金融性質的小企業；企業集團內的母公司和子公司。

結合我國會計準則的構成情況，會計準則模式可以興從以下方面考慮，現將這三種主要模式進行簡要描述。

簡化模式簡化確認與計量，簡化披露與報告要求。該模式不制訂專門的小企業會計準則，只是在各項具體準則中增加一項內容即小企業的應用要求；作為一項具體會計準則：是目前比較盛行的一種分立法模式。將具體準則中適用于小企業的規則納入一個準則中；作為一個獨立的會計準則體系：該模式屬于分立法。這種安排可以清楚看出兩套準則體系的本質區別，也很容易讓不同適用范圍的企業接受與采納，

我國的小企業有必要進行進一步分級，以制定不同級別的小會計準則嗎？我國小企業情況復雜，會計管理水平參差不齊，要求與目的各不相同。但仍有許多人認為，小企業之間許多差異，應該考慮這一差異對會計核算與財務報告的影響。如果這樣做的話，那大中型企業之間豈不是也要分成不同的層次，顯然我國沒有必要再對小企業會計準則進行分級

《小企業會計準則》的頒布，是我國會計學上的一次偉大改革，將規范地指導小企業會計實務操作，對提升小企業的管理水平，促進小企業的持續發展，具有極大的指導管理意義。

參考文獻：

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（安徽財經大學會計學院， 蚌埠　233099）

【摘要】《小企業會計準則》的實施給小企業會計信息處理帶來了一系列的變革，研究其實施對會計信息失真問題的影響具有現實意義。本文結合《小企業會計準則》實施后的實際情況，指出小企業會計信息失真的現狀，深入探討此階段小企業會計信息失真的原因，綜合分析《小企業會計準則》對小企業會計信息質量的影響，在此基礎上提出有針對性的防范措施。

【關鍵詞】小企業會計準則　會計信息　失真問題　防范措施

一、引言

小企業一般是指規模較小或處于創業和成長階段的企業，包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。從整體來看，小企業是國民經濟中最具有活力的成分，能夠提供就業機會，增加政府稅收，活躍市場經濟，穩定社會發展。然而，小企業規模小，多半是由業主直接經營，其管理機制并不十分健全，業務處理隨意性較大。據國家財政部和稅務局等部門的會計信息質量相關數據顯示，我國小企業的會計信息失真問題十分嚴重。學術領域內對會計信息失真問題的研究集中于上市公司或大型國有企業，這些企業作為國民經濟的支柱，給予高度關注毋庸置疑，但小企業會計信息質量問題同樣不容忽視。古語云：“千里之堤，潰于蟻穴。”要想保證國民經濟健康發展，小企業會計處理規范化、提高會計信息質量迫在眉睫。財政部規定自2013 年1 月1 日起在小企業范圍內全面執行《小企業會計準則》，至今已實施一個完整的會計年度。該準則對小企業會計處理作出一系列詳細科學的規范，筆者借此契機，探討小企業會計信息失真的原因，分析新準則實施后對小企業會計處理及信息質量的影響，并在此基礎上提出防范小企業會計信息失真的措施，具有一定的理論指導意義和實踐意義。

二、小企業會計信息失真的原因分析

長期以來，會計信息失真是困擾會計信息監管者、使用者的一大難題。我國小企業隨著小企業在國民經濟中地位的提高，我們需要了解小企業會計信息失真的原因，以便找到相應的解決措施，減少小企業會計信息失真的現象，促進小企業的蓬勃發展。筆者認為，相對于大型企業而言，小企業較少存在由于委托問題產生的會計信息失真現象，應當結合小企業實際情況分析會計信息失真主客觀兩方面的原因。

（一）小企業會計信息失真的客觀原因

1. 小企業會計制度不健全，新舊制度及相關法規之間存在矛盾，增加了會計人員工作難度。稅務部門是主要的小企業會計信息外部使用者，以前年度執行的《小企業會計制度》與稅法存在諸多差異，增加了會計人員在日常核算和報表提供方面的難度，容易造成小企業會計人員的混亂，相關差異項目漏調、錯調等。《小企業會計準則》簡化了會計處理，與稅法的契合度更高。然而，在新舊制度交替初期，許多會計處理的矛盾仍不可避免，會計人員對新準則的適應階段難免會出現錯誤，導致會計信息失真。

2. 有關部門監管力度欠缺，執法不嚴。小企業具有數量多、規模小、分布范圍廣且較為分散的特點，財政與稅務等部門在對小企業進行監管時成本高、難度大、效率低，對較大型企業來說，更容易放松監管。即使發現會計處理的違規現象，有關部門給予的懲處較少，與小企業會計違規處理所獲得的收益相比，不足以起到警示作用，無形中放任了會計信息失真問題的蔓延。同時，相關部門對小企業會計處理的檢查結果未能實現信息共享，存在重復監督、執法力度不一等現象，使小企業會計信息失真問題逃脫監管的可能性增大。

（二）小企業會計信息失真的主觀原因

1. 會計假設或估計涉及會計人員的職業判斷，可能導致會計信息失真。在會計核算中，很多經濟業務具有不確定性或涉及難以準確計量的因素，會計人員需要根據自己的經驗進行職業判斷，此時會計處理的結果就帶有一定的主觀性。且小企業會計人員業務水平普遍較低，經主觀判斷得出的結論可能與實際情況存在偏差，導致會計信息失真。此外，小企業進行會計政策自主選擇時，會計人員對于業務的理解不同，很可能造成政策的選擇以及業務處理方式存在差異，導致會計信息失真。

2. 小企業會計人員專業素質參差不齊，部分會計處理存在舞弊問題。一方面，小企業由于絕大多數為私營企業，經營成本有限，雇傭的會計人員專業水平較低，在《小企業會計準則》推行初期階段，對新準則的相關規定理解不準確，會計處理與舊制度存在差異的部分沒能進行及時有效的調整，以致提供的會計信息存在失真問題。另一方面，會計人員職業道德不高，在進行業務處理時，很大程度上受到小企業經營者的意愿支配。為了謀求自身職業生涯的發展，會計人員很可能服從經營者的不正當要求，在會計憑證、賬簿以及報表的諸多環節舞弊造假，導致會計信息失真。

3. 小企業結構簡單，內部控制體系不健全。小企業雇傭人員少，一位會計人員很可能負責幾個環節的會計處理工作，導致權力過于集中，缺少監督和制衡。會計人員很可能為了謀取私利，利用職務之便進行財務造假、挪用公款等，此類例子在國內外屢見不鮮；也有些小企業即使建立起較為完整的內部控制制度，由于執行成本較高等方面因素的限制，內部控制制度已然流于形式，形同虛設，并未起到應有的作用。

三、《小企業會計準則》對小企業會計信息質量的影響

近年來，政府及會計領域內的專業人士給予小企業的關注度逐步提升，加強小企業會計信息質量變得尤為迫切。財政部頒布的《小企業會計準則》在內容上對《小企業會計制度》進行了多處修改，既有承襲又有發展；在制定方式上借鑒了《企業會計準則》，在核算方法上符合小企業特點。尤其在稅收規范方面，采取的計量規則與稅法保持一致，增強與相關法規的協調性。

1.《小企業會計準則》的內容體系更加全面，可操作性強。小企業會計準則體系由《小企業會計準則》和《應用指南》兩部分組成，適用范圍更加明確，主要用于規范小企業經常性業務的會計處理，具體規定了小企業會計處理流程的全部內容，為小企業會計工作提供了統一的標準。該體系中的《應用指南》為小企業會計人員執行準則提供詳細實用的操作性規范，使其在實際工作中有章可循，很大程度上降低了會計業務處理中的隨意性，減少了會計信息失真問題的出現。

2.《小企業會計準則》簡化了會計處理，減輕了會計人員工作量，提高了會計信息的質量。《小企業會計準則》針對小企業實際情況增刪了部分會計科目，在日常核算中更加清晰和規范，實用性更強。如不再計提資產減值準備，長期股權投資采用成本法核算等。《小企業會計準則》會計處理方面的改革，有利于減少會計人員工作量，在有限的工作時間中有更多的精力用于會計信息質量的提高；有利于減少會計信息失真現象的出現；有利于財政、稅務等部門的監管稽查；有利于小企業管理者和債權人了解小企業真實情況，作出正確決策，促進小企業可持續發展。

3.《小企業會計準則》強化了小企業會計信息披露的要求，提高了小企業會計信息的透明度。小企業落實充分披露原則后，會計處理隨意性降低，所提供會計信息能夠完整準確地反映本企業財務的真實狀況。為了能夠持續經營并獲利，小企業必須生產、提供更符合市場需求的產品和勞務，增強社會效益。此外，相關利益主體及監管部門、銀行等能夠通過財務報表，直接快速地掌握各自需要的會計信息，降低了錯誤決策的風險，有利于小企業健康發展。例如，銀行等金融機構面對小企業融資申請時，可以通過規范的會計信息準確地了解小企業真實情況，增大了小企業成功貸款的可能性，有效地解決了部分小企業融資難問題。

四、《小企業會計準則》下會計信息失真的防范措施

會計信息質量要求中可靠性是最重要的要求之一，如果小企業會計信息不具有可靠性，那么虛假會計信息就失去了價值和有用性，會誤導信息使用者作出錯誤決策，造成經濟損失和資源浪費；如果小企業會計信息失真問題不能得到及時有效的防范，很可能會助長會計處理不正之風。小企業存在的財務問題不能得到及時地發現和解決，也不利于小企業的可持續發展。因此，提出小企業會計信息失真問題的防范措施是非常有必要的，應當予以落實，以改善小企業會計信息失真的現狀。

1. 加強《小企業會計準則》宣傳教育力度，對會計人員進行技術培訓。《小企業會計準則》自2013 年初首次執行，許多小企業會計人員尚未完全理解及掌握《小企業會計準則》的相關規定，這對其工作造成一定的困擾。有關部門和專業人士應當組織解讀新準則的專題講座，積極指導《小企業會計準則》的實施，促進小企業會計人員深入學習和理解《小企業會計準則》；財政部門應當督促小企業自覺落實新準則，規范小企業會計處理，減少會計信息失真現象。

2. 加強小企業會計信息的監督管理，加大執法與處罰力度。財政、稅務、工商部門及銀行等金融機構應當相互配合，制定信息分享機制，定期召開聯席會議，明確各部門監管范圍，對所屬轄區內的小企業會計信息檢查情況及時溝通和共享，避免重復監管、“灰色地帶”缺乏監管等現象，防止出現小企業向不同部門提供不同會計信息的問題。絕不姑息所查出的會計舞弊現象，分重要等級給予嚴厲懲治，取消違規企業部分政策優惠，務必對小企業會計違規起到應有的警示作用，促使小企業樹立起嚴肅的會計觀念及自覺依法納稅的意識。

3. 完善小企業內部控制制度，增強會計人員的職業道德修養。小企業應當盡量建立完善的內部控制制度，會計人員彼此牽制，互相監督，做好會計資料保管工作，必要時可委托專業機構輔助建立內控制度并嚴格執行。在日常經營過程中，小企業應當加強自我管理，單位負責人及管理人員要做到知法懂法、遵紀守法，發現財務方面存在舞弊現象時及時嚴肅處理；定期組織有關職業道德問題的宣講和培訓，提高小企業會計人員的職業道德水平；會計人員應當嚴格按照準則規定處理業務，不能為了謀取一己私利損害企業、社會和國家的利益。

4. 推廣會計信息化技術，提高會計人員專業技術能力。會計信息化在工作中的應用逐漸普及，有利于小企業了解最新市場動向，及時抓住市場機遇，提高日常經營管理、生產和提供勞務等方面的效率，促進小企業更好更快發展。小企業應當引進信息化技術，向會計人員提供技術培訓，以便提供系統完整的會計信息，保證會計信息的質量；小企業要及時做好會計信息處理系統的更新工作，貫徹落實《小企業會計準則》的要求；會計信息要注意妥善保管和備份，防范會計信息丟失的風險。

五、結語

《小企業會計準則》處于推行初期階段，對小企業來說既提供了更符合實際情況的會計處理規范，又對會計人員的工作提出了新的要求。小企業應當借此機會，加強管理層的法律意識，整頓會計人員處理業務時存在的隨意性問題及舞弊問題，建立科學完善的內部控制制度，提高會計人員的專業素質和道德水平，嚴格遵守準則規定，提供高質量會計信息。相關政府部門及專業機構應當建立有效的激勵和監督機制，提高小企業會計信息的可靠性，促進我國小企業健康可持續發展。

參考文獻

[1] 田海洋. 中小企業會計信息失真問題研究[D]. 云南：云南大學，2010.

[2] 喬元芳. 略論《小企業會計準則》的主要內容和重大改革[J].新會計，2011（11）.