過(guò)程審計(jì)和跟蹤審計(jì)范文

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篇1

關(guān)鍵詞：全過(guò)程跟蹤審計(jì) 必要性 關(guān)鍵點(diǎn) 高速公路

一、背景

高速公路作為公路運(yùn)輸現(xiàn)代化的重要標(biāo)志，是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的重要標(biāo)志，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了先導(dǎo)作用。珠三角是我國(guó)改革開放的前沿陣地，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)最為發(fā)達(dá)的區(qū)域之一。近幾年，廣東高速公路建設(shè)仍然處在大建設(shè)、大投入、大發(fā)展的重要時(shí)期。截至2014年底，廣東高速公路通車總里程達(dá)到6290公里，在全國(guó)率先突破6000公里大關(guān)。廣東省委、省政府也將“十二五”期末全省高速公路建設(shè)目標(biāo)由6500公里調(diào)整到6800公里，實(shí)現(xiàn)2015年“縣縣通高速公路”和2017年全省高速公路通車?yán)锍踢_(dá)到8140公里的戰(zhàn)略目標(biāo)。

高速公路建設(shè)關(guān)系國(guó)計(jì)民生，是國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施投資的重點(diǎn)，如何充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)之專業(yè)優(yōu)勢(shì)和資源來(lái)為高速公路建設(shè)服務(wù)？本文將結(jié)合本單位高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)踐，探討引入全過(guò)程跟蹤審計(jì)的必要性及關(guān)鍵點(diǎn)，為我國(guó)今后高速公路的規(guī)范、高效、廉潔建設(shè)提供一些參考。

二、博深項(xiàng)目概況及廣東高速公路全過(guò)程跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀

博深項(xiàng)目是省重點(diǎn)工程項(xiàng)目，為廣東省高速公路路網(wǎng)規(guī)劃中“第四縱線”深圳至湖南汝城的第二段，也是泛珠三角區(qū)域合作公路、水路交通規(guī)劃的一部分，該項(xiàng)目起于廣惠高速公路龍溪互通立交東面GHK73+500處，途經(jīng)惠州市、東莞市，終于深圳市龍崗區(qū)，與鹽排高速公路相接，全長(zhǎng)約63.185km，雙向六車道設(shè)計(jì)。博深項(xiàng)目投資估算913，000.00萬(wàn)元，其中項(xiàng)目資本金約228，250.00萬(wàn)元，占項(xiàng)目投資估算比例25%。博深項(xiàng)目于2009年6月29日開工，已于2013年底建成通車。

目前全過(guò)程跟蹤審計(jì)已開始在廣東省高速公路建設(shè)項(xiàng)目中逐步引入并推廣，其中最具代表性的就是博深項(xiàng)目，作為廣東省交通運(yùn)輸廳和廣東省交通集團(tuán)有限公司選定的開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)試點(diǎn)單位，2010年7月8日，博深項(xiàng)目召開了全過(guò)程跟蹤審計(jì)動(dòng)員大會(huì)暨合同簽約儀式。這意味著廣東省高速公路建設(shè)項(xiàng)目開始試行邊建設(shè)、邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高的方式，對(duì)全省高速公路建設(shè)項(xiàng)目管理來(lái)說(shuō)，是一個(gè)重要的里程碑。

三、開展高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的必要性

（一）開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)是整合審計(jì)資源、協(xié)調(diào)內(nèi)外審計(jì)的必然要求

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)，涉及項(xiàng)目建設(shè)的全部流程。從開工建設(shè)到交付使用涉及很多環(huán)節(jié)和部門，而且都是非常非常專業(yè)的知識(shí)，而內(nèi)部審計(jì)部門作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，鑒于審計(jì)人員知識(shí)的局限性和自身的獨(dú)立性，無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量，必須借助外部專業(yè)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和信息優(yōu)勢(shì)，既能保證高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的專業(yè)性和獨(dú)立性，又解決了內(nèi)部審計(jì)能力方面的不足和獨(dú)立性不強(qiáng)的缺陷，進(jìn)而可以保證高速公路項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量、造價(jià)和工期。比如博深項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)就是在省交通集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)和省公路建設(shè)有限公司的具體指導(dǎo)下，由省交通集團(tuán)采取統(tǒng)一招標(biāo)方式，選定了一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和一家工程咨詢公司組成的“聯(lián)合體”作為博深項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的受托中介機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，同時(shí)省交通集團(tuán)審計(jì)監(jiān)察部負(fù)責(zé)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督工作，省公路建設(shè)有限公司審計(jì)監(jiān)察部作為業(yè)主單位內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)溝通工作，博深項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理部、工程管理部和計(jì)劃合同部具體配合“宏建華禹聯(lián)合體”做好全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，這樣上下級(jí)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，各部門積極配合、全員參與，就可以保證項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量、投資和進(jìn)度按時(shí)按質(zhì)完成。

（二）開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)是項(xiàng)目建設(shè)管理模式逐步與國(guó)際接軌的需要

國(guó)際上通行的項(xiàng)目管理模式是全過(guò)程工程咨詢服務(wù)，目前國(guó)內(nèi)一些大中型高速公路建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)開始引入全過(guò)程跟蹤審計(jì)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)的引入使業(yè)主單位既可節(jié)省很多精力，又可控制造價(jià)，正越來(lái)越受到業(yè)主單位的歡迎與認(rèn)可，其先進(jìn)性、科學(xué)性不言而喻。

通過(guò)分析研究國(guó)際、國(guó)內(nèi)的成功案例對(duì)我國(guó)高速公路建設(shè)全過(guò)程跟蹤審計(jì)有以下幾點(diǎn)啟示：一是全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以借助社會(huì)中介審計(jì)人員的力量實(shí)行第三方監(jiān)督，從而對(duì)工程設(shè)計(jì)、工程施工、工程監(jiān)理形成一定程度的制約；二是引入全過(guò)程跟蹤審計(jì)后，業(yè)主可以將其作為顧問(wèn)和參謀，提出一些合理化建議，有利于提高工程決策水平；三是引入全過(guò)程跟蹤審計(jì)后，可以有效防止概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算等現(xiàn)象的發(fā)生，有利于建設(shè)項(xiàng)目總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)把握的關(guān)鍵點(diǎn)

（一）發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)的雙重功能，正確處理監(jiān)督咨詢與管理決策的關(guān)系

參與全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)有監(jiān)督項(xiàng)目各項(xiàng)管理工作的神圣職責(zé)，其監(jiān)督是全方位、多層次、多角度和全過(guò)程的，同時(shí)，作為促進(jìn)項(xiàng)目管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的職能部門，內(nèi)部審計(jì)部門同時(shí)負(fù)有有效控制投資、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)項(xiàng)目投資效益充分實(shí)現(xiàn)的職責(zé)。

要想發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的雙重職能，審計(jì)人員必須：一是堅(jiān)持法定原則，確保依法依規(guī)依紀(jì)開展審計(jì)工作；二是提高責(zé)任意識(shí)、服務(wù)意識(shí)和客觀公正意識(shí)，保持審計(jì)獨(dú)立和客觀；三是統(tǒng)籌考慮跟蹤審計(jì)與工程進(jìn)度之間的關(guān)系，堅(jiān)持實(shí)事求是，具體問(wèn)題具體分析；四是敢于面對(duì)新情況、新問(wèn)題，加強(qiáng)分析研究，促進(jìn)制度健全，規(guī)范管理。

（二）堅(jiān)持獨(dú)立客觀、適時(shí)介入、適度管理的原則，準(zhǔn)確把握關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)和介入深度

作為項(xiàng)目管理的監(jiān)督部門，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮客觀上也需要一定的獨(dú)立性。跟蹤審計(jì)并不能代替其它各職能部門的管理，只能輔助于管理決策，提供必要的依據(jù)和參考。因此，開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，必須堅(jiān)持適時(shí)介入、適度管理的原則，不能事無(wú)巨細(xì)眉毛胡子一把抓，而是善于把握恰當(dāng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，善于抓重點(diǎn)環(huán)節(jié)，做好過(guò)程監(jiān)督，且不能越位管理。同時(shí)，要綜合考慮高速公路建設(shè)項(xiàng)目的概算、工期及審計(jì)成本等因素，合理把握審計(jì)介入的時(shí)點(diǎn)和介入深度，重點(diǎn)做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的跟蹤，確保有限審計(jì)資源充分發(fā)揮其效益，保證跟蹤審計(jì)的連續(xù)性和全過(guò)程。這些重點(diǎn)環(huán)節(jié)包括：一是容易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，如物資采購(gòu)、招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)；二是竣工決算難以評(píng)價(jià)和定性的環(huán)節(jié)；三是投資額較大影響工程造價(jià)和質(zhì)量的環(huán)節(jié)；四是有可能隱藏隱蔽工程和設(shè)計(jì)出現(xiàn)重大變更的環(huán)節(jié)，如金額在500萬(wàn)元及以上的設(shè)計(jì)變更。只有抓住這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，才可以既確保跟蹤審計(jì)的覆蓋面，又可以提高跟蹤審計(jì)的效率，并可以降低跟蹤審計(jì)的成本，達(dá)到預(yù)期效果。

（三）建立健全審計(jì)管理制度，制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方式的重大創(chuàng)新，全過(guò)程審計(jì)需要體現(xiàn)審計(jì)的時(shí)效性，在審計(jì)過(guò)程中需要出具多份階段性審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)建立健全審計(jì)管理制度，根據(jù)全過(guò)程跟蹤審計(jì)特點(diǎn)來(lái)規(guī)范審計(jì)行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。必須從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，真正對(duì)審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。比如，博深項(xiàng)目根據(jù)省交通集團(tuán)和建設(shè)公司有關(guān)文件精神，制定了《博深高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作方案》，用以指導(dǎo)審計(jì)工作的開展。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（2013版）

[2]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中文版（2009年1月修訂）

[3]楊自拱 趙華.高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)研究與探索[J].交通財(cái)會(huì) 2009（9）

篇2

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；全過(guò)程；跟蹤審計(jì)

在現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，建設(shè)項(xiàng)目投資是影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一，如何有效地控制建設(shè)項(xiàng)目投資成本也就顯得尤為重要，傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)模式的弊端日益明顯，全過(guò)程跟蹤審計(jì)越來(lái)越受到建設(shè)單位的青睞，不光是國(guó)有投資項(xiàng)目接受跟蹤審計(jì)，民營(yíng)企業(yè)也逐漸接受這一審計(jì)模式。

一、跟蹤審計(jì)面臨的現(xiàn)狀

近年來(lái)，隨著基建審計(jì)工作的不斷開展，跟蹤審計(jì)越來(lái)越多的被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，特別是建設(shè)期間全過(guò)程跟蹤審計(jì)。我們寧波地區(qū)，從2005年下半年開始在項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中引進(jìn)跟蹤審計(jì)。發(fā)展到今天，不光政府投資類項(xiàng)目須要進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，大型民營(yíng)企業(yè)也加入了此隊(duì)伍行列，然而，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，這就對(duì)我們跟蹤審計(jì)人員提出了更高的要求，要求我們審計(jì)人員既要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，又要熟悉工程業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)管理以及相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)。

二、跟蹤審計(jì)基本步驟

確定審計(jì)事項(xiàng)、建立審計(jì)依據(jù)、搜集審計(jì)證據(jù)-------書寫審計(jì)日記或臺(tái)帳------形成工作底稿（重大事項(xiàng)及有問(wèn)題的）-------審計(jì)簽證單-------跟蹤審計(jì)意見單------意見單每月匯總------階段性報(bào)告------審計(jì)信息（必要時(shí)）

三、跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及方法

（一）科學(xué)合理地選擇審計(jì)方式和時(shí)機(jī)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是貫穿整個(gè)施工過(guò)程的，隨時(shí)可能發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，隨時(shí)需要有關(guān)部門和單位予以糾正，如果對(duì)審計(jì)中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序進(jìn)行，那么有很多事項(xiàng)就會(huì)失去糾正時(shí)機(jī)，跟蹤審計(jì)的效果和作用就會(huì)減弱。因此，選擇合理的審計(jì)方式和時(shí)機(jī)由為重要。然而有些事項(xiàng)不可避免因跟蹤審計(jì)而影響了施工進(jìn)度。那么如何減少建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)工程進(jìn)度的影響，就必須科學(xué)合理地選擇審計(jì)方式。

審計(jì)人員首先應(yīng)將工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)中的過(guò)程及其結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿或日記中，并進(jìn)行必要的復(fù)核；可根據(jù)情況選擇口頭形式、審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)意見單形式以及正式審計(jì)公文（報(bào)告）形式。

對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一般性問(wèn)題，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計(jì)意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)發(fā)審計(jì)意見單。

對(duì)因施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需對(duì)其提出必要的審計(jì)建議，且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)單位和部門達(dá)成一致的，可用審計(jì)簽證單和審計(jì)意見單的形式提出審計(jì)意見。

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、有傾向性的問(wèn)題、經(jīng)審計(jì)多次提出屢犯不改的問(wèn)題，以及在施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷等問(wèn)題，審計(jì)組應(yīng)提醒審計(jì)部門出具正式的審計(jì)文書，包括審計(jì)函、審計(jì)意見單等，同時(shí)要求被審計(jì)單位書面反饋情況。

（二）選擇跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)

在審計(jì)實(shí)踐中，常常是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工全過(guò)程的每個(gè)分部分項(xiàng)以上的工程、每項(xiàng)工程建設(shè)管理活動(dòng)全部參與并審計(jì)。這種做法審計(jì)重點(diǎn)不突出，工作量大，不僅造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，也不可避免地會(huì)影響施工管理部門作用的發(fā)揮，滯礙工程。科學(xué)合理地選擇審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，就是要選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容，作為審跟蹤計(jì)重點(diǎn)，規(guī)定為必須審計(jì)的內(nèi)容。其它工程內(nèi)容及管理活動(dòng)，有關(guān)單位和部門可按正常施工程序進(jìn)行，審計(jì)組則根據(jù)審計(jì)資源情況和便利條件不定時(shí)抽查。

在工程施工過(guò)程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價(jià)變化的主要原因。跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)就在于對(duì)監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為業(yè)主提供決策依據(jù)。另外還必須參與材料的選購(gòu)工作，包括參與業(yè)主材料考察，提供材料的市場(chǎng)行情和參考價(jià)格；對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際施工情況進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)隱蔽工程進(jìn)行鑒證；對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行核算，為工程進(jìn)度款的支付進(jìn)行把關(guān)。在工程施工期間，指定專門人員提供服務(wù)，且審計(jì)人員堅(jiān)持參加每次工作例會(huì)，每周到施工現(xiàn)場(chǎng)巡查不少于兩次，以便做到對(duì)施工材料和工藝心中有數(shù)，必要時(shí)必須現(xiàn)場(chǎng)拍照和簽字，發(fā)現(xiàn)與合同不符和損害業(yè)主利益的問(wèn)題要及時(shí)向業(yè)主提出意見與建議。平時(shí)業(yè)主有問(wèn)題需要咨詢時(shí)，審計(jì)人員必須隨叫隨到，并按照業(yè)主的安排參與材料設(shè)備的考察。

在工程后期，跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)在于造價(jià)審核和工作總結(jié) 。若由于前期工作比較到位，造價(jià)結(jié)算審核工作一般比較簡(jiǎn)單，爭(zhēng)議和對(duì)立的情況不會(huì)很多，所以審計(jì)人員必須按照要求對(duì)整個(gè)工程進(jìn)行總結(jié)，為業(yè)主提高管理水平提供建議。

四、面臨的挑戰(zhàn)及注意點(diǎn)

（一）不斷學(xué)習(xí)，努力提高自己的知識(shí)面

全過(guò)程跟蹤要求我們審計(jì)人員必須具有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，具有較全面的知識(shí)，不光要對(duì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)了解，還要對(duì)項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)工程中涉及到相關(guān)的法律、法規(guī)有所了解。只有全面的了解，我們才能判斷出項(xiàng)目的基本建設(shè)程序是否到位，招標(biāo)文件、合同中是否有違背相關(guān)法規(guī)的條款等。

（二）加強(qiáng)人與人之間的溝通

1、單位內(nèi)部的溝通。加強(qiáng)項(xiàng)目組的溝通，在項(xiàng)目實(shí)施前，要組織項(xiàng)目組成員進(jìn)行審前會(huì)商，要做到項(xiàng)目組成員在審計(jì)工程中每人都有項(xiàng)目的招投標(biāo)文件、合同等必要的資料，在項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，要定期的組織項(xiàng)目組開會(huì)，解決審計(jì)中碰到的問(wèn)題，與到重大事項(xiàng)時(shí)，要及時(shí)跟部門領(lǐng)導(dǎo)、單位領(lǐng)導(dǎo)溝通。加強(qiáng)與別的部門的合同、溝通，跟蹤審計(jì)往往會(huì)涉及到多個(gè)部門的合作，要加強(qiáng)部門與部門之間的合作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)溝通。

2、與項(xiàng)目相關(guān)單位的溝通。在跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，涉及到的單位往往會(huì)有很多，加強(qiáng)與相關(guān)單位的溝通是解決矛盾的主要手段。特別是被審計(jì)單位和代建單位，因?yàn)槲覀兤綍r(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主要是被審計(jì)單位或代建單位的，而一些被審計(jì)單位都是政府（事業(yè)）機(jī)構(gòu)，代建單位我們平時(shí)又和他們有業(yè)務(wù)往來(lái)的，這就要求我們?cè)谄綍r(shí)的審計(jì)過(guò)程中，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，要及時(shí)跟被審計(jì)單位或代建單位溝通，最好不要沒(méi)跟相關(guān)單位溝通過(guò)，就直接出具了簽證單或意見單。加強(qiáng)與委托單位的溝通，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，要及時(shí)的把發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反饋給委托單位，為委托單位提出合理化建議，并定期的向委托單位出具跟蹤審計(jì)報(bào)告。

（三）加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)的力度

跟蹤審計(jì)中一個(gè)比較重要的環(huán)節(jié)就是現(xiàn)場(chǎng)的跟蹤審計(jì)，因?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)的跟蹤審計(jì)不光是我們以后結(jié)算審計(jì)的依據(jù)，也是一些委托單位評(píng)價(jià)我們跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)的主要依據(jù)，所以我們一定要加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際施工情況與施工圖紙、投標(biāo)承諾等的比較工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、做好記錄，反饋給委托單位。

（四）養(yǎng)成良好的書寫審計(jì)日記、編制審計(jì)工作底稿的習(xí)慣

跟蹤審計(jì)往往會(huì)持續(xù)好幾年，這就要求我們?cè)谄綍r(shí)跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行公司的操作規(guī)程，養(yǎng)成良好的書寫審計(jì)日記（臺(tái)帳）、編制審計(jì)工作底稿的習(xí)慣，做好整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的過(guò)程記錄。

篇3

1.跟蹤審計(jì)及其特點(diǎn) 

跟蹤審計(jì)是單位內(nèi)審部門聯(lián)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，使建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理得到不斷完善，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益和增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。審計(jì)工作以建設(shè)資金的流向?yàn)橹骶€，通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資決策到竣工結(jié)算的資金活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，確保投資目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)，提高建設(shè)資金的投資效益。 

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般包括預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和全過(guò)程跟蹤審計(jì)等。預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)以及竣工結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，在2015年以前我國(guó)基本上采用這種審計(jì)方式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。其主要缺陷是審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)滯后、介入形式被動(dòng)、審計(jì)范圍過(guò)窄，審計(jì)人員難以清晰地了解和掌握工程項(xiàng)目的全部信息，在結(jié)算審計(jì)過(guò)程中難以避免與施工方發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)和經(jīng)濟(jì)糾紛。跟蹤審計(jì)則由事后結(jié)算審計(jì)向建設(shè)項(xiàng)目的事前、事中進(jìn)行延伸，這種審計(jì)方式更關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發(fā)現(xiàn)，與前兩種傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)具有一些突出的特點(diǎn)：一是由被動(dòng)的靜態(tài)控制向主動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督管控轉(zhuǎn)變；二是從事后的造價(jià)審計(jì)向事前、事中全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是更注重協(xié)調(diào)審計(jì)、施工、監(jiān)理三方之間的關(guān)系，有利于提升項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效率。 

2.跟蹤審計(jì)的模式 

周原（2008）依據(jù)介入時(shí)點(diǎn)不同，將跟蹤審計(jì)分為全程介入式、適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式三種模式。全程介入跟蹤審計(jì)，即從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)論證開始到項(xiàng)目竣工結(jié)算交付使用的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的審計(jì)工作，不僅涉及審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要審計(jì)人員具備經(jīng)濟(jì)管理、工程施工技術(shù)、財(cái)務(wù)管理和相關(guān)法律等方面的知識(shí)；適時(shí)介入跟蹤審計(jì)，即選擇項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)中的適當(dāng)時(shí)段進(jìn)行跟蹤審計(jì)，要求選好介入點(diǎn)，抓住項(xiàng)目建設(shè)的重要過(guò)程；重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)，則需要選擇項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)，這就要求審計(jì)人員要事先了解項(xiàng)目建設(shè)的全貌，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，制定工作實(shí)施方案。在實(shí)際審計(jì)工作中，全程介入式跟蹤審計(jì)一般只應(yīng)用于投資規(guī)模和影響較大的建設(shè)項(xiàng)目；適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)則對(duì)中、小型建設(shè)項(xiàng)目和改擴(kuò)建項(xiàng)目具有較好的適用性。 

周原（2008）經(jīng)過(guò)研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計(jì)分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計(jì)模式，是指審計(jì)人員直接參與到項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，對(duì)建設(shè)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督管理，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)建議，施工方必須依照審計(jì)建議予以糾正，周原認(rèn)為，管理型跟蹤審計(jì)是審計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向，目前的應(yīng)用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計(jì)模式，即審計(jì)人員在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)過(guò)程中，實(shí)時(shí)對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行分析，針對(duì)存在的問(wèn)題提出審計(jì)建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計(jì)人員不能干預(yù)施工過(guò)程。周原認(rèn)為，就目前的審計(jì)環(huán)境來(lái)看，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)以建議型跟蹤審計(jì)模式為主。 

李會(huì)山等（2013）依據(jù)審計(jì)主體不同，提出跟蹤審計(jì)可以分為內(nèi)審部門獨(dú)立跟蹤審計(jì)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)三種模式。內(nèi)審部門獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即單獨(dú)由單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價(jià)較低的建設(shè)項(xiàng)目；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即由單位委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，一般適用于所有的建設(shè)項(xiàng)目；單位內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)，即由單位內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，其適用于投資規(guī)模重大的建設(shè)項(xiàng)目。 

二、我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的興起與發(fā)展 

跟蹤審計(jì)最早在20世紀(jì)90年代初興起于歐美國(guó)家。以美國(guó)、英國(guó)等西方國(guó)家為代表的立法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開始興起“跟蹤審計(jì)”（Follow-upAudit），其審計(jì)的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計(jì)劃審計(jì)以及投資績(jī)效審計(jì)兩個(gè)部分。隨著西方發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)技術(shù)的發(fā)展和審計(jì)對(duì)象信息化程度的不斷提高，以及審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)信息的可靠性和及時(shí)性越來(lái)越不滿意，“持續(xù)審計(jì)”（Continuous Auditing，CA）模式應(yīng)運(yùn)而生，旨在增強(qiáng)審計(jì)工作查錯(cuò)糾弊和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而提升審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)起步于20世紀(jì)90年代，很多學(xué)者提出要加強(qiáng)對(duì)交通運(yùn)輸工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等影響國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)。2003年，國(guó)家審計(jì)署了《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)則》，要求對(duì)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生或者財(cái)政性資金投入較大的建設(shè)項(xiàng)目，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)項(xiàng)目從前期立項(xiàng)到竣工使用進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算納入了審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)范圍，隨后，各部委也相應(yīng)對(duì)行業(yè)內(nèi)開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提出了指導(dǎo)意見。2009年4月，國(guó)家衛(wèi)生部下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)〔2009〕39號(hào)），對(duì)部屬（管）各醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目的、內(nèi)容、方法提出了要求。2010年12月，國(guó)家審計(jì)署又制定了《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》，明確規(guī)定要對(duì)政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目以及城市基礎(chǔ)設(shè)施、學(xué)校、醫(yī)院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設(shè)項(xiàng)目，要有重點(diǎn)地對(duì)其建設(shè)過(guò)程和資金管理情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。至此，我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)開始由事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督逐步向事中、事前的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

        我國(guó)公立醫(yī)院對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)用的早期探索，大多局限于公立醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目的施工過(guò)程開展跟蹤審計(jì)。中國(guó)醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院早在21世紀(jì)初就開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。巴志強(qiáng)等（2006）認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的前移，通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，可以有效地防止建設(shè)資金的流失。武漢協(xié)和醫(yī)院任紅路（2007）結(jié)合跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的職能有工程造價(jià)簽證、監(jiān)督與評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計(jì)的實(shí)施模式。杜曉霞（2005）認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，推行內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計(jì)模式，是提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開始嘗試將跟蹤審計(jì)應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目管理中，通過(guò)招標(biāo)形式選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)建設(shè)工程的跟蹤審計(jì)工作，取得了較好的成效。隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級(jí)財(cái)政加大了對(duì)公立醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施的投資，建設(shè)項(xiàng)目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷加大，建設(shè)項(xiàng)目管理已經(jīng)成為各公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容。基于公立醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目具有工程內(nèi)容復(fù)雜、造價(jià)成本高、建設(shè)周期長(zhǎng)、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、建設(shè)過(guò)程中調(diào)整變化多等特點(diǎn)，目前，我國(guó)大多數(shù)公立醫(yī)院都不同程度地開展了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，旨在有效地控制建設(shè)投資成本，提高建設(shè)資金的使用效益。 

三、公立醫(yī)院實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性和局限性 

大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員，認(rèn)為跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程，具有以下優(yōu)越性：一是實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理，能更好地控制和節(jié)約項(xiàng)目建設(shè)成本，提升項(xiàng)目管理的經(jīng)濟(jì)效益；二是跟蹤審計(jì)的前期介入，可以有效地控制建設(shè)材料和大型設(shè)備采購(gòu)成本；三是實(shí)施跟蹤審計(jì)，有助于審計(jì)部門和醫(yī)院項(xiàng)目管理部門之間的相互協(xié)調(diào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問(wèn)題，督促施工和監(jiān)理各方增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，重視項(xiàng)目管理，進(jìn)一步增加了項(xiàng)目管理質(zhì)量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計(jì)制度，可以遏制和減少項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的違規(guī)行為，客觀上促進(jìn)了公立醫(yī)院工程項(xiàng)目管理隊(duì)伍的廉政建設(shè)；五是實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程監(jiān)管，可以降低建設(shè)資金的投資風(fēng)險(xiǎn)。 

在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的局限性：一是跟蹤審計(jì)只重視核實(shí)工程造價(jià)，忽視了跟蹤審計(jì)還具有監(jiān)督評(píng)價(jià)和咨詢建議作用；二是跟蹤審計(jì)的深度難以把握，容易偏離審計(jì)目標(biāo)；三是跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)比較模糊，審計(jì)人員難以把握具體的介入時(shí)點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的效果不明顯；四是跟蹤審計(jì)相關(guān)的制度和流程設(shè)計(jì)不夠完善，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中處于被動(dòng)局面；五是委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差異較大，審計(jì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未予規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量得不到保證；六是審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，工程專業(yè)審計(jì)人員嚴(yán)重不足，影響跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。 

綜上所述，跟蹤審計(jì)的實(shí)施對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資成本控制有積極的作用，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。完善跟蹤審計(jì)管理制度和流程，提高審計(jì)工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。基于公立醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目管理復(fù)雜，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中不確定的因素眾多。因此，公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作還有待完善，如：完善建設(shè)項(xiàng)目管理制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)流程，建立質(zhì)量控制考核評(píng)估的獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)委托跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)在公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中的監(jiān)督作用。 

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13.柴隆.公立醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)探索及應(yīng)用.會(huì)計(jì)之友，2011（9）. 

14.李明竹.全過(guò)程跟蹤審計(jì)在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中的實(shí)際應(yīng)用.商業(yè)會(huì)計(jì)，2013（22）. 

15.楊敏霞.公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)用和探討.山西財(cái)稅，2015（4）. 

16.余祥斌.醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐與探索.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2007（10）. 

篇4

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是近幾年來(lái)發(fā)展的一種新的審計(jì)方式，與原審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)具有較高的審計(jì)主動(dòng)性和有效性。采取跟蹤審計(jì)，傳統(tǒng)的被動(dòng)審計(jì)變?yōu)橹鲃?dòng)審計(jì)，以查找問(wèn)題為主的事后審計(jì)，變?yōu)橐灶A(yù)防為主的事前審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)組織管理等提出了新的、更高的要求。

跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)手段，在實(shí)踐中已顯示出其優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，其優(yōu)越性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)審計(jì)模式，是在工程竣工后集中進(jìn)行的一次審計(jì)。審計(jì)時(shí)要面對(duì)施工階段各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證、變更等資料；審計(jì)的過(guò)程相當(dāng)于是還原工程的施工過(guò)程。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段、分內(nèi)容地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，使審核思路更清晰，可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另外，跟蹤審計(jì)可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動(dòng)態(tài)地全過(guò)程監(jiān)督各階段的運(yùn)作。

2.從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的事后審計(jì)，因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確；跟蹤審計(jì)可從源頭上解決類似情況的發(fā)生。如在施工階段，審計(jì)人員及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)，在工程隱蔽前或變更施工過(guò)程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程施工中的各類有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為施工簽證的確認(rèn)和結(jié)算審核提供依據(jù)。

3.有利于合理利用資源，充分發(fā)揮審計(jì)職能

在施工階段，跟蹤審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)，會(huì)同建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位簽字認(rèn)可實(shí)測(cè)記錄后，審計(jì)人員可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長(zhǎng)期不簽證，大量積壓的弊病。審計(jì)過(guò)程覆蓋整個(gè)建設(shè)過(guò)程，使過(guò)去過(guò)于集中的工作量盡可能均勻分散在施工各階段，從而加快了結(jié)算審核速度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

隨著審計(jì)職能轉(zhuǎn)變，審計(jì)結(jié)論要更好的為管理服務(wù)。審計(jì)目的不在于查找問(wèn)題，而是在管理過(guò)程中適時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的意見和建議，為建設(shè)單位更好的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)參考依據(jù)，跟蹤審計(jì)恰恰能更好的實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)。

以施工階段的審計(jì)為重點(diǎn)向前期決策階段、設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段延伸傳統(tǒng)審計(jì)模式是以工程建設(shè)項(xiàng)目開工到竣工的施工階段為審計(jì)重點(diǎn)；跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)與監(jiān)督。它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制，而且注重對(duì)前期決策工作的跟蹤審計(jì)，深入開展對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量的跟蹤審計(jì)，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)，使審計(jì)工作向多元化發(fā)展。

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、過(guò)程性等特性，在實(shí)踐中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：

1.跟蹤審計(jì)深度難以把握，容易偏離審計(jì)目標(biāo)

跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在工程建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中頻繁地介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離既定的審計(jì)目標(biāo)，介入到工程建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中，從而影響審計(jì)的獨(dú)立性。比如，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問(wèn)題，國(guó)家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要跟審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

2.跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)不夠完善，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)

跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過(guò)程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后，使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評(píng)價(jià)和判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動(dòng)局面。

3.審計(jì)資源有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大

跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過(guò)程審計(jì)，涉及到建設(shè)的方方面面，所以需要有充足的審計(jì)資源，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計(jì)力量有限的情況下，面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)內(nèi)容廣而全，建設(shè)項(xiàng)的建設(shè)周期相對(duì)較長(zhǎng)，必然增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求。跟蹤審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)，較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，對(duì)最新的技術(shù)方法、技術(shù)手段有所了解、掌握。因此，能否合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

篇5

關(guān)鍵詞: 政府投資項(xiàng)目;跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范;措施

Abstract: in this paper the causes of audit risk, audit risk characteristics and how to effectively guard against the government investment projects tracking audit risks, make the following elementary discussion.

Keywords: government investment projects; Track audit risk; Prevention; measures

中圖分類號(hào)：F830.59文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

作為審計(jì)機(jī)關(guān)和跟蹤審計(jì)人員，如果沒(méi)有足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，等到風(fēng)險(xiǎn)襲來(lái)的時(shí)候，再去談風(fēng)險(xiǎn)為時(shí)已晚。因此如何防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是目前政府投資審計(jì)亟待解決的問(wèn)題。現(xiàn)就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征以及如何有效防范政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，作出如下粗淺探討。

一、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

跟蹤審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但主要來(lái)自于審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)過(guò)程控制等方面。

（一）跟蹤審計(jì)所處的執(zhí)業(yè)環(huán)境引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.公眾對(duì)審計(jì)依賴程度放大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論是社會(huì)公眾，還是政府部門領(lǐng)導(dǎo)，都提高了對(duì)審計(jì)意見的依存度。由于依賴程度提高，跟蹤審計(jì)的任何失誤都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.法律法規(guī)不配套帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》以及地方有關(guān)政府投資審計(jì)的規(guī)章制度，與工程項(xiàng)目相關(guān)的律法規(guī)沒(méi)有很好的銜接，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)時(shí)不好把握的現(xiàn)象。

（二）跟蹤審計(jì)人員自身素質(zhì)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.跟蹤審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不夠引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)人員專業(yè)勝任能力高低與審計(jì)質(zhì)量好壞成正比，與跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。

2.跟蹤審計(jì)人員應(yīng)有的關(guān)注不夠引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員如果不能保持應(yīng)有的工作態(tài)度就很難發(fā)揮出跟蹤審計(jì)的作用，就不能很好地完成跟蹤審計(jì)任務(wù)，進(jìn)而直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.跟蹤審計(jì)人員獨(dú)立性不夠引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在項(xiàng)目跟蹤過(guò)程中，應(yīng)處于超然獨(dú)立的地位，與其跟蹤審計(jì)項(xiàng)目沒(méi)有諸如經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等方面存在的可能威脅，否則將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）跟蹤審計(jì)過(guò)程控制不當(dāng)引起的風(fēng)險(xiǎn)

1.跟蹤審計(jì)人員偏離跟蹤審計(jì)目標(biāo)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員頻繁地進(jìn)入工程建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作，是審計(jì)監(jiān)督的職責(zé),但如果把握不好，就很容易偏離正確的定位而介入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍,從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.跟蹤過(guò)程中不協(xié)調(diào)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)只是一種“過(guò)程監(jiān)督”，但由于利益博弈原因，在跟蹤過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)“一對(duì)多”的局面。如果在跟蹤過(guò)程中出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，就會(huì)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

現(xiàn)代審計(jì)主要采用抽樣審計(jì)的方法，而樣本的特性與總體或多或少有一點(diǎn)誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn),所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，而這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。

(四)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。

(五)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展,事實(shí)證明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的。

三、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

了解跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和特征，就可以根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施進(jìn)行防范：

（一）準(zhǔn)確把握定位

1.審計(jì)人員在前期審計(jì)中，應(yīng)把重點(diǎn)放到驗(yàn)證、評(píng)價(jià)有關(guān)部門所作的可行性論證工作是否規(guī)范、到位，計(jì)算是否正確，所依據(jù)的資料是否真實(shí)、可靠、充分上，并僅就此發(fā)表審計(jì)意見，供領(lǐng)導(dǎo)部門決策時(shí)參考。

2.審計(jì)人員與被審計(jì)單位明確劃清各自的工作職責(zé)，做到各行其是、各負(fù)其責(zé)，避免或減少因?qū)徲?jì)單位越位而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)教育培訓(xùn)

1.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。系統(tǒng)地組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論知識(shí)，讓全體審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到，跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)帶有風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任并重的工作，時(shí)刻對(duì)風(fēng)險(xiǎn)保持高度警惕,避免由于審計(jì)人員本身過(guò)失而帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.通過(guò)系統(tǒng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，全面提升跟蹤審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、技能，增加跟蹤審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)、閱歷，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，盡量做到勤勉盡責(zé)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度,避免由于自身素質(zhì)方面的原因帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制跟蹤效果

1.前移監(jiān)督關(guān)口,提高審計(jì)質(zhì)量。在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為；在施工建設(shè)階段，做到逢變更簽證、隱蔽工程施工、主要材料進(jìn)場(chǎng)必到，讓監(jiān)督貫穿于施工全過(guò)程；在竣工決算階段，結(jié)合項(xiàng)目招投標(biāo)文件、合同、簽證等對(duì)項(xiàng)目決算進(jìn)行嚴(yán)格審核，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。

2.對(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)與相關(guān)單位進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，提出可行的審計(jì)意見和建議。

3.在跟蹤項(xiàng)目分配上，要注意審計(jì)人員的獨(dú)立性，規(guī)避關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力方面的影響，盡量避免利益輸送行為的出現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇6

【關(guān)鍵詞】政府投資 跟蹤審計(jì) 優(yōu)化

全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是指對(duì)政府投資項(xiàng)目從立項(xiàng)到完成各階段經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。跟蹤審計(jì)的方法在實(shí)際操作過(guò)程中受到諸多客觀因素和主觀因素的限制，所以跟蹤審計(jì)模式在優(yōu)化上仍然存在很大的空間，所以筆者認(rèn)為對(duì)我國(guó)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)的問(wèn)題可以做進(jìn)一步探索，在審計(jì)發(fā)展模式上進(jìn)一步優(yōu)化，以提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效益。

一、我國(guó)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)不明確

目前我國(guó)政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)不夠突出，審計(jì)人員審計(jì)目標(biāo)不明確。政府投資項(xiàng)目種類豐富、數(shù)量繁多，既有重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，又有關(guān)系民生工程建設(shè)項(xiàng)目等。政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度長(zhǎng)，涉及到項(xiàng)目的各個(gè)方面。當(dāng)前沒(méi)有突出涉及重點(diǎn)，就無(wú)法提升審計(jì)質(zhì)量，難以滿足跟蹤審計(jì)的高要求。其結(jié)果造成影響審計(jì)信譽(yù)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的各階段，應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)要主要抓重點(diǎn)，把握住審計(jì)構(gòu)建點(diǎn)。

（二）竣工決算審計(jì)方式有待優(yōu)化

我國(guó)的政府投資項(xiàng)目審計(jì)都采用竣工決算審計(jì)方式，這是一種靜態(tài)的事后審計(jì)方式。本應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤，但由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量不足，以及對(duì)前期決策階段和設(shè)計(jì)等階段缺乏專業(yè)知識(shí)，項(xiàng)目投資跟蹤審計(jì)未涉及到可行性分析、設(shè)計(jì)質(zhì)量等的審計(jì)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間點(diǎn)模糊。

（三）審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力亟需提高

政府投資跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求較高，審計(jì)人員不僅要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要隨著工程建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，具有較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，同時(shí)具備處理協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的復(fù)雜關(guān)系。但當(dāng)前復(fù)合型人才較少，較難滿足政府投資跟蹤審計(jì)工作的要求。其亟需增強(qiáng)自身知識(shí)，滿足復(fù)合型人才的需要。

（四）政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)隱患

對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，由于項(xiàng)目管理權(quán)與審計(jì)監(jiān)督權(quán)界定不明確，審計(jì)人員存在投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。在投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，經(jīng)常會(huì)在合同簽訂、采購(gòu)物資價(jià)格的確定、施工變更等重要控制環(huán)節(jié)，都要求審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，現(xiàn)場(chǎng)簽字。這導(dǎo)致審計(jì)人員參與了內(nèi)部管理，違背了政府投資項(xiàng)目審計(jì)的初衷及目的，破壞了審計(jì)的獨(dú)立性原則。

二、我國(guó)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)優(yōu)化策

（一）著重跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要突出審計(jì)重點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的施工進(jìn)度，有計(jì)劃有步驟的分階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)。并且根據(jù)不同階段采用相對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法和手段，包括以下三個(gè)階段：

事前跟審計(jì)階段，首先檢查項(xiàng)目的審批文件，查看文件是否齊全；其次查看查招投標(biāo)程序是否合規(guī)、合法，再次是召開審計(jì)專項(xiàng)會(huì)議，確定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍，以及審計(jì)的方法和程序；最后進(jìn)行審計(jì)分工，制定審計(jì)質(zhì)量控制辦法，考察施工地點(diǎn)等。

事中跟蹤審計(jì)階段，審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督。包括審查合同執(zhí)行情況，負(fù)責(zé)人的簽字的手續(xù)是否履行，填寫施工內(nèi)容等。并檢查施工過(guò)程中采購(gòu)的設(shè)備、材料物資的價(jià)格是否遵守合同。重點(diǎn)審查施工項(xiàng)目是否會(huì)在施工過(guò)程中發(fā)生變更，查看變更手續(xù)是否齊全等。

事后跟蹤審計(jì)階段，本階段是決算審核階段。重點(diǎn)是檢查工程竣工資料是否齊全，竣工驗(yàn)收程序是否合法、合規(guī)及有效；被審計(jì)單位是否及時(shí)報(bào)送竣工決算資料進(jìn)行審計(jì)等。

（二）把握跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

對(duì)于政府投資項(xiàng)目，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)內(nèi)容逐一控制：首先是招投標(biāo)及合同簽訂、施工過(guò)程及隱蔽工程等環(huán)節(jié)分別進(jìn)行控制。其次是在控制過(guò)程中，及時(shí)收集資料和證據(jù)，一旦出現(xiàn)狀況，及時(shí)組織人員進(jìn)行跟進(jìn)，收集到的第一手資料進(jìn)行備案管理，在跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員在合同簽訂前逐一檢查合同細(xì)節(jié)，比如合同價(jià)款的約定和竣工決算程序及方式的約定等。再次是在施工過(guò)程中重點(diǎn)注意設(shè)計(jì)變更，嚴(yán)格控制工程造價(jià)。審查工程變更理由，變更方案是否經(jīng)過(guò)論證，工程造價(jià)是否增加。對(duì)設(shè)備、材料采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審查，嚴(yán)格控制成本。最后在項(xiàng)目施工中查看是否有隱蔽工程，并做好相應(yīng)的證據(jù)保存，及時(shí)向有關(guān)單位提出審計(jì)意見及改進(jìn)建議

（三）提升審計(jì)人員的能力

審計(jì)人員能力的高低是決定完成審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。應(yīng)當(dāng)吸引復(fù)合型人才加入到審計(jì)大軍，尤其是特別是引進(jìn)工程技術(shù)等其他專業(yè)人才，以滿足投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的需要。審計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)不恥下問(wèn)，善于學(xué)習(xí)，審計(jì)單位也應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件讓單位審計(jì)人員能夠多的參與學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。在具體措施上可以和相關(guān)高校聯(lián)合舉行培訓(xùn)班，培訓(xùn)有關(guān)固定資產(chǎn)、工程造價(jià)等和審計(jì)工作息息相關(guān)的專業(yè)，培養(yǎng)綜合型的審計(jì)人才。在單位內(nèi)部，可以組織審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題的專題討論會(huì)或者研討會(huì)和案例分析會(huì)議，對(duì)這些問(wèn)題重點(diǎn)分析，反思教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出解決方案，對(duì)審計(jì)人員的理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)同時(shí)提高。

（四）防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的時(shí)候還需要格外注意潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于簽字更要格外謹(jǐn)慎。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員參與全部的審計(jì)過(guò)程，也不可能參與每一道程序，不可能會(huì)把握住所有的細(xì)節(jié)，不該審計(jì)人員簽字認(rèn)可的絕不簽字認(rèn)可。例如，審計(jì)工作中，對(duì)于工程項(xiàng)目的審計(jì)，一些原始的審計(jì)數(shù)據(jù)丟失，但是施工單位會(huì)設(shè)計(jì)一些表格需要審計(jì)人員簽字，但是審計(jì)人員在這種情況下要格外的謹(jǐn)慎，因?yàn)閬G失的數(shù)據(jù)涉及到最后的數(shù)據(jù)結(jié)算，審計(jì)人員沒(méi)有見證整個(gè)過(guò)程，所以審計(jì)人員沒(méi)有想過(guò)的證據(jù)材料核實(shí)原始數(shù)據(jù)，所以審計(jì)人員就不能簽字。審計(jì)人員在參與審計(jì)工作的時(shí)候，要保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，在法定范圍內(nèi)執(zhí)行審計(jì)工作，決不能參與到項(xiàng)目工程的管理工作中去，不參與到施工項(xiàng)目單位的決策工作中去，做的不越位。不錯(cuò)位。如果一旦參與到項(xiàng)目的管理工作中去，那么就難以履行獨(dú)立的審計(jì)責(zé)任，難以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。

參考文獻(xiàn)

篇7

關(guān)鍵詞：高校 跟蹤審計(jì) 基建工程管理 嵌入

中圖分類號(hào)：G647、F239.66 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）12-090-02

20世紀(jì)90年代以來(lái)，特別是1999年高校擴(kuò)招后，我國(guó)高等教育發(fā)展進(jìn)入了新的期。根據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)共有普通高等學(xué)校2305所。為適應(yīng)在校生人數(shù)的增加及教學(xué)科研水平不斷提高的要求，政府和高校通過(guò)多種融資方式不斷加大高校基建投入，僅2009年新增產(chǎn)權(quán)建筑面積達(dá)33585461平方米，正在施工建筑面積38541668平方米{1}。近5年來(lái)普通高等教育基建支出占全國(guó)普通高等教育經(jīng)費(fèi)支出均在15%以上，每年基建支出總額近4000億元。《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010―2020)》要求“加大教育投入，提高國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比例，2012年達(dá)到4%。”如何確保高校基建投資合法、高效地使用，審計(jì)日益受到政府的重視，教育部2007年了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見》（教財(cái)［2007］29號(hào)），明確提出“各部門、各單位對(duì)本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)。”《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020)》同時(shí)提出，“加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，強(qiáng)化重大項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)費(fèi)使用全過(guò)程審計(jì)，確保經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范、安全、有效。”應(yīng)該說(shuō)高校基建工程跟蹤審計(jì)已成為解決基建投資動(dòng)態(tài)監(jiān)管和評(píng)估的行之有效的內(nèi)控方式。

一、跟蹤審計(jì)的概念及分類

跟蹤審計(jì)又稱為實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)，目前理論界對(duì)其定義尚未形成一致看法，根據(jù)相關(guān)研究成果并結(jié)合基建工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容，基本可定義為：跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門以國(guó)家的法律、法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算部分階段或全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過(guò)程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，維護(hù)國(guó)家、業(yè)主及相關(guān)利益者的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益{2}。它是一項(xiàng)集咨詢、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理于一體的新型審計(jì)方法，是對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目管理過(guò)程和結(jié)果所實(shí)施的一種全程的、動(dòng)態(tài)的、有效的經(jīng)濟(jì)控制和廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

按照跟蹤審計(jì)的時(shí)間跨度可分為階段性跟蹤審計(jì)和全過(guò)程跟蹤審計(jì)，階段性跟蹤審計(jì)是根據(jù)需要對(duì)基建工程某個(gè)或幾個(gè)階段進(jìn)行跟蹤，階段性跟蹤審計(jì)延伸至基建工程項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程即轉(zhuǎn)變?yōu)槿^(guò)程跟蹤審計(jì)。按跟蹤審計(jì)強(qiáng)度可為駐場(chǎng)審計(jì)、環(huán)節(jié)審計(jì)和分期審計(jì)。駐場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)全天候進(jìn)行的審計(jì)；環(huán)節(jié)審計(jì)是根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的具體情況確定出重點(diǎn)環(huán)節(jié)有針對(duì)性地開展跟蹤審計(jì)；分期審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目建設(shè)期間定期或不定期地進(jìn)入項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)開展跟蹤審計(jì)。以上跟蹤審計(jì)模式的選擇可根據(jù)基建項(xiàng)目規(guī)模、建設(shè)周期、投資額度及審計(jì)部門的工作重點(diǎn)和審計(jì)力量配置情況確定。

二、高校基建工程跟蹤審計(jì)實(shí)踐存在問(wèn)題

基于高校自身特點(diǎn)和行業(yè)規(guī)律以及內(nèi)部職能部門管理能力不同，目前我國(guó)高校基建管理分為以下四種模式：即項(xiàng)目管理公司參與模式、校方項(xiàng)目部項(xiàng)目管理模式、施工總承包模式和代建管理模式。除代建管理模式根據(jù)政府制定的代建管理辦法規(guī)定由政府主管部門委托進(jìn)行稽查審計(jì)外，其它三種模式均由高校作為項(xiàng)目主體進(jìn)行管理。近年來(lái)，許多高校在基建工程跟蹤審計(jì)方面進(jìn)行了探索和實(shí)踐，特別是校內(nèi)基建管理力量較弱的高校，希望通過(guò)引入跟蹤審計(jì)加強(qiáng)基建工程管理控制力度，取得了有益的經(jīng)驗(yàn)，也暴露出不少問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度不夠完善。跟蹤審計(jì)是一種全新的基建工程內(nèi)控方式，各層面都還處在探索階段，相關(guān)法律法規(guī)的制定沒(méi)有跟上跟蹤審計(jì)工作實(shí)踐，部分進(jìn)行跟蹤審計(jì)的高校雖然針對(duì)性地制定了有關(guān)的內(nèi)部規(guī)章，但內(nèi)容較籠統(tǒng)，可操作性不足，致使審計(jì)部門和人員在實(shí)際工作中缺乏法律依據(jù)和操作指導(dǎo)，工作難以深入展開。

2.學(xué)校各方面對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。跟蹤審計(jì)涉及到基建工程建設(shè)管理的全過(guò)程，必須得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持和基建管理部門的配合。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為審計(jì)就是“專挑毛病”，基建工程管理是基建職能部門職責(zé)，況且一定規(guī)模以上的項(xiàng)目都要施行工程監(jiān)理制度，審計(jì)部門工程管理專業(yè)性不強(qiáng)，跟蹤審計(jì)介入會(huì)影響工程管理順利實(shí)現(xiàn)。即使在審計(jì)部門內(nèi)部也存在認(rèn)識(shí)不足，部分審計(jì)人員將審計(jì)工作凌駕于管理部門之上，要求管理過(guò)程必須由審計(jì)部門確認(rèn)方能實(shí)施，使審計(jì)部門與工程管理機(jī)構(gòu)直接對(duì)立起來(lái)，因此，在實(shí)際工作中往往存在建設(shè)管理部門不理解、不配合的情況，使跟蹤審計(jì)工作受阻。

3.跟蹤審計(jì)力量不足，審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置源于學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，缺乏具備工程管理和專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員配備，難以適應(yīng)基建工程跟蹤審計(jì)的需要，面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù)、如此詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容、如此長(zhǎng)期的審計(jì)過(guò)程，或無(wú)從入手，失于控制，或事無(wú)巨細(xì)，疲于應(yīng)付，不能及時(shí)適時(shí)找到工程管理各階段關(guān)鍵環(huán)節(jié)的嵌入點(diǎn)，缺乏應(yīng)對(duì)復(fù)雜問(wèn)題的協(xié)調(diào)溝通處理能力，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在選擇社會(huì)審計(jì)單位時(shí)，如不能全面考查審計(jì)單位的資質(zhì)、信譽(yù)和審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，使預(yù)期的跟蹤審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。如何實(shí)現(xiàn)高校跟蹤審計(jì)與基建工程管理的良好嵌入，是高校跟蹤審計(jì)工作的亟待解決的問(wèn)題。

三、實(shí)現(xiàn)高校跟蹤審計(jì)與基建工程管理有效嵌入的途徑

（一）跟蹤審計(jì)的嵌入原則

1.獨(dú)立性原則：跟蹤審計(jì)是審計(jì)單位獨(dú)立于基建項(xiàng)目各管理單位對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，在任何情況下，審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理，審計(jì)單位和人員要堅(jiān)持把獨(dú)立性放在重中之重的位置，嚴(yán)格履行法定職責(zé)，明確審計(jì)工作程序和任務(wù)。

2.效益性原則：效益性是跟蹤審計(jì)的目標(biāo)之一，基建項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程復(fù)雜、涉及專業(yè)和單位眾多、專業(yè)性強(qiáng)，無(wú)論是審計(jì)部門還是引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，都存在如何整合資源，最大限度實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益的問(wèn)題。為此，在現(xiàn)有的審計(jì)資源下，利用成本效益原則，在跟蹤審計(jì)項(xiàng)目選擇、審計(jì)方式及方法上必須量力而行，突出重點(diǎn)，提高效率。對(duì)于資金量小、周期長(zhǎng)、次要環(huán)節(jié)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的基建項(xiàng)目，不應(yīng)采取跟蹤審計(jì)。

3.規(guī)范性原則：跟蹤審計(jì)要健康運(yùn)行，必須逐步納入法制化、規(guī)范化軌道，在熟悉貫徹相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)的同時(shí)，不斷根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)踐總結(jié)完善目標(biāo)與責(zé)任、項(xiàng)目選擇依據(jù)、信息等相關(guān)規(guī)章制度，建立科學(xué)合理的審計(jì)流程和審計(jì)質(zhì)量控制、評(píng)價(jià)體系，使跟蹤審計(jì)工作開展有法可依、有章可循、有的放失，提高審計(jì)科學(xué)化水平。

（二）跟蹤審計(jì)的嵌入方式

根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、復(fù)雜程度和管理要求不同，跟蹤審計(jì)通常采用點(diǎn)式和線式兩種嵌入方式。

1.點(diǎn)式嵌入方式：也稱松散型嵌入跟蹤審計(jì)，是對(duì)建設(shè)規(guī)模小、投資少、項(xiàng)目?jī)?nèi)容單一、工程造價(jià)明確的小型工程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的工作內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)介入跟蹤審計(jì)并及時(shí)提出審計(jì)意見，通常適用于中、小型基建及修繕項(xiàng)目，由高校內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施。

2.線式嵌入方式：也稱緊密型嵌入跟蹤審計(jì)，即對(duì)重大建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及參與單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行實(shí)時(shí)介入，全面的審計(jì)監(jiān)督，出具審核意見。一般在發(fā)改委立項(xiàng)的主體工程項(xiàng)目和主要由國(guó)家財(cái)政撥款及項(xiàng)目投資總額較大、對(duì)資金控制要求非常嚴(yán)格的項(xiàng)目應(yīng)列入此范圍。在實(shí)施中根據(jù)嵌入的階段線長(zhǎng)度不同分為：

（1）全過(guò)程跟蹤嵌入：對(duì)應(yīng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式，由審計(jì)機(jī)構(gòu)跟蹤建設(shè)程序，有計(jì)劃地從建設(shè)項(xiàng)目決策階段(項(xiàng)目立項(xiàng)及可行性研究)就介入，延續(xù)到設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、工程施工、竣工驗(yàn)收直至項(xiàng)目竣工決算的整個(gè)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)。這種嵌入方式要求審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)各階段的工作特點(diǎn)投入較多各類專業(yè)人員，同時(shí)對(duì)組成人員的專業(yè)知識(shí)和能力水平提出了較高的要求。

（2）階段性過(guò)程跟蹤嵌入：對(duì)應(yīng)階段性跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式，由審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)對(duì)項(xiàng)目監(jiān)督重點(diǎn)要求，有針對(duì)性地選擇一個(gè)或幾個(gè)建設(shè)階段介入審計(jì)。比如：①?gòu)氖┕るA段介入至工程竣工驗(yàn)收，這是目前高校跟蹤審計(jì)的主要嵌入方式，重點(diǎn)跟蹤項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施中合同履行即“三控兩管一協(xié)調(diào)”的執(zhí)行情況。隨著跟蹤審計(jì)的不斷延伸，階段性跟蹤嵌入方式逐步深入。②從招投標(biāo)階段開始介入，招標(biāo)文件和合同是全面表述項(xiàng)目招標(biāo)人實(shí)質(zhì)性需求的法律性文件，對(duì)確定合同價(jià)、明確合同各方權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任起著決定性作用，審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)招標(biāo)文件和合同重要條款和關(guān)鍵內(nèi)容的嚴(yán)謹(jǐn)性把握、監(jiān)督。目前高校延伸開展線式嵌入跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目，通常從招投標(biāo)階段開始介入。③從設(shè)計(jì)階段開始介入，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)各階段對(duì)工程造價(jià)的影響程度和多次計(jì)價(jià)過(guò)程的關(guān)系及相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的影響程度可達(dá)75%以上，因此重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)審計(jì)介入是十分必要的。

以上嵌入方式的選擇要依跟蹤審計(jì)的對(duì)象情況具體確定，合理選

擇嵌入方式可以達(dá)到事半功倍的效果。

（三）跟蹤審計(jì)的嵌入環(huán)節(jié)

基本建設(shè)程序?qū)㈨?xiàng)目建設(shè)分為：決策階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)準(zhǔn)備階段、施工與竣工驗(yàn)收階段、竣工決算階段{3}。在制定跟蹤審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要緊緊圍繞政府投資項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)來(lái)開展審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)各建設(shè)目標(biāo)分析和評(píng)價(jià)，抓住建設(shè)項(xiàng)目各階段的嵌入環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化{4}。

1.決策階段的審計(jì)。決策階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)及建成后的效益有著決定性的影響，因此教育主管部門及發(fā)改委等行政審批部門不斷加強(qiáng)了對(duì)項(xiàng)目審批的深化和細(xì)化，鑒于現(xiàn)行法律法規(guī)未賦予審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目可行性出具審計(jì)意見的權(quán)力，此階段著重審查：學(xué)校重大事項(xiàng)決策體系的建立及實(shí)際落實(shí)的監(jiān)督、立項(xiàng)決策是否進(jìn)行了論證，是否符合學(xué)校的總體發(fā)展規(guī)劃和校園總體規(guī)劃。同時(shí)可與建設(shè)管理部門一起做好經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析，從而為領(lǐng)導(dǎo)決策提供建議。

2.設(shè)計(jì)階段的審計(jì)。設(shè)計(jì)階段是控制工程投資的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重點(diǎn)包括設(shè)計(jì)招投標(biāo)程序、設(shè)計(jì)任務(wù)書的內(nèi)容、設(shè)計(jì)深度和設(shè)計(jì)質(zhì)量是否符合決策目標(biāo)，設(shè)計(jì)概算編制的準(zhǔn)確性、合規(guī)性及可控性。

3.建設(shè)準(zhǔn)備階段審計(jì)。建設(shè)準(zhǔn)備階段包含工程招投標(biāo)與合同簽訂。招投標(biāo)過(guò)程是通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)確定建設(shè)工程價(jià)格的過(guò)程，要重點(diǎn)審計(jì)招標(biāo)程序是否合規(guī)，招標(biāo)文件對(duì)工程范圍、工期、質(zhì)量與驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)價(jià)原則及變更結(jié)算調(diào)整方法要求是否明確表達(dá)，工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)編制是否完整、準(zhǔn)確，合同文件與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者是否統(tǒng)一，合同中對(duì)工程質(zhì)量、工期、及各方責(zé)權(quán)利等關(guān)鍵內(nèi)容表達(dá)是否明確、嚴(yán)謹(jǐn)。

4.施工與竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)。施工階段是投資控制的重要階段。主要審計(jì)內(nèi)容有：施工組織合規(guī)性和合同進(jìn)度相符性監(jiān)控、工程質(zhì)量體系完整有效性及同設(shè)計(jì)要求相符性監(jiān)控、隱蔽工程真實(shí)性監(jiān)控、材料價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格關(guān)聯(lián)性監(jiān)控、現(xiàn)場(chǎng)變更簽證合理有效性監(jiān)控、資金撥付程序規(guī)范性和與工程進(jìn)度一致性監(jiān)控六大節(jié)點(diǎn)。

5.竣工決算階段審計(jì)。竣工決算階段審計(jì)是合理確定工程造價(jià)和實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。主要對(duì)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性、清單（定額）套用的正確性、工程取費(fèi)的合規(guī)性及材料價(jià)差調(diào)整的合理性監(jiān)控點(diǎn)進(jìn)行控制{5}。

（四）跟蹤審計(jì)嵌入風(fēng)險(xiǎn)防范

基建工程跟蹤審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要的方式和發(fā)展方向，要確保跟蹤審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn),必須從以下幾個(gè)方面入手防范跟蹤審計(jì)嵌入風(fēng)險(xiǎn)。

1.制定跟蹤審計(jì)規(guī)定，完善高校基建工程跟蹤審計(jì)內(nèi)控制度。《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)行業(yè)審計(jì)規(guī)定是開展工程審計(jì)工作的依據(jù)，但尚未針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)職業(yè)規(guī)范和質(zhì)量控制體系，只有通過(guò)法律法規(guī)形式把跟蹤審計(jì)確定下來(lái)，才能使跟蹤審計(jì)有法可依。同時(shí)高校內(nèi)部應(yīng)積極探索和總結(jié)跟蹤審計(jì)實(shí)踐成果，依法建立一套適合本校且行之有效的內(nèi)控制度和基建工程跟蹤審計(jì)的配套操作規(guī)程，用以指導(dǎo)和規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，明確跟蹤審計(jì)各方責(zé)任，監(jiān)督如合同審簽制度、工程變更簽證權(quán)限制度等內(nèi)控制度的落實(shí)，及時(shí)解決審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，使跟蹤審計(jì)工作有的放矢，有章可循，確保審計(jì)計(jì)劃順利實(shí)施。

2.加強(qiáng)高校內(nèi)審力量，合理利用社會(huì)審計(jì)資源。做好高校基建工程跟蹤審計(jì)工作，首先要得到校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和大力支持，同時(shí)建立一支思想過(guò)硬、業(yè)務(wù)精通、高效廉潔的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是跟蹤審計(jì)有效實(shí)施的重要基礎(chǔ)。針對(duì)政策性強(qiáng)、業(yè)務(wù)量大、涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)工作，要著重充實(shí)高校內(nèi)部基建工程審計(jì)隊(duì)伍，適當(dāng)引進(jìn)有實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)、懂施工技術(shù)的工程技術(shù)人員到跟蹤審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，加強(qiáng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)和專業(yè)能力的培訓(xùn)，立足現(xiàn)有條件，不斷提高跟蹤審計(jì)實(shí)踐水平和審計(jì)效果。在充分發(fā)揮校內(nèi)審計(jì)部門作用的基礎(chǔ)上，合理利用社會(huì)審計(jì)資源，通過(guò)招標(biāo)方式選擇技術(shù)力量強(qiáng)、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定周密的跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，更有效地加強(qiáng)跟蹤審計(jì)管理，擴(kuò)大跟蹤審計(jì)的覆蓋面，是解決短期內(nèi)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)不足，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量，及時(shí)有效開展跟蹤審計(jì)工作的有效途徑。

3.高校基建審計(jì)要更新理念，準(zhǔn)確定位，合理嵌入。首先，做好跟蹤審計(jì)工作，審計(jì)部門要樹立跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的理念。努力做到“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”，即：實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊決算審計(jì)到跟蹤審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從揭示和查處違紀(jì)問(wèn)題到實(shí)現(xiàn)預(yù)防為免疫系統(tǒng)轉(zhuǎn)變{6}。其次，要把握審計(jì)監(jiān)督的定位。要堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性原則，跟蹤審計(jì)是一種過(guò)程監(jiān)督，是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞，完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的，其作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程，而不是作為建設(shè)管理部門行使職能。要嚴(yán)格恪守《審計(jì)法》規(guī)定的監(jiān)督職能，做到到位而不越位；提高服務(wù)意識(shí)，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中建立與被審計(jì)單位之間和諧的審計(jì)關(guān)系，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并書面反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作，在堅(jiān)持原則的前提下，通過(guò)充分溝通、協(xié)調(diào)和意見交換，使問(wèn)題得到依法解決；對(duì)于出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，要加強(qiáng)分析研究，及時(shí)反映情況，促進(jìn)相關(guān)部門健全制度；合理定位跟蹤審計(jì)嵌入深度和嵌入時(shí)間，把全天候地跟蹤審計(jì)變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤審計(jì)，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益。

通過(guò)高校基建工程跟蹤審計(jì)有效嵌入研究和實(shí)踐，加強(qiáng)高校跟蹤審計(jì)驗(yàn)收交流，將使跟蹤審計(jì)在高校基建工程管理監(jiān)督中發(fā)揮更大的效益。

注釋：

{1}教育部.2009年教育統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)

{2}周和生.新清單計(jì)價(jià)模式下建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)［Z］.北京：北京金馬威工程咨詢有限公司，2008

{3}關(guān)柯，王寶仁，叢培經(jīng).建筑工程經(jīng)濟(jì)與企業(yè)管理［M］.北京：中國(guó)建筑工業(yè)出版社，2000

{4}丁立仁，景東華.跟蹤審計(jì)研究［R］.北京：審計(jì)署審計(jì)科研所，2010

{5}李慶紅.試析高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2010（4）

篇8

【關(guān)鍵詞】政府投資項(xiàng)目；全過(guò)程跟蹤審計(jì)

近年來(lái)，政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作尤其是全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作已經(jīng)成為審計(jì)工作的重點(diǎn)，引起了社會(huì)各界的關(guān)注。而要做好資金的監(jiān)管工作，僅僅靠事后去審計(jì)資金的使用是否合理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，著眼點(diǎn)還應(yīng)放在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)建議糾正，因此在現(xiàn)實(shí)條件下如何做好政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作應(yīng)是目前審計(jì)研究工作的重點(diǎn)。

所謂政府投資項(xiàng)目，是指以政府財(cái)政性資金為投資主體的項(xiàng)目，主要包括以財(cái)政預(yù)算資金、政府專項(xiàng)資金、政府債務(wù)資金、政府專項(xiàng)補(bǔ)助資金為主要來(lái)源的項(xiàng)目；政府在土地、市政配套、融資等方面依法給予優(yōu)惠政策的公共、公益性項(xiàng)目；接受使用社會(huì)捐贈(zèng)，包括接受外商或者私人捐贈(zèng)并委托政府部門實(shí)施管理的公益性項(xiàng)目。

政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)正是針對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)周期的各個(gè)階段展開的審計(jì)工作。雖然從理論上講，全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全部建設(shè)階段開展的跟蹤審計(jì)工作，但我國(guó)目前對(duì)于前兩個(gè)階段即項(xiàng)目建議書階段和可行性研究階段執(zhí)行的是行政審批制度，目前的跟蹤審計(jì)工作主要是指項(xiàng)目實(shí)施階段全過(guò)程跟蹤審計(jì)，包括對(duì)設(shè)計(jì)方案技術(shù)經(jīng)濟(jì)性的審核；對(duì)招標(biāo)文件、工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)、施工合同的審核；對(duì)工程變更、簽證的審核及工程決算的審計(jì)；遇有拆遷情況時(shí)對(duì)拆遷資金使用的審計(jì)；對(duì)實(shí)施階段中建設(shè)方管理工作的監(jiān)督。

目前各地的審計(jì)機(jī)關(guān)在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作中進(jìn)行了一些有益的探索，但從總體來(lái)說(shuō)還存在一些問(wèn)題。

1 如何把握跟蹤審計(jì)的“度”

政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，要求審計(jì)人員介入項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)采集資料，提出審計(jì)建議，幫助建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作。由于日常和建設(shè)單位管理人員的頻繁接觸，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中，產(chǎn)生跟蹤審計(jì)服務(wù)功能強(qiáng)化、監(jiān)督功能弱化的現(xiàn)象。

比如說(shuō)，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問(wèn)題，國(guó)家已經(jīng)明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在有跟蹤審計(jì)的情況下，往往會(huì)先去征詢跟蹤審計(jì)人員的意見后再行簽證。甚至于建設(shè)單位管理人員更多的依靠跟蹤審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證先進(jìn)行審核，從而減小自己的管理風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員不能時(shí)時(shí)刻刻明確自身的職責(zé)，參與到建設(shè)項(xiàng)目的管理工作中，不但加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不利于建設(shè)方管理水平的提高，甚至造成部分建設(shè)單位養(yǎng)成依賴思想。

2 如何選擇跟蹤審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)及工作深度

工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。跟蹤審計(jì)從不同階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同，而目前對(duì)于跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定，故而審計(jì)機(jī)關(guān)在選擇跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的介入點(diǎn)時(shí)往往也處于兩難的境地。一方面，建設(shè)項(xiàng)目何時(shí)介入跟蹤審計(jì)工作要看建設(shè)單位及其主管部門的意見，另一方面，如果所有項(xiàng)目都做全過(guò)程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的話，又面臨著管得太細(xì)、人員不足、成本增加的問(wèn)題。

3 跟蹤審計(jì)專業(yè)力量有限

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過(guò)程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，所以需要充足的審計(jì)力量，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前廣大人民和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)期望越來(lái)越高情況下，更多的項(xiàng)目加入到跟蹤審計(jì)的方式中來(lái)，更加反映出審計(jì)力量有限的情況。面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù)，如此詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容，如此長(zhǎng)期的審計(jì)過(guò)程，如果審計(jì)力量不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。

4 對(duì)于招標(biāo)階段的審計(jì)工作較弱。

目前的跟蹤審計(jì)模式中，大部分的項(xiàng)目是在建設(shè)方與施工方簽訂施工合同后，審計(jì)人員才進(jìn)場(chǎng)開始跟蹤審計(jì)工作。此時(shí)，審計(jì)人員對(duì)招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、施工合同條款進(jìn)行研究，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)其中部分的約定不完善或不完全符合國(guó)家政策的要求，但往往由于招投標(biāo)過(guò)程已完成，雙方已形成有效的合同關(guān)系，而難以對(duì)其中不完善的部分進(jìn)行修改，給施工過(guò)程中的跟蹤審計(jì)工作增加了難度，也給工程竣工后的結(jié)算審計(jì)工作留下了隱患。

針對(duì)以上問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面解決：

4.1 制訂跟蹤審計(jì)工程流程，規(guī)范各方行為。

對(duì)針對(duì)建設(shè)方管理力量薄弱的問(wèn)題，不能一味的服務(wù)、遷就而要通過(guò)制訂審計(jì)流程的方式，讓建設(shè)方的管理人員各司其職，提高管理水平。

4.2 加強(qiáng)跟蹤審計(jì)計(jì)劃性，分類審計(jì)，突出重點(diǎn)

針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目多而審計(jì)力量有限的矛盾，積極組織審前的調(diào)查，在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、重點(diǎn)、周期及力量投入等因素分類實(shí)施，重大項(xiàng)目派專人長(zhǎng)駐現(xiàn)場(chǎng)“貼身”跟蹤、一般項(xiàng)目關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)適時(shí)跟蹤、特殊項(xiàng)目聯(lián)合內(nèi)審、社審組合跟蹤、其余項(xiàng)目則實(shí)施竣工決算審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源合理配置。

4.3 規(guī)范跟蹤審計(jì)收費(fèi)，優(yōu)化跟蹤審計(jì)人員配備

在目前政府審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)因自身的審計(jì)力量有限，越來(lái)越多的要借助社會(huì)專業(yè)咨詢企業(yè)來(lái)進(jìn)行協(xié)審，而跟蹤審計(jì)又具有工作量大、任務(wù)重的特性，更需要專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的參與。而對(duì)于要追求經(jīng)濟(jì)效益的社會(huì)專業(yè)咨詢企業(yè)來(lái)說(shuō)，必然要根據(jù)收入的情況安排參加跟蹤審計(jì)的人員，如果收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低就會(huì)影響其參加跟蹤審計(jì)工作的積極性，并可能進(jìn)一步影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

所以規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，就顯的尤為重要，規(guī)范了跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)才能更好地整合審計(jì)資源，利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢(shì)，結(jié)合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲(chǔ)備較好、專業(yè)相對(duì)力量較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，相互協(xié)作，更好地開展跟蹤項(xiàng)目審計(jì)工作。

5 強(qiáng)調(diào)招標(biāo)文件的充分審核：

由于招標(biāo)文件、工程量清單的重要性，認(rèn)為在跟蹤審計(jì)工作開始的時(shí)候就要向被審計(jì)單位明確提出要對(duì)招標(biāo)文件、工程量清單進(jìn)行審計(jì)，并且約定具體的審計(jì)周期，以便建設(shè)方在安排招投標(biāo)工作時(shí)予以考慮，保證審計(jì)人員有足夠的時(shí)間對(duì)文件進(jìn)行審核。

參考文獻(xiàn)：

篇9

1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)和控制原則

1.1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展加快了國(guó)內(nèi)土建工程建設(shè)的步伐，工程建設(shè)投資項(xiàng)目逐漸成為推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要因素之一，建筑工程審計(jì)部門通過(guò)采用全新的全過(guò)程跟蹤審計(jì)法，極大地提高了建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所謂的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是指對(duì)工程項(xiàng)目開展過(guò)程中的各階段進(jìn)行事前、事中和事后控制，選擇全程跟蹤的方式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際效益進(jìn)行審計(jì)。它與傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)相比，不僅具有高效性，還具有經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性。下面將對(duì)這兩者之間的不同之處進(jìn)行詳細(xì)的論述。

1.1.1 使用方式不同

傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計(jì)的性質(zhì)屬于報(bào)送審計(jì)，通常是在土建工程竣工，結(jié)算資料送達(dá)審計(jì)部門之后再進(jìn)行核算。在此期間，核算人員很少去建設(shè)施工現(xiàn)場(chǎng)，除非在核算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，為了獲得有效證據(jù)才去施工現(xiàn)場(chǎng)勘查。而全過(guò)程跟蹤審計(jì)則是根據(jù)施工建設(shè)的進(jìn)度就地審核，其工作場(chǎng)所為施工現(xiàn)場(chǎng)。

1.1.2 內(nèi)容形式不同

傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)主要是依照土建工程項(xiàng)目雙方簽訂的施工合同和相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)工程完成后遞交的資料進(jìn)行審計(jì)。而全過(guò)程跟蹤審計(jì)則是對(duì)土建工程建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)、全過(guò)程和遞交的有關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于傳統(tǒng)的審計(jì)。全面性和全程性是全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)。

1.1.3 發(fā)揮的作用不同

在整個(gè)土建工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，傳統(tǒng)審計(jì)的時(shí)間相對(duì)較晚，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，可以說(shuō)，對(duì)整個(gè)工程建設(shè)單位的施工缺乏實(shí)際意義。而全過(guò)程跟蹤審計(jì)能夠?qū)⒐こ淘靸r(jià)控制在最低范圍內(nèi)，能夠有效地避免資源浪費(fèi)和施工質(zhì)量等問(wèn)題。全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)工程建設(shè)的制約性和促進(jìn)性是完整的，且獲得的成果也是多元化的。

1.1.4 時(shí)間和次數(shù)不同

全過(guò)程跟蹤審計(jì)依照工程建設(shè)的全過(guò)程合理規(guī)劃各建設(shè)階段，同時(shí)，對(duì)每個(gè)建設(shè)階段進(jìn)行事前、事中和事后控制，將審計(jì)工作從工程竣工提到工程建設(shè)的全過(guò)程。由此可以看出，全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)間要遠(yuǎn)遠(yuǎn)先于傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)，審計(jì)次數(shù)也要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于傳統(tǒng)的審計(jì)。

1.2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制原則

1.2.1 服從、服務(wù)于項(xiàng)目的總體目標(biāo)

土建工程建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)方面基本都在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的范圍之內(nèi)，并且在工程建設(shè)項(xiàng)目開展時(shí)，審計(jì)人員要深入施工建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)。一般來(lái)講，土建工程建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)主要為工程項(xiàng)目建設(shè)的投資、工程建設(shè)的總體質(zhì)量和工程施工的實(shí)際進(jìn)度，每個(gè)環(huán)節(jié)都是整個(gè)施工項(xiàng)目密不可分的一部分，且彼此之間是相互影響、相互制約的關(guān)系。因此，從事全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作人員要充分考慮它們之間的關(guān)系，及時(shí)做好項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的優(yōu)化和平衡。

1.2.2 實(shí)行投資控制的原則

土建工程項(xiàng)目審計(jì)最根本的目的是合理控制投資，恰巧全過(guò)程跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作中最為有效的控制手段之一。因此，在跟蹤審計(jì)時(shí)，要遵循審計(jì)服務(wù)于投資控制的原則。同時(shí)，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的全程進(jìn)行監(jiān)督、控制，監(jiān)督內(nèi)容為資金的使用、資金的投入和工程項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量等，爭(zhēng)取用最低的造價(jià)建造出最高質(zhì)量的工程項(xiàng)目。

1.2.3 操作的重點(diǎn)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)操作控制的主要環(huán)節(jié)為工程建設(shè)前期、中期和后期。其中，工程建設(shè)前期的內(nèi)容為項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目圖紙?jiān)O(shè)計(jì)和合同簽訂等，對(duì)這幾項(xiàng)工作進(jìn)行重點(diǎn)審查是為了控制無(wú)質(zhì)量保證的建設(shè)單位中標(biāo);工程建設(shè)中期的審計(jì)難度較大，主要是對(duì)細(xì)節(jié)進(jìn)行審查、核算，在一定程度上加大了審計(jì)工作開展的難度;工程建設(shè)后期的審查與傳統(tǒng)意義的事后核算性質(zhì)相同。

1.2.4 采取主動(dòng)控制的原則

傳統(tǒng)性質(zhì)的跟蹤審計(jì)工作發(fā)生于工程施工完成后，期間較難發(fā)現(xiàn)施工過(guò)程中存在的問(wèn)題，容易出現(xiàn)浪費(fèi)和施工質(zhì)量問(wèn)題，且被動(dòng)性較強(qiáng)，獲得的信息時(shí)效性差，與最后的預(yù)期效果相差較大。因此，全過(guò)程跟蹤審計(jì)將被動(dòng)控制變?yōu)橹鲃?dòng)控制，采取提前預(yù)防、查缺補(bǔ)漏的原則，制訂合理的施工策略，降低經(jīng)濟(jì)損失。

2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

2.1 采取事前、事中、事后相結(jié)合的方式

傳統(tǒng)的審計(jì)工作不能詳細(xì)地記錄工程施工過(guò)程中存在的變更項(xiàng)目，一些隱蔽工程不能及時(shí)記錄在案;而全過(guò)程跟蹤審計(jì)采用的這種事前、事中、事后相結(jié)合的方式，從源頭上避免了此類問(wèn)題的出現(xiàn)，在隱蔽工程被掩蓋之前便已做好取證，掌握的信息有很強(qiáng)的時(shí)效性，能夠?qū)⑹┕し匠霈F(xiàn)的矛盾糾紛問(wèn)題控制在事發(fā)前，為后期核算做好準(zhǔn)備工作。

2.2 縮短施工時(shí)間，提高施工效率

審計(jì)人員在土建工程施工現(xiàn)場(chǎng)與建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方簽訂合同實(shí)測(cè)完成后，便能夠估算出施工數(shù)據(jù)，縮短了傳統(tǒng)性質(zhì)的審計(jì)周期，將審計(jì)工作集中于施工階段，進(jìn)而加快了結(jié)算、審核的速度。

2.3 審計(jì)方式由靜態(tài)控制變?yōu)閯?dòng)態(tài)控制

傳統(tǒng)審計(jì)工作面臨的主要難題是不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程各施工工序中產(chǎn)生的大量簽證問(wèn)題。而全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段、有計(jì)劃、有重點(diǎn)地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，保持審計(jì)思路的清晰化和明了化，緩解短時(shí)效內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)資料的壓力。另外，全過(guò)程跟蹤審計(jì)還能夠有效地分析施工前后階段之間存在的問(wèn)題，動(dòng)態(tài)化地監(jiān)督施工的各個(gè)方面。

3 全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作存在的問(wèn)題

3.1 審計(jì)人員不能合理把握審計(jì)深度

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目標(biāo)定位為監(jiān)督工程施工、資金使用、咨詢、提供建議和規(guī)避項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善土建項(xiàng)目管理體制。這就要求審計(jì)人員提前進(jìn)入施工場(chǎng)地，同監(jiān)理方、建設(shè)方和施工方互通信息，參與建設(shè)階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但審計(jì)人員的主要任務(wù)是履行監(jiān)督職能，不能直接干涉工程施工的具體環(huán)節(jié)，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題并以書面形式反映出來(lái)，例如簽證問(wèn)題。在實(shí)際工作過(guò)程中，建設(shè)方和監(jiān)理方首先向?qū)徲?jì)人員表態(tài)后才會(huì)簽證。這種情況很容易導(dǎo)致各方出現(xiàn)利益沖突，打破跟蹤審計(jì)部門所建立的權(quán)利均衡體制，導(dǎo)致審計(jì)人員偏離原來(lái)的職能范疇，直接介入工程施工中，進(jìn)而無(wú)法合理地把握審計(jì)深度。

3.2 對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)存在偏差

現(xiàn)階段，全過(guò)程跟蹤審計(jì)屬于一項(xiàng)新的工作，對(duì)它的研究并不是很多，因此，很多建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)人員的工作沒(méi)有明確、具體的認(rèn)識(shí)，只是單純地認(rèn)為他們的工作就是撥款、審核。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)通常會(huì)造成兩種劣性后果：①審計(jì)機(jī)構(gòu)與建設(shè)單位簽訂審計(jì)合同時(shí)，只注重收費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)于審計(jì)工作的具體內(nèi)容、人員以及方法等并不作詳細(xì)規(guī)定;②因費(fèi)用問(wèn)題，很容易造成跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)降低服務(wù)質(zhì)量，尋求低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，形成惡性價(jià)格戰(zhàn)。

3.3 跟蹤審計(jì)工作內(nèi)外環(huán)境需要優(yōu)化

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)跟蹤審計(jì)工作還處在不斷探索、實(shí)踐的階段，全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作范疇仍然停留在內(nèi)部審計(jì)，權(quán)威性和強(qiáng)制性較差，加之沒(méi)有形成完善的法律規(guī)范體制，一旦建設(shè)項(xiàng)目部門不配合，將會(huì)大大降低全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作效率。因此，逐步優(yōu)化全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的內(nèi)外環(huán)境逐漸成為工程建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中首要解決的問(wèn)題。為此，國(guó)家相關(guān)部門可針對(duì)這一情況，逐步完善審計(jì)保障機(jī)制，出臺(tái)一些鼓勵(lì)性政策，加大經(jīng)費(fèi)投入力度。

4 加強(qiáng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的建議

4.1 明確內(nèi)部咨詢和管理之間的關(guān)系

審計(jì)人員的主要職能是監(jiān)督和管理，因此，審計(jì)人員應(yīng)定位好自身的角色，不涉入建設(shè)、施工管理中的具體工作。審計(jì)人員角色定位的幾種途徑為：強(qiáng)化工程施工建設(shè)的質(zhì)量，合理控制好投資規(guī)模，降低投資成本;不斷提高工程造價(jià)審核的效率和質(zhì)量;將工作重點(diǎn)放在工程建設(shè)的質(zhì)量指標(biāo)、程序規(guī)范和職責(zé)條例上;深入探究審核工作在精神層面的價(jià)值體現(xiàn)，維護(hù)審計(jì)人員自身的獨(dú)立性。

4.2 應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)

將現(xiàn)代化信息技術(shù)應(yīng)用于跟蹤審計(jì)工作中，可起到以下作用：利用現(xiàn)代化信息技術(shù)能夠有效進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、整理、儲(chǔ)存、傳遞等，增強(qiáng)信息傳播的快速性，防止信息封閉;利用信息技術(shù)可以輔助工作人員對(duì)造價(jià)進(jìn)行審核，利用各區(qū)域工程造價(jià)信息網(wǎng)及時(shí)更新數(shù)據(jù)資料，提高工程造價(jià)的時(shí)效性。

4.3 不斷優(yōu)化審計(jì)工作的內(nèi)外環(huán)境

優(yōu)化審計(jì)部門的內(nèi)部環(huán)境需要內(nèi)部工作人員自覺樹立人生價(jià)值觀和職業(yè)道德觀，營(yíng)造良好的內(nèi)部工作環(huán)境。另外，還需不斷優(yōu)化審計(jì)工作開展的公正性，加強(qiáng)自身的管理。優(yōu)化審計(jì)部門的外部環(huán)境需要做到兩點(diǎn)：不斷協(xié)調(diào)建設(shè)方、施工方和監(jiān)理方之間的關(guān)系;努力獲得上級(jí)部門的關(guān)注，從而獲得經(jīng)濟(jì)支持。

篇10

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；效益審計(jì)

近年來(lái)，隨著建筑業(yè)，特別是房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，建筑工程項(xiàng)目方面的資金越來(lái)越大。為加強(qiáng)項(xiàng)目工程管理，提高投資資金的安全和使用效率，很多企業(yè)都對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行了全過(guò)程審計(jì)，由原事后審計(jì)改為全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

一、建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要做法

在開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，積極探索全過(guò)程跟蹤審計(jì)新的模式，不斷創(chuàng)新工作思路，注重新方法、新技術(shù)的運(yùn)用，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)進(jìn)行全過(guò)程的管理。對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員和施工單位充分溝通，確保全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量和效果。

（一）統(tǒng)一思想，提高對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)。思想是行動(dòng)的指南，只有思想統(tǒng)一了，步調(diào)才能一致，全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作才有成效。在開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作前期，集團(tuán)公司召集全體內(nèi)審人員對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行討論，統(tǒng)一全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作指導(dǎo)思想，充分認(rèn)識(shí)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作對(duì)集團(tuán)公司及子公司改善項(xiàng)目投資管理、保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要性；確定全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的對(duì)象、范圍、重點(diǎn)和難點(diǎn)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作方法和時(shí)間要求；對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作方案進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)和討論，加深對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作方案的理解；在思想上為全過(guò)程跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。

（二）精心組織，擬定全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作方案。重視全過(guò)程跟蹤審計(jì)的前期準(zhǔn)備工作。在組織內(nèi)審人員對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作重要性討論過(guò)程中，發(fā)揮全體內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性。內(nèi)審人員從不同的角度，各抒己見，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)提出意見和建議。在綜合討論意見的基礎(chǔ)上逐步形成全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作方案，經(jīng)集團(tuán)公司審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)討論通過(guò)并經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作方案是全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作規(guī)范性文件，方案明確審計(jì)范圍與對(duì)象，審計(jì)方法，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)選擇辦法，審計(jì)費(fèi)用結(jié)算及支付方式，組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督。全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作按實(shí)施方案進(jìn)行，配合審計(jì)工作；審計(jì)人員按方案開展工作，有的放矢，確保全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量。

（三）精選中介，提高審計(jì)工作執(zhí)行力。根據(jù)審計(jì)工作方案，委托招標(biāo)機(jī)構(gòu)對(duì)工程跟蹤、決算審計(jì)進(jìn)行公開招標(biāo)。招標(biāo)文件經(jīng)招標(biāo)機(jī)構(gòu)、審計(jì)部共同修改，確認(rèn)后對(duì)外公開。

（四）關(guān)注過(guò)程，確保全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量。全過(guò)程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵是審計(jì)人員參與項(xiàng)目全過(guò)程。從購(gòu)進(jìn)土地開始，審計(jì)人員參與項(xiàng)目立項(xiàng)論證、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、施工和設(shè)備招投標(biāo)過(guò)程，參加有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)議，發(fā)表自己的專業(yè)意見。特別是在施工階段，要求中介機(jī)構(gòu)委派具有相應(yīng)資質(zhì)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員駐點(diǎn)工程現(xiàn)場(chǎng)；根據(jù)工程進(jìn)展情況及時(shí)更換具有相應(yīng)資質(zhì)的審計(jì)人員；審計(jì)部每月定期派人深入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，檢查現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況；審計(jì)人員每月向法規(guī)審計(jì)部書面報(bào)告審計(jì)情況。檢查結(jié)果和書面報(bào)告等作為對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)用支付依據(jù)之一，并作為要求更換審計(jì)人員和中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的依據(jù)。加強(qiáng)審計(jì)組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督，保證審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保編制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

（五）溝通協(xié)調(diào)，確保全過(guò)程跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行。在全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員協(xié)調(diào)一致，交流各自的工作經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，相互學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短；遇到不能解決的問(wèn)題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，請(qǐng)求解決；及時(shí)傳遞相關(guān)信息，請(qǐng)業(yè)務(wù)部門人員參加審計(jì)會(huì)議，共同分析審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題和原因，提出具體可行的整改建議。項(xiàng)目審核結(jié)束后，要求施工單位或業(yè)務(wù)單位核對(duì)人員及時(shí)在審計(jì)定案表上簽字確認(rèn)，審計(jì)人員及時(shí)報(bào)送審計(jì)報(bào)告，結(jié)束項(xiàng)目審計(jì)工作。

二、建筑工程項(xiàng)目中全過(guò)程審計(jì)的重要內(nèi)容

1、工程收入確認(rèn)的審計(jì)

根據(jù)建設(shè)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果建設(shè)合同的結(jié)果能夠可靠地計(jì)算，應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和成本。目前建筑企業(yè)工程項(xiàng)目由于受客觀條件和管理水平的限制，不能完全按照建設(shè)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)算收入，具體表現(xiàn)在：

（1）確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低，在施工管理過(guò)程中工程項(xiàng)目管理者為了完成利潤(rùn)目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地得到實(shí)惠和利益等目的，可能操縱收益多計(jì)收入；有的為了以長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，將當(dāng)期完成的工作量隱瞞不報(bào)留在下期再報(bào)，造成人為的少計(jì)收入，或待工程決算以后再?zèng)_回或再計(jì)收入，

（2）建設(shè)單位或業(yè)住按形象進(jìn)度審定的工程量不及時(shí)和不準(zhǔn)確（僅作為支付工程款的參考依據(jù)）。

（3）與建設(shè)單位或業(yè)主工程決算審定嚴(yán)重滯后。實(shí)際工作中通常是由工程項(xiàng)目的工程預(yù)算員編制工程形象進(jìn)度預(yù)算確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2、工程成本確認(rèn)的審計(jì)。

建筑施工企業(yè)在工程施工過(guò)程中的成本管理工作是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和核心，在施工過(guò)程中搞好成本控制，達(dá)到降低消耗增加效益的目的，是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特別重要的環(huán)節(jié)，對(duì)施工過(guò)程中成本審計(jì)主要通過(guò)對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)等構(gòu)成成本的各要素審查，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出對(duì)策和建議。

3、安全、質(zhì)量、工期的審查，審查施工進(jìn)度是否按計(jì)劃進(jìn)行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否辦理了工期延期簽證，是否存在只抓進(jìn)度而放松工程施工安全和質(zhì)量管理，有無(wú)違規(guī)操作而導(dǎo)致安全質(zhì)量事故的發(fā)生造成經(jīng)濟(jì)損失。

三、開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

1、領(lǐng)導(dǎo)重視是做好全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的前提。全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，主要領(lǐng)導(dǎo)親自審批審計(jì)工作方案，并明確紀(jì)律，提出具體要求，及時(shí)協(xié)調(diào)解決審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的重視，是審計(jì)工作順利進(jìn)行的保證。

2、取得全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作支持是堅(jiān)持依法審計(jì)、客觀公正的原則。全過(guò)程跟蹤審計(jì)的依據(jù)是相關(guān)法規(guī)、招投標(biāo)文件、合同協(xié)議、工程聯(lián)系單等。在全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作中，堅(jiān)持“一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)”、“一把尺子”、“一個(gè)態(tài)度”，對(duì)事不對(duì)人，沒(méi)有親疏之分，頂住各種壓力和阻力，就能得到領(lǐng)導(dǎo)和施工單位的理解、支持和信任。