財會監督檢查報告范文

導語：如何才能寫好一篇財會監督檢查報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條財政局機關各業務處室、局屬各有關單位依照法律、法規、規章的規定和職責權限組織對外開展涉及財政收支、財務會計管理事項監督檢查活動時，適用本規定。

第三條財政實施對外監督檢查，必須客觀、完整、真實地反映檢查結果，出具檢查報告，依法做出檢查和處理決定。

第四條財政對外監督檢查工作由市財政監督稽查局統一組織、管理、協調，財政局各業務處室按照職責劃分予以積極參與配合。

第五條財政監督檢查工作應根據財政管理需要確定年度財政檢查計劃。每年年末財政局各業務處室及相關部門根據下一年度工作重點擬定財政監督檢查工作計劃。財政監督稽查局根據財政局各業務處室及相關部門確定的檢點，統一安排，并將匯總的檢查計劃報經財政局黨組批準后，予以下達執行。

第六條對外監督檢查事項，包括預算執行、稅收征管與解繳、財務會計、國有資本金基礎管理等方面。具體內容為：

(一)預算、決算編制的準確性、合法性和真實性、預算調整方案和預算執行情況；

(二)預算收入征收部門的征收、解繳、退付預算收入情況；

(三)國庫辦理預算收入的收納、劃分、留解、退付和預算支出的撥付情況；

(四)預算外資金的征收、解繳、使用情況；

(五)國有資本金基礎管理及國有資產的產權登記、評估、處置、收益、國有資產保值增值經濟責任執行情況；

(六)各部門及其所屬單位的會計核算、財務會計報告和財務制度執行情況；

(七)財政資金使用效益及國家基本建設項目預算執行情況；

(八)會計師事務所執業活動公正性、合法性及所出具審計報告內容的真實完整；

(九)地方金融機構財務活動；

(十)法律、法規規定和市政府授權的其他財政監督事項。

第七條財政監督檢查具體組織實施方式：涉及年度監督工作計劃特定專項檢查以及市政府和財政局黨組交辦的監督檢查項目，由財政監督稽查局牽頭、會同并協調有關業務處室組織實施；財政廳直接部署的監督檢查項目由財政監督稽查局組織實施。

財政局各業務處室及相關單位根據本部門管理工作需要納入計劃的其他檢查項目，由各業務處室及相關單位自行組織實施，檢查結論抄市財政監督稽查局備案。

第八條實施對外監督檢查，可根據實際情況組成檢查組并指定檢查組組長，檢查組實行組長責任制，組長對檢查工作質量及其提交的財政檢查報告負責。

第九條對外監督檢查工作原則上由財政系統人員實施，對可能影響公正檢查的人員，應予以回避。對檢查項目工作量大，時間要求緊等特殊情況可依照有關規定聘用社會審計機構及其專業人員參加，并由財政監督稽查局統一組織競標競聘，費用由財政監督稽查局依據有關標準統一結算。

第十條實施對外監督檢查，被查單位的檢查時限一般以上年度和本年度為主，必要時可追溯到以前年度。檢查方法可采用全面檢查或重點抽查的方式進行。

第十一條對外監督檢查應予進點前3個工作日向被查單位送達檢查通知書。通知書內容包括：

(一)被查單位的名稱；

(二)檢查的依據、范圍、內容、方式和時間；

(三)對被查單位配合檢查的具體要求；

(四)檢查組組長及其他成員名單、聯系電話；

(五)檢查機構公章及簽發日期；

在特殊情況下事前下達檢查通知書對檢查效果有明顯影響的，經批準，可在實施檢查時送達。

第十二條檢查組在實施檢查時，發現被檢查單位有偽造、隱匿、篡改、銷毀與財政收支、財務收支有關的會計憑證、帳簿、報表、財會電腦內容以及其他相關文件和資料，或者轉移、隱匿其違反國家規定取得資產行為的，經財政監督稽查局負責人批準，可以對有關資料和資產先行登記保存。

檢查組在檢查過程中，遇到重大問題應當及時向財政監督稽查局負責人報告，財政監督稽查局根據問題的種類、性質向財政局黨組及時請示匯報。

第十三條檢查組檢查結束后10個工作日內（特殊情況可延長到30個工作日以內），形成檢查報告。檢查報告應當包括下列內容：

(一)被檢查單位基本情況

(二)檢查的范圍、內容、方式和時間；

(三)被檢查單位財政財務管理、預算執行和制度建設的基本情況以及檢查組對該單位工作的基本評價；

(四)認定被檢查單位違反國家財政法規行為的基本事實、造成的后果以及認定依據、證據和處理建議；

(五)提出加強財政財務管理的建議；

(六)檢查組認為應當報告的其他事項；

(七)檢查組組長的簽名。

第十四條檢查組向財政監督稽查局提交財政檢查報告前，應當征求被檢查單位對財政檢查報告的意見。被檢查單位自收到財政檢查報告之日起5日內，提出書面意見或說明；在規定期限內沒有提出書面意見或說明的，視為無異議。

被檢查單位對財政檢查報告有異議的，檢查組應當進一步核查、取證。如有必要，應當修改財政檢查報告。檢查組在上報財政檢查報告時，應將被檢查單位對財政檢查報告的書面意見或說明，以及工作底稿一并上報。

第十五條財政監督檢查涉及的檢查通知書、財政檢查工作底稿、檢查報告、檢查報告征求意見書、檢查報告送達回執、檢查詢問記錄單等文書格式由市財政監督稽查局統一設定并印制。財政監督檢查通知書由財政監督稽查局統一開具并統一管理。

第十六條對外監督檢查實行檢查與審理相分離制度。審理工作依照“事實清楚、證據確鑿、定性準確、程序合法”的原則進行。

第十七條財政局設立“財政監督檢查審理小組”（以下簡稱“審理小組”）負責對檢查結果進行審理定性。審理小組成員由財政監督稽查局負責人、財政局稅政條法處負責人以及每次被檢查對象所涉及財務管理分管處室負責人組成，審理小組組長由財政監督稽查局負責人擔任，日常工作由財政監督稽查局審理處負責辦理。

第十八條審理小組根據不同情況對提交的檢查報告及其他材料分別做出以下處理：

(一)檢查材料不完整或不規范的，退回檢查組在規定期限內予以補充、完善；

(二)檢查的有關事項事實不清、證據不足的，終止審理，并通知檢查組予以證明、核實、補正或經批準后另行調查取證；

(三)認定依據不準確，處理建議不適當的，予以指出并提出修正意見；

(四)檢查未完全履行法定程序的，經審理小組組長批準后，可以采取必要的補救措施；

(五)審理認定財政監督檢查報告及提出的處理建議事實清楚、證據確鑿、程序合法的，予以通過。

第十九條審理小組應當自收到財政檢查報告等材料起30日內，作出財政檢查決定，并將財政檢查決定書送達被檢查單位和有關單位，特殊情況下時間可延長60日內。財政檢查決定自送達之日起生效。

第二十條審理小組對檢查事項審理完畢后向分管局領導提交初步處理意見，經批準后形成的檢查結論統一以“財監審字”的名義下達。檢查結論的執行由財政監督稽查局會同財政局有關業務處室共同督促落實。

第二十一條擬做出的檢查結論涉及行政處罰且符合《行政處罰法》規定的聽證條件的，財政監督稽查局應依據《行政處罰法》的有關規定向被檢查單位發出“行政處罰聽證告知書”，被檢查單位要求聽證的，經財政局稅政條法處依法舉行聽證后，再由審理小組提出檢查結論或初步處理意見。

第二十二條涉及檢查結論的行政復議、行政訴訟等事項，由財政局稅政條法處負責辦理，各有關處室（單位）應予以配合。

第二十三條財政監督檢查所需經費由財政監督稽查局根據當年全系統財政監督檢查工作計劃和實際需要，本著節約的原則編制，列入部門預算。當年財政監督檢查經費的不足部分按規定程序予以追加。財政監督檢查經費專項用于與監督檢查業務有關的資料購置與印刷、業務培訓、設備配置、專業人員聘用等開支，實行報帳管理，原則上用于當年財政監督檢查計劃內的檢查項目,由財政監督稽查局統一向財政局辦公室核報。

財政監督執法各項罰沒收入按照“收支兩條線”規定，實行收繳、罰繳分離，統一上繳市級財政金庫。

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關鍵詞：事業單位；國有資產；管理

中圖分類號：F231.1 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）22-0083-02

2006年12月至2007年10月，財政部在全國范圍內組織開展了行政事業單位資產清查工作。資產清查結果顯示，截至2006年月12月31日，全國行政事業單位國有資產總額為8.01萬億元，其中事業單位占74.37%，據此可以推算事業單位國有資產總額為5.96萬億元?？墒菍τ谌绱她嫶蟮馁Y產，各事業單位在管理中卻存在諸多問題，主要有：

1.事業單位固定資產的單價標準偏低。1997年頒布的事業單位財務通則，固定資產單價標準為：一般設備單價500元，專用設備單價800元，此標準沿用至今。事業單位的固定資產呈現種類多、金額低、大額設備少的特點，這為固定資產管理帶來諸多不便，需要提高固定資產單價的標準?，F在關于事業單位的固定資產單價標準爭論不休，而且現行的單價標準與企業的2 000元單價標準差距過大，這樣會導致單位對資產的管理過于煩瑣，分散精力，忽視重點，放松對重點資產的監管核算。

2.資產核算基礎工作不健全。（1）未建立固定資產卡片，未設立專人對固定資產進行實物管理，直接導致的后果就是賬實不符，資產極易毀損、丟失且找不到相應的責任人；（2）對于接受捐贈、贊助及上級單位無償調撥的資產未辦理資產入賬手續；（3）未建立資產定期清查制度，對于自身的家底摸不清，造成資產閑置、浪費或丟失、毀損；（4）對已完成基本建設并交付使用的資產未及時辦理竣工結算手續，致使資產長期未能入賬；（5）機構改革時，單位撤銷、合并，財產移交及清理工作沒有到位，致使賬實不符；（6）人員更換、領導換屆時，未進行資產的清查工作，致使責任不明、賬實不符。

3.資產隨意處置現象嚴重。2006年7月1施行的《事業單位國有資產管理暫行辦法》，均規定事業單位處置房屋建筑物、土地、車輛及單位價值或者批量價值在規定限額以上的資產，經主管部門審核后，報財政部門審批，未經批準不得隨意處置?？墒歉鲉挝挥捎谥T多因素，執行得并不到位。許多單位將國有資產當做自有資產擅自處置，存在大量已自行報廢但尚未核銷的名存實亡的空殼資產，這些資產報廢前未經評估，未經審核，未經批準，手續嚴重不全，處置收入更是完全脫離了監管。有的資產如交通工具、辦公設備等，在系統內或跨部門隨意調撥，未辦理任何調劑劃撥手續。

4.經營性與非經營性資產管理混亂。（1）部分事業單位在利用閑置的非經營性資產進行對外投資、出租、出借過程中，未進行相應的評估、審核、報批手續，脫離上級單位及財政的監管；（2）對經營性資產的效益進行核算時，只注重收入，未進行相應的成本（如稅金、人員費用、資產損耗等）核算，導致收益虛假甚至虧損；（3）有些單位有償使用資產的經營收入，不如實入賬，少報、漏報、不報，成為部門的“小金庫”，滋生腐敗。

5.部分財會人員專業素質不高。部分單位財會人員資產賬務處理不規范，購置資產時只列費用，不記固定資產；只注重一般的財務核算，忽視資產的管理；缺乏責任心，不熟悉財務的規章、制度，不熟悉業務，對有些形成較復雜的資產說不清來龍去脈。

針對上述現狀，筆者認為應采取如下措施：

1.適當調高事業單位固定資產的單價標準。調高標準后，使資產管理工作做到“抓大放小”，有的放矢，突出重點，而且便于整個社會對固定資產價值的認識，既減少了管理的工作量，又避免了資產容易遭到損失的風險。

2.建立固定資產清查制度。（1）財務人員應每年定期會同相關領導、資產實物管理人對固定資產的數量、質量及現狀進行一次全面的清查。對盤盈的資產查明原因后及時辦理入賬手續；盤虧的資產應查明責任人，待相關手續審核批準后，及時核銷資產。盤點完成后編制清查報表，撰寫清查報告，對資產的現狀和清查中發現的問題進行全面分析，為下一步資產管理提供參考依據。（2）結合領導換屆、相關財務人員更換實行資產清查，以確保人走賬清，責任明晰，防止資產流失。（3）對重點項目、關鍵、價值高的資產還應實行抽查，以確保資產安全完整、重點項目順利完成。

3.建立健全資產購置、處置、調撥、配置制度。（1）購置時，應建立資產實物管理人檢驗制度，沒有驗收手續，財務人員不予核算。（2）資產處置、調撥時，應嚴格履行相關手續；對于調撥的資產，實物管理人應重新辦理資產轉移登記手續，明確新的使用人或使用單位。（3）合理配置資產。結合清查，對閑置或配置不合理的資產，要盤活或調劑，增加資產使用效益，使資產達到保值增值。

4.規范單位資產的日常管理程序和方法。（1）明確不相容崗位相分離，做到“管賬的不管物，管物的不管賬”，使實物管理崗位和記賬人員的崗位相分離，把責任歸屬真正落到實處。（2）使用固定資產卡片，對于大型單位還可使用資產管理計算機系統，以做到賬卡核對，賬實相符。（3）建立規范的資產管理內控制度，把單位的資產管理與財務管理結合起來，資產管理與資金管理結合起來，資產的價值管理與實物管理結合起來，及時記錄反映單位的資金運作情況、資產存量和變量。

5.切實提高財會人員業務素質，加強在職財會人員的培訓。單位財會人員要加強業務學習、培訓，除財務會計理論、實務等基礎知識的培訓以外，還要注意資產管理知識培訓，使財會人員在業務知識和管理能力上與時俱進，不斷提高管理水平、業務水平及實務工作核算能力。同時，財會人員要進一步增強責任心，規范會計核算，積極主動地將財務管理和日常資產管理有機結合起來，做到資產變動及時在賬務上進行相應處理，從而杜絕賬外資產和空殼資產。

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【關鍵詞】 縣級供電企業； 內部控制； 措施

2010年4月，財政部了《企業內部控制配套指引》，該配套指引連同2008年6月的《企業內部控制基本規范》，共同構建了中國企業內部控制規范體系。面對當今世界日趨激烈的競爭，我國企業必須盡快提高管理水平。而加強內部控制建設則是提高經營管理水平的當務之急，甚至是一條現實的捷徑。內部控制，是指企業為了確保戰略目標的實現、提高經營管理效果效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進法律法規有效遵循而由企業董事會、管理層和全體員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程。一個合適、有效的內部控制綜合框架包括五個要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。

目前，大部分縣級供電企業內部控制制度不夠健全。本文針對縣級供電企業內部控制存在的問題及加強內控建設采取的措施發表幾點看法。

一、加強縣級供電企業內部控制建設的必要性

（一）建立和完善內部控制建設可以促進企業建立現代企業制度

建立現代企業制度是黨和國家對電力企業的要求，是社會主義市場經濟體制的基礎，也是電力企業改革的方向。現代企業制度的重要內容是要求企業形成激勵和約束相結合的經營體制，而企業內控制度則是企業自我約束必不可少的重要內容。

（二）加強縣級供電企業內部控制建設是加強企業資產管理，保護財產、物資的安全完整，實現資本保值增值的必要條件

我國縣級供電企業要實現資本的保值增值，達到資本增值率最大化，就必須建立與完善企業財產物資的核算、監督、保管等內部控制制度。必須通過加強對基建、生產、運行、財務、成本、資金等的控制，確保企業的生產經營活動協調、有序、高效地運行，最終實現資本增值率最大化。

（三）加強縣級供電企業內部控制建設是提高自身實力，樹立良好企業形象的必備條件

隨著電力體制改革不斷深入，縣級供電企業遇到的挑戰越來越嚴峻，面臨的市場競爭壓力也越來越大，社會也對企業自身管理和服務提出更高要求。這一現實迫切要求企業盡快建立健全有效的內部控制體系，提高自身管理的能力和水平，以積極、和諧的企業形象服務社會，以便在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

（四）加強縣級供電企業內部控制建設，有利于加強對法律、法規的有效遵循，防范各類風險的發生

在開放的市場經濟環境下，風險無處不在，法律風險、市場風險、信息風險、投資風險、經營風險、財務風險等等，時時威脅著企業的生存和發展，稍有不慎，企業經過多年努力形成的成果就會被風險摧毀。但當前縣級供電企業仍未完全擺脫計劃經濟的影響，風險意識不強，風險分析和應對的能力不足。為此，必須盡快建立健全企業內部控制體系，通過控制程序和對程序的有效執行，洞悉風險因素的所在，并通過風險識別、風險評估、風險分析等措施，全面防范風險、應對風險、控制風險和化解風險，規避風險對企業經濟效益和生存發展的危害，消除企業運轉中的隱患。

二、縣級供電企業現行內部控制中存在的主要問題

（一）對內部控制制度的認識不足，觀念淡薄

目前，縣級供電企業內部控制制度難以適應新環境的要求，內容比較陳舊，設計不全面，操作性不強，有的縣級供電企業至今還沒有建立起一個能夠完全涵蓋企業經營全過程的內部控制體系，許多經營活動缺乏有效的控制措施。由于企業領導多數重經營，輕管理，致使缺乏內部控制制度理念，對內部控制建設認識不足，忽視了內部控制制度的建立和實施。例如，有的單位對站所一級的內控管理延伸不夠，基層單位自力過大，站所的內控管理成為被忽視的角落，回收電費不上交、坐支挪用電費資金、擅自對外借款等現象時有發生，加之一些縣級企業對站所長離任審計流于形式、走過場，一些經營問題未能及早發現。由于這些供電企業的內部控制制度不匹配性和缺失性，無法確保管理部門指定的方針政策得到有效實施，使內部控制失去了應有的剛性和嚴肅性，更使企業面臨巨大的經營風險。

（二）缺少完善的風險管理體系

作為一個企業，應該有良好的風險評估系統和風險預警系統，只有這樣才能把企業的投資和經營風險降到最低。在我國傳統的內部控制體系中，沒有意識到電力企業由于日益激烈的競爭，各種不確定的市場因素普遍存在，電力企業面臨許多客觀存在的風險，如：安全風險、營銷管理風險、財務風險、法律糾紛及訴訟風險、社會輿情風險等。對電力企業面臨的風險的忽視也即風險意識的淡薄，使電力企業在運營過程中遭遇更多的風險，無法對風險進行有效的管理和控制，影響企業的發展甚至危及企業的生存。

（三）內部信息傳遞不暢，職責不清，責任不明

內部信息傳遞是企業內部各層級之間通過內部報告等形式傳遞生產經營管理信息的過程，一個良好的信息系統應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責?？h級供電企業普遍存在由于信息傳遞不順暢、不及時，上級單位制定的各項政策、規定得不到貫徹、落實，下級基層單位面對困難和問題，得不到及時指導、幫助，由于這種兩頭使勁，中間不暢的問題存在，降低了管理的執行力，影響了執行效果，同時企業中往往存在著一些區域，誰都可以管，誰都又可以不管，出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。

三、加強縣級供電企業內部控制的措施

（一）完善企業的內部環境

內部環境是企業實施內部控制的基礎，支配著企業全體員工的內控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責任的態度、認識和行為。

1.建立規范的法人治理結構，設置科學的內部組織機構，建立合理的權責分配體系。真正實現產權明晰、權責分明、管理科學的現代企業制度，從治理結構上保證內部控制制度的有效建立?？h級供電企業法人治理結構目前尚處于完善之中，要按照企業制運作的要求，建立起規范的董事會、監事會，逐步建立由治理層決策、管理層執行的現代企業治理結構。

2.用企業文化凝聚全體員工。企業文化包括企業整體價值觀、管理人員的管理理念和經營風格、管理人員的職業操守、員工行為守則等。

縣級供電企業應加大對國家電網公司企業文化的學習，使企業文化真正融入員工的心中，融入企業的各個管理層次之中。管理人員有責任培育積極向上的整體價值觀，培養社會責任感和遵紀守法意識，倡導愛崗敬業、進取創新、團隊協作和遵規守紀精神。企業高級管理人員有責任加強員工職業道德宣傳引導、教育培訓和監督檢查，為建立和實施內部控制營造良好的文化氛圍和環境。

3.建立科學、規范、公平、公開、公正的人力資源政策。人是企業生產經營的主要因素，由于人受教育程度、環境影響、思想觀念、政治業務素質等不同而相異。因此，企業應依據各崗位性質和要求，選擇不同的人到適合的崗位工作。一些專業性強的崗位，還必須考慮經過專業培訓合格的人員。對領導崗位人選，則應全面審查，慎重考慮，避免因用人失誤給企業造成經濟損失。在人力資源管理上建立與經營活動相適應的激勵機制，讓全體員工都能“想干事、干成事”，形成“能者上、庸者下”的氛圍。

（二）不斷完善企業內部控制體系，強化內部控制的執行

1.全面梳理，保證管理機制、內部控制實施環節和業務管理制度的一致。企業要結合ERP 系統運行過程中出現的問題，認真分析原因，全面查找內部管理機制與內控實施環節相矛盾的方面，并在符合內部控制要求的前提下，進一步完善各項業務管理制度，使內部管理機制、內控實施環節、業務管理制度之間達成一致，促使企業逐步形成業務管理服從規章制度、業務操作服從處理流程的工作規范。

2.落實責任，強化內部控制的執行。由相關管理單位負責人兼任各業務流程責任人，使每一管理層級工作職責與內控環節趨于一致，并把流程執行結果與責任人的崗位考核、晉升直接掛鉤，以此強化中層管理人員的職責。另一方面，對業務流程中關鍵控制點的內控執行責任明確納入每一崗位職責進行考核，以此落實內控責任制，將內控執行責任最終落實到每個責任崗位和責任人，實現全過程控制。這樣內部控制執行才能真正落到實處，達到控制的目標，才能實現內部控制日?；?、規范化的管理和監控，收到控制的良好效果。

（三）建立廣泛的信息與溝通系統

信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業經營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當的方式在企業有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及企業內部和企業外部有關方面的溝通機制等。

要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統，應該遵循以下原則：

1.一個有效的內控系統需要充分、全面的財務、經營和生產等方面的數據，以及關于外部市場中與決策相關的事件和條件的信息。這些信息應當可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規范地提供使用。

2.有效的內控需要拓寬信息渠道，通過落實獎懲措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議。

3.有效的內控系統需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現行的政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關信息傳達到應被傳達到的人員。

（四）加強內部控制的監督檢查

監督檢查是企業對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程，是實施內部控制的重要保證。監督檢查主要包括對建立并執行內部控制的整體情況進行持續性監督檢查，對內部控制的某一方面或者某些方面進行專項監督檢查，以及提交相應的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。企業內部控制自我評估是內部控制監督檢查的一項重要內容。

主要應關注監督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等等。在監督評審活動和缺陷的糾正方面應當遵循下述原則：

1.應當不斷地在日常工作中監督評審內控的總體效果。對主要風險的監督評審應當是企業日?；顒拥囊徊糠?。

2.對內控系統應當進行有效和全面的內部審計。內審要獨立進行，應得到適合的培訓，并配備稱職和得力的人員。內審作為內控系統監督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作。

3.無論是經營層還是其他控制人員，發現了內控的缺陷，都應當及時地向適當的管理層報告，并使其得到果斷處理，要樹立全員控制意識，幫助企業更有效地實現預期控制目標，促進企業控制環境的建立，為改進內控制度提供建設性建議，實現組織預期達到的內控水平。

總之，企業的長遠發展離不開良好的內部控制，只有設計科學合理的內部控制管理體系及日常行之有效的對內控制度的監控制度才能為企業的健康發展保駕護航。

【參考文獻】

［1］ 企業內部控制基本規范［S］.2008.

［2］ 高曉娟.電力企業內部控制研究［J］.當代經濟，2008（10）.

［3］ 何光軍.電力企業內部控制制度之我見［J］.財會月刊，2004（8）.

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【關鍵詞】會計電算化 會計信息 質量控制

一、引言

在當前會計電算化的大環境之下，會計信息質量也擁有了不同的意義，對會計信息的使用人而言，會計信息質量即是信息的需求度;而對會計人員而言，會計信息質量即是與會計準則的符合度。我們能夠基于上述兩點來對其進行評定，會計信息擁有相關性、可靠性以及及時性的特點。相關性的特點讓會計信息應該符合不同使用者的實際需求，真實的反映財務情況，并且可以通過會計信息對財務發展趨勢進行預測;可靠性的特點要求會計信息必須準確真實，可以客觀如實的反映企業單位的經濟狀況;最后及時性的特點要求會計信息必須要在年度審計結束之后及時編制而成。

二、會計信息質量現狀及存在問題

社會主義市場經濟的逐漸發展以及資本市場的完善讓會計信息的使用者逐漸增多，對于會計信息質量的要求也在不斷提升。但是現階段會計信息依然存在比較嚴重的失真問題，我國財政部的調查報告顯示，很多投資者對上市公司和企事業單位的會計信息質量信心不足，在很大程度上制約了市場經濟的健康發展，影響了政府部門的調控工作[1]。我們從來源、加工處理、審計以及披露形成會計信息來說，會計信息質量主要劃分為內容與披露兩大部分：

一方面，會計信息內容質量屬于財務會計的核心內容之一，它直接決定了會計信息的主要內容，而在這方面存在的問題有：會計信息在實際核算時失真以及會計信息造假。因為國內的會計制度尚不健全，會計工作人員在進行賬目處理過程中具有較大的操作空間，部分領導和企業管理者因為利益的驅使常常命令會計人員造假。例如說對原始憑證進行篡改，修改賬目、虛報利潤來達到偷稅漏稅的目的。

另一方面是會計信息披露，會計的透明度直接決定會計信息披露質量，當事人必須要完整全面的公開法定披露的會計信息，國內上市公司大部分都能夠規范的進行會計信息披露，但是往往在最后階段，一些公司為了自身利益而故意隱瞞不利的財務信息。此外，披露信息延時也會對會計信息質量產生影響，部分企業因利益需求而延后重大財務事件的披露時間，讓會計信息的使用者無法及時了解企業真實財務信息。甚至有一些企業與非法投機商勾結起來利用財務事件披露來對市場進行操縱，進而獲取非法利益，對會計信息使用者帶來損失。

三、會計信息質量的提升策略

（一）成立會計信息違法舉報機構。

政府部門應該強化會計信息監督管理，不僅要做好對國有單位以及政府重點項目的審計監督，同時還應該積極轉變審計監管思維，從過去的被動監管逐漸轉變成主動監管，如在主管會計工作的縣級以上財政部門設置會計信息舉報部門，這樣能夠避免過去經常出現的政府部門無法全面審計單位會計信息的問題;同時還應該積極發揮出社會監督的力量，設置會計信息違法舉報機構，專門負責因為會計信息質量問題而受到損失的信息使用者的投訴;最后是要強化法律監督機制，發揮出法律法規對會計信息造假等違規行為的威懾作用，對那些故意制作虛假會計信息的行為進行嚴厲處罰，提升會計信息失真的違法成本。

（二）強化會計人員業務考核和工作規范。

會計信息質量的高低和本單位中會計人員的綜合素質水平是密切相關的，會計工作人員是會計信息的加工者，因此會計工作人員的專業技能水平與職業道德素質直接決定了會計信息的質量。會計工作人員的職業判斷力是會計信息加工過程中的重要決策能力，這是由于會計信息的加工處理往往需要會計人員具備豐富的經驗、極強的邏輯分析能力、較高的道德素質，這一過程的執行不單單要求會計人員擁有誠實、正直的職業品德之外，同時還應該在復雜以及不確定環境下，尤其是以原則為導向的會計準則環境之下，具備正確的職業判斷力[2]。現階段我國會計信息質量無法有效提高的一個重要原因就在于會計工作人員的職業素質較低，高素質的會計人才非常緊缺，各個財會崗位之間人力資源配置不合理。因此我們必須要采取措施來增強會計人員的綜合素質，強化從業人員的業務考核與工作規范，通過組織定期培訓和進修深造等形式來培養出一批高素質的會計人才隊伍，這是提升會計信息質量的重要一環。

（三）做好內部審計，加強內控制度建設。

強化內部審計是確保會計信息質量得以控制的一個重要手段，而保證內審機構自身的獨立性與專業性是做好內審工作的基礎和前提，保證會計信息的真實、客觀、可靠是內部控制的基本目標。我們可以將會計信息失真的主要原因劃分為兩種類型：無意行為與有意行為。所謂無意行為即是會計工作人員因為自身業務水平限制或者工作失誤等造成會計信息的失真;而有意行為指的是會計工作人員在單位領導或者其他人員的授權、脅迫、命令之下，為了某些人的個人利益而違反會計準則的有關規定，刻意制造虛假的會計信息。對于這兩種行為的防范，除了要做好內審工作之外，還應該加強內控制度建設，內控系統的內容應該要將企業內部各部門包含在內，同時也應該包含會計信息生成崗位的控制與程序控制。內部控制管理的方式主要是職責劃分、授權批準、財產保全以及內部審計，不管是何種行為導致的會計信息失真，采取上述幾種措施都可以非常有效的減少或者預防其發生。

（四）加強政府審計與社會審計的工作力度。

社會審計通常來講是會計事務所對單位年度財報的真實性、全面性以及可靠性進行的審查，對于承包經營者進行期滿檢查，對資產進行評估，經濟糾紛的調解以及重大經濟項目可行性的分析調查等。因為現階段依舊會有部分會計師事務所為了獲取不正當利益而作出造假行為，因此政府部門應該在這方面發揮出對會計信息質量的監督管理作用。財政部門所進行的會計監督檢查一般是在受檢查單位的業務場所實施的，監督檢查工作人員采取查賬、盤點、函證、計算分析等方式進行，必要時通過財政部門領導批準之后，監督檢查人員也可以向與被檢查人存在經濟往來的單位進行詢問，依法向相關金融機構查詢被檢查人的存款及其他金融信息，或者可以對會計師事務所等中介機構實施的財務審計工作質量進行監督檢查，對于存在虛報作假或者報告不實財務信息的中介機構給予嚴厲處罰，進而最大限度的避免會計信息失真等問題，確保會計信息質量的提高。

（五）完善制度體系建設，規范運營機制。

清晰的產權制度是確保會計信息準確生成的客觀基礎，也是

預防會計信息失真的有效保障。隨著國內公有產權制度改革的逐漸深入，企業都會根據規范的有限責任模式運行，而其中股東大會、董事會、監事會等新三會組織必然會發揮出非常重要的作用。所以我們應該對三會組織的職責和權利進行明確清晰的劃分，從而構成一種全方位的權力制衡機制，最終找到會計人員發揮核算監督職能的有效支點。

近年來我國在會計制度體系的建設過程中獲得了非常顯著的成績，尤其是具體準則和會計制度的相繼出臺，讓會計違規行為得到了非常有效的控制。因此我們應該加大力量進行會計法規宣傳，不斷健全會計制度體系建設。應該在充分總結目前會計準則實施狀況的前提下，進一步完善并頒布和國際慣例相符合的會計準則，從而更好的規范會計信息披露，提升會計信息的質量。

四、結語

綜上所述，對會計信息質量進行全面有效的控制，就如同會計工作一樣屬于一項長期性復雜性的工程，除了上述幾點對策之外，我們還必須充分掌握對會計信息質量產生影響的外部內部因素，從這些影響因素出發來尋求相應的對策。應該以誠信文化與增強會計工作人員專業素質為支撐點，以健全內部管理制度為保障，以社會輿論監督以及外部審計監管為約束，構建全方位、整體性、系統性的會計信息質量管控體系，利用各種控制因素在會計信息質量控制體系中的相互作用來最終實現會計信息質量的有效控制與提升。

參考文獻

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【摘要】文章闡述了行政事業單位實施內部控制的必要性，提出完善內部控制系統應該遵循的基本原則，同時對行政事業單位如何完善內部控制系統提出了一些思路。

【關鍵詞】事業單位內部控制系統思路

一直以來，很多人都認為內部控制是企業的一種管理手段，行政事業單位由于不是贏利單位，所以不需要采取內部控制措施。其實這是一種誤解，行政事業單位雖然不是贏利單位，但是，他作為國家政策的直接貫徹和執行者，在履行職責的過程中必然要發生經濟活動。所以，也需要采取內部控制。實施內部控制是我國走向社會主義市場經濟，與世界經濟接軌的要求，是建設社會主義和諧社會，維護社會主義市場經濟秩序的重要舉措。

一、內部控制的含義

內部控制是指單位組織為保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制包含內部會計控制，內部會計控制是內部控制的重要組成部分，是內部控制的基礎。

二、實施內部控制的必要性

目前，我國經濟正進入社會主義市場經濟，而建立和健全社會主義市場經濟體制需要相當長的一個過程，而在這個過程中，由于新舊體制正在轉換，各種法律法規，特別是財經法規還不十分完善，受利益驅使，出現了各種各樣的違法違規現象。而行政事業單位也同樣不可避免地存在管理混亂和違法違規的問題。主要問題如下：

1.經費開支無章可遁或有章不遁。行政事業單位的經費支出普遍缺乏明確的開支標準，特別是招待費、辦公費、會議費、培訓費等；有些制定了開支標準的，卻不認真執行，仍采用實報實銷方式；一些較大開支，事前不做計劃和申請，開支后只要有經手人、證明人、審核人簽字，財務部門就給予報銷。由于對經費開支控制不嚴，造成費用開支過大，也是我國公款消費嚴重過大的重要原因。

2.財務管理不規范。一是資金管理混亂，未能按規定用途使用資金，專項資金與正常經費之間經常相互擠占、挪用；很多單位都是按照收入規?；ㄥX，對資金支出的合理性、效益性缺乏分析，致使重復開支現象嚴重，浪費巨大。二是現金管理混亂，很多單位沒有按照現金的結算標準支付現金，大額現金支付的現象比較普遍；坐支現金的情況比較嚴重；單位庫存現金余額過大，超過單位日常零星開支所需現金。三是應收賬款管理不嚴，對借款和欠款長時間不來銷賬和還款的單位和職工未進行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。

3.資產管理混亂。一是資產賬實不符，由于固定資產入賬不及時，低值易耗品和固定資產劃分不清，又不定期進行固定資產盤查，致使行政事業單位普遍存在資產賬實不符的現象。二是資產流失現象嚴重，很多低值易耗品等存在存貨處于無人保管狀態，捐贈的固定資產也不入賬，已完工的基建項目未入固定資產賬，資產處置不符合規定，未經批準變賣固定資產，變賣固定資產取得的收入未按規定入修購基金，長期將固定資產借給其他單位使用。

4.崗位設置不合理。由于不少行政事業單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。決策人、經辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現象比較普遍，極易出現貪污挪用行為。

5.內控意識淡薄。一是沒有形成以制度管事，以制度管人的意識，單位領導對內部控制制度重要性的認識還不夠到位，單位職工也習慣于主要領導講了算的工作方式。二是很多行政事業單位只重視本單位的事業發展，輕內部管理，認為只要完成目標任務就行了，至于內部管理的好壞則是次要的，以致崗位設置不是從內控制度的要求出發；有的認為內部控制只是財務部門的事情，與其他部門無關。

三、建立內部控制系統的建議

1.樹立和增強內控意識

首先要強化單位負責人的內控意識，單位負責人作為單位組織的最高管理者，他的意識行為都對全體員工起著關鍵的影響，所以《會計法》也明確規定：單位負責人對本單位內部會計控制的建立和健全及有效實施負責。這些都說明單位負責人在內部控制活動中起著主導作用。因此，要加強對單位負責人的教育培訓，提高他們對內部控制重要性的認識，這樣才能使他們切實履行建立和健全及有效實施內部控制的職責。其次要加強對單位全體員工的教育培訓，使他們對內部控制有著深入而全面的了解，樹立和增強他們在內部控制中的責任意識。特別是加強單位財務人員的職業道德教育和業務培訓，使他們在內部控制中能認真實施各項財務管理制度，有效發揮財務監督作用，杜絕不法行為發生。

2.符合內部控制原則

內部控制原則主要有以下幾方面：（1）合法性原則：即單位建立內部控制制度時，必須遵守國家有關的法律、法規。（2）有效性原則：內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。（3）全面性原則：內部控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并落實到業務處理過程中的各個環節。（4）不相容職務相分離原則：內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。（5）成本效益原則：內部會計控制應當遵循成本效益原則以合理的控制成本達到最佳的控制效果。（6）適時性原則：內部會計控制要適合單位的實際情況，要具有可操作性。

3.建立行政事業單位內部控制系統的思路

行政事業單位的經濟業務規模沒有企業那么大，也沒有企業那么復雜，但是，仍有必要建立自己的內部控制系統。行政事業單位內部控制系統最基本內容應包括：崗位分工控制、經濟業務控制、監督檢查。下面就這三方面內容進行說明：

（1）崗位分工控制

行政事業單位一般都能根據自己的業務需要來設置崗位，劃分工作職責，也就是崗位責任制。這也是內部控制的基本要求。但是，崗位職責的劃分是否完全符合不相容職務相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對單位的各項業務進行細化，按照不相容職務相互分離要求來設置崗位，并明確該崗位的職責和權限，最好能針對每個崗位上的職工編制職責說明書，讓他們能更加詳細地知道自己的工作范圍和權限，防止崗位互竄現象。概括地講，應該加以分離的主要不相容職務有：決策人員、經辦人員、審核人員、記錄人員、保管人員，即決策職務要與經辦職務分離；經辦職務要與審核職務分離；經辦職務要與記錄職務分離；保管職務要與記錄職務分離。

（2）經濟業務控制

內部會計控制內容分為10大經濟業務，與企業相比，行政事業單位的經濟活動相對簡單些，所以內部會計控制的內容與企業有所區別。筆者認為行政事業單位內部會計控制內容主要有四個方面：貨幣資金、采購與付款、固定資產、預算管理。

①貨幣資金內部控制

不相容職務相互分離控制。貨幣資金業務處理實行錢帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業務的發生和處理不能由一人單獨包辦到底。

現金控制。庫存現金必須在規定限額內，收入的現金應及時送存銀行，當天未及送存現金應集中存放在保險箱內。不得坐支現金。出納員應做到對庫存現金“日清月結”，主管部門應對庫存現金進行定期和不定期檢查。

銀行存款控制。銀行存款要及時對賬，銀行存款調節表應由出納、記現金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制，發現核對不符的項目，要及時報告有關負責人，以便調查并做出處理決定。轉票據控制。貨幣資金收支憑證應與原始憑證核對相符，一切付款應經批準，原始憑證要齊全。發票和收據要按順序編號，領用空白發票、收據要進行登記。支票的簽發至少要有出納員和會計負責人兩個簽名，空白支票不得簽名蓋章。

印章控制。財務專用章應由專人保管，個人名單應由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。嚴格履行簽字或蓋章手續。

②采購與付款控制

不相容職務分離控制。需要進行分離的職務有：請購與審批；詢價與確定供應商；采購與驗收；采購與會計記錄；驗收與會計記錄；付款審批與付款執行。不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務的全過程。

授權批準控制。明確審批人對采購與付款業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理采購與付款業務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據采購與付款業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

請購控制。明確請購程序，規定相關部門人員的職責權限。

審批控制。建立請購審批制度，明確審批權限，并由審批人根據其職責、權限以及單位實際需要等對請購申請進行審批。

采購控制。采購部門要嚴格按照批準的請購單的要求來進行采購，要按照成本效益原則，降低采購費用，要貨比多家，既要比價格，也要比質量。

驗收控制。建立驗收催收制度，督促供應商按期交貨。采購的商品運到后，驗收部門按照合同清點數量，檢查質量，驗收合格后在驗收單上簽字或出具驗收證明。

付款控制。財會部門將收到的收貨單、驗收單和購貨發票后，應與請購單和購貨合同進行核對，經過核對無誤，才辦理付款業務。

③固定資產控制

不相容職務分離控制。需要進行分離的職務有：請購與購建；審批與購建；驗收與購建；驗收與付款；保管使用與記賬；報廢審批與報廢執行。

授權批準控制。明確審批人員授權批準的方式、程度和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。審批人不得越權審批。

取得與驗收控制。按有關制度規定購建固定資產。建立固定資產驗收制度，驗收合格的固定資產，辦理交接手續，登記固定資產賬，按有關制度規定支付固定資產款項。

資產處置控制。建立固定資產處置環節的控制制度，明確固定資產處置的范圍、標準、程序、審批權限和責任。重大固定資產處置，實行集體審議。

④預算控制

不相容職務分離控制。預算工作的不相容崗位：預算編制與預算審批；預算審批與預算執行；預算執行與預算考核。

根據預算管理工作的業務環節和特點分別制定預算編制控制制度；預算執行控制制度；預算調整控制制度；預算分析控制制度；預算考核控制制度。

（3）監督檢查

內部會計控制制度為單位規范內部經濟業務管理實現內控目標發揮了重要作用，但是內部會計控制也會存在不足，其執行效果如何，還需通過有關部門進行監督評價。所以單位應當重視內部會計控制的監督檢查工作，建立監督檢查評價制度，由專門機構或指定專門人員具體負責內部會計控制執行情況的監督檢查，確保內部會計控制的貫徹實施。內部會計控制檢查的主要職責是：對內部會計控制的執行情況進行檢查和評價。寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經濟業務在內部控制上存在的不足提出改進建議。對執行內部會計控制成效顯著的內部機構和人員提出表彰建議，對違反內部會計控制的內部機構和人員提出處理意見。

對內部會計控制實施監督檢查的工作可由內部審計機構執行，也可委托中介機構實施。

參考文獻：

[1]朱榮恩.建立和完善內部控制的思考［J］.會計研究，2001，（01）.

篇6

一、水利事業單位財務管理體制改革的必要性

水利事業單位財務管理體制改革勢在必行，是因為水利事業單位財務管理體制改革的必要性不容忽視。首先，公有資產挪作私用，存在著較大數量的閑置資產，資產價值名不符實。在購置資產時，資產購置存在隨意性、領導意圖性、臨時突擊性，違背了“節約、合理、有效”的原則，沒有認真考慮和貫徹國家政策，導致資源配置不當。其次，存在較大數量的賬外資產。一些通過上級單位下撥實物，沒有合法的單據和當事人缺乏必要的財務知識，造成長期在賬外存在。一些單位還存在收入不入賬、或少入賬、設賬外賬、賬外購置資產等違規違紀行為，造成資產賬實難符。

（一）水利事業單位財務管理體制改革的現狀

水利事業單位財務會計制度改革是根據社會主義市場經濟體制的形成過程一步一步進行，逐步向前推進的。1995年1月1日國家頒布實施了《水利工程管理單位會計制度》，當前絕大多數水利工程管理事業單位在執行《水利工程管理單位會計制度》過程中，為了保護投資者、債權人的利益，從大局出發，及時地向社會公眾公布真實、有效的會計信息。但在會計實務中，也存在著會計信息失真的情況。這與執法力度不夠有關，實務中往往是發現問題后只是要求進行調賬或給予輕微的罰款有的甚至還不了了之，沒有給予肇事者重擊。因此，政府監管部門應認真執行《會計法》，對造成會計信息失真的單位負責人、當事人追究法律責任，從而形成良好的財務會計制度執行環境，保證財務會計制度落到實處。統一的會計標準和規范的財務會計制度是提高會計信息質量的基礎，實現會計改革目標的關鍵是要認真貫徹實施。但由于我國會計人員的數量龐大，會計專業技術的水平參差不齊，因此在理解和執行財務會計制度時往往會出現偏差，一些會計人員在從事會計實務操作時與制度要求不一致，甚至有的會計人員為了某種目的而濫用會計法規賦予的各種會計標準，這都是不符合會計改革的要求，對提高會計信息質量極為不利。

（二）當前水利事業單位財務管理體制主要存在的問題

水利事業單位類型多、專業性強，既有公益性為主的行政事業單位，又有生產經營性為主的單位，而大量的是二者兼有的事業單位。由于水利事業單位執行的財務會計制度各異，財務管理體制、運行方式也各不相同。尤其是事、企不分的事業單位，產權不明晰，使單位資產難以界定，會計核算復雜，財務管理困難。具體而言：

一是基礎管理關系尚未理順。受計劃經濟體制的影響，水利的公益性使水利工程管理、服務收費、利潤分配制度改革滯后，導致水利行政、企業、事業單位的基礎管理關系未明確，經濟關系不清；事業單位機構龐大，人員過多，大部分經費只限于人員開支，嚴重影響水利事業單位的健康發展。

二是財務管理體制不健全。規范的財務管理必須要有相應的財務管理規章制度約束才能形成，建立健全財務管理規章制度是提高財務管理水平最直接、最有效的途徑。雖然大部分水利事業單位都有自身的財務管理辦法，但辦法內容過于單一，往往側重于經費支出審批程序等會計基礎工作，其預算管理、收入管理、資產管理、財務分析等重要職能作用未能充分發揮。

三是預算管理工作體制不健全。受財政資金緊張的影響，預算編制工作只是被動地接受財政擬定的指標，不能全面考慮事業單位發展要求，財務部門只是單一地對各專業部門提出的專項經費進行匯總，缺乏深入研究，不能準確反映實際工作和事業單位發展的需要。同時，缺乏對預算執行的有效監督，預算的約束力不強，擠占挪用的問題普遍存在。

四是規費征收體制不順。近年來，水利收費工作雖有進步，但由于征收機構摧收、勸收工作的能力較差，缺乏強制性的執行措施，對拒交、滯交行為沒有有效的制約辦法和強制性的執行措施，造成各項規費的收取率較低，征收效果較差。

二、插花樞紐財務管理體制的現狀分析

為了適應國家加強宏觀經濟調控和預算管理的需要，規范財務管理工作，提高資金使用效益，促進發展，本人根據插花樞紐財務管理體制的現狀，對插花樞紐的基本情況、財務狀況及存在的具體原因進行分析如下：

（一）基本情況插花樞紐是1980年機構改革時新成立的水利事業單位，主要承擔茨淮新河提防管理、防汛搶險、水利建設等事業職能任務。根據插花樞紐賦予的職責，插花樞紐內設4個事業職能部門，同時管轄節制閘和船閘兩大樞紐。是一個“以事業職能管理為主，兼管水利投資的多功能復合型事業單位”。

（二）財務狀況分析

首先，插花樞紐事業職能以社會公益性質為主，創收能力有限。近年來雖經過挖掘潛力，開拓經營，但是單位創收水平仍舊較低，作為衡量水利事業單位財務狀況重要指標的經費自給率平均不到50%，機構運行主要依靠國家財政撥款。其次，插花樞紐財務結構一直存在“小馬拉大車”的突出矛盾，雖然整體上屬于事業單位，但是在職工構成比上，離退休職工和歷史遺留的編外人員基本處于待崗狀態，此問題長期以來一直困繞插花樞紐發展。

（三）具體原因分析

一是職工整體年齡普遍偏大，40歲以上的年齡約占職工總數的75%;職工的整體文化程度不高，高中、中專及以下的占職工總數的70%以上。由于長期受事業單位管理的影響，不少單位在事業和企業間的角色定位模糊，干部職工危機意識不強，不能嚴格按照事業管理規范運作，職工的心態搖擺不定，單位沒有發展后勁，缺乏活力。二是職工收入整體水平不高，部分編外職工收入微薄，生活極端困難。就在編職工而言，職工的50%的工資由插花樞紐發放，單位設法籌集工資的50%部分，一旦遇到單位效益不佳或收入不穩定，職工工資自然大打折扣，有些時候甚至還不能及時到位；編外職工除一部分已退休可領取社保養老金外，大多數只能領到210元的生活費，因暫時無法完全納入地方社會保障體系，一些職工家庭收入連最低生活保障標準都達不到。

三、新形勢下水利財務管理體制的探討

為了適應國家加強宏觀經濟調控和預算管理的需要，規范財務管理工作，提高資金使用效益，促進發展。本人根據插花樞紐現行財務管理的特點和現狀，從加強水利財務管理體制改革入手，分別從以下幾方面進行探討：

（一）預算管理模式

預算資金是事業單位財務管理核心。基于政府收支的改革，結合插花樞紐實際情況，按照政府收支改革具體要求，完善各項規章制度，建立內部會計控制制度，加強預算執行管理。具體應做好以下幾項工作：

1.全面推行財務預算管理，完善經濟目標責任制。預算管理是水利事業單發展戰略和經營目標細化、量化的具體表現，是水利財務控制體系中最重要的內部控制機制。為此要制定《水利事業單位財務收支預算管理辦法》，根據“客觀全面、量入為出”的預算編制原則，強調預算的嚴肅性，對已經批準的年度預算原則上不予調整；未納入年度預算的費用不得列支，實現預算的硬約束。要做好預算編制的預測工作，對預算執行情況進行跟蹤、分析和監督，同時建立以預算控制為中心的財務管理信息系統，確保預算收支平衡。

2.完善水利財務內部控制制度建設，防范財務風險，確保會計信息質量真實準確，確保資產保值增值。結合水利事業單實際，制定并完善各項財務管理制度，完善風險控制系統，使水利財務管理和會計核算逐步實現制度化、科學化、規范化，進一步加強水利財務管理和控制，有效防范財務風險。

3.實行資金集中統一管理，提高資金使用效率，確保資金安全。加強資金管理、提高資金使用效益、確保資金安全是水利財務部門的重要職責。實行資金集中統一管理，將提高資金的使用效率，減少財務費用支出，同時對各單位的資金使用能夠及時監控，對確保資金安全、規避風險發揮積極有效的作用。

4.積極推進集中采購，減少采購成本。對設備購置、車輛保險、基建維修等項目統一組織實施，節約資金，規范管理，提高效益。

5.加強會計基礎工作，加強內部審計及日常監督檢查，防范風險，提高管理水平。一是統一會計科目使用、財務會計報告格式和電算化核算要求，建立實時有效的會計信息報告體系，增強會計信息的可比性，使會計核算工作更加規范化。二是加強業務培訓，提高財會人員素質。積極開展財會人員后續教育培訓，進一步提高財會人員的業務素質。三是制定借款、報銷等日常會計工作的程序和審批權限，將財務報銷規定、程序以及各種發票的票樣進行公示，要求廣大職工必須取得合法票據，自覺遵守財務報銷規定。四是加強內部審計，建立財務部門內部監控、內審部門獨立審計、監察部門實施監管的綜合監督機制，充分發揮審計監察部門對財會工作的監督指導作用，加大財務監督和源頭治理腐敗的力度。日常監督檢查實行預算編制、預算批復、預算執行全過程的監督。按照日常監督檢查與專項監督相結合的原則，財務資產管理部門定期組織對基層單位的財務會計工作進行檢查，重點檢查財會制度建設、大額現金支出、發票使用、項目成本核算管理、資產管理等基礎工作等。通過對財務監督工作成績和積極效果等進行科學、準確的評估，促進財務制度的完善、財務工作方式的轉變，最終達到提高財務管理水平的目的。

（二）績效管理模式

為確保水利事業單位財務管理工作任務的完成，充分調動財務人員的積極性，促進事業單位的全面發展，水利事業單位財務管理工作進行績效管理將發揮積極作用。

1.績效管理的原則

水利事業單位財務績效管理模式實行分類考核?？冃Ч芾淼脑瓌t應堅持實事求是，做到公開、公平、公正；堅持工作質量和工作績效相結合；考核與獎懲掛鉤。

2.績效管理的目標

根據單位財務管理工作任務和年度工作計劃，對水利財務部門建立預算管理、財務收支管理、資產管理、財經管理等績效考核指標體系，明確績效考核目標。財務管理方面，按時完成財務決算的匯總、分析、上報。按時匯總上報財務報表，并對報表進行財務分析；積極開展本單位經費自查，完成本級自查報告及上報；加強資金管理和重大財務問題研究，開展資金管理情況檢查。財務收支管理方面，嚴格按收支分類科目的用途，嚴格預算控制數和事業經費開支范圍、開支標準；嚴格執行借還款制度，及時清理、清算往來款項；有項目經費的部門應嚴格按照項目內容和項目實施進度在經費限額內使用；加強對所屬企業性、經營性財務的指導與服務。資產管理方面，嚴格執行資產管理制度，按規定程序申購、建檔、保管、處置固定資產，對本單位資產配置及使用管理情況進行登記，完善國有資產的基礎管理。

嚴格執行《行政事業單位國有資產管理辦法》、《安徽省政府采購管理暫行辦法》等。建立水利事業單位財務績效管理模式將對水利事業單位財務改革起到巨大促進作用，運用這一管理模式將進一步提高水利財務部門工作效率，使水利財務管理工作適應競爭激烈的市場經濟要求，為促進水利事業的持續健康發展提供保障。

（三）財務信息網絡化管理模式

財務管理實施電子化和網絡化辦公，提高財務管理的效益和有效性，成為財務信息化的目標。根據單位財務管理的要求和特點，依托現代信息及網絡技術，建立財務管理信息系統，實現從局部分散的管理向遠程集中財務管理模式的轉變，實時動態監控財務信息。

1.以會計電算化為基礎，建立內部核算和管理的有效鏈接。財務信息化就是基于日常財務工作的實際需要，利用計算機、網絡等信息技術，以會計電算化為基礎，以實現會計核算和財務管理一體化為目標，通過開發財務管理網絡信息系統（網絡結算系統和信息管理系統），建立會計電算化系統同財務管理信息系統的無縫鏈接（信息共享），實現會計核算與財務管理在單位經濟業務信息利用上的同步，在進一步加強了財務管理的同時，又滿足了會計核算的需要。

2.以預算管理為中心，實現預算執行控制前置預算管理是財務管理的基本任務，也是財務管理的基本要求。預算經財政部門批復后，如何保證預算的正常執行成為預算管理的主要問題。建立財務網絡結算系統后，預算執行控制由計算機系統管理，即有關財務事項的辦理全部通過財務網絡結算系統進行結算和控制，辦理的財務事項是否超預算或無預算，由計算機進行識別：預算指標內的財務事項結算可以通過，預算指標外的財務事項結算不能通過。這從根本上擺脫了部門預算執行控制滯后問題。同時，通過財務網絡結算系統，財務部門能夠實時動態地掌握各部門和項目預算執行情況，財務管理工作由被動轉向主動。各部門超預算或無預算財務事項的發生得以避免，預算約束的剛性得以體現，各部門和項目正常工作的資金得以保證。

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（一）本篇調查報告因個人水平、時間、精力有限，僅如實反映金融專業就業現實狀況，并不做，也沒有足夠信息來做相關研究分析。報告中的設計到的任何觀點均引自其它研究報告，非本人觀點，僅作參考。

（二）調查范圍為金融證券業及金融銀行業；調查樣本為申銀萬國證券公司成都分公司及中國工商銀行四川省分行；調查方式為個別樣本觀察；調查對象為公司基層，中層各職位；調查內容為金融專業畢業生在證券，銀行宏觀就業現實狀況及趨勢和具體樣本崗位工作狀況。

（三）調查時間精力限制，調查資料除來自實地考察記錄整理以外，在一定程度上的參考了網路上一些大型、權威的相關內容調查研究報告。

（四）作者現今水平有限，信息搜集有限，內容在一定程度上反映情況，讀者在瀏覽本報告時請有選擇的進行參考。

二、報告前言

金融是現代社會和經濟全球化背景下產生的標志性產業，也是一個典型的高收入彈性產業，會隨著社會經濟的發展而占據越來越重要的地位。隨著經濟全球化的深入發展，金融日益廣泛滲透到經濟社會生活的各個方面，與人民群眾切身利益緊緊相連。因此一種觀點認為，如今金融人才短缺，就業前景廣闊。

然而在大學擴招的浪潮中，金融學個專業的擴招是極其明顯的。另外，2006年廣東省高考有70%的學生首選金融和商業相關專業，而在商業極其發達的美國，這個比例也只有30%。經統計資料表明，許多本科畢業生畢業之后進入銀行都是從站柜臺開始，最終能夠熬出頭的也是其中的小部分。面對金融行業越來越高的入行門檻，另一種觀點認為，金融從業壓力大，就業前景看壞。

那么，到底哪種觀點更符合現今金融就業狀況呢？從招聘公司來說，對當今畢業生有著什么樣的 招聘要求呢？從招聘者來說，在金融行業工作又應該具備何種學歷和哪些能力呢？工作在金融崗位的職員又有著什么樣的生活形態和收入福利呢？本報告將從但不限于這些問題的角度，通過對證券公司的整體調查，公司經理的述說以及對相關職位職員的采訪來反映就業現實狀況，事實甚于雄辯，在對事實有過一定的了解后來回答以上兩個問題也許會有新的感悟。

三、報告正文

（一）證券公司調查 調查單位（地點）：申銀萬國證券股份有限公司成都分公司

調查對象：該公司總經理王，職員肖、徐等。

1、證券業金融專業宏觀就業狀況（總經理介紹）

以下所提及職位均指除基層職位如文員、柜員等外的與金融專業有直接聯系的職位?；鶎勇毼坏膶W歷要求一般是本科生，職業能力要求是交際能力強，親和力強，細心，耐心。但一般無論是證券或者銀行的職位如今都會將職員安排到基層進行一段時間的鍛煉。

證券公司業務分為證券經濟業務、投資銀行業務、資產管理業務、自營業務等。其中證券經紀業務及咨詢顧問業務由分公司執行，其它業務均由總公司開展。在總公司（更高級的業務）中對學歷和能力總體會比分公司高，一般為優秀的本科生和研究生。

證券經紀業務中，為金融學專業畢業生提供的有證券經紀人、證券（期貨）分析師、理財師等，學歷要求一般為本科生。經紀人要求人際交往能力強，親和力強，細心，耐心；分析師則要求對證券行業敏感、熟悉。經紀人薪水根據業務水平而定，多則月薪一萬左右，底則月薪2000-3000。

投資銀行和資產管理業務等其他業務有諸如保薦人、負債管理師、行業分析師、風險控制人員等等職位。學歷要求一般都為研究生以上，且具備一定的科研分析能力，對法律、財務、金融、會計、計算機、管理的復合型人才有迫切需求，這也是證券行業對人才的要求趨勢。在這些業務中，一般職員起薪會在年薪十萬以上。

2、案例采訪

1）證券經紀人

工作內容：為證券公司介紹證券交易客戶，從客戶交易資金中提取交易費用作為工資來源。

工作壞境及地點：由于與不同客戶打交道，經紀人的工作環境經常變化，到處奔波，地點不定。

工作所需能力：本科學歷以上；良好的人際交往能力；良好的身體素質；有著親和力、細心、耐心的心理特質。

工作薪資范圍：根據業務水平而定，在2000-10000左右。

工作形態：為了拉客戶而到處奔波；也可以悠閑的享受客戶的交易費用。

職業發展展望：沒其它的，拉得好坐著來錢，拉的不好，累死了也沒多少。

2）經理文員

工作內容：證券交易資料錄入、整理

工作壞境及地點：經紀經理后臺辦公室

工作所需能力：本科學歷；基本的金融常識；耐心、細心的特質

工作薪資范圍：2000-3000左右

工作形態：面對電腦錄入資料

3、小結

目前金融專業的畢業生太多太濫，證券業基層崗位的需求是供不應求，競爭很激烈；然而對于中高層職位的專業化人才的需求仍然很大；對于復合型的人才更是供不應求。因此證券人才的趨勢是復合型人才，同學在學習自身專業，鍛煉自己實踐、研究能力的同時，應該注意其它專業知識的培養，擁有雙學位的金融、法律、計算機等人才在招聘市場始終供不應求。

（二）商業銀行調查 調查單位（地點）：中國工商銀行四川省分行

調查對象：中國工商銀行四川省分行稽核合規部處長王

1、銀行業金融專業就業現實狀況（王處長介紹）

以下所提及職位均指除基層職位如文員、柜員等外的與金融專業有密切聯系的職位。基層職位的學歷要求一般是本科生，職業能力要求是交際能力強，親和力強，細心，耐心。銀行招生基本是大類招生，金融專業的口徑大，可以做很多工作，但無論任何職位剛開始都會到營業部從柜員等基層做起。

銀行支行主要負責負債業務、咨詢業務、理財業務的執行，因此職位設置有柜員、信貸經理等，如今任何新職員都會被安排到這類工作中熟悉基層情況，學歷要求基本是本科生，工作工作跟人打交道很多，相對會比較忙，工作壓力和競爭會比較大，因此需要職員有耐心，細心的特質和良好的身體素質 2、稽核合規王處案例采訪

工作內容：銀行操業務作規范監督檢查

工作壞境及地點：稽核合規部辦公室

工作所需能力：本科學歷；金融常識、法律法規知識；耐心、細心的人格特質

工作薪資范圍：年薪15萬左右

3、小結

同樣，金融專業的畢業生太多太濫，銀行業基層、中層崗位的需求是供不應求，競爭很激烈；然而對于中高層職位的專業化人才的需求仍然很大；對于復合型的人才更是供不應求。因此銀行人才的趨勢是復合型人才，同學在學習自身專業，鍛煉自己實踐、研究能力的同時，應該注意其它專業知識的培養，擁有雙學位的金融、法律、計算機等人才在招聘市場始終供不應求。

四、報告總結 因此對于金融畢業生就業而言，通過以上的調查，我們可以歸納出幾點建議：

1、夯實自己的專業能力，并且努力提升自己的研究水平，在平時學習中，多多注意研究能力的培養，是不二法門。

2、在夯實專業能力的同時，參加一些實習工作，具有一定的工作經驗有很大幫助，在工作時也能夠快速上手。

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關鍵詞：醫院；內部審計

一、圍繞醫院體制改革，更新審計觀念，適應衛生事業發展

目前，衛生系統內部審計工作正處于重大變革的關鍵時期，要保障醫院適應市場需求發展，衛生系統內審人員必須更新觀念，積極探索與經濟增長方式相適應的審計內容和方法。

1.制定控制規范，為自查工作提供標準和依據。衛生審計部門通過建立審前自查制度，對被審計醫院或部門在經營業務中易出現的問題和環節，從會計要素的規范、內控制度的合理合規性、遵守國家財經法規和衛生系統規章制度等方面，用表格列示易出現問題的關鍵環節，被審計醫院或部門依此自查上報，并對自查結果承擔責任。

2.確定檢查切入點，落實審計結果。內審部門根據被審計單位自查表，進行綜合會審分析，找出自查中沒有涉及和執行管理中的薄弱環節，列出重點審計的切入點后實施審計。審計結果列入自查與檢查結果對比表中，可為剖析問題產生的原因和環節，查找責任人，落實整改措施，提供了直觀的圖式及數據資料。

3.制定考核處罰辦法，保障考核制度的貫徹落實。各被審計單位按自查表的規定自查填報出具自查報告，對自查質量負責。對自檢不認真或隱匿不報單位，結合審計結果，追究有關人員的行政及經濟責任，確保醫院自查及內審重點檢查制度在組織、制度和執行上得到落實。

4.建立雙向考核制度，保證審計結果的客觀公正性。內審部門在對各單位進行內部審計時，被審計單位也同時對審計部門的指導監督力度效果進行評判，并進行打分予以量化，從而形成了雙向考核、共同約束的監督機制。

二、圍繞醫院經營改革，拓寬效益審計，努力搞活微觀經濟

衛生內審部分作為醫院約束機制中一個主要組成部分，應堅持以提高經濟為立足點，從單純財務收支審計轉為以財務收支為基礎，效益為主導的全面審計，抓住醫院經營切入點，開拓多次全方位效益審計工作。

1.抓虧損醫院審計，促進醫院扭虧增盈。抓住影響醫院效益的主要環節，幫助其查找原因，改善經營管理，把效益搞上去。緊緊圍繞降低醫療成本，對衛生材料及藥品、物資的購銷，實行嚴格的審計把關制度，以挖掘潛力，克服浪費，不斷促進經濟效益的提高。

2.抓薄弱環節審計，促進醫院增收節支。圍繞強化醫院內部管理，選準內部控制薄弱環節，抓住關鍵控制點，向醫院管理要效益。首先要選準醫院經濟合同控制點，積極開展經濟合同審計，對聯營項目、?？坪臀镔Y采購等經濟合同，從擬訂簽約、履行實施全過程的審計監督。其次，選準非生產性消費支出控制點，抓好費用支出管理，醫院非生產性開支，實行定額管理，包干使用，超支自負的辦法。再次，選準工程造價控制點，認真抓緊醫院基本建設工程預決算審計，工程建設實行不經審計不準簽合同，不簽合同不準預付工程款，不經審計不準結算，不經審計不準交付使用。

三、圍繞醫院興辦的衛生產業，開展經營管理審計，努力提高投資效益

隨著改革的深入，醫院搞了不同形式的承包，如獨立核算自負盈虧的各類服務公司、藥店、分院等。大力發展多種經營是當前衛生系統轉產的重大舉措，內審機構要積極開展對多種經營、第三產業的審計，要求建立健全發展多元化經營的多項規章制度，完善內部控制制度，把內部審計工作從事后審計向事前控制審計轉變。①審計轉產資金使用效益、財產保值、經營方式和效益：幫助醫院建立和加強內部管理制度，對發現的違紀違規事項要及時糾正，同時密切注意發現管理中的漏洞，及時采取措施進行補救，確保國家和醫院利益不受損失。②突出對新項目選項、立項工作的審計：從該項目的可行性研究、技術論證、概預算、資金落實等開工前的各種準備工作到經營管理的每一個環節，內審部門應始終參與，進行有效的審計監督。對經營效果不好的項目進行清查，明確經濟、經營責任；對遺留問題提出處理意見。通過事前審計能參與投資項目的立項、預算和投入產出的計算審核，基本建設資金預算的審核，在參與中運用審計的手段加以審核，對投資、新?？频刃б嫘浴L險性、合法性、開支的節約性進行評價預測，提出建設性和決策性意見，幫助醫院決策人把關，達到防患于未然的效果，起到“預警”或“防護”作用。

四、圍繞經營目標，開展責任審計，促進法人履行職責

作為行業內部審計，其職能應從有利于開展工作，為醫院改進和加強管理，為醫院提高經濟效益服務。因此，應對醫院經濟責任經營者經營責任、經營權利、經營利益的經濟責任關系的確定、履行、終結全過程的綜合性審計。隨著經營方式的不斷改變，內審監督要把重點轉到評價經營者責任上來。在做法上突出數量、質量、效率、管理、效益、事業發展等項主要指標的審計。在審計中，要注意與被審計的醫院綜合目標責任制考核相結合、帳面檢查與實地調查相結合，堅持以法規和制度為審計標準。對法人經營上的真實性、經營手段上的合法性做出客觀、公正的評價，對審計中發現的違紀問題進行嚴肅處理。同時，直接參與經營決策和改革方案的制定和考核，做到事前參謀把關，事中考核監督，年終決算審計，使審計監督自始至終貫穿于醫院經營的全過程。例如，醫院的經營結果由審計部門做出審計結論，對各基層單位的指標完成情況和獎懲，實行先審計后兌現，各項經濟指標及獎勵依據以審計結論為主。通過經營責任審計和對醫院經營者的績效考核，能增強經營者責任，約束經營者行為，加強醫院的內部管理，提高醫院經濟效益。

五、當前加強醫院內審的幾點建議

要使內審機構真正幫助醫院決策管理層建立健全內部控制制度，加強薄弱點，消除失控點，建立有效監督機制，應做好以下幾點

1.合理設置內審機構和人員：內審機構及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經濟活動之外，以確保內審部門有較高的權威性，保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛生系統內審人員結構應逐步形成從單一的財會人員向以財務、經濟、工程、機械、法律等專業技術人員為主的結構轉變，既要熟悉所屬單位財務制度及相關法律法規，又要掌握所屬單位的各種業務，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監督檢查，最大限度地發揮資金的使用效益，確保內審工作的質量。

2.努力提高內審隊伍素質：注重衛生系統審計人員自身業務水平的培養和提高，抓好政治思想教育、科學文化知識的學習和業務技能的培訓，提高政治思想素質和業務技術水平。選調一批政治思想好、業務技術精、工作作風正的人員，充實內審隊伍，使內審人員既能當好“警察”又能當好“參謀”、“醫生”。做1名合格的內審人員應取得的知識和技能包括：①在日常工作中正確地運用內部審計標準、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復雜的問題；②正確運用經營管理方面的知識去認識和評價被審計單位經營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調查得到合理的解決辦法。③正確運用財務會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務記錄及報告；④對金融、稅務、統計、計算機信息系統以及與經濟相關的法律等知識具備基本的了解，以便初步適應可能涉及到這些領域的問題。

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關鍵詞：企業 會計 控制 管理 分析

概述

內部控制有效的公司，其優勢是共同的，而內部控制失效的公司，卻不同的缺陷。然而，在現實生活中，一些企事業單位會計信息失真，嚴重擾亂了社會主義市場經濟秩序。因此，加強企業內部會計控制的建設，推動經營管理制度化、規范化顯得尤為重要。

1、會計控制的特點

1.1 不相容崗位相互分離與內部會計控制的關系。不相容崗位相互分離控制要求單位按照不相容崗位相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容崗位主要包括授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。不相容崗位相互分離是內部會計控制設計的基本要求。

1.2 授權批準控制與內部會計控制的關系。授權批準控制要求企業明確規定涉及會計及相關工作的授權的范圍、權限、程序、責任等內容，企業內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權內辦理業務。授權批準控制可以保證企業既定方針的執行和限制。授權批準控制是內部會計控制設計的核心內容。

1.3 授控度與內部會計控制的關系。內部控制制度的度量界定是內部會計控制實踐中的一個難點。企業經營管理是一個復雜的系統工程，要保證這個系統的正常運行，合理授權是必然的。主要包括：企業法定代表人，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵一環；對于企業設置的不相容崗位既要保證崗位分離的要求，又要企業崗位之間的相互配合、相互協調。避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導致不必要的扯皮和脫節現象。

1.4 內部控制檢查與內部會計控制的關系。要建 立良好的社會經濟環境，企業內部控制是基礎，按照《會計法》的要求，國家正在逐步建立企業內部控制、政府監督和社會審計監督組成的“三位一體”的社會會計監督體系。內部會計控制的實施是應用會計方法和其他有關方法，對財務、會計工作和有關經濟業務進行的控制，它的有效實施是保證企業經營目標的有效手段。內部會計控制設計須根據企業內外部環境的變化及時進行修正、自查，應由專門機構或指定專門人員具體負責內部會計控制執行隋況的監督檢查，確保會計控制的貫徹實施。

1.5 合理的崗位設置、分工與內部會計控制的關系。企業應當根據本企業的行業特點、業務類型設置合理、可行的崗位，以規范企業會計行為，保證會計資料的真實、完整，堵塞會計漏洞、消除會計隱患，防止并及時發現、糾正會計錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。

2、企業會計控制存在的問題

2.1 公司治理結構不合理，考核機制尚不健全現代企業制度下，經營權和所有權分離，沒有一個合理有效的機制，就很可能出現侵犯或損害股東利益的行為。由于國家所有權的行使缺乏妥善措施彳艮多上市公司出現內部人或控股股東等關鍵人大權獨攬的現象。這就導致內部控制形同虛設。目前大部分企業內部控制意識淡薄、責任不明確、獎懲不配套。部分單位對內部會計控制制度的執行，檢查、考核、缺乏明確有力的激勵機制和約束機制，削弱了職工執行內部會計控制制度的自覺性和警覺性。

2.2 會計人員整體素質不高，違法違紀常有隨著會計隊伍的不斷擴大，對會計人員的思想教育、業務培訓沒有同步跟上，根本起不到提高會計人員素質的作用。現階段會計人員特別是主管會計人員的素質相對而言不能滿足投資者及企業發展的要求，甚至有些企業經營者為了個人利益松懈企業管理，使財務會計制度發揮不了應有的作用，會計人員的專業技術水平得不到應有發揮。有些財務人員業務素質低，為個人利益而損害國家和社會公眾利益，這就導致違法違紀現象時有發生。

2.3 內控體系不夠健全，內控制度執行不力目前有些企業雖然也建立了相關的內控制制度，但缺乏科學性與連貫性，內部控制的組織機構不夠健全，很多規章制度比較零散，未達到縱橫交錯，點面結合的控制要求，造成既定的內部會計控制失控。而有些企業制訂的目的只是為了完成形式，對于內控制度不夠重視，執行比較隨意放任。某些企業的制度沒計不夠完善，在現實中的可操作性相對較差，導致執行力度不夠。

2.4 內外監督制約乏力對于內部監督而言，有的企業雖然有財會規章制度膽是流于形式，未得到切實的貫徹執行；有的企業忽視財務內部稽核和內部審計的作用，內部稽核不規范，未形成制度，對于外部監督而言，雖然目前已經形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但其未能形成有效的合力，監督力度不夠，監督效果很差。這主要是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力，監督弱化問題嚴重。

3、強化企業內部會計管理的措施

3.1 提高企業管理者素質和企業員工素質。企業管理者的認識程度直接影響企業內部會計控制的執行力度和效果，如果企業管理者素質不高，勢必影響整個企業的內部會計控制制度的執行。從現有企業管理者的素質來看，缺乏現代企業管理理念和管理思想，要適應企業管理和發展的需要，必須致力于提高管理者的素質，才能將企業內部會計控制制度貫徹得更好。同時，在企業管理者的努力下，建立企業文化，給員工提供一個有安全感，歸屬感的企業文化環境，將更加有利于企業內部會計制度的執行?，F有企業員工素質普遍偏低，要改變這一現狀，就必須提升企業人力資源管理水平，有針對性的對企業員工進行管理知識培訓，業務素質培訓，企業文化培訓。建立系統的培訓機制，旨在全面提升企業員工素質。在培訓過程別加強企業內部會計制度的培訓，使全體員工都有參與意識，并自覺加入到企業內部會計控制系統的執行過程中來，這樣，企業內部會計控制系統的建設和執行就容易得多。

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關鍵詞：內部控制　內部審計　風險管理

一、引言

2006年7月15日中國內部控制標準委員會成立，標志著我國企業內部控制正式提上日程，這是繼2006年2月15日新企業會計準則頒布以來國家經濟領域的又一重大決策。作為內部控制專家的內部審計，能否抓住這次職業發展契機實現跨越式發展，直接關系到內部審計職業的未來。本文的研究焦點是內部審計如何發揮在內部控制中的作用。關于內部審計在內部控制中作用，國內外不同學者持有不同觀點，不同準則也有不同規定，對于知識結構相對單一的我國內部審計人員來說，很難依據企業所處的內外部環境來準確定位其在內部控制中的作用。本文在追溯國內外內部審計的發展歷史的基礎上，從理論基礎和現實動因兩方面分析內部審計如何介入內部控制；在系統梳理專家觀點和準則規定的基礎上，總結出內部審計在內部控制中的評價、監督和咨詢作用，并進一步提煉出內部審計在內部控制中發揮作用的理論框架。筆者希望通過本研究，明確內部審計在內部控制中的應有作用，使內部審計人員認識到其在內部控制中作用的不足之處，進而依據內部審計在內部控制中發揮作用的理論框架來準確定位其在內部控制中的作用。

二、文獻綜述

(一)國外文獻　關于內部審計在內部控制中的作用，國外學者Flint(1998)從受托責任觀和評價職能入手研究指出：“凡是有審計的地方，一定存在一種受托責任關系，受托責任關系是審計存在的重要條件，審計是確保受托責任履行的控制機制，是對內部控制的再控制”?，F代內部審計之父LawrenceSawyer(2005)從另一個角度指出內部審計在內部控制中的作用，他認為控制評價是內部審計人員的“執業秘訣”，“內部審計人員通過評價內部控制制度和指出需要加強的內部控制的弱點，成為有力的管理工具”；內部審計專家Robert Moeaer(2006)也指出“內部審計人員評價組織機構各專門領域的內部控制的技能是他們滲透到組織中的敲門磚”。顯然，Flint、Lawrence Sawyer和RohertMoeUer的觀點都反映出內部審計在內部控制中的評價職能。Barley(2003)根據內部審計最新發展，在《ResearchOpportunitiesiIIInternalAuditing》中詳細列示了內部審計在內部控制中的作用，包括“測試內部控制的遵循性”、“協助管理層設計綜合評價方法”、“協助管理層編制關于內部控制有效性的報告”、“識別重大控制缺陷”、“推行計算機測試技術和推動控制自我評估”。早在1999和ⅡA頒布的內部審計新定義，就明確提出內部審計在內部控制中的確認和咨詢職能，2004和ⅡA新的“國際內部審計專業實務標準2120―控制”中規定：“內部審計活動應通過評價控制的效率與效果、促進其持續改善等工作，幫助組織維持有效的控制系統”，“在開展咨詢服務時，內部審計人員應當了解與此工作相一致的控制事項，并且應警惕是否存在控制薄弱環節”。國外學者通過實證研究發現，內部審計在內部控制中的作用呈現出多方面特點。如Nagy和Cenker(2002)的調查表明，“內部審計職能從傳統的確認職能導向到價值增值和咨詢導向，各個公司存在顯著差異”，所以，不同公司中內部審計在內部控制中作用的側重點也不同。RobertMoeller(2006)也指出，在不同規模的公司中內部審計在內部控制中的作用不同：大型企業中內部審計部門比較強大，內部控制比較健全，內部審計工作的重點是評價內部控制的有效性；而在中小企業中內部審計很難承擔起評價內部控制的重任，在內部控制不健全的公司中內部審計應該將工作中心放在協助管理層建立健全內部控制上。內部審計在內部控制中發揮作用還表現出明顯的法規遵循導向：201)4年澳大利亞內部審計師協會、新西蘭內部審計師協會和安永(澳大利亞)會計公司進行了一項題為“澳大利亞和新西蘭內部審計發展趨勢”的調查，其對象是澳大利亞證券交易所(ASX)的前200位的公司和新西蘭證券交易所(NZSX)前100位的公司，結果顯示，95％的被調查者表示“內部控制確認和對風險管理程序、系統的確認”是內部審計的主要工作(ⅡA-Australia等，2004)。很顯然，這是遵循《薩班斯一奧克斯利法案》(TheSarbanes-OxleyAct，SOX)的必然結果。因為SOX法案規定：每份年度報告的文件中都應該包含一份內部控制報告，該報告應該聲明建立并實施適當的內部控制是公司管理層的責任，同時公司管理層在年度報告日之前對內部控制的有效性進行過評估。內部審計作為對管理層極具價值的資源，必然成為內部控制評估的主力，內部審計的工作重心轉向對內部控制的獨立評價。所以，外部監管法規會影響內部審計在內部控制中作用。

(二)國內文獻　我國學者在學習和借鑒國外學者觀點和國際內部審計準則規定的基礎上，對內部審計在內部控制中的作用進行了許多前瞻性研究。王光遠教授(2005)認為內部審計準則的最核心概念有兩個：內部控制與風險。內部審計與內部控制之間是相互依存的：內部審計是內部控制的要素之一，其職能是對其余內部控制要素的再控制；內部控制又是內部審計的直接對象。通過內部審計的檢查、評價能不斷促進內部控制的健全完善，內部審計對內部控制的關注遠遠超過了政府審計與獨立審計。曹偉、桂友泉(2002)認為內部審計在內部控制中可以發揮下列作用：評價內部控制；參與重大控制程序的制定與修訂；監督內部控制的運行；提供管理咨詢等。王樺、莊江波、陳漢文(2003)提出了內部審計職業化的一種營銷戰略觀，分別從宏觀和微觀層次對內部審計的環境進行分析，認為內部審計要在企業中尋找發展之機，就要在企業內部控制、風險管理中發揮作用，提供更多能體現其價值的咨詢建議，樹立“咨詢專家”的公眾形象，同時還要增進職業內部對這種形象的認識，積極推廣這種職業形象，獲得社會認可。張先治、孫文剛(2003)認為內部審計在內部控制中的作用有兩方面：首先是內部審計要對內部控制的有效性進行評價，從而促進整個控制系統高效運營；其次，內部審計人員通過與各部門、各層次管理者的會晤，了解經營中的實際情況，幫助解決各種問題，從而提高控制系統的管理效果。卜淑珍(2006)認為內部審計在內部控制中的作用主要體現在三方面：培養全員控制意識，加強“軟控制”，主要體現在內部審計作為控制專家宣傳與培訓內部控制；協助建立有效的信息溝通網絡；推動內部控制自我評價(CAS)。但2003年中國內部審計協會

頒布的《內部審計基本準則》中；將內部審計定義為：組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。雖然定義中將內部控制作為內部審計的對象，但對于內部審計在內部控制中的作用僅提到了“審查和評價”，而未涉及到咨詢作用，這是充分考慮我國內部審計實務水平的權宜之計(王光遠，2005)。顯然在規范研究領域，國內外學者已經認識到內部審計在內部控制中不僅有確認職能還應發揮咨詢職能，但在具體職能的表述上非常凌亂，側重點也不盡相同。在理論研究方面，雖然國外學者很早就提出過一般審計理論框架，如莫茨和夏拉夫(1961)提出以哲學為建基點的五要素組成的審計理論框架，安德森(1977)提出以審計目標為起點的七要素審計理論框架，尚德爾(1978)提出以假設為起點的五要素框架等，但尚未有學者提出內部審計在內部控制中作用的理論框架。而在我國，鮮有學者對內部審計在內部控制中的作用進行實證研究。筆者認為這是因為長期以來內部審計在內部控制中的作用僅限于單一的監督，我國也沒有類似SOX的法案，所以沒有研究的必要性。但隨著內部控制建設提上日程，內部審計在內部控制中的作用也將豐富多彩起來，對此進行實證研究，特別是研究影響和制約內部審計在內部控制中發揮作用的因素必將是非常有意義的事情。我國也自1986年就開始了內部審計相關理論的研究，如閻金鍔(1996)構造了審計本質―審計目標―審計假設―審計原則―審計準則的五要素框架，蔡春教授(1994)提出了以本質為起點的審計本質―審計假設―審計目標―審計規劃―審計信息―審計控制手段和方式的六因素框架，王若山和張建軍(1996)構建了以審計目標為起點的內部審計理論，劉明輝構建了以審計環境和審計報告使用者為起點的審計理論。但尚沒有學者提出內部審計在內部控制中發揮作用的理論框架。筆者認為，雖然內部審計在內部控制中發揮作用的理論具備審計理論和內部審計理論的普遍屬性，但也有其特殊性，所以不能以審計或內部審計理論框架來代替內部審計在內部控制中發揮作用的理論框架。

三、內部審計介入內部控制的理論基礎

(一)受托責任理論　生產力的發展和財富的剩余帶來了分權，分權帶來了互相牽制，隨之產生了受托責任，由于信息不對稱，需要有人來監督承擔不同職權的人的工作，內部審計作為委托人的監督機制而產生。委托人為了監督受托人認真履行內部控制受托責任，確保受托人的報告是真實的，需要獨立于受托人的內部審計人員對受托人的經濟活動進行監督，對其報告進行鑒證；受托人為了證實自己的報告與業績，解除受托責任，取得自己應得的利益，需要接受內部審計。內部審計的存在符合關系中委托人與受托人的共同需求。受托責任按照層次不同可分為外部受托責任和內部受托責任見(圖1)；按內容不同可分為受托財務責任和受托管理責任，這里的受托管理責任采用王光遠的觀點，指的是狹義的管理責任，主要包括經營和計劃責任。內部審計介入內部控制的歷史體現了受托責任的發展過程：萌芽狀態下的內部審計，其職責是協助管理層確保內部財務控制方面的受托責任有效履行，是對內部受托財務責任的一種控制方式；近代股份公司和家族企業集團的發展，股份制度的形成更凸顯了受托責任的重要性；20世紀40年代，原材料和勞動力的短缺使管理層更加關注生產安排以及對規則的遵守，內部審計從關注內部受托財務責任轉向內部受托管理責任，協助管理層對企業內部控制特別是內部管理控制進行監督成為內部審計的日常工作；企業經營活動的范圍不斷擴大，各國政府對社會經濟活動的干預有所增強，外部環境對企業影響日益加大。內部審計也逐步將外部受托責任作為其關注點，在內部控制中表現為：協助董事會及其審計委員會對內部控制的有效性和充分性進行獨立評價，從而幫助高級管理層履行內部控制方面的外部受托責任；20世紀90年代起，人類社會邁入信息時代，環境的多樣化和多變性使風險管理成為受托責任的核心，公司治理和內部控制積極引入風險理念，一旦風險得不到適當的管理。組織目標的實現將受到威脅。于是內部審計開始關注風險，研究如何識別風險和協助管理層建立適當的內部控制來規避或控制風險。

(二)價值鏈理論　1985年波特在《競爭優勢》中首先提出價值鏈理論，認為企業的各項活動都可以描述為價值鏈中的基本活動和輔助活動，通過價值鏈分解可以得到更細微的價值活動，也可以在分解過程中合并得到新價值活動。這種分解能幫助企業考查每個價值活動的成本優勢，并分析每個價值活動產生歧異優勢的可能性。即價值鏈分析可以幫助企業確定某項價值活動是否具有價值，從而決定將該活動內置、外包還是流程再造。內部審計作為企業的業務活動，也可以用價值鏈理論進行分析。首先，內部審計活動是有價值的，體現為對買方即內部審計服務的利益集團的效用。其次，根據波特對價值活動的分類和基本的價值鏈圖，內部審計屬于輔助活動中的企業基礎設施活動，它通過整個價值鏈而不是單個活動起輔助作用，是企業競爭優勢的重要來源，見(圖2)。最后，根據價值鏈分解的方法，內部審計活動還可以細分為若干價值活動，結合內部審計師責任說明書(SRIA)中關于內部審計職責的規定，可將內部審計價值鏈描述為(圖3)。內部審計在內部控制中職能的拓展體現了價值鏈分析方法在內部審計職業發展中的應用。1981年SRIANO.5頒布之前，內部審計服務的買方是所有管理者，內部審計服務對于買方的效用集中在協助管理者加強企業管理控制；1981年之后。內部審計服務的買方擴展到整個組織，對于組織來說效用更多地體現在決策的科學性和效果方面，所以內部審計注重對內部控制的充分性和有效性進行獨立評價；隨著信息化時代的來臨，組織更加看重內部審計在識別和規避風險方面的效用，內部審計對其價值進行反思后提出了以風險為導向、以增加企業價值為目標、更加注重在內部控制中的咨詢職能的新思路。由此可見，買方和買方效用在內部審計介入內部控制的過程中起了重要作用。

(三)管理進化論　1776年亞當?斯密(Adam Smith)在著名的《國民財富的性質和原因的研究》(也稱《國富論》)中提出了系統分工理論。分工思想經過幾個世紀逐漸發展成熟，并導致了工業革命的爆發與股份公司制度的建立。在工業革命和股份公司制度的相互促進下，企業的管理活動日益復雜并產生了內部多層次受托責任。這一切都為內部審計制度的建立與完善提供了有利條件，內部審計作為一種天然的控制手段介入到對受托責任的控制中。20世紀初弗雷德里克?泰勒提出了科學管理理論，使管理學成為一門獨立的學科，亨利?法約爾創立了一般管理理論，從組織管理的角度來改進管理，提高企業效率。這些理論的提出使內部審計擺脫了財務的限制。進入了更為廣闊的業務領域，由財務導向審計過渡到業務導向審計階段，協助高級管理層對內部控制進行監督成為內部審計業務之一；20世紀70年代之后，出于對企業外部環境的關注，管理大師彼得?德魯克的目標管理理論和其他現代管理理論的提出，使注重高層管理活動成為管理理論的主流，同時，公司治理

問題逐漸凸出，內部審計將關注點轉向高層的管理目標、方針及決策，所以協助董事會及其審計委員會對高級管理層設計和實施的內部控制進行獨立評價成為內部審計在內部控制中的工作重點。90年代以來以邁克爾?波特為代表的戰略管理理論以及以邁克爾-哈默及詹姆斯?錢皮的企業再造理論為代表的新管理理論，對內部審計的發展產生了一定影響，同時，公司治理問題的研究也逐步走向成熟，促使內部審計從積極興利的管理審計轉向價值增值的戰略審計階段，為規避風險實現增值目標，內部審計的關口前移，更加注重在內部控制中的咨詢職能，充分發揮最高的客觀陸和熟悉企業情況的特點協助管理層建立和健全內部控制。

四、基于內部控制的內部審計理念轉變

(一)事后審計向全程審計轉變　《內部控制基本規范》第六條指出，企業建立和實施內部控制應遵循“全面性”原則，在流程上應當滲透到決策、執行、監督、反饋等各個環節，避免內部控制出現空白和漏洞。由此可見，內部控制強調全過程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作為對內部控制負有監督、控制之責的內部審計，也必將變為全過程審計，由傳統的事后審計變為事前審計、事中審計與事后審計相結合。(1)事后審計的內控功能與作用。事后審計是我國傳統內部審計的方式，主要側重于事后的監督和評價，對內部控制進行查缺補漏。內審人員對內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，形成書面檢查報告并作出相應處理。事后審計是對內部控制制度進行內省反思的過程，其側重點包括戰略的正確性、財產的安全性、法規的遵循性、財務報告的可靠性及經營的效率效果性，企業對在監督檢查過程中發現的內部控制缺陷，應當采取適當的形式及時進行報告。當經濟活動結束后，內部審計人員應對計劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結經驗教訓，并提出改進意見。企業應當分析內部控制缺陷產生的原因，并有針對性地提出和實施改進方案，不斷健全和完善企業內部控制。對于監督檢查中發現的重大缺陷或者重大風險，應當及時向董事長、審計委員會和經理匯報。(2)事中審計的內控功能與作用。事中審計側重于審計的實時性，對內部控制制度的建立和執行過程進行實時跟蹤，借助于網絡技術、信息技術和軟件技術，實時審計和遠程審計都將成為可能。內審人員要進行跟蹤審計調查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執行、經濟效益和工作效果進行分析。實時審計能夠及時糾正內控制定過程中對既定戰略目標的偏離傾向和內控執行過程中發生的偏差，實現對生產管理系統、營銷管理系統、預算管理系統、財務會計管理系統等的實時監控，不斷提高內部控制的效率與效果。在實施事中審計過程中，內審人員應重點關注以下領域和環節：在財務報告和信息披露方面弄虛作假；未經授權、或者采取其他不法方式侵占、挪用企業資產；在開展業務活動中非法使用企業資產牟取不當利益；企業高級管理人員舞弊給企業內部控制和經營管理可能造成的重大影響；員工單獨或者串通舞弊給企業造成損失。對在監督檢查中發現的違反內部控制規定的行為，及時通報情況和反饋信息，并嚴格追究相關責任人的責任，維護內部控制的嚴肅性和權威性。(3)事前審計的內控功能與作用。事前審計是一種積極防御性審計方式，審計關口前移，體現了“要我審計”到“我要審計”的理念的轉變。內審人員要對企業的計劃、決策進行審計，審查決策方法的科學性，審查決策所依據的資料、數據的可靠性，審查決策有關保證措施的可行性和執行情況與結果。在企業經營決策過程中，內審機構應積極參與項目可行性研究，對各方面進行經濟技術分析和論證，提出自己的意見，作為企業的決策參考。事前審計實質上是對內控體系進行風險評估和識別的過程，防患于未然，扼殺風險于萌芽狀態，最大限度地保證企業戰略目標的實現和財產的安全完整。事前審計強調在內控制度建立和執行之前就對風險進行評估，及時識別、科學分析和評價影響企業內部控制目標實現的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內部控制的重要環節。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。內審人員應當根據風險分析的結果，依據風險的重要性水平，運用專業判斷，按照風險發生的可能性大小及其對企業影響的嚴重程度進行風險排序，確定應當重點關注的重要風險。內審人員應當充分關注包括管理層凌駕、串通舞弊、人為錯誤或者疏漏、制度滯后等內部控制的局限給企業帶來的風險，并采取適當的措施將可能發生的風險控制在合理的范圍之內。內審人員應當根據風險分析情況，結合風險成因、企業接體風險承受能力和具體業務層次上的可接受風險水平，確定風險應對策略。風險應對策略一般包括風險回避、風險承擔、風險降低和風險分擔等。事前審計是一種積極預防性審計方式，是內部審計未來發展的方向。

(二)財務審計向管理審計轉變　內部控制強調會計控制與管理控制的結合。內部會計控制的目標是會計信息的相關性與可靠性。內部會計控制這一目標既包括保證會計信息的相關性與可靠性兩方面，又包括保證財務會計信息質量和管理會計信息質量兩方面。因此，會計控制不僅是通常所理解的財務會計控制，實際上應包括財務會計控制和管理會計控制。財務審計主要關注的是會計控制的內容，對會計控制制度的執行情況進行確認、評價和監督。傳統的內部審計即是以賬項為基礎的財務審計，主要關注財務事項，專業的審計人員遵照有關法律法規測試檢查會計資料、會計程序及會計控制，以評價財務報表是否真實，保證財務報告的可靠性和透明度，企業資產是否完整，組織權益是否得到維護與保障，進而確認、解脫受托人的財務責任，體現了內部審計查錯防弊的傳統目標。隨著經濟的發展，組織的變革，企業經營管理的內在需求，基于會計控制的的傳統財務審計將向基于管理控制的管理審計方向發展，這是內部審計發展的基本趨勢。內部審計的評價、確認、監督的領域不再局限于會計控制，而是轉向更為廣闊的管理控制的各個環節，包括計劃、組織、執行、領導、人事、溝通、激勵、協調等諸多管理環節。從國際內部審計實務上講，1947年ⅡA的“內部審計責任說明書”將會計和財務事項作為內部審計的首要對象，在之后若干次的修改中，內部審計的責權已逐步走向管理審計。內部管理控制的目標是經營活動的有效性。有效性包括經營活動的效率和效果兩方面。效率是經濟學的核心，也是經營活動的基本目標，效果或績效是管理學的核心，也是經營管理的基本目標。內部管理控制將效率與效果作為目標，它是內部控制的主導和關鍵，也是組織內部控制的核心與目標。新興的管理審計是以評價管理經營責任為主要的業務內容，通過對經營管理活動進行審查與評價，并采用一定的標準來衡量其經濟性、效率性及效果性從而找出差距，挖掘潛力，提高效益，或證實效益優劣，評價管理績效，提供咨詢意見，增加公司價值。

(三)基層審計向高層審計轉變　企業內部控制從控制主體角度可分為三個層級：一是以董事會為主體的戰略控制；二是以經營者為主體的經營控制；三是以員工為主體的任務控制或作業控制。三種主體的戰略控制、經營控制及作業控制是緊密相關、相互作用、相互影響的，內部控制必須要搞好三者的有機結合。(1)作業控制與作業審計。以員工為主體的內部控制，稱作業控制或任務控制，其主要任

務是有效地執行特殊任務的過程。執行這些任務的規則可被描述為經營管理控制過程的一部分。對作業控制的評價、確認和監督即是作業審計的主要內容。作業審計是對內部控制的業務層面和工作環節進行監督檢查，以及提交相應的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。作業審計重點關注如下環節：評價員工專業勝任能力；員工在開展業務活動中是否非法使用企業資產牟取不當利益員工是否單獨或者串通舞弊給企業造成損失；評估具體業務層次上的可接受風險水平，建議管理當局應當實行風險回避、風險承擔還是風險分擔，合理保證將具體業務與事項的剩余風險控制在可接受水平之內；評價不相容職務是否分離及員工崗位責任制的履行情況；評估財會等關鍵崗位員工是否建立規范的崗位輪換制度和必要的強制休假制度；評價各崗位員工的預算執行情況。對各部門和員工當期業績進行考核和評價，強化對各部門和員工的激勵與約束。(2)經營控制與經營審計。以經營者為主體的內部控制其主要任務是經營控制，包括資源投入控制、經營過程控制、產出成果控制、利益分配控制。資源投人控制、經營運作控制、產出成果控制和利益分配控制四種控制類型由于經營循環的聯系，它們之間相互聯系與包容，后者通常包容前者，即經營運作控制要以資源投入控制為基礎。產出結果控制要以經營運作和資源投人控制為基礎，利益分配控制則要以前三種控制為基礎。經營審計主要審查經營者是否努力改善和充分利用企業的物質條件和技術條件，審查利用生產力各要素的具體方式和手段的有效性，諸如是否厲行節約，是否改進了生產工藝，不斷更新了設備等。經營審計就是對經營循環的全過程，包括投入、運作、產出、分配各個環節的效率和效果進行評價、確認、監督。(3)戰略控制與戰略審計。以董事會為主體的內部控制是基于公司治理的戰略控制，包括企業目標確定、公司經理人員的責任與權利、公司監督機制建立、企業戰略選擇、戰略規劃和戰略計劃全過程的控制。從內部控制角度看戰略控制，主要是戰略制定，即決定組織目標和達到這些目標的戰略的過程。戰略是大的和重要的計劃，它反映了高級管理者對其組織的發展定向。組織目標有財務目標和非財務目標；在戰略制定過程中，組織目標通?？醋饕阎?，但有時戰略制定也強調目標本身。―個組織可選擇許多方法以實現其目標。不同組織的戰略制定采用不同的方法。戰略審計是由董事會下設的審計委員會對各層次的戰略管理活動以及戰略管理的全過程所進行的分析、評價與監督。戰略審計是公司制定戰略之前必須實施的準備工作，包括對于企業內外環境的分析、過去戰略實施效果的評估；評價現行戰略的適當性和戰略執行的有效性；同時還要對戰略的執行過程進行監督，監督有關的責任人認真履行與戰略管理有關的受托責任；評估公司的管理績效。戰略審計是正式的戰略考察過程，它同時對董事會和管理層施加約束?？v觀內部審計發展的歷程，先后經歷了以任務(賬項)為導向的作業審討、以制度為導向的經營管理審計、以風險為導向的戰略審計，體現了一個由基層審計向高層審計發展的趨勢。由經營審計向戰略審計轉變，是西方內部審計發展的十大趨勢之一(韓曉梅，2002)，面向21世紀的內部審計應以戰略審計為重點(于玉林，2000)。

(四)督查審計向風險審計轉變　沒有風險就沒有控制，控制只為管理風險而存在，控制與風險如影隨形，不分析風險而想有效的評價控制是不可能的。COSO于2004年頒布了《企業風險管理――整體框架》，其中指出：“內部控制是企業風險管理的有機組成部分，企業風險管理包含內部控制，并形成一個(比內部控制)更為廣泛的管理概念和工具”。從COSO的報告可看出，風險管理與內部控制是包含與被包含的關系。內部控制的最終目的就是為了控制風險，內部控制就是控制風險，控制風險就是風險管理，或者可以說內部控制和風險管理是控制風險的兩種不同角度的表達。隨著經濟全球化、市場化、信息化。企業的控制鏈大大延長以及計算機舞弊的增加，使企業面臨的風險普遍增大。在這種情況下，企業開始注重風險管理，內部審計的重點也從以制度為基礎的審計(英國、澳大利亞等國的提法)或稱內部控制評審(美國和加拿大的提法)轉向以風險為基礎的審計，或稱風險導向審計。企業內部控制強調風險控制，內部控制與風險管理的聯系日益緊密。而內部審計作為內部控制的重要組成部分，必然對風險管理的整個流程進行評估和監控，增強內部控制過程的有效性。COSO報告將風險評估引入了內部控制并將其列為控制的核心，在風險管理上向前邁進了一步，不僅是管理上重要的里程碑，也是審計特別是內部審計發展的重要的里程碑。以風險評估為基礎的風險導向審計使審計人員開始關心組織所面臨的風險，使審計人員必須根據風險評估的思路開展對內部控制的評估，使審計報告將目前的控制與策略計劃和風險評估連接起來。在企業開始注重風險管理的情況下，內部審計的重點也從內部控制評審轉向風險導向審計。IIA在1999年對內部審計重新定義，即內部審計是用來增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統的、專業的方法對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，幫助組織實現其目標。這一新定義將內部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理，認為內部審計是針對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。兩者的融合正是企業提高經營管理效率的客觀需要和追求自身發展的必然結果。風險導向審計的本質是以風險管理為核心，確保受托責任履行的控制機制。其目標在于提高審計的效率和效果，增加企業價值，實現企業目標。HA所述風險導向內部審計的對象包括三個：風險管理、控制以及治理程序，由此可見，風險導向內部審計的對象已經擴展為公司治理和COSO報告中的風險管理框架下的內部控制。風險導向內部審計階段的主要方式是融風險管理、公司治理和內部控制于一體的綜合審計。這種綜合審計更強調關注公司治理框架中風險發現與風險管理，關注管理者及其經營管理行為可能出現的風險，關注組織在整個治理過程中的決策風險與經營風險。風險作為一種核心理念，貫穿在整個內部審計過程中。管理以及治理程序等新領域，為組織做出貢獻提供新機會。風險導向階段，內部審計職能有了很大的發展空間，從傳統的監督、評價發展為確證(Assurance)及咨詢(Consulting)，這兩項職能都是緊密結合內部審計的增值目標發展而來的。