鑒定報告格式范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇鑒定報告格式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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美好的時光過的總是很快，兩個月的時間轉(zhuǎn)眼間就過去了。在這兩個月的時間里，我學(xué)到了很多，。它不僅讓我更好的了解自己的工作單位、工作環(huán)境，而且讓我得到了從學(xué)校到社會的角色轉(zhuǎn)換的初步經(jīng)驗，讓我擁有了較強的適應(yīng)力和樂觀的生活態(tài)度。

期間，我工作認真，勤奮好學(xué)，踏實肯干，在工作中遇到不懂的地方，能夠虛心向富有經(jīng)驗的前輩請教，并能虛心聽取別人提出的工作建議。同時，嚴格遵守單位的各項規(guī)章制度，期間，未曾出現(xiàn)過無故缺勤，遲到早退現(xiàn)象，并能與單位同事和睦相處。

在工作過程中也發(fā)現(xiàn)了自己的不少優(yōu)缺點，我的優(yōu)點是誠實、熱情、性格堅毅。我認為誠信是立身之本，所以我一直是以言出必行來要求自己。我也有很多不足之處，在與客戶的交流過程中明顯感覺到了自己的溝通能力和表達能力有待提高。

我一直在追求人格的升華，注重自我的品行，在平凡的生活中塑造一個健康的我。只要自己努力，我相信在這里我的將來會有光輝燦爛的一天。

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據(jù)介紹，今年普通高校招生全國統(tǒng)一考試將于6月7日開始，9日結(jié)束。各科目考試時間安排如下：

6月7日：9：00—11：30，考試科目為語文、高職語文、高職蒙古語文；15：00—17：00，考試科目為數(shù)學(xué)、高職數(shù)學(xué)、高職數(shù)學(xué)（蒙）。

6月8日：9：00—11：00，考試科目為文科綜合、理科綜合、高職專業(yè)課綜合；15：00—17：00，考試科目為外語（含聽力測試）、高職英語(論壇)（不含聽力測試）。

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論文關(guān)鍵詞:司法會計　鑒定　財務(wù)報表　審計　差異

論文摘要:司法會計鑒定與常規(guī)財務(wù)報表審計均為會計鑒證業(yè)務(wù)。兩類業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準則分別由國家司法部和財政部。比較主要執(zhí)業(yè)規(guī)則的差異，有利于司法鑒定人參照有關(guān)《審計準則》的原則，恪守《司法鑒定程序通則》的規(guī)定。

司法會計鑒定是指司法鑒定人依照法定條件和程序，運用會計、審計專門知識對訴訟中涉及的專門性問題進行審查、鑒別和判斷工作，并出具司法鑒定意見書的鑒證活動。常規(guī)財務(wù)報表審計是指會計師事務(wù)所及注冊會計師依照獨立審計準則，運用檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析性程序等科學(xué)審計方法，對被審計單位財務(wù)報表的合法性、公允性進行審計并發(fā)表審計意見的鑒證活動。本文依據(jù)國家司法部公布的《司法鑒定程序通則》(中華人民共和國司法部令第107號，以下簡稱鑒定通則)和財政部批準實施的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》(財會【2006】4號，以下簡稱審計準則)的有關(guān)規(guī)定，比較司法會計鑒定規(guī)則與常規(guī)財務(wù)報表審計規(guī)則的主要異同，目的是引起司法鑒定人在進行司法會計鑒定工作中注意其同常規(guī)財務(wù)報表審計主要規(guī)則的差異，審慎執(zhí)行《司法鑒定程序通則》的規(guī)定，保證司法會計鑒定的工作質(zhì)量，滿足司法訴訟審理的需要。

一、鑒證委托與受理規(guī)則差異

1、鑒證委托

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機構(gòu)接受鑒定委托，應(yīng)當(dāng)要求委托人出具鑒定委托書，提供委托人的身份證明，并提供委托鑒定事項所需的鑒定材料;鑒定委托書應(yīng)當(dāng)載明委托人的名稱或者姓名、擬委托的司法鑒定機構(gòu)的名稱、委托鑒定的事項、鑒定事項的用途以及鑒定要求等內(nèi)容?！秾徲嫓蕜t》沒有要求委托人出具鑒證委托書的規(guī)定，委托審計業(yè)務(wù)成立的唯一標志是委托人與受托的會計師事務(wù)所簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。

2、對委托事項的審查

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機構(gòu)收到委托，應(yīng)當(dāng)對委托的鑒定事項進行審查，對屬于本機構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍，委托鑒定事項的用途及鑒定要求合法，提供的鑒定材料真實、完整、充分的鑒定委托，應(yīng)當(dāng)予以受理;對提供的鑒定材料不完整、不充分的，司法鑒定機構(gòu)可以要求委托人補充;委托人補充齊全的，可以受理?！秾徲嫓蕜t》規(guī)定，在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，評估獨立性和專業(yè)勝任能力，查看是否符合鑒證業(yè)務(wù)特征，并與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進行充分溝通，達成一致意見。該工作環(huán)節(jié)上，兩者規(guī)定相似，只不過司法會計鑒證對委托事項的審查專業(yè)性更強。

3、受理時限

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機構(gòu)對符合受理條件的鑒定委托，應(yīng)當(dāng)即時做出受理的決定;不能即時決定受理的，應(yīng)當(dāng)在七個工作日內(nèi)做出是否受理的決定，并通知委托人;對通過信函提出鑒定委托的，應(yīng)當(dāng)在十個工作日內(nèi)做出是否受理的決定，并通知委托人;對疑難、復(fù)雜或者特殊鑒定事項的委托，可以與委托人協(xié)商確定受理的時間?！秾徲嫓蕜t》沒有受理時限的規(guī)定。

4、不得受理的情形

《鑒定通則》規(guī)定了七種情形，分別是:(1)委托事項超出本機構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍的;(2)鑒定材料不真實、不完整、不充分或者取得方式不合法的;(3)鑒定事項的用途不合法或者違背社會公德的;(4)鑒定要求不符合司法鑒定執(zhí)業(yè)規(guī)則或者相關(guān)鑒定技術(shù)規(guī)范的;(5)鑒定要求超出本機構(gòu)技術(shù)條件和鑒定能力的;(6)不符合本規(guī)定第二十九條規(guī)定的;(7)其他不符合法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定情形的?！秾徲嫓蕜t》有實質(zhì)內(nèi)容類似的規(guī)定。兩者的差別體現(xiàn)在司法會計鑒證的專業(yè)性要求上。

5、鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機構(gòu)決定受理鑒定委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上簽訂司法鑒定協(xié)議書。協(xié)議書包括委托人和司法鑒定機構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面主要內(nèi)容。《審計準則》規(guī)定了審計業(yè)務(wù)約定書的十五項具體內(nèi)容。

《審計準則》體現(xiàn)了鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書的通用內(nèi)容，而司法鑒定協(xié)議書的五方面內(nèi)容更突出專業(yè)性。

二、鑒證實施規(guī)則差異

1、鑒定人的責(zé)任

《鑒定通則》明確司法鑒定實行鑒定人負責(zé)制度。《中國注冊會計師審計準則第1501號—審計報告》第四條規(guī)定注冊會計師對出具的審計報告負責(zé)。

主要差異:盡管規(guī)則中都有“負責(zé)”二字，但司法鑒定實行鑒定人負責(zé)制度無疑是更高層次責(zé)任的一種規(guī)定，構(gòu)成了兩種規(guī)則的根本性差異。

2、鑒定人執(zhí)業(yè)人數(shù)

《鑒定通則》要求對同一鑒定事項，應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名司法鑒定人共同進行鑒定;對疑難、復(fù)雜或者特殊的鑒定事項，可以指定或者選擇多名司法鑒定人進行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的，應(yīng)當(dāng)由不少于二名司法鑒定人提取，并通知委托人到場見證。《審計準則》沒有類似的規(guī)定，只是在審計報告的參考格式中列示有兩名注冊會計師簽名并蓋章。

3、回避原則

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定人本人或者其近親屬與委托人、委托的鑒定事項或者鑒定事項涉及的案件有利害關(guān)系，可能影響其獨立、客觀、公正進行鑒定的，應(yīng)當(dāng)回避?！秾徲嫓蕜t》有類似的規(guī)定。

4、利用專家的工作

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定過程中，遇有特別復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問題的，可以向本機構(gòu)以外的相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家進行咨詢，但最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由本機構(gòu)的司法鑒定人出具。《審計準則》規(guī)定，如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參予程度等。

兩種規(guī)則均規(guī)定可以利用專家的工作，但《鑒定通則》明確最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由司法鑒定人出具;《審計準則》則允許在專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中提及或描述專家的工作?？梢姟秾徲嫓蕜t》對鑒證人員利用專家工作結(jié)果的責(zé)任低于《鑒定通則》的規(guī)定。

5、鑒定時限

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在與委托人簽訂司法鑒定協(xié)議書之日起三十日內(nèi)完成委托事項的鑒定?！秾徲嫓蕜t》沒有類似的規(guī)定。

6、出庭作證

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知，應(yīng)當(dāng)出庭作證，回答與鑒定事項有關(guān)的問題。《審計準則》沒有此項規(guī)定，僅在《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第六十八條中將“根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)”排除在“對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密”的范圍以外。

7、鑒證的復(fù)核

《鑒定通則》規(guī)定，委托的鑒定事項完成后，司法鑒定機構(gòu)可以指定專人對該項鑒定的實施是否符合規(guī)定的程序、是否采用符合規(guī)定的技術(shù)標準和技術(shù)規(guī)范等情況進行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)有違反本通則規(guī)定情形的，司法鑒定機構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以糾正?！稌嫀熓聞?wù)所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求制定審計業(yè)務(wù)項目組和會計師事務(wù)所兩個層次的業(yè)務(wù)復(fù)核政策和程序，業(yè)務(wù)完成后的復(fù)核是審計報告出具前的必備程序?！秾徲嫓蕜t》的復(fù)核要求嚴于《鑒定通則》的“可以”復(fù)核的條款。

三、鑒證文書規(guī)則差異

1、鑒證文書的格式

司法鑒定文書有固定的文書規(guī)范和要求，其基本格式是:(1)標題;(2)編號;(3)基本情況;(4)檢案摘要;(5)檢驗過程;(6)檢驗結(jié)果;(7)分析說明;(8)鑒定意見;(9)落款;(10)附注。審計報告包括下列要素:(1)標題;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段;(5)注冊會計師的責(zé)任段;(6)審計意見段;(7)注冊會計師的簽名和蓋章;(8)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;(9)報告日期。

主要差異:司法鑒定文書除在檢案摘要、檢驗結(jié)果、分析說明等處有特殊要求外，同通用目的審計報告的最大區(qū)別是報告的意見段上，司法鑒定文書要求檢驗結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進行檢驗后得出的客觀結(jié)果”，鑒定意見“應(yīng)當(dāng)明確、具體、規(guī)范，具有針對性和可適用性”;通用目的審計報告的意見段要求對被審計單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表意見，即財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)特別注意這里使用的是“在所有重大方面”、“公允反映”等概括性術(shù)語。

2、鑒證意見分歧的處理

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定文書要求由司法鑒定人簽名或者蓋章，多人參加鑒定，對鑒定意見有不同意見的，文書中應(yīng)當(dāng)注明?！秾徲嫓蕜t》要求在審計報告上注冊會計師簽名并蓋章，其同司法鑒定文書略有差異。《審計準則》還規(guī)定注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報表存在重大錯報的可能性進行討論，在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息，對出現(xiàn)的審計疑難問題或爭議事項，審計項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時實施復(fù)核，以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決?！稌嫀熓聞?wù)所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第四十九條明確“只有意見分歧問題得到解決，項目負責(zé)人才能出具報告”，沒有允許參加審計的注冊會計師在同一報告中表達不同審計意見的規(guī)定。

四、對規(guī)則差異的進一步分析

1、“司法鑒定實行鑒定人負責(zé)制度”是司法會計鑒定規(guī)則與通用目的財務(wù)報表審計規(guī)則的根本性差異。正是司法會計鑒證實行鑒定人負責(zé)制度，才產(chǎn)生了:(1)對同一鑒定事項，應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名司法鑒定人共同進行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的，應(yīng)當(dāng)由不少于二名司法鑒定人提取;(2)司法鑒定過程中，可以利用專家的工作，但最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由司法鑒定人出具;(3)司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知，應(yīng)當(dāng)出庭作證，回答與鑒定事項有關(guān)的問題;(4)委托的鑒定事項完成后，司法鑒定機構(gòu)可以(注意:這里使用的是“可以”而不是必須)指定專人對該項鑒定的實施情況進行復(fù)核;(5)司法鑒定文書要求檢驗結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進行檢驗后得出的客觀結(jié)果”，鑒定意見“應(yīng)當(dāng)明確、具體、規(guī)范，具有針對性和可適用性”;(6)多人參加鑒定，對鑒定意見有不同意見的，鑒定文書中應(yīng)當(dāng)注明等有別于通用目的財務(wù)報表審計規(guī)則的特殊規(guī)定。

2、通用目的鑒證業(yè)務(wù)與專業(yè)性鑒證業(yè)務(wù)的差別?！吨袊詴嫀熻b證業(yè)務(wù)基本準則》將注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)劃分為歷史財務(wù)信息審計、歷史財務(wù)信息審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)等三大類。盡管司法鑒定業(yè)務(wù)規(guī)則是由國家司法部，其執(zhí)業(yè)管理工作受到地方司法鑒定協(xié)會監(jiān)管，但由于司法會計鑒定人的資格門檻即要求是注冊會計師，故其仍然屬于具有司法鑒定人資質(zhì)的注冊會計師進行的其他鑒證業(yè)務(wù)。所不同的是，如果說注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)是一個專業(yè)性很強的業(yè)務(wù)，而司法會計鑒證業(yè)務(wù)更是“專業(yè)”中的“專業(yè)”，這一點在:(1)簽訂司法鑒證業(yè)務(wù)約定書前需要委托人出具鑒定委托書;(2)對委托鑒定事項審查中有司法專業(yè)的要求;(3)司法鑒定協(xié)議書中包括委托人和司法鑒定機構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面特定內(nèi)容;(4)鑒定文書的特有格式等方面均有體現(xiàn)。因此，《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》第五十八條規(guī)定“注冊會計師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準則辦理”。司法會計鑒定的“特定要求”就是國家司法部的《司法鑒定程序通則》及有關(guān)文件。實務(wù)中，司法會計鑒定業(yè)務(wù)的更專業(yè)性特征決定司法會計鑒定人執(zhí)業(yè)規(guī)則應(yīng)當(dāng)參照《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》的原則，恪守《司法鑒定程序通則》的有關(guān)規(guī)定。

參考文獻

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生產(chǎn)實習(xí)是大學(xué)本科四年教學(xué)活動中的最為關(guān)鍵的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)之一，時間安排在第五學(xué)期的1—4周。學(xué)生通過生產(chǎn)實習(xí)，深入社會，深入基層，深入企業(yè)，擴展視野，了解與本專業(yè)有關(guān)的實踐活動與知識，培養(yǎng)和提高自身分析實際問題與解決問題的能力，同時為后續(xù)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)打好基礎(chǔ)。

二、實習(xí)基本要求

學(xué)生要以踏實認真的態(tài)度，按照學(xué)校規(guī)定的時間和要求進行實習(xí)，實習(xí)過程中，應(yīng)理論聯(lián)系實際，自覺培養(yǎng)腳踏實地的良好作風(fēng)。

實習(xí)期間，學(xué)生要嚴格遵守實習(xí)單位的有關(guān)規(guī)章制度與紀律，虛心向他人學(xué)習(xí)，自覺維護學(xué)校的社會形象。要服從實習(xí)指導(dǎo)教師的統(tǒng)一指揮，要與實習(xí)指導(dǎo)教師保持聯(lián)系與溝通，匯報實習(xí)進展情況及存在的問題。實習(xí)期間同學(xué)之間要相互幫助、相互關(guān)心，特別要注意人身與財產(chǎn)安全。

在全面了解和分析實習(xí)單位情況的基礎(chǔ)上，寫出內(nèi)容翔實的《生產(chǎn)實習(xí)報告》，字數(shù)不少于3000字，A4紙單面打印，統(tǒng)一格式可在學(xué)院網(wǎng)站“本科教學(xué)”欄目上下載。

實習(xí)結(jié)束后，學(xué)生要按時將《生產(chǎn)實習(xí)鑒定表》、《生產(chǎn)實習(xí)報告》交實習(xí)指導(dǎo)老師。老師根據(jù)學(xué)生實習(xí)期間表現(xiàn)和上述實習(xí)材料質(zhì)量評定實習(xí)成績，寫出對學(xué)生的評語，逾期不交者，將不能獲得此成績和相應(yīng)學(xué)分。

《生產(chǎn)實習(xí)鑒定表》統(tǒng)一格式可在學(xué)院網(wǎng)站“本科教學(xué)”欄目上下載，雙面打印，其中的“自我總結(jié)”不少于500字。其中的“實習(xí)單位評語”由所在實習(xí)單位填寫并加蓋單位公章。其中的“實習(xí)小組評語”由指導(dǎo)老師指定的實習(xí)小組組長填寫。

實習(xí)指導(dǎo)老師要認真履行職責(zé)，嚴格要求學(xué)生，確保實習(xí)組織順利有序。由于生產(chǎn)實習(xí)是在第五學(xué)期一開學(xué)就進行，因此，實習(xí)指導(dǎo)老師要提前做好實習(xí)工作安排，要在放暑假之前與所指導(dǎo)的學(xué)生見面，布置生產(chǎn)實習(xí)有關(guān)事宜，并明確實習(xí)小組組長。

三、實習(xí)方式

學(xué)院各專業(yè)的生產(chǎn)實習(xí)采取院系統(tǒng)一計劃、實習(xí)指導(dǎo)老師具體組織負責(zé)的分散方式進行，要求各位學(xué)生都要認真參加。實習(xí)單位可以在佛山，也可以在外地，由學(xué)生自己聯(lián)系實習(xí)單位并進行實習(xí)，若有困難，實習(xí)指導(dǎo)老師給予協(xié)助，落實實習(xí)單位。學(xué)生進入實習(xí)崗位后應(yīng)將實習(xí)單位地點、名稱，實習(xí)單位指導(dǎo)老師姓名、聯(lián)系電話告知校內(nèi)實習(xí)指導(dǎo)老師。

學(xué)生應(yīng)自覺將暑假時間（7月－8月）充分利用起來，與正式實習(xí)時間（9月）整合在一起到實習(xí)單位進行實習(xí)，以便更好地利用此次難得的實習(xí)機會認識企業(yè)實際，取得較好的實習(xí)效果。

四、實習(xí)考核內(nèi)容與實習(xí)成績評定

實習(xí)考核內(nèi)容包括實習(xí)態(tài)度是否端正、實習(xí)任務(wù)是否完成、實習(xí)材料質(zhì)量是否符合要求、是否遵守實習(xí)紀律等方面。實習(xí)成績依據(jù)上述諸方面情況綜合加以評定。實習(xí)成績分為優(yōu)秀、良好、中等、及格、不及格五個等級，各等級評定標準分別是：

優(yōu)秀（90—100分）：實習(xí)態(tài)度端正，能很好地完成實習(xí)任務(wù)。實習(xí)報告能對實習(xí)內(nèi)容進行全面、系統(tǒng)總結(jié)，觀點正確、材料豐富、并能運用學(xué)過的理論對某些問題加以分析，有獨立見解。其他實習(xí)材料齊全，符合格式要求。實習(xí)期間無違紀現(xiàn)象。

良好（80—89分）：實習(xí)態(tài)度端正。能較好地完成實習(xí)任務(wù)。實習(xí)報告能對實習(xí)內(nèi)容進行全面、系統(tǒng)總結(jié)，觀點正確、材料豐富、有一定的分析能力。其他實習(xí)材料齊全，符合格式要求。實習(xí)期間無違紀現(xiàn)象。

中等（70—79分）：實習(xí)態(tài)度端正，能完成實習(xí)任務(wù)。實習(xí)報告能對實習(xí)內(nèi)容進行比較全面的總結(jié)，觀點正確，材料較豐富，有一定的分析能力。其他實習(xí)材料齊全，符合格式要求。實習(xí)期間無違紀現(xiàn)象。

及格（60—69分）：實習(xí)態(tài)度端正，基本完成實習(xí)任務(wù)，達到基本要求。能完成實習(xí)報告，觀點正確，有一定的分析能力。其他實習(xí)材料齊全，符合格式要求。實習(xí)期間無違紀現(xiàn)象。

不及格（60分以下）：凡具備下列條件之一者，均以不及格論。

1、實習(xí)態(tài)度不認真，不重視，對實習(xí)敷衍了事，且不聽從老師或同學(xué)勸阻；

2、實習(xí)報告抄襲別人或潦草馬虎或所寫內(nèi)容與實習(xí)內(nèi)容不符；

3、未能參加實習(xí)的時間超過全部時間的三分之一以上者；

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關(guān)鍵詞：彌勒；林業(yè)案件；現(xiàn)狀；問題；對策

中圖分類號：F326.2文獻標識碼：A文章編號：16749944（2013）12011803

1基本情況

1.1自然概況

彌勒市地處云南省東南部，紅河州北部，位于北回歸線附近，其地理坐標為東經(jīng)103°04′～103°49′，北緯23°50′～24°40′。北依石林縣、宜良縣，南接開遠市、西鄰華寧縣、建水縣，東望瀘西縣、邱北縣。地勢北高南低，屬中亞熱帶季風(fēng)氣候類型，年平均溫度17.1℃，年平均降雨量950.2㎜，相對濕度73%，最高海拔金頂山2315m，最低海拔南盤江出境處862m，相對高差1453m。土壤以紅壤和紫色土為主，水稻土、磚紅壤性紅壤、石灰?guī)r土次之，紅壤是市境內(nèi)分布最廣的土壤。

1.2社會經(jīng)濟狀況

彌勒市轄10鎮(zhèn)2鄉(xiāng)，129個村民委員會，7個社區(qū)居委會，1057個村小組。2012年末，總?cè)丝?2.78萬人，全市實現(xiàn)生產(chǎn)總值201.05億元，其中：第一產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值20.23億元；第二產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值152.1億元；第三產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值28.72億元。全市城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為20813元，全年糧食總產(chǎn)量23.6萬t，農(nóng)民人均純收入為6029元。

1.3資源狀況

1.3.1森林資源

（1）彌勒市土地總面積391127hm2，其中：林業(yè)用地面積231520hm2，占59.2%；非林業(yè)用地面積159607hm2，占40.8%；

（2）彌勒市活立木總蓄積量6931480m3，其中：有林地蓄積量6807980m3，占98.2%；疏林地蓄積量13490m3，占0.2%；散生木蓄積量25880m3，占0.4%；四旁樹蓄積量84130m3，占1.2%；

（3）彌勒市森林覆蓋率40.2%，其中：有林地覆蓋率32.6%，國家特別規(guī)定灌木林覆蓋率7.6%。

1.3.2主要的野生動植物

彌勒市境內(nèi)山多地少，起伏不平，山區(qū)面積占國土面積的85%，加上亞熱帶季風(fēng)的影響，小區(qū)域氣候明顯，為各種野生動植物生存繁衍提供了良好的條件。據(jù)1991年云南省林業(yè)學(xué)校的植物普查記載，彌勒市有森林植物187科1169種。

主要植物：

（1）用材林樹種：云南松、華山松、云南油杉、麻櫟、直干桉、藍桉、赤桉、園柏、藏柏、墨西哥柏、紅椿、滇楊、喜樹、梓樹、黃連木、木荷、榿木、杉木、銀荊、黑荊、楓楊、香樟等；

（2）經(jīng)濟林樹種：板栗、核桃、山楂、棕櫚、烏桕、油桐、茶、桑、花椒、柑桔、桃、梨、柿、石榴、杏、枇杷、棗子等；

（3）灌木樹種：楊梅、余甘子、楠蝕、水紅木、鹽膚木、櫟類、杜鵑、薔薇、小鐵子、車桑子、頭狀四照花、救軍糧、苦刺、青皮刺等；

（4）珍稀樹種：櫸樹、南盤江蘇鐵、金絲楠木等；

（5）引種樹種：主要有小葉榕、高山榕、柳葉榕、印度榕、紅河榕、天竺桂、云南擬單性木蘭、紅花木蓮、亮葉含笑、杜英、石楠、海棗、木蓮、荷花玉蘭、藍花楹等200多種；

（6）旱地草本：據(jù)1981年草場資源普查結(jié)果，彌勒縣草類有81科485種，主要有黃背草、野枯草、扭黃茅、旱茅、白茅、龍須草、勾穎草、青香茅、紫莖澤蘭、牛筋草、蒼耳子、鬼針草、勝紅薊、求米草、大苞鴨趾草、狗牙根、圓葉牽牛、馬塘、錦葵、龍葵等；

（7）濕地植物：根據(jù)2012年濕地資源調(diào)查結(jié)果，涉及濕地植物群系52個，41科，98種，主要有喜旱蓮子草、藎草、蒿草、莎草、李氏禾、木賊、酸模葉蓼、兩棲蓼、紅蓼、雙穗雀稗、水稗、三角假冷蕨、馬鞭草、蘆葦、水葫蘆、馬來眼子菜、大漂、皇竹草、狗尾草、積雪草、茭草、薄荷、水蔥、菖蒲、燈心草、過江藤、鳳眼蓮、水金鳳等。

主要動物：

（1）鳥類：貓頭鷹、昆雉雞、白腹錦雞、啄木鳥、鷓鴣、黑頸長尾雉、竹雞、灰喜鵲、畫眉、海鷗、野鴨、白鷺鷥等；

（2）爬行類：青蛇、麻蛇、脆蛇、眼鏡蛇、烏梢蛇、黑蛇等；

（3）獸類：穿山甲、獼猴、獐子、黃鼠狼、野貓、林麝、破臉狗、赤狐、野豬等；

（4）魚類：鯉魚、草魚、鯽魚、羅非魚、鰱魚、銀魚、細鱗魚等；

（5）昆蟲類：松毛蟲、小蠹蟲、刺蛾、金龜子、七星瓢蟲、赤眼蜂等。

2林業(yè)技術(shù)鑒定的現(xiàn)狀及存在的問題

彌勒市涉林案件種類繁多， 主要有盜伐、濫伐林木非法占（征）用林地、森林火災(zāi)、非法捕殺野生動物和采伐毀壞珍稀樹種、古樹名木等。目前林業(yè)局固定一名工程師，當(dāng)發(fā)生林業(yè)案件需要進行技術(shù)鑒定時，局里臨時在下設(shè)的林政科或規(guī)劃隊指派另一名工程師配合專職工程師進行涉林案件的技術(shù)鑒定工作，鑒定報告未經(jīng)相關(guān)的科室審核，直接提交辦案單位。

2.1機構(gòu)不健全，技術(shù)力量薄弱

彌勒市未成立林業(yè)案件技術(shù)鑒定工作領(lǐng)導(dǎo)小組，未設(shè)立專門的林業(yè)案件技術(shù)鑒定科室，發(fā)生涉林案件時均由市林業(yè)局臨時指派相關(guān)科室的技術(shù)人員進行鑒定，而這些技術(shù)人員雖然具有林業(yè)工程師資格證書，但從未參加過相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，未取得相應(yīng)的林業(yè)案件技術(shù)鑒定資格證書，更沒有參加過森林資源一、二、三類調(diào)查等技術(shù)性較強的工作，林業(yè)案件技術(shù)鑒定工作因無組織作保障，導(dǎo)致林業(yè)技術(shù)鑒定工作各人為陣，形成無序局面，這不利于林業(yè)案件技術(shù)鑒定學(xué)識交流和水平的提高。另外，當(dāng)當(dāng)事人對技術(shù)鑒定結(jié)果有爭議時，無權(quán)威鑒定單位作裁決，這不利于林業(yè)案件技術(shù)鑒定工作的健康發(fā)展，影響辦案效率。

2.2制度不健全，責(zé)任不明確

林業(yè)案件技術(shù)鑒定工作具有時效性強、工作量大、危險性高等特點，由于彌勒市缺乏相應(yīng)的工作和保障制度，涉林案件技術(shù)鑒定都是由市林業(yè)局臨時指派工程技術(shù)人員參加，自由性大，責(zé)權(quán)利不明確，分工不細致，致使鑒定人員工作熱情不高，責(zé)任心不強，鑒定工作不仔細、報告內(nèi)容不詳實的情況時有發(fā)生，鑒定結(jié)果不審查，盲目輕信，拿來就用，其準確性和客觀性往往得不到辦案單位和當(dāng)事人的認可，容易導(dǎo)致案件復(fù)查。

2.3依據(jù)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)不客觀

當(dāng)前彌勒市對涉林案件技術(shù)鑒定的方法、依據(jù)以及引用的數(shù)據(jù)尚未統(tǒng)一，鑒定過程中各自為政、五花八門，憑自己的經(jīng)驗進行，如對盜伐案件中蓄積量的計算，非法占（征）用林地的面積計算，森林火災(zāi)案件中植被恢復(fù)費是否計入、經(jīng)濟果木林的損失計算等，出現(xiàn)不同的人對同一林地所做的鑒定結(jié)果不一致，不能客觀反映實地的情況，這樣不僅會損害犯罪嫌疑人、被告人的合法權(quán)益，也嚴重地破壞了法律的統(tǒng)一和尊嚴。鑒定報告中同樣存在內(nèi)容不全面、重點不突出、行文不規(guī)范的問題，其附表的填寫和附圖的制作專業(yè)名詞不規(guī)范，未統(tǒng)一格式，圖紙誤差較大，嚴重影響了案件查處的公平性和公正性。

2.4法律意識淡薄，鑒定工作困難

林業(yè)案件的特點，主要發(fā)生在交通不便，山高坡陡，當(dāng)?shù)厝罕娛芙逃潭鹊停梢庾R淡薄的地方，往往報案不及時，受各種因素的影響，案發(fā)現(xiàn)場得不到有效保護，導(dǎo)致大量證據(jù)滅失或發(fā)生改變，給林業(yè)技術(shù)鑒定工作帶來較大的困難，嚴重影響鑒定結(jié)果的準確性。

3對策和建議

3.1成立鑒定機構(gòu)，確定鑒定人員

建議彌勒市林業(yè)局成立林業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)，辦公室設(shè)在業(yè)務(wù)性較強的科室，實行兩塊牌子，一套班子辦公，配備目前較為先進的林業(yè)調(diào)查工具、設(shè)備。林業(yè)案件技術(shù)鑒定人員， 除擁有林業(yè)工程師以上技術(shù)職稱外， 還需參加過森林資源一、二、三類調(diào)查，作風(fēng)正派、辦事公道、廉潔奉公地履行林業(yè)技術(shù)鑒定工作職責(zé)，在本專業(yè)領(lǐng)域中有一定的造詣，是本專業(yè)的學(xué)術(shù)和技術(shù)帶頭人，并參加過省州舉辦的各類技術(shù)培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)，取得合格證書。林業(yè)案件技術(shù)鑒定是一項嚴肅而細致的工作，要不斷提升鑒定人員的法律知識、職業(yè)道德意識、業(yè)務(wù)技術(shù)水平。林業(yè)案件技術(shù)鑒定報告，事關(guān)社會穩(wěn)定和當(dāng)事人的合法權(quán)益，應(yīng)嚴守鑒定紀律，需經(jīng)鑒定機構(gòu)審定后，提交辦案單位，確保鑒定結(jié)果的可靠性和合法性。

3.2完善制度建設(shè)，提供保障措施

林業(yè)技術(shù)鑒定工作，是野外作業(yè)，技術(shù)含量高，條件較為艱苦，風(fēng)吹日曬雨淋、遇毒蛇是司空見慣的事，根據(jù)鑒定工作的需要，建立健全相應(yīng)的工作制度和激勵機制，明確責(zé)任，細化分工，提供保障是完全必要的。鑒定人員極易受到意外傷害，建議對林業(yè)鑒定技術(shù)人員實行特殊的勞動保障制度，政府部門應(yīng)安排出一定的經(jīng)費給鑒定人員購買意外傷害保險，并根據(jù)工作量的大小給予鑒定人員相應(yīng)的補助或獎勵，使責(zé)任和利益掛鉤，提高鑒定人員的責(zé)任感和積極性，保障鑒定結(jié)果的準確性和可靠性，有效打擊林業(yè)違法犯罪分子，保護群眾合法權(quán)益。同時完善林業(yè)案件技術(shù)鑒定人出庭質(zhì)證制度和錯誤鑒定責(zé)任追究制度。

3.3規(guī)范鑒定方法，統(tǒng)一技術(shù)標準

為了進一步規(guī)范林業(yè)執(zhí)法行為，客觀、公正、公平處理涉林案件，使鑒定結(jié)果能夠客觀地反映真實狀況，切實減少因技術(shù)標準不統(tǒng)一而出現(xiàn)的鑒定結(jié)果不同的現(xiàn)象發(fā)生，結(jié)合彌勒市的實際情況，針對鑒定過程中涉及的若干技術(shù)問題進行調(diào)查研究，彌勒市林業(yè)局應(yīng)出臺《彌勒市林業(yè)案件技術(shù)鑒定工作的若干規(guī)定》，明確林業(yè)技術(shù)鑒定的原則、要求和工作程序，技術(shù)鑒定的含意和分類，鑒定機構(gòu)和鑒定人的權(quán)利與義務(wù)，鑒定報告要求，技術(shù)鑒定的收費標準等，分別對盜伐、濫伐林木案件，非法占（征）用林地案件，森林火災(zāi)案件，非法捕殺野生動物案件，非法采伐、毀壞野生植物案件，非法采伐、毀壞古樹名木案件的技術(shù)鑒定，明確統(tǒng)一的技術(shù)標準，明確計算方法，確認引用數(shù)據(jù)出處，規(guī)范報告文本格式和附表、附圖等，注重當(dāng)事人的知情權(quán)，確保鑒定方法有章可循、測算標準有據(jù)可依、鑒定報告內(nèi)容詳實、鑒定結(jié)果準確可靠。

3.4加強宣傳，提高群眾法制意識

彌勒市廣大的農(nóng)村是森林資源保護的前沿陣地，提高農(nóng)村干部群眾的法制意識對搞好森林資源管護具有十分重要的意義。要充分利用廣播、電視、報刊及發(fā)放宣傳資料等形式，加強對相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度，切實提高林區(qū)群眾的法制觀念，增強法制意識，使廣大群眾自覺參與到森林保護工作中來，積極舉報涉林案件、保護案發(fā)現(xiàn)場，協(xié)助工程技術(shù)人員搞好鑒定工作，達到保護群眾合法權(quán)益、打擊林業(yè)違法犯罪、保護現(xiàn)有森林資源、保護國家生態(tài)建設(shè)成果的目的。

3.5制定林業(yè)技術(shù)鑒定的收費標準

林業(yè)案件技術(shù)鑒定，需要政治過硬、作風(fēng)優(yōu)良、技術(shù)精湛的2位以上技術(shù)人員才能完成，各類案件錯綜復(fù)雜，鑒定成本較高，可向申請林業(yè)技術(shù)鑒定的當(dāng)事人收取一定的費用， 按毀壞林地的面積或林木蓄積的多少來收取費用。費用可用來更新技術(shù)設(shè)備，并獎勵林業(yè)案件技術(shù)鑒定人員， 誰鑒定誰負責(zé)， 調(diào)動工作人員的積極性， 提高林業(yè)案件技術(shù)鑒定正確率。

參考文獻：

[1] 李炳凱， 黃杏模. 設(shè)立林業(yè)案件的技術(shù)鑒定機構(gòu)勢在必行[J]. 林業(yè)調(diào)查規(guī)劃，2001，26（ 2）： 10～12.

篇6

Abstract: Project cost judicial authentication is different from the general engineering cost advisory service. Its program is complicated and difficult, and its professional is strong. It is an important part of judicial evidence chain.

關(guān)鍵詞： 建筑工程造價；司法鑒定程序；與工程造價咨詢業(yè)務(wù)的區(qū)別

Key words: architectural engineering cost；judicial authentication procedures；difference with the project construction cost consultation business

中圖分類號：D925.1文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2011）23-0258-02

0引言

建筑工程造價是建筑工程合同民事訴訟中經(jīng)常涉及的爭議問題?！睹袷略V訟法》第72條規(guī)定：“人民法院對專門性問題認為需要鑒定的，應(yīng)當(dāng)交由法定的鑒定部門鑒定”，工程造價鑒定是確定建筑工程造價的專業(yè)性非常強的工作，國家對工程造價鑒定機構(gòu)、鑒定人員執(zhí)業(yè)及行為效力逐步健全了相應(yīng)的規(guī)定，因此，為滿足專業(yè)性技術(shù)的需求和對工程造價證據(jù)效力的要求，人民法院對訴訟中工程造價的鑒定，應(yīng)依法委托具有工程造價司法鑒定資格的機構(gòu)進行鑒定。工程造價司法鑒定相應(yīng)成為工程造價咨詢業(yè)務(wù)中的一項重要的工作內(nèi)容。

工程造價司法鑒定既是工程造價咨詢業(yè)務(wù)技術(shù)性工作，同時也是司法審判證據(jù)鏈的組成部分，因此，工程造價司法鑒定必然有其二者結(jié)合的特點，表現(xiàn)出工程造價司法鑒定所具有技術(shù)路線和工作程序。

1工程造價司法鑒定的基本程序

工程造價司法鑒定的基本程序可分為兩個階段。第一階段以委托和受理為開端，到出具鑒定聽證勘誤報告結(jié)束，主要任務(wù)是收集工程造價鑒定計算的事實依據(jù)。由當(dāng)事人對其主張舉證，進行相應(yīng)的鑒定質(zhì)證、認證，依據(jù)有效的證據(jù)進行專業(yè)性鑒定計算。第二階段從送達工程造價鑒定聽證勘誤報告開始，至庭審質(zhì)證后結(jié)束，主要目的是通過當(dāng)事人對鑒定聽證勘誤報告和鑒定報告提出的異議，解決工程造價鑒定依據(jù)的事實問題和適用規(guī)范問題。兩個階段均以當(dāng)事人會議為基本形式，貫穿鑒定舉證、聽證、質(zhì)證、認證的行為過程，鑒定人在充分聽取當(dāng)事人對鑒定的主張、申辯以及對鑒定報告異議的基礎(chǔ)上，根據(jù)委托鑒定內(nèi)容，做出工程造價鑒定結(jié)論。

2工程造價司法鑒定程序應(yīng)注意的問題

2.1 第一階段應(yīng)注意的問題

2.1.1 查閱案卷查閱案卷是進行工程造價司法鑒定的重要工作。一般的工程造價咨詢預(yù)、結(jié)算業(yè)務(wù)，技術(shù)要求、結(jié)論性質(zhì)大多是統(tǒng)一化的，無此程序。而訴訟案件中要求解決的工程造價問題，每個案件都有其個別性，只有在查閱案卷的基礎(chǔ)上，才有可能了解案件的事實，明確爭訴的焦點，理解委托內(nèi)涵，為鑒定工作的展開奠定基礎(chǔ)。

2.1.2 收集證據(jù)鑒定結(jié)論是民事訴訟的證據(jù)之一，是成立在證據(jù)之上的證據(jù)，工程造價司法鑒定結(jié)論的形成同樣必須依靠證據(jù)，證據(jù)的合法性是鑒定結(jié)論能夠被采信的基礎(chǔ)，其中，證據(jù)確認的程序是其合法性體現(xiàn)的充要條件。因此，在確認證據(jù)過程中應(yīng)注意以下幾個環(huán)節(jié)：

①要做到全面接納證據(jù)。鑒定人不應(yīng)以不屬工程造價資料或與鑒定內(nèi)容無關(guān)的主觀判斷拒收證據(jù)資料，也不應(yīng)在當(dāng)事人提交證據(jù)時做出對效力判斷的表示。②所有的證據(jù)均應(yīng)經(jīng)過交換和相應(yīng)的鑒定質(zhì)證。當(dāng)事人對其鑒定主張所提交的證據(jù)資料均應(yīng)填寫資料目錄，并附簡要的證明作用說明。所有的鑒定證據(jù)資料當(dāng)事人之間均應(yīng)進行證據(jù)交換，對對方提交的證據(jù)應(yīng)附注說明對其法律效力、證明作用的意見。根據(jù)當(dāng)事人提交證據(jù)資料、主張及申辯意見，鑒定人可組織召開當(dāng)事人會議，對爭議鑒定證據(jù)進行相互鑒定質(zhì)證，鑒定人認為須明確的事項，也應(yīng)向當(dāng)事人提問。（附證據(jù)資料目錄、證據(jù)資料核對意見格式）。③對證據(jù)的確認應(yīng)與法庭審判程序相配合。建筑工程中的合同、約定、簽證等是工程造價計算的重要依據(jù)，同時也是民事訴訟審理的核心內(nèi)容。鑒定人應(yīng)對鑒定證據(jù)效力確認權(quán)有明確的界定認識，切忌“以鑒代判”超越職權(quán)。一般來說，鑒定證據(jù)是否符合工程造價技術(shù)規(guī)范及其效力問題應(yīng)由鑒定人確認；對涉及案件定性問題的事件、行為，如合同、協(xié)議，效力問題由委托方認定。須由委托方認定的證據(jù)，應(yīng)及時交由委托方認定其效力后再行鑒定，或在可能條件下設(shè)定認定不同結(jié)果情況下的不同的鑒定結(jié)論供委托方庭審質(zhì)證后確認。

2.1.3 現(xiàn)場勘測一般工程造價預(yù)、結(jié)算業(yè)務(wù)均是以設(shè)計圖紙或記錄施工狀況的竣工圖、簽證等規(guī)范資料進行工程造價計算，要求的結(jié)論也往往是標準的、格式化的計算內(nèi)容。而因工程造價發(fā)生民事訴訟糾紛，大多就是因為施工資料不齊全或未按合同履行行為，才形成對造價的爭議。因此，現(xiàn)場勘測是取得鑒定事實依據(jù)的重要環(huán)節(jié)，對有勘測條件的，均應(yīng)進行現(xiàn)場勘測。例如：筆者遇到一個案件，建設(shè)方與施工方關(guān)系十分緊張，在施工過程中建設(shè)方對施工方提供的現(xiàn)場簽證一律不確認，一般的工程造價咨詢業(yè)務(wù)一般以雙方（建設(shè)方與施工方）簽字認可的資料為依據(jù)，而司法鑒定業(yè)務(wù)必須通過現(xiàn)場勘察，首先鑒定施工方提出的現(xiàn)場簽證是否合理，將合理的內(nèi)容作為計算工程造價的依據(jù)。

2.1.4 鑒定記錄鑒定記錄是工程造價司法鑒定比一般性工程造價業(yè)務(wù)增加較大的工作內(nèi)容。與普通的工程造價業(yè)務(wù)相比較，在鑒定過程中形成工程造價計算依據(jù)是工程造價司法鑒定的一個顯著特點。對一些當(dāng)事人爭議的事實，有可能在鑒定中達成協(xié)議；對一些當(dāng)事人的鑒定主張，有時需要在現(xiàn)場勘測或調(diào)查中落實事實。因此，鑒定人應(yīng)做好鑒定過程中相關(guān)內(nèi)容的記錄，有條件的，可輔之于拍照、錄相等方式。鑒定記錄不僅是鑒定結(jié)論形成的重要依據(jù)，同時也是鑒定行為合法、規(guī)范的證明，對委托方采信鑒定結(jié)論有較好的說明意義。

2.1.5 聽證勘誤工程造價司法鑒定結(jié)論的形成包含鑒定人兩部分鑒定行為：一是鑒定人對鑒定證據(jù)資料的認定；二是鑒定人對工程造價技術(shù)規(guī)范的適用。根據(jù)公開鑒定的原則，當(dāng)事人對鑒定人確認證據(jù)及適用有關(guān)技術(shù)規(guī)范的依據(jù)享有知情權(quán)，并可做出相應(yīng)的主張和申辯，因此，鑒定人應(yīng)以適當(dāng)?shù)某绦蚝头绞竭M行這項工作內(nèi)容。工程造價計算引用事實證據(jù)和適用技術(shù)規(guī)范的項目較為分散、繁雜，以聽證勘誤的方式進行該項程序內(nèi)容較為適當(dāng)。

鑒定人在完成第一階段的工程造價技術(shù)工作后，應(yīng)制作工程造價司法鑒定聽證勘誤報告，送交當(dāng)事人進行聽證勘誤。聽證勘誤報告的內(nèi)容與鑒定報告基本相同，對應(yīng)公開的內(nèi)容在聽證勘誤報告中均應(yīng)體現(xiàn)，對技術(shù)報告與結(jié)果報告重復(fù)的部分可適當(dāng)?shù)厥÷?。聽證勘誤報告的基本內(nèi)容為：

①告知內(nèi)容。告知當(dāng)事人對鑒定聽證勘誤報告所引用、依據(jù)的證據(jù)資料均可公開查閱，按規(guī)定應(yīng)保密的除外，并進行聽證、質(zhì)證。當(dāng)事人對聽證勘誤報告的異議應(yīng)在限期內(nèi)以書面形式提出；②鑒定人資質(zhì)、資格；③鑒定的事實依據(jù)和法律、法規(guī)、規(guī)范依據(jù)；④技術(shù)鑒定計算過程；⑤鑒定結(jié)論及鑒定結(jié)論成立的限制條件說明。

聽證勘誤報告應(yīng)同時報送委托方，以便對鑒定結(jié)論與委托內(nèi)容是否相符、有關(guān)證據(jù)效力認定是否與庭審過程相沖突等及時進行協(xié)商、協(xié)調(diào)。

2.2 第二階段應(yīng)注意的問題

2.2.1 聽證勘誤的基本內(nèi)容聽證勘誤是以鑒定人出具的聽證勘誤報告為主線展開的鑒定依據(jù)聽證、舉證、質(zhì)證過程。聽證勘誤程序的基本內(nèi)容為：

①當(dāng)事人對鑒定聽證勘誤報告所引用、依據(jù)的證據(jù)資料進行公開查閱，按規(guī)定應(yīng)保密的除外。②當(dāng)事人對聽證勘誤報告的某一項工程造價具體鑒定內(nèi)容，提出聽證要求，鑒定人應(yīng)就這一鑒定內(nèi)容的事實依據(jù)和適用法律、法規(guī)、技術(shù)規(guī)范依據(jù)做出說明。當(dāng)事人可對聽證內(nèi)容提出反駁或申辯。③當(dāng)事人以書面形式提出對聽證勘誤報告具體鑒定內(nèi)容的異議，并對其異議主張負有舉證責(zé)任。④當(dāng)事人對對方的異議主張進行申辯，并對其舉證進行質(zhì)證。

2.2.2 當(dāng)事人異議的處理鑒定人與當(dāng)事人在實體問題上的分歧是客觀存在的，尤其是在聽證勘誤報告送達當(dāng)事人后，鑒定人的觀點已經(jīng)明確，而且聽證勘誤程序主要以鑒定人出具的聽證勘誤報告為主線展開，當(dāng)事人對聽證勘誤報告的依據(jù)要求聽證，對具體內(nèi)容提出異議，鑒定人應(yīng)履行相應(yīng)的義務(wù)，在這一程序階段的責(zé)任角色有所變化，對鑒定人把握程序的順利進行增加了一定的難度。鑒定正確處理實體異議當(dāng)然是問題的關(guān)鍵，但掌握程序上的一些原則和技巧也是十分必要的。

①堅持鑒定人主持鑒定的原則。鑒定權(quán)是委托方賦于鑒定人的權(quán)利。鑒定權(quán)中一項重要的內(nèi)容就是主持鑒定工作的正常進行，主持鑒定權(quán)并不因當(dāng)事人對鑒定行為提出異議而改變。②盡職盡責(zé)地履行聽證義務(wù)。對當(dāng)事人提出的聽證要求，應(yīng)認真、全面地進行列舉，并做必要的說明。③全面認真地聽取當(dāng)事人的異議主張、反駁申辯理由，并做好相應(yīng)的記錄。④不與當(dāng)事人辯論。鑒定過程中鑒定人與當(dāng)事人分歧的實質(zhì)體現(xiàn)就是對一方有利而對另一方不利的后果。鑒定人在司法中充當(dāng)“技術(shù)法官”的角色，鑒定人與當(dāng)事人的辯論實質(zhì)上會形成鑒定人代替一方當(dāng)事人進行爭辯的不對稱后果，同時會使鑒定人和當(dāng)事人之間形成情緒的對立。鑒定人與當(dāng)事人的辯論對行使司法鑒定權(quán)并沒有程序上和實體上確定或影響意義，反而會形成“裁判”的誤區(qū)。

2.2.3 對當(dāng)事人的異議應(yīng)逐條逐項進行答復(fù)根據(jù)召開當(dāng)事人會議聽證、異議、舉證、質(zhì)證內(nèi)容，鑒定人應(yīng)針對當(dāng)事人提出的異議進行逐條逐項的答復(fù)，并送交當(dāng)事人。這既是保障鑒定公正性、對鑒定人鑒定行為的一項約束機制，同時也是鑒定人對鑒定依據(jù)和結(jié)論的自我檢驗過程。鑒定人對當(dāng)事人異議的答復(fù)應(yīng)作為鑒定報告的附件報送委托方。

2.2.4 工程造價鑒定報告書的基本內(nèi)容根據(jù)司法鑒定的有關(guān)要求，結(jié)合工程造價業(yè)務(wù)特點，工程造價司法鑒定報告應(yīng)具備以下內(nèi)容：

①委托人、受委托人名稱，鑒定內(nèi)容；②案情摘要：記述合同時間、施工時間、當(dāng)事人主要爭議及主張等；③工程概況及工程造價界定；④對鑒定過程的說明；⑤工程造價鑒定依據(jù)的資料；⑥工程造價鑒定的技術(shù)方法及分析過程；⑦鑒定結(jié)論及鑒定結(jié)論成立的限制條件有關(guān)說明；⑧附件：工程造價計算書、當(dāng)事人對聽證勘誤報告的異議及答復(fù)、鑒定委托書、鑒定人資質(zhì)、資格、證書等。

2.2.5 出庭質(zhì)證出庭質(zhì)證是鑒定人的基本義務(wù)，也是力求使委托方采信鑒定結(jié)論的過程。在庭審過程中，針對當(dāng)事人對鑒定報告異議，鑒定人當(dāng)庭出示形成鑒定結(jié)論的事實依據(jù)和法律、法規(guī)、規(guī)范依據(jù)，支持鑒定結(jié)論的成立。對經(jīng)法庭質(zhì)證后，鑒定結(jié)論不被采信的，鑒定人應(yīng)當(dāng)尊重和服從委托方對鑒定結(jié)論的采信權(quán)；對在庭審中出現(xiàn)新的鑒定證據(jù)、或委托方認定證據(jù)效力與鑒定人不一致，委托方要求按法庭認定效力重新鑒定的，鑒定人應(yīng)當(dāng)盡快做出補充鑒定結(jié)論；對委托方提出適用工程造價法律、法規(guī)和技術(shù)規(guī)范與鑒定人意見不一致的，鑒定人有權(quán)拒絕做出更正或補充鑒定。

3司法鑒定與工程造價咨詢業(yè)務(wù)的區(qū)別

工程造價司法鑒定是工程造價咨詢和司法鑒定相互縱深發(fā)展新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，在工作程序、技術(shù)路線和實體問題處理上與司法活動有著密切的聯(lián)系，研究和解決工程造價技術(shù)在司法鑒定中的程序問題，對改進工程造價技術(shù)在司法鑒定中的應(yīng)用，保證工程造價鑒定結(jié)論科學(xué)性和公正性具有重要的意義。

3.1 當(dāng)事人的關(guān)系不同一般的工程造價業(yè)務(wù)的當(dāng)事人雙方關(guān)系一般不是對立關(guān)系，通常是建設(shè)方按照建設(shè)部的建設(shè)程序要求，委托工程造價咨詢單位進行結(jié)算審核業(yè)務(wù)，審核過程中對不明確的事項可以提出，通過雙方提供資料或澄清事實或協(xié)商，達成一致意見，作為計算工程造價的依據(jù)。而司法鑒定業(yè)務(wù)的當(dāng)事人雙方關(guān)系是對立關(guān)系，無法對不明事項達成一致意見，因此要求鑒定機構(gòu)根據(jù)現(xiàn)有的所有資料，通過較高的鑒定技術(shù)水平，鎖定一切合理的計算內(nèi)容，得出正確的鑒定結(jié)論。

3.2 程序不同一般的工程造價業(yè)務(wù)的程序較為簡單：接受委托-熟悉資料（包括設(shè)計圖紙、合同或協(xié)議、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材料定價單，結(jié)算書等）-編寫計算書或電子化計算書-與結(jié)算編制方核對-對疑義事項進行與雙方溝通并達成一致意見，如有需要進行踏勘現(xiàn)場-得出結(jié)算審核結(jié)論，出具結(jié)算審核報告。而司法鑒定業(yè)務(wù)的程序較為復(fù)雜：接受委托-查閱案卷-收集證據(jù)-現(xiàn)場勘測-鑒定記錄-聽證勘誤-出庭質(zhì)證。

3.3 技術(shù)人員水平要求不同一般的工程造價業(yè)務(wù)的技術(shù)人員要求掌握審核結(jié)算的方法，熟悉建設(shè)主管部門頒布的各種規(guī)范、圖集、標準、定額、計價辦法、計算規(guī)則、管理條例等，而司法鑒定業(yè)務(wù)的鑒定人員不僅要求具備以上技術(shù)人員的全部能力和素質(zhì)，而且要求具備司法鑒定的相關(guān)能力和素質(zhì)，即司法鑒定人員的技術(shù)水平要求更高，更精湛。例如：在計算施工措施費時，一般的工程造價業(yè)務(wù)都是根據(jù)建設(shè)單位或監(jiān)理工程師認可的施工組織設(shè)計來計算，而司法鑒定業(yè)務(wù)一般沒有建設(shè)單位或監(jiān)理工程師認可的施工組織設(shè)計，這就要通過較高的鑒定技術(shù)水平，才能鑒定出合理的工程造價。

3.4 業(yè)務(wù)難度不同一般的工程造價業(yè)務(wù)由于當(dāng)事人雙方不是對立關(guān)系，因此計算工程造價所需要的有效資料齊全，各種設(shè)計圖紙以外的項目都有明確的計算依據(jù)，例如：索賠及施工措施費。所以業(yè)務(wù)難度小。而司法鑒定業(yè)務(wù)由于當(dāng)事人雙方是對立關(guān)系，因此計算工程造價所需要的有效資料欠缺，各種設(shè)計圖紙以外的項目沒有直接的計算依據(jù)，這就給司法鑒定帶來了難度。

3.5 業(yè)務(wù)程序不同一般的工程造價業(yè)務(wù)經(jīng)建設(shè)方、施工方及工程咨詢公司達成一致意見，由工程咨詢公司出具定案表即可，由財政支出的項目的工程造價還要通過財政主管部門的審核。而司法鑒定業(yè)務(wù)的鑒定結(jié)論要由法官進行審查并做到：

第一，鑒定結(jié)論應(yīng)當(dāng)在法庭上出示。出示主要是讓有關(guān)當(dāng)事人全面了解可能作為認定事實根據(jù)的有關(guān)證據(jù)材料，以便使其有機會對此加以質(zhì)疑和爭辯，這是保障當(dāng)事人行使抗辯權(quán)的必要形式。

第二，鑒定結(jié)論應(yīng)當(dāng)經(jīng)過當(dāng)事人質(zhì)證。對鑒定結(jié)論的客觀性、真實性和可靠性進行有效的質(zhì)疑，這是程序公正和確保證據(jù)有效的一種過程。在這種過程中，凡是當(dāng)事人及其人對有關(guān)鑒定結(jié)論提出質(zhì)疑時，法官應(yīng)對有關(guān)鑒定結(jié)論進行價值評估，必要時，應(yīng)決定由原鑒定人對有關(guān)專門性問題進行補充鑒定，或者另行選任其他鑒定人進行重新鑒定。

第三，鑒定結(jié)論應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人進行辯論。這種辯論是民事訴訟辯論原則的具體體現(xiàn)。

篇7

(一)內(nèi)部控制審計規(guī)范工作的內(nèi)容

內(nèi)部控制，即內(nèi)部控制制度的建立與實施，是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標，如股東利益最大化、盡可能保護所有利害關(guān)系人的權(quán)利等。通過內(nèi)部控制，達到興利與防弊，特別是提高經(jīng)營效益的目的。如果企業(yè)內(nèi)部控制失效，提供的會計信息也就無法真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

內(nèi)部審計不僅僅只是一種保證活動，更多的是一種咨詢活動，并且內(nèi)部審計的目標與組織目標是一致的：都是為了增加組織價值。

(二)我國的內(nèi)部控制審計規(guī)范研究工作現(xiàn)狀

在借鑒西方內(nèi)部控制審計規(guī)范的同時，我國的內(nèi)部控制審計規(guī)范研究與實踐工作也取得了相應(yīng)的發(fā)展。從2006年起，內(nèi)部控制審計規(guī)范的研究制定工作進入了快車道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎(chǔ)上形成自己的內(nèi)部控制規(guī)范體系。2008年財政部等五部委出臺了《內(nèi)控基本規(guī)范》，這標志著中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規(guī)范是原則性的，還需要有進一步的指南性文件以使規(guī)范更具操作性，2009年，《內(nèi)控基本規(guī)范》配套指引(征求意見稿)應(yīng)運而生。2010年4月26日，在征求意見稿的基礎(chǔ)上，財政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》配套指引。至此，我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本完善，為企業(yè)評價內(nèi)部控制工作、注冊會計師執(zhí)行內(nèi)控審計工作提供了具體指導(dǎo)。

二、我國審計規(guī)范工作存在的問題

(一)我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計準則

內(nèi)部控制審計準則制定問題一直是國內(nèi)外學(xué)者密切關(guān)注的熱點問題之一。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，國內(nèi)部分審計師以多種不同的執(zhí)業(yè)準則為依據(jù)開展內(nèi)部控制審計活動。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響，部分執(zhí)業(yè)準則在目標定位方面已嚴重脫離現(xiàn)行實際狀況，無法滿足內(nèi)部控制審計的要求。2010年，我國政府部門出臺《內(nèi)部控制審計指引》，這一政策雖然對審計師能夠更好的執(zhí)行內(nèi)部控制審計起到借鑒意義，但仍然未明確審計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時所要依據(jù)的準則和規(guī)范，只是在后附中簡單的提到“審計師已嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”。

一方面，《內(nèi)部控制審計指引》僅在部分方面對內(nèi)部控制審計具有指導(dǎo)作用，而未對審計方法的選擇、審計計劃的審核及審計過程中的評價等方面做到明確指導(dǎo)，可想而知，其指導(dǎo)作用也就沒有什么可期待的了。正因如此，使得國內(nèi)多數(shù)事務(wù)所只能夠依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號》、《內(nèi)部控制審計指導(dǎo)意見》及《中國注冊會計師準則第1211號》等準則執(zhí)行內(nèi)部控制審計活動。另一方面，主動將內(nèi)部控制的測試和評價業(yè)務(wù)從財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中脫離出來，這一舉動打破了傳統(tǒng)的一次性業(yè)務(wù)或面向特定企業(yè)的業(yè)務(wù)，實現(xiàn)了與財務(wù)報表審計并列的經(jīng)常性業(yè)務(wù)。尤為注意的是在《內(nèi)部控制審計指引》背景下，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計已成為注冊會計師的法定業(yè)務(wù)。

(二)我國上市公司內(nèi)部審計報告存在著問題

1.內(nèi)部審計報告中缺乏非財務(wù)報告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計報告由財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計報告時，過于重視財務(wù)報告內(nèi)部控制，而忽略了非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計報告的高效性。

2.內(nèi)部審計報告中披露的大都為標準審計意見。目前，我國上市公司內(nèi)部審計報告中主要具有四種參考格式：標準格式、否定意見格式、帶強調(diào)事項段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計意見格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標準審計意見的報告，同時，會計師事務(wù)所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，導(dǎo)致我國上市公司內(nèi)部審計流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。

(三)我國當(dāng)前存在準則并非內(nèi)部控制審計的恰當(dāng)執(zhí)業(yè)標準

在查閱的內(nèi)部控制審計師報告中，事務(wù)所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準則：中國注冊會計師協(xié)會(以下簡稱中注協(xié))于2002年2月15日單獨的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、中注協(xié)2006年頒布的《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、2010年財政部等部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》( 2008―2010年間為《內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿)》。

《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》第二條規(guī)定：“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見?！钡诙艞l規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評價審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報告?！薄吨笇?dǎo)意見》對于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，被認為是我國內(nèi)部控制審計制度的雛形。但《指導(dǎo)意見》要求注冊會計師對內(nèi)部控制有效性的認定進行“審核”，“審核”業(yè)務(wù)在程序、對證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計”業(yè)務(wù)的要求高。目前，內(nèi)部控制審計已經(jīng)從財務(wù)報表審計中獨立出來，成為一項單獨的審計鑒證業(yè)務(wù)，顯然《指導(dǎo)意見》已不適合作為恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)準則。

《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》是為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)而制定的準則，內(nèi)部控制審計屬于鑒證業(yè)務(wù)的一種特定類別，審計師以此為執(zhí)業(yè)準則，具有原則指導(dǎo)性，但針對性明顯不足。

《中國注冊會計師準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》是為了規(guī)范注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險而制定的準則。該準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境(包括被審單位的內(nèi)部控制)，對擬信賴的內(nèi)部控制進行控制測試，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。顯然，該準則定位于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，對內(nèi)部控制的了解和測試是作為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的輔助部分展開的，而非為了對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而進行的全面指引。顯然，該準則也不完全適合于獨立的鑒證業(yè)務(wù)――內(nèi)部控制審計。

三、我國審計規(guī)范存在的問題及相關(guān)建議

(一)完善內(nèi)部控制審計

準則

綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計準則，以至于內(nèi)部控制審計的高效性職能無法充分發(fā)揮。針對于這一現(xiàn)狀，筆者認為，我國相關(guān)部門需吸取發(fā)達國家的優(yōu)秀作法，結(jié)合我國的市場特點和需求，在《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系鑒證業(yè)務(wù)準則》中新增更為全面的內(nèi)部控制審計準則，之后將其與《中國注冊會計師審閱準則》、《中國注冊會計師審計準則》及《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會計師內(nèi)部控制審計準則》。除此之外，相關(guān)部門可結(jié)合實際狀況，將《中國注冊會計師審計準則》更名為《中國注冊師財務(wù)報表審計準則》。為滿足財務(wù)報表內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的需求，相關(guān)部門也可依據(jù)美國的PCAOB AS No.5，結(jié)合國內(nèi)市場現(xiàn)狀，制定《財務(wù)報告內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計相整合的審計準則》。與此同時，相關(guān)部門可構(gòu)建中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系，從而為完善和調(diào)整內(nèi)部控制審計準則提供有力平臺。

美國PCAOB AS No.5中對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告作出了規(guī)定，我國相關(guān)部門可依據(jù)這一規(guī)定，結(jié)合國內(nèi)財務(wù)報表審計報告的格式，推進內(nèi)部控制審計準則改革。在內(nèi)部控制審計準則改革過程中，筆者認為，應(yīng)將《內(nèi)部控制審計指引》后附中的“審計師已嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”改為“審計師已依據(jù)《中國注冊會計師內(nèi)部控制審計準則》執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”?，F(xiàn)階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據(jù)國際審計準則開展內(nèi)部控制審計活動;對于在中美同時上市的公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據(jù)PCAOB AS No.5下的審計準則開展內(nèi)部控制審計活動，以此才能夠確保公司平穩(wěn)而快速的發(fā)展。

(二)完善上市公司內(nèi)部審計報告

1.增強會計師事務(wù)所的獨立性。我國會計師事務(wù)所對于保持獨立性多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，針對其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會計師事務(wù)所需進一步加強注冊會計師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識培訓(xùn)和再教育，實現(xiàn)注冊會計師思想和能力的獨立性;另一方面，會計師事務(wù)所需定期接受注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督和管理，保證會計師充分的獨立性。

2.轉(zhuǎn)變上市公司對內(nèi)部控制審計的認識。無論是上市公司還是會計師事務(wù)所都應(yīng)該樹立其正確的內(nèi)部控制審計觀，在充分認識到非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財務(wù)報告內(nèi)部控制和財務(wù)報告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開展內(nèi)部審計報告制定工作，從而，全面調(diào)動上市公司內(nèi)部審計報告的高效性。

3.完善上市公司內(nèi)部控制審計準則。目前，我國上市公司內(nèi)部審計報告仍存在一定的不，！足，大大削弱了內(nèi)部審計報告職能。該環(huán)境下，完善上市公司內(nèi)部控制審計準則不容忽視，即內(nèi)部控制審計準則的完善需結(jié)合上市公司的實際情況，通過不斷加大內(nèi)部審計報告披露力度，推進上市公司內(nèi)部審計報告名稱和格式的統(tǒng)一性。

(三)防范內(nèi)部控制審計風(fēng)險措施

1.研究制定獲取第三方信息的程序和規(guī)范。制定完善的《審計機關(guān)獲取第三方信息操作規(guī)范》須立足于下述方面：首先，應(yīng)該統(tǒng)一第三方信息的概念及構(gòu)成要素;其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標準;再次是明確第三方信息的使用范圍;最后是規(guī)范第三方信息風(fēng)險控制措施。

篇8

一、刑罰變更執(zhí)行同步監(jiān)督程序之不足 

（一）程序啟動未體現(xiàn)參與性 

目前仍采職權(quán)主義的原則，未給予當(dāng)事人申請的程序性權(quán)利，由刑罰執(zhí)行機關(guān)根據(jù)法律規(guī)定的情形在符合時點上依職權(quán)啟動。一般由分監(jiān)區(qū)組織集體評議、經(jīng)監(jiān)區(qū)討論通過后報刑罰執(zhí)行科初審，同時送一份罪犯減刑、假釋名冊給派駐檢察室，刑罰執(zhí)行科對監(jiān)區(qū)呈報材料審核后提交監(jiān)獄評審委員會評審，最后由監(jiān)獄長辦公會研究決定后向法院提請。特別對于刑罰執(zhí)行機關(guān)應(yīng)當(dāng)提請減刑假釋卻不提請進行糾正存在困難。實踐中主要還是依靠開展檢察官接待活動、開啟檢察官信箱、與被監(jiān)管人談話等較為普遍的日常檢察途徑發(fā)現(xiàn)問題，且有的罪犯擔(dān)心提出異議后會遭到打擊報復(fù)，不敢向檢察機關(guān)提出異議，從而造成發(fā)現(xiàn)及查實應(yīng)當(dāng)對罪犯減刑假釋而未提請的情形，存在著實際操作上的困難。 

（二）提請環(huán)節(jié)未盡程序完善 

一是未給予聽取服刑罪犯及其委托律師、被害人及其委托律師等當(dāng)事人的意見的程序性權(quán)利，而是在監(jiān)管場所內(nèi)部一個相對封閉的狀態(tài)下運行。在實踐中檢察機關(guān)除列席監(jiān)獄評審委員會之外，對審查中發(fā)現(xiàn)可能存在問題的，駐監(jiān)檢察人員才采取調(diào)閱案卷、找罪犯談話等方式進行詳細檢察，而一般情況下都是書面審查名冊、參加會議聽聽匯報材料，這樣的監(jiān)督方式難以確保監(jiān)督效果。二是在對保外就醫(yī)監(jiān)督工作中，檢察監(jiān)督很少延伸到疾病鑒定這個重要環(huán)節(jié)，且一些駐監(jiān)檢察室未配備法醫(yī)，檢察人員只能根據(jù)監(jiān)獄提供的材料進行審查，看監(jiān)獄醫(yī)院出具的病殘鑒定在表面上是否符合《罪犯保外就醫(yī)疾病病殘范圍》，無法做到深入了解病情，無法確定病犯是否達到了“失代償功能”、“生活不能自理”、“明顯功能障礙”、“久治不愈”等病殘標準。三是盡管法律規(guī)定了檢察機關(guān)對執(zhí)行機關(guān)提請減刑、假釋、暫予監(jiān)外執(zhí)行提出檢察意見的權(quán)力，但是沒有賦予檢察機關(guān)對執(zhí)行機關(guān)作出提請決定的剛性監(jiān)督權(quán)。在刑罰執(zhí)行機關(guān)不接受檢察意見的情況下，監(jiān)所檢察部門只能將相關(guān)情況報“相應(yīng)的人民檢察院”依法處理。而相關(guān)檢察院的處理也只能依靠雙方干警相互間的溝通，尤其是雙方負責(zé)人的溝通更為重要，顯然這在制度設(shè)置上并不科學(xué)。① 

（三）法律文書適用情形未予明確 

刑事訴訟法實施后，最高人民檢察院印發(fā)了執(zhí)行監(jiān)督的法律文書格式，檢察機關(guān)經(jīng)審查認為提請減刑、假釋、暫予監(jiān)外執(zhí)行不符合法定條件和程序的，向法院、省級以上監(jiān)獄管理機關(guān)或者地市級以上公安機關(guān)發(fā)出《暫予監(jiān)外執(zhí)行提請檢察意見書》、《減刑建議意見書》、《假釋建議檢察意見書》。但是對刑罰執(zhí)行機關(guān)提請不當(dāng)提出糾正意見以及采用什么格式的法律文書沒有明確。在提出糾正意見的階段，有發(fā)現(xiàn)問題立即提出糾正進行同步監(jiān)督的，也有發(fā)現(xiàn)問題不立即糾正而在執(zhí)行機關(guān)提請以后才發(fā)出法律文書進行糾正的；有在監(jiān)區(qū)呈報后或評審委員會評審后就向執(zhí)行機關(guān)發(fā)出糾正法律文書的，也有在監(jiān)獄向法院提請或向監(jiān)獄管理局呈報后才發(fā)出文書的；在提出糾正意見的法律文書格式上，有的發(fā)出《糾正違法通知書》，有的發(fā)出《檢察意見書》或《檢察建議書》，實踐中各地做法不一。 

二、強化刑罰變更執(zhí)行同步監(jiān)督之程序規(guī)控 

“刑罰變更執(zhí)行活動由不同的程序和步驟構(gòu)成。”②過去檢察機關(guān)在收到法院或批準機關(guān)的法律文書再進行審查的監(jiān)督程序是與立法精神相悖的。有效進行刑罰變更執(zhí)行監(jiān)督的關(guān)鍵在其全過程與各環(huán)節(jié)的監(jiān)督，置刑罰變更執(zhí)行活動與監(jiān)督同步，從而形成有效的制約機制。 

（一）啟動程序 

檢察機關(guān)應(yīng)從實體和程序兩方面開展同步監(jiān)督。執(zhí)行機關(guān)擬提請減刑、假釋等變更刑罰執(zhí)行的，應(yīng)將刑罰變更執(zhí)行建議書的副本及相關(guān)案卷材料移送派駐執(zhí)行機關(guān)檢察機構(gòu)進行審查，啟動同步監(jiān)督審查程序。檢察機關(guān)對刑罰變更執(zhí)行可以按照以下流程進行：一是審查被提請的主體是否適格；二是審查條件是否符合法律規(guī)定。即檢察提請呈報表、罪犯評審鑒定表、獎懲審批表，檢察行政獎勵、立功是否符合法律規(guī)定的標準，證據(jù)是否充分，對提請假釋的，是否附有社區(qū)矯正機構(gòu)關(guān)于罪犯假釋后對所居住社區(qū)影響的調(diào)查評估報告等。三是審查書面材料是否真實合法。四是審查提請流程是否合法。在啟動同步監(jiān)督程序前，檢察機關(guān)還可以派員列席執(zhí)行機關(guān)的有關(guān)討論會議，調(diào)取罪犯的記分考核匯總表、采取約談罪犯、找監(jiān)管民警了解情況、召開座談會、聽取罪犯及其委托律師、被害人及其委托律師等當(dāng)事人的意見等日常檢察方式或開展專項檢察活動方式檢查罪犯的基礎(chǔ)分、獎勵分，及時掌握罪犯考核獎懲情況，確保罪犯考核獎懲的公平公正。 

篇9

[中圖分類號]R446[文獻標識碼]C[文章編號]1673-7210（2007）04（c）-120-01

輸血治療作為臨床上挽救無數(shù)危重患者生命的有效手段之一，血站是臨床用血的供應(yīng)者和服務(wù)者，也是安全輸血的保證者。血液血清學(xué)檢驗是保證臨床安全輸血的根本，而血型鑒定則是保證輸血安全的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。但供血者和受血者的血型不合將會導(dǎo)致嚴重的輸血反應(yīng)，甚至危及患者的生命[1]。本文對我站開展外采血工作以來所發(fā)生ABO血型鑒定錯誤的情況作了回顧與總結(jié)，分析如下：

1 材料與方法

1.1標本來源

2002年3月～2006年12月在我血站無償獻血官兵的手指血和靜脈血，體檢結(jié)果符合獻血員健康檢查標準。

1.2 血型試劑

由長春生物制品研究所和南京華欣公司提供，保存在2-8℃，有效期內(nèi)使用。

1.3 ABO試劑紅細胞（本實驗室自制）

取等量3～5名同型獻血者的紅細胞，混勻，用生理鹽水洗滌3次，稀釋成2%～5%的紅細胞懸液。

1.4 方法

血型鑒定初檢、復(fù)檢均采用試管法，雙人雙試劑分別作初檢、復(fù)檢。獻血者血型檢驗程序：采獻血者手指血做正定型，獻血后回實驗室用靜脈血做正反定型。

2 結(jié)果

2002～2006年我院血液外采血型初復(fù)檢統(tǒng)計分析見表1。

3 討論

血型是人體血液的一種遺傳性狀。紅細胞血型是首先發(fā)現(xiàn)的人類血型，到目前為止紅細胞上已發(fā)現(xiàn)20多個血型系統(tǒng)，400多種血型抗原，血型是復(fù)雜的，紅細胞血型特別是ABO血型抗原是臨床輸血工作中首先要鑒定和輸血前必須進行交叉配血試驗的血型系統(tǒng)。血型鑒定是采血過程中的首要環(huán)節(jié)，具有舉足輕重的作用，血型鑒定的準確性至關(guān)重要。造成血型鑒定初復(fù)檢不符，經(jīng)事后復(fù)查和分析，存在以下原因：①外出采血各部隊條件不一，環(huán)境溫度達不到抗原抗體反應(yīng)的最適宜溫度，夏季和冬季尤為明顯。②標準血清效價低、親和力不強。如抗-A效價不高，可將A亞型誤定為O型，AB型誤定為B型，抗-B效價不高，容易將B型誤定為O型。③血型試劑交叉污染，如麻痹大意將抗A抗B試劑瓶蓋蓋反、操作時血型試劑被互染造成血型鑒定結(jié)果的誤判、錯判。④細菌污染血型試劑。⑤抗原抗體反應(yīng)比例不適當(dāng)，加入的紅細胞過濃或過淡，使反應(yīng)不明顯，誤判反應(yīng)結(jié)果。⑥個別獻血者血型抗原性較弱，抗原抗體反應(yīng)凝集強度低，有類B物質(zhì)存在。⑦紅細胞發(fā)生全凝集。⑧纖維蛋白的影響或天氣太熱溫度過高，引起紅細胞呈緡錢狀排列。⑨各種原因引起的紅細胞溶解，誤判為不凝集。⑩操作人員責(zé)任心不強，漏加抗血清、加錯標本、報告書寫錯誤、誤寫血型標簽，采血時張冠李戴、貼錯標簽等。

由于存在以上多種原因，我們在以后的采血活動中有針對性地采取了下列解決措施：

①到部隊采血做血型鑒定時，如環(huán)境溫度過低或過高，應(yīng)找一個溫度適宜，相對較安靜的操作環(huán)境，現(xiàn)場維持秩序，合理安排獻血員獻血，避免造成對工作人員的干擾；②應(yīng)選擇正規(guī)廠家生產(chǎn)的高效價標準血清；血型試劑應(yīng)妥善保管，正確使用，用完后蓋緊瓶蓋，防止污染；③加入標準血清和紅細胞的量要適宜，適當(dāng)延長反應(yīng)時間。

正確、清楚書寫血型鑒定結(jié)果；對獻血員自報血型應(yīng)現(xiàn)場驗證；采血人員核對獻血員與血型標簽內(nèi)容無誤后方可進行采血。

綜上所述，造成血型鑒定初復(fù)檢結(jié)果不符，既有人為因素，也有客觀原因，我們不應(yīng)回避，要認真總結(jié)，仔細分析錯誤背后存在的一切潛在因素。操作人員應(yīng)具有強烈的事業(yè)心和責(zé)任感，認真負責(zé)，耐心細致，本著科學(xué)嚴謹?shù)膽B(tài)度，嚴格執(zhí)行各項操作規(guī)程，做到血型鑒定正反定型相符，杜絕差錯事故的發(fā)生，保證臨床輸血安全，更科學(xué)、合理、規(guī)范地做好采供血工作。

[參考文獻]

[1]刑,馬嶸,鄭懷競.國內(nèi)血站血型血清學(xué)檢驗的狀況調(diào)查[J].中國輸血雜志，2004，17（3）；188-190.

篇10

[關(guān)鍵詞]司法會計；文證審查；探索

司法會計主要分成司法會計鑒定(以下簡稱為“鑒定”)與協(xié)助兩大塊工作內(nèi)容。司法會計文證審查(以下簡稱為“文證審查”)，則是協(xié)助中的一項主要內(nèi)容，因以往司法會計工作的重點主要放在了查賬方面，使其不論在理論還是實務(wù)方面，都圍繞著司法會計文證審查概念這一最基礎(chǔ)的問題，產(chǎn)生了諸多困惑，因而長期處于一個停滯不前的狀態(tài)，亟待在理論上做一些有益的探索。

一、文證審查的對象

文證審查的對象問題。至少有兩層含義。首先是文證審查對象來源問題。有一種意見認為，文證審查的對象應(yīng)當(dāng)僅限于來自本單位外的涉案會計事實證明。另一種意見則認為，文證審查的對象還應(yīng)包括來自本單位的涉案會計事實證明。

其次是文證審查對象的形式問題。有一種意見認為，文證審查的對象應(yīng)當(dāng)是成文的涉案會計事實證明結(jié)論文書(以下簡稱為“結(jié)論文書”)。另一種意見認為。文證審查的對象應(yīng)包括不成文的涉案會計事實證明材料(以下簡稱為“證明材料”)，譬如僅在案卷中列示的發(fā)票等原始憑證，甚至還可以包括與之相關(guān)的相應(yīng)材料，譬如反映調(diào)取證明材料過程的筆錄等。

本文認為，文證審查的對象應(yīng)以來自本單位外的結(jié)論文書為宜。第一，辦案人員對于本單位的司法會計人員較熟悉，對于由他們提供的結(jié)論文書，難懂或商榷之處應(yīng)該就近溝通，完全可以省去另請他人或送出去審查的麻煩。第二，文證審查，顧名思義是對“文”的審查。第三，之所以證明材料未成文，一般的原因是其較簡單易懂，且數(shù)量少，因而也就沒有再審的必要了。即便有難懂之處，也可以通過向司法會計人員咨詢予以解決。

二、文證審查的依據(jù)

文證審查的對象既然是結(jié)論文書。那么，就應(yīng)當(dāng)包括鑒定結(jié)論與各類查賬報告(包括司法會計查賬、審計查賬或法務(wù)會計查賬報告等，下同)，而鑒定結(jié)論與查賬報告所依據(jù)的技術(shù)標準或準則又各不相同，審查時該依據(jù)什么作為標準呢?

有一種意見認為，鑒定反映了涉案會計事實證明的最高要求，文證審查就應(yīng)當(dāng)以鑒定技術(shù)標準作為依據(jù)。另一種意見認為，既然對象中既有鑒定結(jié)論，又有查賬報告，就應(yīng)當(dāng)按照各自的技術(shù)標準或準則審查。

本文認為。文證審查的依據(jù)應(yīng)當(dāng)是適用性原則。第一，不是所有的案件都需要鑒定的，有的盡管涉案會計事實量大，但或技術(shù)上并不復(fù)雜，或不存在爭議，或結(jié)論文書在整個案件證據(jù)鏈中的地位也并非很重要，因而較適用于查賬報告。只有超出這些情況時，開展鑒定才是比較合理的。因而倘若完全按照鑒定技術(shù)要求審查的話，客觀上必然會無視查賬報告對證明案件事實的適用性，等于將查賬報告排斥在了涉案會計事實證明體系之外。第二，也不是所有的案件都具備了鑒定條件。有些案件雖然需要鑒定，但涉案會計資料可能有缺損，而通過查賬報告形式能夠證明一部分案件事實，或因案件簡單，查賬報告也足以適用了。因而倘若完全按照鑒定技術(shù)標準審的話，勢必會浪費這部分結(jié)論文書的作用。第三，倘若對查賬報告完全按照查賬相關(guān)準則審查的話，可能會出現(xiàn)查賬報告是合格的，但對于證明案件事實沒有作用的情況，也就等于是文證審查失去了意義。

當(dāng)然。如何才算是適用的?實踐中確也是較難把握的，只有通過不斷的探索，才能達到一個理想的程度。一般對于鑒定結(jié)論按照鑒定技術(shù)標準審是較為合理的；對于查賬結(jié)論，可以參照鑒定技術(shù)標準，再適當(dāng)放低一些要求。因為鑒定技術(shù)標準體現(xiàn)了訴訟證據(jù)規(guī)則的要求。凡是符合訴訟證據(jù)規(guī)則要求的涉案會計事實證明，對于證明案件事實也應(yīng)該是適用的。

三、文證審查的方法

有一種意見認為，文證審查應(yīng)當(dāng)僅從書面上對結(jié)論文書的邏輯思維和用詞等方面進行審查。另一種意見認為，文證審查應(yīng)當(dāng)逐筆復(fù)查結(jié)論文書中的每一項事實依據(jù)。

本文認為，文證審查的方法應(yīng)當(dāng)是立足于書面，對結(jié)論文書內(nèi)容進行形式性和程序性審查。第一，文證審查不是對結(jié)論文書形成過程的重復(fù)。也不是復(fù)核。因而沒有必要再重復(fù)司法會計人員原已完成的工作。第二，結(jié)論文書必須有充足的依據(jù)支撐，所涉范圍也應(yīng)僅限于本專業(yè)，因而對于邏輯思維和用詞等方面的審查是必需的。第三。涉案會計事實證明活動的啟動、司法會計人員的主體資格、涉案會計資料的來源、涉案會計資料與案件事實的關(guān)聯(lián)性、涉案會計資料檢驗過程與結(jié)論的聯(lián)系等方面，對于結(jié)論文書的可采性往往是很關(guān)鍵的，有時甚至是致命的，因而對于這些方面在文字上進行程序性審查更是必需的。

當(dāng)然，為了便于具體操作和統(tǒng)一規(guī)范，除了應(yīng)制定相應(yīng)的技術(shù)標準外，這一方法還應(yīng)轉(zhuǎn)化成一份表格為宜。既可以針對鑒定結(jié)論文書與查賬報告文書分別制定表格。也可以二臺為一。放在一份表格中(參見本文所附樣式表)；還可以轉(zhuǎn)化成電子表格格式。無論是哪一種形式。表格中既要有必審內(nèi)容，又要有選審內(nèi)容；既要有體現(xiàn)合法性等證據(jù)規(guī)則要求的內(nèi)容，又要有體現(xiàn)關(guān)聯(lián)性等證據(jù)規(guī)則要求的內(nèi)容；既要有原結(jié)論文書意見，又要有文證審查意見及其理由，還要有具體建議等。

四、文證審查的性質(zhì)

有一種意見認為，文證審查是司法會計人員代辦案人員為之的審查活動，其意見只能是參考性質(zhì)的。另一種意見認為，實踐中確有將文證審查意見在檢委會或?qū)徫瘯懻撝凶鳛橐罁?jù)使用的情況，因而其意見也可以作為證據(jù)使用。

本文認為，文證審查是一種代位的訴訟活動，其意見僅供辦案人員參考。第一，依據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，對結(jié)論文書進行審查是辦案人員的法定義務(wù)，但交司法會計人員審查則不是他們的法定義務(wù)。第二，之所以將結(jié)論文書交司法會計人員進行審查，一般的原因是所涉問題已明顯超越了辦案人員的能力范圍。反過來說，未超越能力范圍的話，辦案人員也可以自己審查，實踐中這類情況也是很多的。因而一旦采納，可以將此類由司法會計人員代替辦案人員做出的審查意見，視作是辦案人員自己的意見。第三，文證審查畢竟不是對結(jié)論文書形成過程的重復(fù)，或重新改造，而僅是形式性和程序性審查，因而尚未最大限度地排除一些不確定因素。

五、文證審查的主體

按一般的默認值，文證審查的主體是檢察機關(guān)內(nèi)部具有鑒定資質(zhì)的司法會計人員。這一意見的理由是：第一，文證審查的目的是嚴格執(zhí)法，而檢察機關(guān)法律監(jiān)督的本質(zhì)也是嚴格執(zhí)法，因而最需要文證審查的是檢察機關(guān)。第二，司法會計的起步始于檢察機關(guān)，實務(wù)探索與理論研究又比較集中于檢察機關(guān)，而且從便捷與保密

角度考慮，檢察機關(guān)的司法會計人員更適合于承擔(dān)這一工作。第三，鑒定反映了涉案會計事實證明的最高要求，因而惟有具備鑒定資質(zhì)的人員才適合承擔(dān)這一工作。

另一種意見認為，文證審查主體既可以是任一司法機關(guān)的司法會計人員，也可以是社會中介機構(gòu)的司法會計人員。第一。既然司法會計工作并不局限于檢察機關(guān)，文證審查的主體也不應(yīng)僅局限于檢察機關(guān)。第二。文證審查的目的是嚴格執(zhí)法，但嚴格執(zhí)法并非僅在檢察機關(guān)的法律監(jiān)督中才有體現(xiàn)。第三，審判機關(guān)是訴訟證據(jù)采信的最后關(guān)口，因而更需要文證審查。然而，依據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，審判機關(guān)不能設(shè)立鑒定機構(gòu)，因而其司法會計人員就不可能具有鑒定資質(zhì)。將鑒定資質(zhì)作為主體的限定條件之一，勢必會削弱審判機關(guān)的文證審查工作。