上市公司的稅收籌劃范文

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篇1

一、上市公司股權(quán)收購稅務(wù)新規(guī)

財(cái)稅【2009】59號文和國家稅務(wù)總局2010年第4號公告規(guī)定企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理有一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理兩種方式，作為企業(yè)重組業(yè)務(wù)的重要形式，股權(quán)收購也根據(jù)條件的不同適用以上兩種稅務(wù)處理。

（一）股權(quán)收購的一般性稅務(wù)處理 具體如下：

（1）被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

（3）被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

（二）股權(quán)收購的特殊性稅務(wù)處理 具體如下：

（1）被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（2）收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（3）收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

兩種稅務(wù)處理的根本區(qū)別就在于：特殊性稅務(wù)處理中被收購企業(yè)的股東以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定收購股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，一般性稅務(wù)處理被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。即特殊性稅務(wù)處理中被收購企業(yè)股東在交易完成時暫不進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，而一般性稅務(wù)處理的被收購企業(yè)股東要在交易完成時確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得則要繳納企業(yè)所得稅。

（三）適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購條件 由于股權(quán)收購特殊性稅務(wù)處理的顯著稅負(fù)效應(yīng)，國家對適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購有嚴(yán)格規(guī)定，具體內(nèi)容如下：

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%。

（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。

（4）收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

由上可知，股權(quán)收購的所得稅籌劃就是在股權(quán)收購時構(gòu)建符合特殊性稅務(wù)處理的條件，使企業(yè)股權(quán)收購適用特殊性稅務(wù)處理，而要滿足特殊性稅務(wù)處理要求，75%的股權(quán)收購比例和85%的股權(quán)支付比例是關(guān)鍵。

二、上市公司重組業(yè)務(wù)案例分析

A集團(tuán)擁有的B上市公司，主要從事造紙制造和生產(chǎn)業(yè)務(wù)，A同時控股天山、大地、江南和華北四家非上市造紙企業(yè)。由于A集團(tuán)擁有的B上市公司和四家非上市造紙企業(yè)存在同業(yè)競爭問題，A集團(tuán)決定通過B上市公司定向增發(fā)將四家造紙企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)注入B上市公司，以解決關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競爭問題。

（一）交易標(biāo)的情況 A集團(tuán)擁有的四家造紙企業(yè)股權(quán)比例如表1所示。

雖然A集團(tuán)控股四家造紙企業(yè)，由于四家造紙企業(yè)其他股東戰(zhàn)略目標(biāo)的差異， 天山和華北企業(yè)的其他股東同意和A集團(tuán)一起將所持股份置入B上市公司，而大地和江南企業(yè)的其他股東不參與B公司的定向增發(fā)。即B公司發(fā)行股份購買的是所有天山和華北股東持有的股權(quán)，以及大地和江南A集團(tuán)持有的股權(quán)。

經(jīng)過分析和論證，B公司確定的資產(chǎn)折股定向增發(fā)方案為：B公司以10元/股的價(jià)格發(fā)行1億股普通股股票收購四家企業(yè)參與交易的股權(quán)，具體情況見表2。

本次定向增發(fā)完成后，A集團(tuán)持有的B公司股份由4000萬股增加至11630萬股，所占總股本比例相應(yīng)由40%上升到58.15%，不僅實(shí)現(xiàn)了所持造紙資產(chǎn)證券化，消除了同業(yè)競爭，也實(shí)現(xiàn)了絕對控股，并為進(jìn)一步資本運(yùn)作奠定了基礎(chǔ)。B上市公司因本次定向增發(fā)，總股本由1億股增加到2億股，造紙生產(chǎn)能力大幅提升，市場占有顯著增強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。

（二）涉稅問題分析 對于上述股權(quán)收購行為，比照相關(guān)稅務(wù)規(guī)定發(fā)現(xiàn)：A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓所持企業(yè)股權(quán)行為可以適用特殊性稅務(wù)處理，但不是所持的每家企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓都適用。

B上市公司用發(fā)行股票的方式購買天山、大地、江南和華北四家非上市造紙企業(yè)股權(quán)，沒有非股權(quán)支付，符合關(guān)于“收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”。B上市公司收購天山和華北兩家企業(yè)100%的股權(quán)，收購大地企業(yè)60%的股權(quán)和江南企業(yè)70%的股權(quán)，按照關(guān)于“收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%”的規(guī)定，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓天山和華北兩家企業(yè)股權(quán)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件， A集團(tuán)包括天山和華北兩家企業(yè)的其他股東獲得B上市公司發(fā)行的6200萬股股票（其中A集團(tuán)3830萬股，其他股東2370萬股）計(jì)稅基礎(chǔ)，以該部分股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即該部分股票的計(jì)稅基礎(chǔ)為A集團(tuán)和其他股東持有天山、華北兩家企業(yè)的原賬面成本27000萬元，該轉(zhuǎn)讓過程中的增值部分35000萬元暫時不繳企業(yè)所得稅。

由于B上市公司只收購了A集團(tuán)持有大地60%股權(quán)和江南70%股權(quán)，上述股權(quán)比例均達(dá)不到75%的股權(quán)收購比例要求，A集團(tuán)對大地和江南企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務(wù)處理，只能按照一般性稅務(wù)處理要求，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得12000萬元，相應(yīng)繳納企業(yè)所得稅3000萬元。

三、上市公司重組稅收特點(diǎn)分析及稅務(wù)籌劃

如果從天山、大地、江南、華北四家企業(yè)單獨(dú)交易的角度看，因每家企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的比例不同而適用了不同的稅務(wù)處理。但縱觀此次股權(quán)交易，明顯是A集團(tuán)所持企業(yè)股權(quán)包交易行為，應(yīng)該作為標(biāo)的整體判斷分析。

（一）重組稅收特點(diǎn) 具體有：

（1）交易目的分析。本次增發(fā)是A集團(tuán)適應(yīng)證券市場監(jiān)管要求，主動履行承諾采取的重大措施，有利于規(guī)范大股東行為，消除同業(yè)競爭，保護(hù)中小投資者的利益。有利于B上市公司實(shí)行資源整合和信息共享，發(fā)揮經(jīng)營管理的協(xié)同效應(yīng)，形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，提升企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。因此本次定向增發(fā)是企業(yè)的正常經(jīng)營行為，具有合理商業(yè)目的，并得到了相關(guān)部門的認(rèn)可和大力支持。本次交易始終遵循公平公正的原則，沒有以重組的名義，通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或利用其他企業(yè)虧損沖減本企業(yè)應(yīng)稅所得等避稅行為。

（2）交易支付對價(jià)分析。在收購四家企業(yè)標(biāo)的資產(chǎn)過程中，B上市公司以新發(fā)股份作為支付對價(jià)，交易沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流出。且B上市公司繼續(xù)持有四家企業(yè)的相關(guān)股權(quán)，持續(xù)企業(yè)經(jīng)營行為，發(fā)生變化的只是四家造紙企業(yè)由A集團(tuán)直接控股變?yōu)殚g接控股，具有企業(yè)重組免稅交易要求的權(quán)益繼承性特點(diǎn)。

（3）交易標(biāo)的分析。本次交易同時完成對四家企業(yè)的股權(quán)收購，交易評估也是以整體收購?fù)瓿珊蟮恼w經(jīng)營績效為基本假設(shè)的，不是以單一企業(yè)為交易對象，因此，交易標(biāo)的為四家企業(yè)相關(guān)股權(quán)組成的股權(quán)包。根據(jù)重組交易“稅收中性”原則，即不論企業(yè)重組與否，均應(yīng)享有相同的稅收待遇，不應(yīng)因?yàn)橹亟M而有差異，經(jīng)濟(jì)功能相同或相似的重組交易，稅收待遇應(yīng)該一致。

（4）經(jīng)營的持續(xù)性分析。本次交易結(jié)束后，B上市公司對四家企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一管理，繼續(xù)原有的生產(chǎn)經(jīng)營活動。A集團(tuán)等原有股東因本次交易而持有的B公司股票，要根據(jù)相關(guān)證券法規(guī)規(guī)定，至少有12個月的鎖定期，短期內(nèi)均無法出售。

（二）重組交易稅收籌劃 A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地和江南企業(yè)股權(quán)不適用特殊性稅務(wù)處理，僅僅是因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓比例不符合75%的規(guī)定，而通過上述分析可知，本次股權(quán)收購交易可以視為股權(quán)包交易，如果僅以單一企業(yè)被收購股權(quán)占該企業(yè)全部股權(quán)的比例分別計(jì)算，必然造成因收購比例的差異，同一交易性質(zhì)下稅收待遇的不同，有悖于“稅收中性”原則。況且稅法的相關(guān)規(guī)定主要針對單個企業(yè)股權(quán)的交易行為，對于類似本案例股權(quán)包交易的股權(quán)比例和比例的計(jì)算均沒有規(guī)定。

因此，本次交易收購的股權(quán)比例計(jì)算可以采用加權(quán)計(jì)算，即以被收購股權(quán)占目標(biāo)企業(yè)全部股權(quán)的比例為基數(shù)，以被收購股權(quán)的公允價(jià)值占被收購股權(quán)組成的股權(quán)包公允價(jià)值的比例為權(quán)重，計(jì)算股權(quán)收購比例。以此為基礎(chǔ)，股權(quán)包收購加權(quán)比例為86.9%（具體見下表），遠(yuǎn)高于75%的股權(quán)收購比例規(guī)定，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓所持企業(yè)股份行為可以適用特殊性稅務(wù)處理，相應(yīng)減少當(dāng)年企業(yè)所得稅支出3000萬元。

綜合上述分析，還需要對以下幾個事項(xiàng)作出說明：

第一，對于日益頻繁的股權(quán)交易行為而言，75%的股權(quán)收購比例相對較高，限制了特殊性稅務(wù)處理的適用范圍，不利于兼并重組行為的發(fā)展，如果股權(quán)收購標(biāo)的是上市公司股權(quán)，該矛盾會更加突出，建議稅法針對上市公司股權(quán)交易和股權(quán)包交易出臺具體可行的規(guī)定。

第二，符合特殊性稅務(wù)處理的重組業(yè)務(wù)需要在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，即企業(yè)所得稅年度申報(bào)時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，否則不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

第三，符合特殊性稅務(wù)處理的重組業(yè)務(wù)可以在業(yè)務(wù)完成當(dāng)年免交企業(yè)所得稅，但業(yè)務(wù)增值產(chǎn)生的所得稅不是永遠(yuǎn)被免除，而是在被收購方將持有的收購方股權(quán)轉(zhuǎn)讓時一并計(jì)算繳納。如本例中，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)實(shí)現(xiàn)增值6000萬元，相應(yīng)獲得1700萬股B上市公司股權(quán)，假定A集團(tuán)三年后以15元/股的價(jià)格將該部分股份出售則又實(shí)現(xiàn)增值8500萬元。如果A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為適用于一般性稅務(wù)處理，則A集團(tuán)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為完成年度繳納1500萬元企業(yè)所得稅，在1700萬股B上市公司股權(quán)出售年度繳納2125萬元企業(yè)所得稅。而如果A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為適用特殊性稅務(wù)處理，則A集團(tuán)在轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為完成年度暫不繳納企業(yè)所得稅，但要在1700萬股B上市公司股權(quán)出售年度繳納3625萬元企業(yè)所得稅。由此可見，特殊性稅務(wù)處理對企業(yè)而言不是企業(yè)所得稅的減免，而是遞延繳納企業(yè)所得稅產(chǎn)出了時間價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

篇2

【關(guān)鍵詞】限售股減持 稅收籌劃

一、相關(guān)法規(guī)

（一）《國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]167號）

個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）？

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

（二）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]70號）

該文件明確了限售股的范圍、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、征收管理等，同時限制了限售股轉(zhuǎn)換ETF基金份額、通過大宗交易平臺轉(zhuǎn)讓避稅、無償贈與直系親屬避稅、假離婚方式避稅、通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓等避稅方法。

（三）法人股東轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收所得稅的法規(guī)

依據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)則，公司制法人股東在減持上市公司股份獲得收益后先需繳納25%的企業(yè)所得稅，隨后再向個人股東進(jìn)行利潤分配時還需繳納20%的個人所得稅，實(shí)際稅負(fù)水平達(dá)到45%。

二、方法探討

（一）自然人股東稅收籌劃

1.在限售股解禁期后大比例送、轉(zhuǎn)股。根據(jù)財(cái)稅[2009]167號文的規(guī)定，限售股在解禁期前孳生的送、轉(zhuǎn)股屬于應(yīng)征稅的限售股范圍。在解禁期后的送、轉(zhuǎn)股，不屬于167號文征稅范圍，無需繳納個人所得稅。因此，在解禁日后公司實(shí)施高比例的送股、轉(zhuǎn)股或分紅，在獲得大量流通股（出售時無需繳納所得稅）的同時，還可降低公司股價(jià)，從而有效減少減持限售股的個人所得稅繳納。

案例一：興民鋼圈（002355）2012年2月18日，興民鋼圈大股東王志成等人的限售股解禁。2月19日，興民鋼圈2012年年報(bào)顯示，公司營業(yè)總收入同比減少24.82%，凈利潤下降46.54%。盡管如此，公司也同時公告了10股轉(zhuǎn)增10股派0.3元（含稅）的高送轉(zhuǎn)預(yù)案。通過這一方法，包括公司大股東在內(nèi)的眾多原始股東在解禁日后獲得送轉(zhuǎn)股，而解禁日之后進(jìn)行的送轉(zhuǎn)股則不算作限售股，不予征稅。此外股價(jià)下降，應(yīng)納稅額下降。

2.在股價(jià)低點(diǎn)通過大宗交易平臺對倒轉(zhuǎn)讓解禁股票給親屬。自然人股東可以在其持有的限售股解禁后通過大宗交易方式將限售股以較低的價(jià)格協(xié)議轉(zhuǎn)讓給自己的親屬，該次轉(zhuǎn)讓完成后，被轉(zhuǎn)讓股份的性質(zhì)轉(zhuǎn)化為普通股，受讓親屬再行轉(zhuǎn)讓即減持套現(xiàn)的，免繳個人所得稅。同時，受讓親屬可選擇在股價(jià)低點(diǎn)拋售股票，從而降低應(yīng)納稅額的基數(shù)。

在實(shí)際操作中，由于大宗交易的價(jià)格不能過低，從單筆交易看，少繳的稅費(fèi)金額可能并不大，但如果持股量較大，累加起來節(jié)省下的費(fèi)用是較為可觀的。

案例二：嘉欣絲綢（002404）2009年5月，嘉欣絲綢公司高管韓朔的原始股解禁。此后在5月至11月間，兩次通過大宗交易定向其妻轉(zhuǎn)讓184.5萬股，每股轉(zhuǎn)讓價(jià)均為當(dāng)日跌停價(jià)6.495元/股，轉(zhuǎn)讓股份由韓碩繳納個人所得稅。2010年5月至9月間，其妻通過二級市場持續(xù)拋售，拋售價(jià)格在8.2元/股至9.97元/股不等，由此，其妻賺取二級市場差價(jià)且無需繳納個人所得稅。

3.變更證券開戶地至可退稅地的證券公司減持。個人股東通過變更證券開戶地，實(shí)現(xiàn)減持地的變更，實(shí)質(zhì)上是變更了納稅義務(wù)所在地，如鷹潭（在鷹潭市轉(zhuǎn)讓限售股的個人交易者，可以享受個人所得稅地方財(cái)政可支配部分80%的返還獎勵）、、新疆等財(cái)政獎勵力度極大的地區(qū)。在這類地區(qū)進(jìn)行減持，可獲得稅收返還獎勵，從而在經(jīng)濟(jì)效果上達(dá)到節(jié)稅的目的。

在實(shí)踐中，由于地方財(cái)政政策的不確定性，出現(xiàn)過不少關(guān)于財(cái)政返還的稅務(wù)糾紛。

（二）法人股東稅收籌劃

法人股東的稅收籌劃除上述自然人方法外，還可參考：

1.注銷公司清算股票。成立項(xiàng)目法人入股擬上市公司，或參與上市公司定增，解禁期滿后即刻解散或清算，并將股權(quán)轉(zhuǎn)讓至自然人名下。從而避免二次征稅且降低實(shí)際稅負(fù)率。

案例三：東軟集團(tuán)（600718）2011年3月14日，東軟集團(tuán)9億限售股上市流通。次日，公司第二大股東慧旭科技的137名自然人股東申請對慧旭科技進(jìn)行強(qiáng)制清算。3月21日，東軟集團(tuán)公告稱，慧旭科技持有的2.1億股將過戶至137名自然人股東名下，其中包括公司13位高管。從而慧旭科技回避了二次征稅的問題，即不需繳納企業(yè)所得稅，個人股東在減持時只繳納不到原總稅款二分之一的個人所得稅。

2.向個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓。企業(yè)股東可以在限售股解禁前通過大宗交易方式以較低的價(jià)格將所持有的限售股協(xié)議轉(zhuǎn)讓給其自然人股東。待解禁后，直接由自然人股東通過上述自然人減持籌劃方案實(shí)施減持，從而降低整體稅負(fù)。

3.變更注冊地到、新疆等有稅收優(yōu)惠的地區(qū)。上市公司的企業(yè)股東可以變更注冊地為基礎(chǔ)，輔之以變更組織形式及經(jīng)營范圍的方法來實(shí)現(xiàn)減持避稅。具體有三種實(shí)現(xiàn)路徑：（1）新設(shè)公司；（2）變更企業(yè)注冊地址；（3）并購重組。減持地的變更充分利用了境內(nèi)不同區(qū)域之間的稅負(fù)差異，相較其他幾種方案合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)更低。

案例四：兆馳股份（002429）2011年9月，兆馳股份公告稱其控股股東深圳兆馳公司變更為新疆兆馳股權(quán)投資合伙企業(yè)（有限合伙），公司注冊地址由深圳市變更到烏魯木齊市，且公司的經(jīng)營范圍變更股權(quán)投資。新疆從2010年起出臺地方性優(yōu)惠政策，規(guī)定自然人合伙人只需繳納20%的個人所得稅，且承諾再按企業(yè)繳稅對地方財(cái)政貢獻(xiàn)的50%予以獎勵。兆馳公司更改為有限合伙企業(yè)后減持自身持有的限售股，納稅義務(wù)主體為合伙人，從而使整體稅負(fù)極大降低。

三、總結(jié)

（一）依法納稅是公民的義務(wù)

對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，只可通過合法途徑進(jìn)行稅收籌劃。

（二）自然人股東限售股稅收籌劃

在公司上市時籌劃自然人股東的證券賬戶開戶地，并妥善保留限售股原值憑證。

在限售股解禁后，上市公司可進(jìn)行高送轉(zhuǎn)，隨后自然人股東在股價(jià)低點(diǎn)時通過大宗交易平臺將限售股分批轉(zhuǎn)讓給親屬，最終由親屬在股價(jià)高點(diǎn)時通過二級市場出售。但此方法有侵害中小股東利益的嫌疑。

（三）法人股東限售股稅收籌劃

在公司上市時成立項(xiàng)目公司作為法人股東入股擬上市公司或參與上市公司定增，并籌劃法人股東的證券賬戶開戶地和項(xiàng)目公司注冊地以在減持時獲得地方性的稅收優(yōu)惠。

篇3

【摘要】物流業(yè)在我國是一個新興的產(chǎn)業(yè),稅負(fù)對物流業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生較大影響。文章以現(xiàn)行物流業(yè)稅收政策為依據(jù),在分析我國物流業(yè)稅收存在問題的基礎(chǔ)上,以東北某企業(yè)集團(tuán)案例為實(shí)證,提出將營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)籌劃為增值稅的稅收籌劃方案。

【關(guān)鍵詞】物流業(yè);稅收籌劃;案例分析

一、引言

物流業(yè)伴隨著社會化大生產(chǎn)的不斷發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生。物流業(yè)是運(yùn)用信息技術(shù)和供應(yīng)鏈管理技術(shù),對分散的運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等多種社會功能進(jìn)行有機(jī)整合和一體化運(yùn)作而形成的新興產(chǎn)業(yè),是融合運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。它是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,涉及領(lǐng)域廣,吸納就業(yè)人數(shù)多,拉動消費(fèi)作用大,在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和增強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)競爭力等方面發(fā)揮著重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息化步伐的加快,物流業(yè)已成為衡量一國現(xiàn)代化水平和綜合國力的重要標(biāo)志。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善,我國物流業(yè)快速發(fā)展。2008年,全國社會物流總額達(dá)89.9萬億元,比2000年增長4.2倍,年均增長23%;物流業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值2.0萬億元,比2000年增長1.9倍,年均增長14%。2008年,物流業(yè)增加值占全部服務(wù)業(yè)增加值的比重為16.5%,占GDP的比重為6.6%。物流業(yè)發(fā)展水平顯著提高,物流基礎(chǔ)設(shè)施條件逐步改善,支持物流業(yè)發(fā)展的政策措施和基礎(chǔ)性工作取得新進(jìn)展。但是,我國物流業(yè)整體運(yùn)行效率仍然偏低,社會化物流需求和專業(yè)化物流供給能力不足,基礎(chǔ)設(shè)施之間缺乏銜接配套,資源整合和一體化運(yùn)作面臨一些障礙,物流技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)比較落后。

為了進(jìn)一步促進(jìn)物流業(yè)平穩(wěn)較快發(fā)展,培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn),國務(wù)院于2009年4月印發(fā)我國《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》。規(guī)劃所提出的9項(xiàng)政策措施中第3項(xiàng)涉及到稅收問題,至今無相應(yīng)法律或規(guī)章制度出臺。目前的稅收政策并沒有從整體上扶持物流業(yè)發(fā)展的傾向,同時結(jié)構(gòu)性調(diào)整的政策也不足,忽視了對物流業(yè)賴以存在的整體環(huán)境的關(guān)注,影響了物流業(yè)的發(fā)展。本文就現(xiàn)行物流業(yè)稅收政策下物流業(yè)稅收籌劃進(jìn)行分析,以期對物流企業(yè)有所裨益。

二、我國物流業(yè)的稅收現(xiàn)狀

物流業(yè)涉及的服務(wù)項(xiàng)目范圍較廣,涉稅種類很多,主要涉及的稅種有營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅(或個人所得稅)、房產(chǎn)稅。使得物流業(yè)稅負(fù)較重,問題突出。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)我國至今為止沒有從本質(zhì)上對什么是現(xiàn)代物流業(yè)加以界定

在我國的稅法條目上,“物流業(yè)”是一個沒有進(jìn)行規(guī)范的領(lǐng)域。現(xiàn)行的營業(yè)稅暫行條例將陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)全部歸入“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目,稅率為3%;業(yè)、倉儲業(yè)、設(shè)計(jì)、咨詢等歸入“服務(wù)業(yè)”稅目,稅率為5%;如果企業(yè)兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目,應(yīng)分別核算,否則從高適用稅率。而現(xiàn)代物流是一體化和集成化的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動過程,運(yùn)輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等各個環(huán)節(jié)都具有互相制約、互相影響的內(nèi)在聯(lián)系;同時,這種內(nèi)在聯(lián)系又是建立在以市場運(yùn)行機(jī)制和專業(yè)化、社會化的基礎(chǔ)之上的。如果將這些一體化的環(huán)節(jié)割裂開來,其結(jié)果只有兩種:或者是重復(fù)征稅;或者是從低納稅。

(二)我國目前對物流業(yè)給予的稅制支持和稅收管理體系并不完善,有的方面甚至存在空白

第一,雖然我國現(xiàn)行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》是九部委聯(lián)合行動的結(jié)果,但從本質(zhì)上看,并沒有解決各部委之間的分割管理和利益歸屬問題;第二,目前的稅收政策并沒有從整體上扶持物流業(yè)發(fā)展的傾向,同時結(jié)構(gòu)性調(diào)整的政策也不足,忽視了對物流業(yè)賴以存在的整體環(huán)境的分析和關(guān)注;第三,現(xiàn)代物流業(yè)務(wù)的多樣性、服務(wù)項(xiàng)目的交叉性,使傳統(tǒng)的運(yùn)輸、倉儲、出租等原本分門別類管理的業(yè)務(wù)發(fā)票失去了監(jiān)督作用,各個類別之間缺乏關(guān)聯(lián)度的現(xiàn)實(shí),使得憑票計(jì)稅和扣稅的發(fā)票管理制度面臨著重大挑戰(zhàn)。

(三)物流企業(yè)的營業(yè)稅存在重復(fù)納稅的現(xiàn)象

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》的要求,試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的,應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅;試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的,應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。上述兩項(xiàng)要求使得試點(diǎn)物流企業(yè)在其經(jīng)營中可以將支付給其他單位的物流服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行抵扣,減少了試點(diǎn)物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),這無疑是一項(xiàng)鼓勵物流企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的好政策。但是通知中也列舉了試點(diǎn)物流企業(yè)的名單。從名單中可以看出,我國目前有70萬家與物流有關(guān)的企業(yè)和機(jī)構(gòu),試點(diǎn)物流企業(yè)所占的比重還不大,也就是說只有少數(shù)物流企業(yè)可以享受到這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,而對于大多數(shù)物流企業(yè)來講,其發(fā)生的支付給其他單位的如倉儲、運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用,還不能進(jìn)行抵扣,這必然存在大多數(shù)物流企業(yè)的重復(fù)納稅的問題。同時,一些集團(tuán)型物流企業(yè)下屬的全資子公司,因?yàn)闆]有自備運(yùn)輸車輛而不具有自開票納稅人資格,也不能享受營業(yè)稅差額納稅的政策,這就使得試點(diǎn)物流企業(yè)集團(tuán)的一些全資子公司也不屬于這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的受益者,于是,上述優(yōu)惠政策的真正的受益單位少之又少。

三、物流企業(yè)稅收籌劃案例分析

東北某集團(tuán)公司于2006年進(jìn)行重組改制,將其主業(yè)組建股份有限公司并包裝上市。重組時,該集團(tuán)公司的物資采購及倉儲職能繼續(xù)留在存續(xù)公司。為了充分利用資源和獲得內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的好處,上市公司的倉儲服務(wù)業(yè)務(wù)仍然由存續(xù)企業(yè)提供。重組以前集團(tuán)公司的物資采購實(shí)行統(tǒng)一管理,物資供應(yīng)部門為該企業(yè)的二級非獨(dú)立核算單位,為其下屬單位提供的物資供應(yīng)服務(wù)不存在稅收問題。重組后,上市公司與存續(xù)企業(yè)分別獨(dú)立核算,其間因倉儲服務(wù)產(chǎn)生涉稅問題。與該公司簽約的會計(jì)事務(wù)所相關(guān)專業(yè)人士向公司提出稅收籌劃的基本思路是將本應(yīng)該納入營業(yè)稅范圍的稅費(fèi)支出,納入增值稅的范疇,以享受到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的好處。主要方案如下:

在稅法依據(jù)方面,首先,按照我國稅法現(xiàn)行規(guī)定,倉儲服務(wù)應(yīng)交納5%的營業(yè)稅。同時,1994年國家財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》,其中第五條關(guān)于代購貨物征稅問題規(guī)定:“代購貨物行為不同時具備以下條件的,均征收增值稅,否則,征收營業(yè)稅”。這些條件是:(1)受托方不墊付資金;(2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(3)受托方按銷售額和增值稅與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。

其次,我國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中,第五條規(guī)定:“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。”

由此可見,如果要將原本繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)為繳納增值稅的應(yīng)稅行為,只要滿足以上規(guī)定的條件即可。因此,將上市公司與物資供應(yīng)商、未上市企業(yè)提供的倉儲服務(wù)合并成為一個整體,即能成為增值稅的納稅人。該事務(wù)所要求受托方(存續(xù)企業(yè))將代購貨物的價(jià)款及按規(guī)定收取的費(fèi)合并,把費(fèi)收入籌劃成混合銷售行為(既購買物資又提供倉儲服務(wù)),按單個物資供應(yīng)合同向委托方開具增值稅專用發(fā)票。同時,委托方(上市公司)將代購貨物的價(jià)款及費(fèi)同時付給受托方,取得增值稅專用發(fā)票,因此獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,三方關(guān)系如圖1所示。在存續(xù)公司只為上市公司提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下,存續(xù)公司只繳納營業(yè)稅即可,而上市公司只交納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅;當(dāng)把這三者視為一個整體而進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃時,上市公司依然只繳納增值稅,而存續(xù)公司原先繳納的營業(yè)稅改為增值稅,享受到了抵扣的好處。

此例可以運(yùn)用一些數(shù)據(jù)進(jìn)行測算:假定當(dāng)年該公司委托存續(xù)企業(yè)物資采購的金額是2400萬元,按關(guān)聯(lián)交易合同規(guī)定應(yīng)支付倉儲服務(wù)費(fèi)(假定按照物資銷售額的10%提取)240萬元。公司增值稅稅率為17%,營業(yè)稅稅率5%。由于上市公司委托存續(xù)企業(yè)為其采購物資,同時并不需要存續(xù)為其墊支資金,采購物資的專用發(fā)票由存續(xù)轉(zhuǎn)交上市公司,存續(xù)與上市公司單獨(dú)結(jié)算,并單獨(dú)收取手續(xù)費(fèi),這時存續(xù)企業(yè)必須繳納增值稅,而又由于其行為屬于既涉及物資的采購,又涉及應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為,原來繳納營業(yè)稅的部分也一并繳納增值稅,因此:上市公司應(yīng)繳納增值稅=本期增值稅銷項(xiàng)稅額-(24000000+2400000)×17%萬元,而存續(xù)公司應(yīng)繳納增值稅=(24000000+2400000)×17%-24000000×17%萬元,從公司整體來看,就此業(yè)務(wù)其繳納的稅費(fèi)合計(jì)=本期增值稅銷項(xiàng)稅額-24000000×17%萬元。

經(jīng)過合理的稅收籌劃,此案例產(chǎn)生的效果主要體現(xiàn)在:

(1)省去了營業(yè)稅及附加13.2萬元(2400000×5.5%);

(2)上市公司因取得進(jìn)項(xiàng)稅額而少繳增值稅40.8萬元

(2400000×17%),由于少繳增值稅而少繳城建稅、教育費(fèi)附加4.08萬元(408000×10%)。

(3)存續(xù)企業(yè)多交一部分增值稅。上市公司取得的進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)際上就是存續(xù)公司增加的銷項(xiàng)稅額,但由于恰逢我國增值稅消費(fèi)型改革,物資供應(yīng)部門取得的進(jìn)項(xiàng)稅(經(jīng)營成本部分)可以完全抵扣,購置部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅也允許抵扣,因此存續(xù)企業(yè)多交的增值稅,實(shí)際上要小于上市公司少交的增值稅,整體考慮納稅籌劃效果明顯。

四、總結(jié)與建議

首先,本案例能夠?qū)I業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)籌劃為增值稅的應(yīng)稅行為,主要還在于對物流業(yè)本身界定不清。如果稅法規(guī)定倉儲服務(wù)屬于營業(yè)稅范圍,而不是具備諸如前文分析的條件課稅,那本案例就不會取得這樣的效果。《中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語》認(rèn)為,“物流”是“物品從供應(yīng)地向接收地的實(shí)體流動過程。根據(jù)實(shí)際需要,將運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。”因此,綜合、高效的一條龍服務(wù)模式才是現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展方向。而如果按照我們傳統(tǒng)的,在形式上將物流簡單的進(jìn)行分割是不妥當(dāng)?shù)摹９P者認(rèn)為,從物流業(yè)服務(wù)性質(zhì)的角度看,應(yīng)該把物流業(yè)視為服務(wù)業(yè)的子稅目,統(tǒng)一明確產(chǎn)業(yè)屬性與經(jīng)營范圍,這樣各地稅務(wù)征收機(jī)關(guān)就有了征收管理客觀依據(jù),避免錯定誤征。

其次,物流企業(yè)經(jīng)常將一些業(yè)務(wù)外包,但就我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定,倉儲環(huán)節(jié)發(fā)生的稅費(fèi)是不能抵扣的(大約占到營業(yè)額的15%—20%左右),其結(jié)果是虛增營業(yè)稅稅基,出現(xiàn)重復(fù)納稅現(xiàn)象,進(jìn)而增加企業(yè)的稅負(fù)。本案例將存續(xù)企業(yè)倉儲服務(wù)本應(yīng)繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐酝ㄟ^抵扣而獲得稅收方面的好處,其動機(jī)就是為了減輕企業(yè)稅負(fù)。

最后,統(tǒng)一票據(jù)的開具,正確計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。我國現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,比如包裝、流通加工、配送、儲存等是排除在增值稅之外的,因此,客戶不能用來抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,只能全額繳納增值稅,這樣,無法正確計(jì)算和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,客戶容易產(chǎn)生稅收規(guī)避的動機(jī),造成國家稅款不應(yīng)有的損失。本案例的籌劃使得存續(xù)企業(yè)多繳納了一部分增值稅,而在籌劃之前,這部分增值稅是不用繳的,雖然稅收籌劃本身并沒有違反法律規(guī)定,但從整個國家利益來看,還是發(fā)生了稅收流失。因此,準(zhǔn)確認(rèn)定現(xiàn)代物流業(yè)的基本范圍是擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的前提條件,在此基礎(chǔ)上,再結(jié)合我國增值稅稅制由生產(chǎn)型到消費(fèi)型的改革,在規(guī)范物流業(yè)市場準(zhǔn)入的基礎(chǔ)上在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一專用發(fā)票抵扣增值稅。這樣才會使物流企業(yè)的扣稅更合理,企業(yè)進(jìn)行納稅不服從行為的成本增高,從根本上降低稅收流失。

【參考文獻(xiàn)】

[1]何玉潤.物流業(yè)的稅制淺析[J].財(cái)會月刊,2007(3):33-34.

篇4

1  稅收籌劃效應(yīng)分析的相關(guān)理論

稅收籌劃在國外并不陌生，在我國發(fā)展的時間雖然沒有國外長，但其發(fā)展態(tài)勢良好。根據(jù)前人對它的總結(jié)與概括，我們可以得出一般含義，即納稅籌劃是指納稅人在上繳稅費(fèi)發(fā)生之前，在符合稅法框架的前提下，通過對納稅人的投資籌資行為或經(jīng)營活動等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以實(shí)現(xiàn)少繳稅或延遲繳納稅費(fèi)目標(biāo)的一系列行為。

1.1 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃對于納稅主體自身來講，有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

稅收籌劃是納稅主體對自身的資產(chǎn)、收益的正常維護(hù)，屬于納稅人應(yīng)享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。除此之外，稅收籌劃在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時，也可以是企業(yè)避免稅法陷阱。所謂稅法陷阱，與稅法漏洞相對，企業(yè)如果陷入稅法陷阱中，很可能要上繳更多的稅費(fèi)，這也是我國反避稅措施之一。而納稅人主動進(jìn)行稅收籌劃，會使企業(yè)全面了解認(rèn)識稅法，這就有效的避免了稅法陷阱。同時稅收籌劃也會使納稅主體形成依法納稅的觀念。稅收籌劃要求納稅主體必須在法律許可的框架內(nèi)進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的提前安排，這也就意味著納稅主體在納稅之前就已經(jīng)接受繳納稅費(fèi)這一實(shí)際情況。

1.2 稅收籌劃從國家的角度來講，可以促進(jìn)國家稅收機(jī)制的持續(xù)完善

進(jìn)行稅收籌劃可以選擇的角度有很多，有的是順應(yīng)國家的政策，但也有的是因?yàn)槎愂辗ㄒ?guī)不合理，政府通過各個企業(yè)制定的稅收籌劃方案，可以發(fā)現(xiàn)稅收體制的問題，進(jìn)一步完善稅法。此外，納稅籌劃也可以幫助國家實(shí)現(xiàn)其政策目標(biāo)。一個良好的納稅政策導(dǎo)向所導(dǎo)致的企業(yè)稅收籌劃的行為對經(jīng)濟(jì)的影響也應(yīng)是良好的。例如，國家為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，規(guī)定在我國境內(nèi)建立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策。這個政策無疑使軟件企業(yè)的稅負(fù)降低很多。反過來，這也促使軟件行業(yè)的壯大，使我國的軟件行業(yè)加快發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)國家的稅收政策目標(biāo)。

2  稅收籌劃的動機(jī)及方法

2.1 稅收籌劃的動機(jī)

從主觀因素來講，利益的驅(qū)動是讓納稅主體進(jìn)行稅收籌劃的根本原因。從客觀因素來講，國家間稅收管轄權(quán)的差別，稅收執(zhí)法效果的差異，以及稅種，稅基，稅制，稅惠等的不同都會讓企業(yè)采取一系列方案來降低企業(yè)自身的稅負(fù)。

①自我利益驅(qū)動機(jī)制。在當(dāng)代這樣一個市場經(jīng)濟(jì)背景下，無論是企業(yè)還是個人，其作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，必然會追求自我利益最大化。納稅主體進(jìn)行稅收籌劃，必然會有相應(yīng)的成本支出，但如果籌劃有效，同時也會讓公司擁有非常可觀的稅收效益。正是這一因素，促使了納稅主體實(shí)施稅收籌劃。②國際上對稅收控制權(quán)的不同。稅收控制權(quán)是國家控制權(quán)的衍生物，是一個有著獨(dú)立主權(quán)的國家在收取稅金上所掌控的權(quán)力。正是因?yàn)檫@些原因，納稅人自身的跨國經(jīng)營或投資活動就會形成重復(fù)征稅或是納稅真空，企業(yè)就可以在這方面進(jìn)行自己的稅收籌劃。

2.2 稅收籌劃的方法

對于公司的稅務(wù)籌劃手段，此篇文獻(xiàn)綜述主要從投資、籌資兩方面對前人成果進(jìn)行分析。

①在投資階段投資于國家有所減免稅費(fèi)的項(xiàng)目。我國目前減免所得稅的項(xiàng)目大致有高新技術(shù)行業(yè)，一些特定的技術(shù)改造項(xiàng)目和軟件行業(yè)。投資地域的選擇，往往也是制定投資決策需要考慮的主要因素。我國享有稅收優(yōu)惠政策的有高科技區(qū)，天津?yàn)I海新區(qū)設(shè)立并經(jīng)天津市科技主管部門按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的內(nèi)外資高新技術(shù)企業(yè)以及設(shè)立在西部地區(qū)國家鼓勵類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)。

②在籌資方面，納稅主體要充分考慮籌資活動對于納稅主體資本活動的影響，資本結(jié)構(gòu)的變動對于稅收成本和企業(yè)利潤的影響以及融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)成本和企業(yè)利潤的影響。上市公司的主要融資手段有發(fā)行股票或債券，向銀行借款等，不同的手段會產(chǎn)生不同的融資成本，此外，資本結(jié)構(gòu)的改變也會影響公司內(nèi)的融資成本，這同時也影響企業(yè)不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，如何在融資過程中找到融資成本與稅務(wù)之間尋求平衡交叉點(diǎn)，要根據(jù)不同的企業(yè)而定。

不同的公司由于其側(cè)重的業(yè)務(wù)不同，因此在經(jīng)營階段中的納稅籌劃也不盡相同。比較普遍的方法有使用涉及進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)的項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對購貨運(yùn)費(fèi)實(shí)施籌劃或是使用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)來實(shí)施稅務(wù)籌劃。對于上市公司來說，公司日常經(jīng)營過程中涉及的稅收籌劃方案更是多且靈活。

3  產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因及其防范

3.1 稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因

納稅主體在實(shí)施稅收籌劃時，之所以會產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)橐韵聨c(diǎn)主要原因。

一是稅收的性質(zhì)使得稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)。稅法是由國家制定的一門法律，它具有無償性和強(qiáng)制性的性質(zhì)，強(qiáng)制性意味著依法納稅企業(yè)必須履行的一種義務(wù)，從這一角度看稅務(wù)部門和企業(yè)的關(guān)系是不對等的。企業(yè)往往處于被動地位，稅務(wù)籌劃的合法性并不是由政府和企業(yè)共同決定，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，這就使得稅收籌劃可能存在風(fēng)險(xiǎn)。

二是繳納稅費(fèi)的角度講，政府與企業(yè)之間存在一定的矛盾關(guān)系。從嚴(yán)格意義上來講，企業(yè)的稅收籌劃是符合法律要求的，但這種合法性是要有稅務(wù)部門來進(jìn)行確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律會盡可能多的征收稅款，防止公司少納稅或不納稅，而從企業(yè)自身來講，企業(yè)則想盡可能的少納稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。此外，在我國目前的市場經(jīng)濟(jì)體制下，存在征稅的相關(guān)部門與企業(yè)之間存在信息不對稱的情況，在這一背景下，往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握著主動權(quán)，來判定企業(yè)的稅收籌化是否合法，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法的一些規(guī)定宣傳不到位或是企業(yè)對稅法及其相關(guān)政策理解不到位而錯誤地使用稅收政策時，企業(yè)將會有可能遭受被罰款或是更加多的繳納稅款的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

一是企業(yè)要正確認(rèn)識稅收籌劃，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)自身所在的市場環(huán)境政策環(huán)境都是具有多變性的，這也是使得稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)的因素。除此之外，納稅主體也不應(yīng)只在意識上考慮到其風(fēng)險(xiǎn)性，而是應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，建立起一套符合自身實(shí)際特點(diǎn)的預(yù)警機(jī)制，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。同時，預(yù)警機(jī)制應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點(diǎn)要求，首次要保證該機(jī)制具有收集大量信息的功能不只是企業(yè)自身的相關(guān)信息，還應(yīng)包括我國相關(guān)的稅收政策，稅務(wù)工作人員對公司稅收的認(rèn)定情況，找出可能導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可能因素，已做好相應(yīng)的預(yù)防措施。其次，預(yù)警機(jī)制還應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)控制的特性。當(dāng)企業(yè)的稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)時，該預(yù)警機(jī)制應(yīng)該可以迅速發(fā)覺，讓納稅人或籌劃者可以有時間找出對策，消除損失。

二是企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識稅收籌劃與避稅的區(qū)別，理性對待自身的稅負(fù)。納稅主體有時為了減少公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也可能會采取避稅的一些措施，而避稅的行為卻并不都是合法的，同時，我國并不主張不合法的避稅行為，甚至是拒絕這一行為。因此，納稅主體或稅務(wù)籌劃人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要保持理性，防止為公司帶來更多的潛在損失。

三是企業(yè)要有與相關(guān)稅務(wù)部門處理好關(guān)系的意識。各個國家都依據(jù)自身特點(diǎn)制定實(shí)施稅法，即使是在一個國家，不同地區(qū)的征收和管理形式也會有所差別，這就需要企業(yè)在制定稅收籌劃方案時主動與稅務(wù)部門溝通，了解稅務(wù)部門的要求，使得自身的稅收籌劃方案可以被認(rèn)可，以達(dá)到降低稅務(wù)的最終目標(biāo)。

篇5

關(guān)鍵詞：機(jī)械制造業(yè)；稅收負(fù)擔(dān)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、文獻(xiàn)綜述

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它同企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等一起構(gòu)成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)體系。目前，國內(nèi)外學(xué)者對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念討論熱烈，但是尚未達(dá)成一致。傳統(tǒng)意義上的風(fēng)險(xiǎn)是指不確定性，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是指稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性 [1]。

一般而言，公司從現(xiàn)金流失的角度來衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如多繳納稅款、因?yàn)槎悇?wù)不遵從而繳納的罰款等。Alan MacPherson and James Egert( 2010 )[2]認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也包括選擇最優(yōu)稅收策略而放棄的其他策略的成本，即機(jī)會成本，內(nèi)外部利益相關(guān)者的稅收聲譽(yù)損失也成為計(jì)量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。呂志明（2011）[3]通過引入模糊層次分析法，在識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及其影響因素的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合評價(jià)模型，較好地解決了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定量與定性相結(jié)合的綜合評價(jià)難題，經(jīng)過測算，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總目標(biāo)得分73.6，屬于一般水平。

目前學(xué)者們對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素研究主要集中于微觀領(lǐng)域，Alan MacPherson and James Egert（2010）[2]認(rèn)為跨國公司的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)有稅收籌劃的操作（策略稅收籌劃）、稅收遵從（過程和定位）、立法（監(jiān)管和預(yù)算）、交易（公司的事項(xiàng)和重大交易）、公司結(jié)構(gòu)（國際稅收問題）和公司運(yùn)營（每天的進(jìn)程和管理決策）。劉慶國（2008）[4]將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分為內(nèi)部因素和外部因素，其中內(nèi)部因素包括公司及其經(jīng)營管理者的納稅意識、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識、涉稅人員的素質(zhì)以及內(nèi)部管理制度的影響，外部因素包括稅法、法際之間的沖突、稅務(wù)行政執(zhí)法自由裁量權(quán)以及稅法救濟(jì)的前置條件。曹曉麗等（2009）[5]運(yùn)用評估模型實(shí)證分析了零售業(yè)上市公司的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的銷售毛利率偏離行業(yè)銷售毛利率越遠(yuǎn)，其增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。

在宏觀層面上，David E. A. Giles and Betty J.Johnson(2002)[6]運(yùn)用新西蘭的數(shù)據(jù)，通過非參數(shù)回歸分析方法實(shí)證研究了實(shí)際稅率和地下經(jīng)濟(jì)相對規(guī)模的關(guān)系。該非參數(shù)實(shí)證研究方法允許使用非平穩(wěn)的時間序列數(shù)據(jù)，并產(chǎn)生一種S型的正相關(guān)關(guān)系。馬蔡琛（2007）[7]從公共治理的視野指出中國企業(yè)面臨的宏觀稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有對稅收政策轉(zhuǎn)型的拐點(diǎn)較為突兀，預(yù)算超收造成企業(yè)對宏觀稅負(fù)水平的預(yù)期紊亂，以及稅制改革蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)。

2009年5月，國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》(國稅發(fā)[2009]90號)，這是國家稅務(wù)總局第一次在正式文件中提出“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”。《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2011〕71號 ）提出“通過有效的遵從引導(dǎo)、遵從管控和遵從應(yīng)對，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅法遵從度，降低稅收遵從成本”是大企業(yè)稅收服務(wù)的核心。由此可見國家稅務(wù)總局對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重視。

風(fēng)險(xiǎn)控制的首要環(huán)節(jié)是風(fēng)險(xiǎn)的識別，風(fēng)險(xiǎn)是因業(yè)務(wù)活動而衍生出難以預(yù)測的負(fù)面的可能性，以及這些活動所帶來的預(yù)期財(cái)務(wù)損失[8]。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下兩方面：由于未遵守稅法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰所形成的損失的可能；由于未利用本可利用的稅收優(yōu)惠或稅收籌劃而形成的損失的可能。而這兩種表現(xiàn)的最終結(jié)果是樣本企業(yè)總體稅負(fù)相對于行業(yè)平均稅負(fù)過高或過低，我們用納稅主體偏離行業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)的程度來衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

本文從我國機(jī)械制造業(yè)上市公司承受的稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀入手，結(jié)合我國機(jī)械制造業(yè)投資規(guī)模大、資金占用量多、生產(chǎn)周期長、資金回收慢等特征，考察其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，為稅務(wù)實(shí)踐提供一定的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。

二、描述性統(tǒng)計(jì)

為了準(zhǔn)確描述機(jī)械制造業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，本文構(gòu)建了增值稅負(fù)擔(dān)、所得稅負(fù)擔(dān)和總體稅負(fù)幾個評估指標(biāo)，其指標(biāo)如下：

增值稅負(fù)擔(dān)=當(dāng)期實(shí)際上繳的增值稅/主營業(yè)務(wù)收入=（城建稅/適用的城建稅稅率-營業(yè)稅-消費(fèi)稅）/主營業(yè)務(wù)收入

所得稅負(fù)擔(dān)=當(dāng)期實(shí)際上繳的所得稅/主營業(yè)務(wù)收入=（所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用+應(yīng)交企業(yè)所得稅期初余額-應(yīng)交企業(yè)所得稅期末余額）/主營業(yè)務(wù)收入

總體稅負(fù)=(當(dāng)期實(shí)際上繳的增值稅+當(dāng)期實(shí)際上繳的所得稅+營業(yè)稅金及附加)/期初資產(chǎn)總額

對上述機(jī)械制造業(yè)稅收負(fù)擔(dān)評估指標(biāo)體系，做出以下幾點(diǎn)說明：

1、搜集的部分樣本公司存在多檔城建稅稅率，為簡化計(jì)算，統(tǒng)一按照7%作為該樣本公司的城建稅稅率。

2、遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）。

3、由于相關(guān)的明細(xì)資料難以獲得，總體稅負(fù)指標(biāo)未考慮記入 “其他業(yè)務(wù)支出”和 “管理費(fèi)用”科目的相關(guān)稅收。

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關(guān)健詞：關(guān)聯(lián)交易　關(guān)聯(lián)方　影響　對策

中圖分類號：F830.91　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)10-085-01

隨著我市場經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展，企業(yè)之間的交易和關(guān)系變得越來越復(fù)雜，也越來越隱蔽，并由此導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)交易空前的發(fā)展，其形式及目的均呈現(xiàn)出多樣化的趨勢。而且上市公司的關(guān)聯(lián)交易在年報(bào)中占了較大的比例，這不得不引起市場及有關(guān)方面的高度重視。為此，筆者對關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)問題探討如下：

一、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的含義

2006年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號―關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則規(guī)范了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的判斷標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)聯(lián)交易的常見類型和披露要求。該準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的判斷標(biāo)準(zhǔn)是“以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。”在判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在時，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。關(guān)聯(lián)交易則是指關(guān)聯(lián)方直間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。

二、目前我上市公司關(guān)聯(lián)交易的特征

第一，關(guān)聯(lián)交易主體雙方地位上不平等。表面上看交易是發(fā)生在兩個或兩個以上獨(dú)立的企業(yè)之間，而實(shí)際上則是由一方所控制。

第二，關(guān)聯(lián)交易具有隱蔽性及非公允性。由于關(guān)聯(lián)交易的主體特殊，外部使用者難以確認(rèn)，從而對其交易的公允性缺乏判斷。如果一家上市公司利用這種顯失公允的關(guān)聯(lián)交易來制造業(yè)績，外部用戶是無法從上市公司的報(bào)表中看到公司的真正情況，從而不能作出正確的判斷。

第三，關(guān)聯(lián)交易具有操縱性。上市公司業(yè)績出現(xiàn)滑坡時，其他關(guān)聯(lián)公司可通過關(guān)聯(lián)交易來轉(zhuǎn)移利潤，實(shí)現(xiàn)其對會計(jì)報(bào)表的粉飾和操縱。

第四，關(guān)聯(lián)交易形式不斷翻新。近幾年來，上市公司的關(guān)聯(lián)交易中出現(xiàn)了許多新的交易形式，比如：(1)公司之間的相互饋贈，特別是對虧損公司的饋贈。(2)公司之間的委托經(jīng)營資產(chǎn)也越來越普遍，受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)可獲得較好的收益，提高自身的利益；也有些上市公司則將劣質(zhì)資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，將虧損轉(zhuǎn)嫁給關(guān)聯(lián)方以消除企業(yè)的潛在虧損因素。(3)公司之間可相互轉(zhuǎn)移債權(quán)債務(wù)。

三、關(guān)聯(lián)交易對上市公司會計(jì)信息的影響

1　關(guān)聯(lián)交易降低交易成本，提高交易效率。(1)可利用關(guān)聯(lián)交易來進(jìn)行稅收籌劃，不同分支機(jī)構(gòu)面臨的稅收政策不同，有的地方稅率高，有的地方稅率低甚至為零稅率，再加上際上對稅收籌劃沒有嚴(yán)格的限制，這樣跨企業(yè)可將利潤通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移至低稅率的下屬企業(yè)，以此來降低不必要的稅收支出。(2)交易雙方因存在關(guān)聯(lián)交易，可節(jié)約大量商業(yè)談判等方面的交易成本，并可運(yùn)用行政的力量保證合同的優(yōu)先執(zhí)行，從而提高交易效率。

2　關(guān)聯(lián)交易可以優(yōu)化資源分配。控股股東或者關(guān)聯(lián)方通過資產(chǎn)重組，將上市公司作為融資窗口，不斷將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入上市公司，改善上市公司資產(chǎn)質(zhì)量，以便保持其每股收益穩(wěn)定增長。

3　關(guān)聯(lián)交易易造成大股東長期占用資金。上市公司的控股公司與上市公司的關(guān)系十分密切。當(dāng)控股公司資金緊張時，經(jīng)常通過應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款等方式非法占用上市公司資金。若占用資金長期不還，可能降低上市公司的營運(yùn)能力和盈利能力，進(jìn)而導(dǎo)致上市公司資產(chǎn)質(zhì)量惡化。

4　關(guān)聯(lián)交易危害債權(quán)人和中小股東利益。關(guān)聯(lián)交易往往發(fā)生在控股股東與上市公司之間，控股股東利用其優(yōu)勢地位通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移上市公司收益和優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，損害中小股東的權(quán)益，若公司出現(xiàn)資不抵債申請破產(chǎn)的情況，債權(quán)人將面臨無法收回債權(quán)的危險(xiǎn)，而控股股東可通過關(guān)聯(lián)交易確保一定的收益。

5　危害市場經(jīng)濟(jì)秩序，增加市場監(jiān)管難度。公平透明是證券市場健康發(fā)展的基本條件，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易可夸大或縮小業(yè)績，使廣大投資者無法了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，誤導(dǎo)投資者決策，將嚴(yán)重危害市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

四、規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易的建議

1　建立透明的關(guān)聯(lián)交易披露制度。加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易信息披露的質(zhì)量，可降低關(guān)聯(lián)交易信息的不對稱，方便投資者進(jìn)行投資決策，也有利于監(jiān)管當(dāng)局提高監(jiān)管效果。

2　規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策。對現(xiàn)存關(guān)聯(lián)交易的核算進(jìn)行規(guī)范。由于不同行業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)千差萬別，因此制定一個統(tǒng)一的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策具有相當(dāng)大的難度。但是對―個具體行業(yè)來說，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策，則不僅是可行，而且完全必要。

3　規(guī)范管理監(jiān)督體制。上市公司對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量與投資者的經(jīng)濟(jì)利益相接相關(guān)，注冊會計(jì)師的審計(jì)意見對投資者的決策行為產(chǎn)生重要影響，因此，需要進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)作，強(qiáng)化注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識，確保獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。同時。我上市公司關(guān)聯(lián)交易處于混亂的狀態(tài)，加快改進(jìn)和完善有關(guān)信息披露即交易管理的法規(guī)、法制建設(shè)是十分必要的。

參考文獻(xiàn)：

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一、稅務(wù)籌劃的含義

稅收籌劃在西方國家的起步較早，早在20世紀(jì)30年代稅務(wù)籌劃就得到了法律的認(rèn)可，稅務(wù)籌劃首次在1935年由英國上議院議員湯姆林提出，他認(rèn)為每一個人都有安排自己事業(yè)的權(quán)利，在法律的規(guī)定下，可以通過這些安排減少稅收，從中謀取利益，國家不能強(qiáng)迫多繳稅。他的觀念得到了法律界的認(rèn)同和引用。隨著時間的推移，稅務(wù)籌劃現(xiàn)已發(fā)展成為了穩(wěn)定而又成熟的行業(yè)。但在我國，對稅務(wù)籌劃的研究和學(xué)習(xí)只是近些年的事情。

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒舆m當(dāng)?shù)挠?jì)劃和安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)的成本策劃是在遵守稅法和不影響企業(yè)的正常營運(yùn)的前提下，根據(jù)國家的宏觀調(diào)控政策，通過合理的安排和精心的財(cái)務(wù)管理來達(dá)到“節(jié)稅”的目的，減少企業(yè)的成本，更大程度的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，通過稅務(wù)籌劃所獲得的利益都是合法、合理合情的。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)成本策劃的必要性

1、國家宏觀調(diào)控的緊逼，使企業(yè)利潤縮水

近幾年來，隨著房地產(chǎn)行業(yè)的迅猛發(fā)展，國家進(jìn)行了宏觀調(diào)控，從2009年底國家開始陸續(xù)出臺房地產(chǎn)調(diào)控政策，其直接目的是為了抑制房價(jià)的快速上漲，在一定程度上抑制了房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展。面對這一政策，房地產(chǎn)企業(yè)要積極應(yīng)對，要及時根據(jù)政策改變自己的稅收籌劃。如果沒有及時作出稅收籌劃，就無法在第一時間應(yīng)對改革、無法適應(yīng)市場的競爭，最終可能會被市場淘汰。而企業(yè)及時進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，就可以減少成本，增加利潤，也有利于對企業(yè)的管理，使企業(yè)持續(xù)發(fā)展下去。同時，合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有利于增加國家的稅收，增加國家的財(cái)政收入，從而促進(jìn)國家社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，達(dá)到雙贏的效果。

2、稅收稅種范圍較廣，企業(yè)成本大

從我國當(dāng)前的稅收體制看，關(guān)于房地產(chǎn)的稅種數(shù)量非常多，有土地增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅等。而這種現(xiàn)象在短期內(nèi)是無法改變的，面對這繁重的稅收，企業(yè)有苦難言。所以有的企業(yè)選擇各種手段來逃避稅收，雖然一時減少開支，但總是會被查出來，是違法的。所以最好是通過科學(xué)合理的稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)企業(yè)減少稅收的可能，使房地產(chǎn)企業(yè)在激烈的市場競爭中具備一定的競爭力，長期穩(wěn)定地發(fā)展下去。

3、房地產(chǎn)企業(yè)眾多，市場競爭激烈

由于我國房地產(chǎn)市場起步晚，起初國家大力支持房地產(chǎn)的發(fā)展。在國家政策的支持下，房地產(chǎn)行業(yè)日益蓬勃發(fā)展，造成現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)眾多的局面。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，在全球化發(fā)展下，房地產(chǎn)市場競爭越來越激烈。由于大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在規(guī)模和發(fā)展質(zhì)量方面是差不多的，那么就只能通過企業(yè)自身的管理來減少成本，增加自己的競爭能力。而稅務(wù)籌劃就是實(shí)現(xiàn)這一目的的最好方式之一。當(dāng)然，企業(yè)也不能盲目地籌劃，要在專業(yè)人士的操作下，在對稅收有非常了解的情況下，有計(jì)劃、有目標(biāo)地進(jìn)行籌劃。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)成本策劃策略

1、根據(jù)國家的政策采取合理的稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)行業(yè)要根據(jù)國家的相關(guān)稅收政策和優(yōu)惠政策，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃，比如對重點(diǎn)稅種進(jìn)行稅收籌劃。我們知道，房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅負(fù)是土地增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。對這三種稅種進(jìn)行合理有效籌劃，就可以減低企業(yè)的成本。比如在房地產(chǎn)稅費(fèi)中，土地增值稅是重要稅種，其稅率較高、稅負(fù)較重。增值額越高，繳納的土地增值稅就越多。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅籌劃時，必須合理合法地控制、降低增值額。對于企業(yè)所得稅和營業(yè)稅也是相同的道理，根據(jù)稅種的具體要求，進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)然，企業(yè)也要利用國家在某些方面的優(yōu)惠，盡量為自己謀取福利。

2、企業(yè)內(nèi)部的合理管理

一個企業(yè)發(fā)展除了要有國家的支持外，最重要的是企業(yè)自身的管理。首先，房地產(chǎn)企業(yè)要對稅收有相當(dāng)?shù)牧私狻Ｖ挥醒芯苛硕愂眨辶硕愂盏姆椒矫婷妫拍芨鶕?jù)不同的稅收進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)。其次，房地產(chǎn)企業(yè)要根據(jù)自己企業(yè)的情況，通過合理選擇會計(jì)處理方法進(jìn)行稅收籌劃，包括開發(fā)商品房與出租商品房、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的籌劃這四個方面。最后，要努力提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)籌劃是非常專業(yè)的，所以要求稅收籌劃人員有專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力。但是現(xiàn)在企業(yè)在這一塊是相對薄弱的，所以企業(yè)要加快稅收籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)，加強(qiáng)稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，逐步提高稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)。

3、對項(xiàng)目全程稅務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理

地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個全局性的工作，它貫穿于整個項(xiàng)目運(yùn)行過程中，任何一個階段都需要進(jìn)行稅務(wù)處理工作，因此，只要加強(qiáng)對稅務(wù)的監(jiān)督管理，才能有效控制稅收成本費(fèi)用，從而為地產(chǎn)商謀取更多利潤。首先，在項(xiàng)目設(shè)立之初的稅收籌劃工作很重要，在這個階段，企業(yè)要選擇合理的建房方式，如使用代建或者合建的建造方式，還可以開發(fā)多房產(chǎn)等方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)情況制定選擇不同的建房方式，對自身進(jìn)行會計(jì)核算，然后再選擇稅收籌劃管理方案一定要嚴(yán)格控制成本費(fèi)用，由于房地產(chǎn)成本費(fèi)用支出形式多樣化，這就會增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)要簡化成本支出費(fèi)用賬目。其次，在項(xiàng)目建設(shè)階段，企業(yè)要根據(jù)土地增值稅的市場情況，依據(jù)國家稅收政策，盡量增加扣除項(xiàng)目。這主要是通過增加房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用等途徑，使商品房的質(zhì)量進(jìn)一步提升，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭實(shí)力，從而對土地增值稅進(jìn)行稅收籌劃，還可以對相關(guān)的借貸款利息進(jìn)行籌劃。其具體的工作就是將銷售和裝修分開管理，分散經(jīng)營收入，在銷售合同上交土地增值稅，這樣就可以不交裝修合同上的土地增值稅，從而有效的減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。最后，就是在項(xiàng)目銷售階段的稅收籌劃，企業(yè)可以根據(jù)不同的購買主體，采取不同的稅務(wù)籌劃方案，擴(kuò)大企業(yè)稅收籌劃的空間范圍，從而通過減少賬面收入或延遲納稅時間來控制稅務(wù)支出成本。

4、做好稅收籌劃工作

在地產(chǎn)稅收籌劃中有很多因素都會影響籌劃管理結(jié)果，要對每個要素進(jìn)行分析，然后綜合考慮其作用，制定切實(shí)可行的稅收籌劃方案。首先是股利和薪酬分析工作，房地產(chǎn)企業(yè)都是實(shí)行入股制度，一個項(xiàng)目有很多單個股東共同完成，而股利和薪酬分配的稅收籌劃直接影響著地產(chǎn)員工的整體福利。因此，企業(yè)要優(yōu)化股利分配方式和薪酬分配方式。我國政府部門為了推進(jìn)資本市場的高速發(fā)展，逐步放寬對個人投資者出售上市公司股票獲得的資本利潤征收稅，但是上市公司個人股東的現(xiàn)今股利還是需要交納稅務(wù)。在這種規(guī)定下，企業(yè)要優(yōu)化股利分配方式，為股東爭取更多的效益，企業(yè)可以通過股票回購方法，將現(xiàn)今轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)，增加投資者的資本利潤，從而有效控制個人現(xiàn)今交納稅額。其次，企業(yè)還要改變薪酬分配方式，地產(chǎn)企業(yè)與其他企業(yè)相比，其大量資金都注入到房屋上，所以房屋的銷售情況直接關(guān)系著企業(yè)業(yè)務(wù)活動和員工福利，而這些都會影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況。如果在一定時間內(nèi)，房屋銷售不出去，必然導(dǎo)致地產(chǎn)公司無法獲得資金來源，而很多員工福利就不能按時發(fā)放，勢必會降低員工的工作激情，從而致使稅務(wù)籌劃工作的效率低下。所以，地產(chǎn)企業(yè)要采取合理的政策，安撫員工，讓員工更好的投入工作中，企業(yè)可以將閑置的房屋賦予員工居住權(quán)，或者以降低價(jià)格出售給員工，通過這種方式來填補(bǔ)福利空缺，能提升員工積極性，在一定程度上能刺激資本的回收，提高地產(chǎn)企業(yè)的收入。

5、創(chuàng)新稅務(wù)成本籌劃體系

目前我國房地產(chǎn)企業(yè)所承擔(dān)的業(yè)務(wù)主要包括：競標(biāo)購買土地使用權(quán)、向原材料生產(chǎn)企業(yè)購買建筑所需生產(chǎn)材料、選擇建造公司、與材料供應(yīng)商簽訂合同以及房屋銷售等。在整個生產(chǎn)銷售活動中，需要很多單位的協(xié)助來完成任務(wù)，如運(yùn)輸公司、廣告公司以及綜合貿(mào)易公司等，與這些公司的合作都需要地產(chǎn)商為其承擔(dān)一定的稅務(wù)，而為了有效降低稅務(wù)數(shù)額，企業(yè)應(yīng)該自行收購相關(guān)合作企業(yè)，以免稅股權(quán)方式收購，實(shí)現(xiàn)利益共同體，從而減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)收購后要重組內(nèi)部結(jié)構(gòu)，使房地產(chǎn)企業(yè)獲取最大稅收利益。此外，企業(yè)還可以通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，它是房地產(chǎn)企業(yè)有效降低稅收的正確途徑。隨著我國政府部門不斷加大對土地增值稅的征管力度，使得股權(quán)轉(zhuǎn)讓越來越不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，不能為企業(yè)減少應(yīng)納土地增值稅。企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，要充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性，要發(fā)揮稅務(wù)人員的專業(yè)技能，合理規(guī)避企業(yè)稅收。如果對市場評估不正確，很容易被政府認(rèn)定為偷稅行為，這樣不僅不能減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，還會影響企業(yè)的信譽(yù)和形象，因此，要選擇合理時機(jī)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，完善稅收籌劃體系，減少稅收成本。

6、加強(qiáng)對所得稅的會算管理

在房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，先期墊資的情況會比較常見，而在房屋銷售全部實(shí)現(xiàn)之前是不會發(fā)生應(yīng)稅所得的，于是便會推遲收入實(shí)現(xiàn)時間，企業(yè)可以充分利用這個時間來規(guī)避稅務(wù)。當(dāng)前很多房屋購買者購房后，其一般是自己居住，也有出租的，他們對房產(chǎn)證辦理的時間要求不嚴(yán)格。于是房地產(chǎn)企業(yè)可以通過這種方式進(jìn)行納稅籌劃，緩解個人所得稅，從而緩解企業(yè)資金緊張的局面。這種合理推遲成本最終確定時間，不失為一種有效的減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的途徑。企業(yè)在經(jīng)營過程中，在銷售收入已經(jīng)屬實(shí)但是房屋還沒有交出的情況下，企業(yè)無法對項(xiàng)目成本進(jìn)行核算，所以就可以合理推遲成本確定時間。房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的途徑方法有很多種，但這些方法都必須合法合理，可操作性強(qiáng)，能真正給企業(yè)帶來實(shí)際效益，這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最初也是最終目的。

四、結(jié)語

雖然目前國家對房地產(chǎn)行業(yè)有一定的打壓，但房地產(chǎn)行業(yè)仍然是當(dāng)前和今后一段時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，這一點(diǎn)是毋庸置疑的，房地產(chǎn)行業(yè)在中國經(jīng)濟(jì)增長中仍然發(fā)揮著舉足輕重的作用。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在面對國家和行業(yè)的壓力下，要認(rèn)清形勢，及時地做好稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)備，降低企業(yè)成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的管理。同時，合理的稅務(wù)籌劃也有利于增加國家稅收，增加國家財(cái)政收入，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 合理避稅 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)是一個由多種經(jīng)濟(jì)形式組成的龐大企業(yè)集團(tuán)，其中占主導(dǎo)地位的是由運(yùn)營主業(yè)和多種經(jīng)營企業(yè)構(gòu)成的全民所有制經(jīng)濟(jì)，還有一些集體所有制企業(yè)和幾家上市公司。作為以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主的龐大企業(yè)帝國，鐵路企業(yè)的改革步伐嚴(yán)重滯后。從管理層的經(jīng)營理念到基層站段的具體落實(shí)，無不體現(xiàn)長期政企不分造成落后觀念和僵化意識。在多年前我國實(shí)行利改稅以后，鐵路企業(yè)對于稅收法規(guī)重視不夠，對稅收規(guī)定鉆研的不夠深入透徹，不重視合理避稅和稅收籌劃，導(dǎo)致多繳稅或重復(fù)繳稅，增加了企業(yè)的納稅成本和經(jīng)濟(jì)資源流出。

一、輕視稅收籌劃，增加納稅成本

根據(jù)我國著名稅收籌劃專家趙連志的解釋，稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)活動進(jìn)行合理籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的經(jīng)營收益，其目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，其外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。要求企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的最高管理層在進(jìn)行投資、經(jīng)營、理財(cái)以及管理決策以前，必須認(rèn)真研究未來業(yè)務(wù)項(xiàng)目所涉及的納稅義務(wù)及有關(guān)規(guī)定，以合理的納稅成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效果。

在增值稅征收范圍修改以前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)涉及的稅種主要有：客運(yùn)、貨運(yùn)、行包等業(yè)務(wù)需要繳納的營業(yè)稅；鐵路多種經(jīng)營企業(yè)旅游、餐飲、酒店、廣告、裝卸、倉儲、物流、房地產(chǎn)開發(fā)、線路建設(shè)與維修等延伸服務(wù)需要繳納的營業(yè)稅；鐵路多種經(jīng)營企業(yè)從事電力、糧食、煤炭、燃料、鋼鐵等營銷業(yè)務(wù)以及路內(nèi)鐵路工廠需要繳納的增值稅；原鐵道部集中繳納的企業(yè)所得稅；各多種經(jīng)營實(shí)體獨(dú)立繳納的企業(yè)所得稅；房產(chǎn)稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；契稅；印花稅；車船稅等。

瀏覽國家稅務(wù)總局和財(cái)政部的官方網(wǎng)站，經(jīng)常能夠看到電力、石油化工、保險(xiǎn)、通信等已經(jīng)上市的傳統(tǒng)國有企業(yè)獲得的多種稅收優(yōu)惠政策，而關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施非常少。最突出的事例發(fā)生在2003年，中國爆發(fā)了震驚世界的“非典”疫情，居民百姓出于恐懼紛紛取消了旅游和出行，從當(dāng)年3月發(fā)現(xiàn)疫情到6月解除警報(bào)，足足4個月的時間餐館、酒店和各種客運(yùn)業(yè)務(wù)極為蕭條，鐵路客運(yùn)當(dāng)然不能幸免，多次列車空空蕩蕩，客運(yùn)收入直線下降。國家旅游局、民航總局等受災(zāi)大戶紛紛向國家稅務(wù)總局申請減免政策，向財(cái)政部申請財(cái)政補(bǔ)助，大型國有企業(yè)中只有鐵道部沒有提出任何要求。

另外一個讓人心痛的典型案例發(fā)生在2009年前后，原鐵道部一紙令下將所有鐵路房產(chǎn)段由國有運(yùn)營企業(yè)改組為獨(dú)立的“房產(chǎn)建設(shè)管理公司”，原因就是房產(chǎn)段屬于成本大戶，嚴(yán)重影響了鐵路運(yùn)營主業(yè)的利潤表，因此一腳將其踢入多種經(jīng)營企業(yè)行列。悲催的是鐵路房產(chǎn)段名下集中了大量的運(yùn)營用房產(chǎn)和土地，將其劃分為運(yùn)營企業(yè)是可以免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，其大多數(shù)服務(wù)項(xiàng)目也是減免營業(yè)稅的，而被改革為“房產(chǎn)建設(shè)管理公司”后就不能再減免稅了。沒有人測算由于這個愚蠢的決定到底讓鐵路企業(yè)多交了多少稅款，反正2010年鐵道部又悄悄地把房產(chǎn)段變回到鐵路運(yùn)營主業(yè)。如此簡單低級的決策失誤根本不用咨詢稅收專家，這是任何一個有點(diǎn)稅收常識的人都懂的，也由此可以推斷原鐵道部在進(jìn)行經(jīng)營和管理決策時根本就沒有進(jìn)行納稅籌劃。

二、機(jī)構(gòu)整合隨意，無視國家法規(guī)

進(jìn)入本世紀(jì)以來，鐵路企業(yè)的機(jī)構(gòu)整合從來就沒有停止過，先是在原各鐵路分局成立“客運(yùn)公司”，半年后又悄悄撤銷了客運(yùn)公司。而后一鼓作氣撤銷了全部鐵路分局，又撤并了大批站段，再進(jìn)一步撤并站段所屬的多種經(jīng)營企業(yè)。完成站段整合后又開始大規(guī)模調(diào)整多種經(jīng)營企業(yè)，許多企業(yè)一直在“分公司”和獨(dú)立的“法人公司”之間搖擺，許多獨(dú)立“法人公司”的資產(chǎn)被上級主管部門強(qiáng)行劃來劃去。

由于鐵路運(yùn)營站段不具有法人資格，屬于各鐵路局下屬的生產(chǎn)車間，運(yùn)營主業(yè)的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和城建稅等又是由原鐵道部集中繳納的，所以站段的撤并及其所屬資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)完全是企業(yè)內(nèi)部資源配置調(diào)整，基本不涉及公司法和稅法的業(yè)務(wù)處理，允許劃轉(zhuǎn)和整合具有一定的隨意性。然而多種經(jīng)營企業(yè)的整合就完全不同了，獨(dú)立的“法人公司”都在機(jī)構(gòu)所在地辦理了工商登記和稅務(wù)登記，其機(jī)構(gòu)整合往往涉及納稅地點(diǎn)的變更，其業(yè)務(wù)整合前必須考慮稅收管轄問題，其資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)有可能觸及“視同銷售”這個納稅陷阱。而一些鐵路主管部門卻偏偏不顧及國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，隨意設(shè)立、合并或撤銷獨(dú)立“法人公司”，各公司的業(yè)務(wù)被隨意整合，其資產(chǎn)被任意劃撥。

典型案例是一些鐵路局將各多種經(jīng)營公司所屬的出租房都無償劃撥給新成立的“不動產(chǎn)公司”，以便于房產(chǎn)出租業(yè)務(wù)的集中管理。還有一些鐵路局將各多種經(jīng)營公司所屬的酒店都無償劃撥給新成立的“酒店集團(tuán)”，也是為了業(yè)務(wù)的集中管理。在一個企業(yè)內(nèi)部各車間或職能部門之間劃撥資產(chǎn)不會涉及權(quán)屬變更，因此內(nèi)部資產(chǎn)劃撥也不涉及稅務(wù)處理。而兩個獨(dú)立“法人公司”之間無償劃撥資產(chǎn)是我國稅收法規(guī)不認(rèn)可的，要么屬于投資行為，要么是銷售行為，至少屬于“視同銷售”行為，其結(jié)果是要承擔(dān)房地產(chǎn)銷售的營業(yè)稅和土地增值稅。

鐵路企業(yè)習(xí)慣了“條條管理”，對于各級地方政府的“塊塊管理”很不適應(yīng)，經(jīng)常在兩個省份之間或者兩個地區(qū)之間劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)或整合業(yè)務(wù)，卻沒有與高層稅務(wù)部門充分溝通協(xié)商，致使一些多種經(jīng)營企業(yè)不得不在各個地域重復(fù)納稅。

三、領(lǐng)導(dǎo)追求政績，犧牲企業(yè)利益

鐵路企業(yè)在每年年初都會自上而下下達(dá)“產(chǎn)值”和“成本”兩大經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，用以考量各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營業(yè)績，產(chǎn)值只能升不能降，成本只能降不能升，否則領(lǐng)導(dǎo)的獎金和前程就會出問題。這兩個指標(biāo)就像兩個緊箍咒緊緊箍在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和全體員工的頭上，而且鐵路企業(yè)的經(jīng)營指標(biāo)一旦確定基本不變，無論發(fā)生天災(zāi)還是人禍，絕不調(diào)整，僵化至極。

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并;稅收籌劃;避稅

企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。按照參與合并的企業(yè)是否受同一方控制,將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并日益成為企業(yè)拓寬生產(chǎn)經(jīng)營渠道,開辟新的投資領(lǐng)域或市場的重要手段,是企業(yè)對外擴(kuò)張、實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要方式,隨著合并活動的縱深發(fā)展,出于單一動機(jī)的合并活動已不多見。在諸多動因的合并活動中,節(jié)稅問題成為重要的考慮因素之一。稅收籌劃對合并的刺激作用主要有三種:免稅合并、延期納稅、虧損抵補(bǔ),在整個合并活動中存在很大的稅收籌劃空間。

一、合并對象選擇的稅收籌劃

企業(yè)合并決策的首要問題是尋找合適的合并對象。企業(yè)的合并動機(jī)決定合并對象選擇。但是,在選擇合并對象時還應(yīng)把稅收問題結(jié)合起來考慮,這樣,可以在一定程度上降低合并成本。

(一)目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的選擇

企業(yè)合并按照行業(yè)相互關(guān)系分為橫向合并、縱向合并、混合合并三種類。橫向合并主要目的是為了達(dá)到消除競爭對手、擴(kuò)大市場份額、增強(qiáng)壟斷實(shí)力、形

成規(guī)模效應(yīng)等。由于橫向合并后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變,一般不改變合并企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。但納稅主體由于合并后企業(yè)規(guī)模的變化其適用的增值稅稅率和所得稅稅率可能會相應(yīng)提高。因此在選擇橫向合并時,必須同時考慮納稅人身份和屬性的可能變化帶來相關(guān)適用稅率的變化,計(jì)算綜合成本和收益。縱向合并是指當(dāng)合并企業(yè)的產(chǎn)品處于被合并企業(yè)的上游或下游,二者是前后工序或是生產(chǎn)與銷售之間的關(guān)系時的合并。這種合并由于使企業(yè)延伸到了其它領(lǐng)域,可能會改變其納稅主體屬性,增加其納稅稅種和納稅環(huán)節(jié)。但由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為,其增值稅納稅環(huán)節(jié)可以減少。同樣縱向合并的企業(yè)會面臨著規(guī)模擴(kuò)大而導(dǎo)致納稅人身份和屬性的變化帶來相關(guān)適用稅率的變化,這些均構(gòu)成企業(yè)縱向合并過程中不可忽視的成本。混合合并是指當(dāng)合并與被合并企業(yè)分別處于不同的產(chǎn)業(yè)部門、不同的市場,且這些產(chǎn)業(yè)部門的產(chǎn)品沒有密切的替代關(guān)系,合并雙方企業(yè)也沒有顯著的投入產(chǎn)出關(guān)系的合并。在這種合并行為中,由于企業(yè)跨入其它行業(yè),因此可能會面對與以前完全不同的一些稅種,企業(yè)的應(yīng)稅種類也可能大大增加。另外,納稅主體的屬性也可能發(fā)生變化。

(二)目標(biāo)企業(yè)所在地的選擇

我國稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異,其中稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中有一類是地區(qū)性優(yōu)惠,這就決定了在合并不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營狀況的目標(biāo)企業(yè)時,可以獲得不同的收益。合并企業(yè)可以利用我國現(xiàn)行稅法中的地區(qū)性優(yōu)惠政策,將目標(biāo)企業(yè)選擇在能夠享受優(yōu)惠政策的地區(qū),合并后改變注冊地或?qū)⒑喜⑵髽I(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū),從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān),使合并后的納稅主體能夠取得稅收優(yōu)惠。

(三)目標(biāo)企業(yè)不同財(cái)務(wù)狀況的選擇

合并企業(yè)若有較高盈利水平,可選擇一家具有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行合并,通過盈利與虧損的相互抵消,實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。同時,如果合并納稅中出現(xiàn)虧損,合并企業(yè)還可以通過虧損的遞延,推遲納稅。當(dāng)然,運(yùn)用此項(xiàng)稅收籌劃,合并企業(yè)要有足夠信心盤活被兼并企業(yè),為企業(yè)謀求更大的發(fā)展空間,并不是為了減稅才實(shí)施合并。

二、合并支付方式的稅收籌劃

合并支付方式的選擇適當(dāng)與否直接決定了目標(biāo)企業(yè)的合作態(tài)度,進(jìn)而影響到合并交易能否順利完成。稅法對不同的合并支付方式規(guī)定了不同的處理辦法,通過對支付方式的稅務(wù)處理的比較,可以看出目標(biāo)企業(yè)的稅收利益之所在。合并支付方式的稅收籌劃主要是針對目標(biāo)企業(yè)稅收利益的籌劃。

(一)現(xiàn)金購買式

現(xiàn)金購買式包括購買資產(chǎn)式與購買股票式兩類,涉及到增值稅、營業(yè)稅及所得稅,是節(jié)稅利益最小的一種。這種方式,合并企業(yè)可利用資產(chǎn)評估增值,獲得折舊抵稅利益。對于目標(biāo)企業(yè)而言,是稅負(fù)最重的一種。這種方式存在一個獲取節(jié)稅利益的變通辦法,即通過分期支付以減輕稅負(fù)。采用分期支付一方面可以可以減輕現(xiàn)金收購給合并方帶來的短期內(nèi)大量現(xiàn)金負(fù)擔(dān),另一方面可以給目標(biāo)企業(yè)的股東帶來稅收利益,可以推遲支付稅款。

(二)承擔(dān)債務(wù)式

承擔(dān)債務(wù)式合并,目標(biāo)企業(yè)不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,其股東視為無償放棄原先所持有的股票,所以,目標(biāo)企業(yè)及其股東無需繳納所得稅。另外,在這種方式下,如果目標(biāo)企業(yè)的債務(wù)中有一部分計(jì)息債務(wù),合并企業(yè)承擔(dān)了其債務(wù)就可獲得債務(wù)利息抵稅的節(jié)稅利益。在三種合并支付方式中,承擔(dān)債務(wù)方式稅負(fù)最輕。

(三)股票交換式

股票交換式是合并企業(yè)向目標(biāo)企業(yè)發(fā)行股票換取目標(biāo)企業(yè)的股票或資產(chǎn),以取得其控制權(quán)的合并方式,可進(jìn)一步分為以股票換取資產(chǎn)式與以股票換取股票式兩類。這種方式下,合并方不需要支付大量的現(xiàn)金,不會大量占用企業(yè)的營運(yùn)資金;同時,合并交易完成后,被并企業(yè)仍保留其所有者權(quán)益,能夠分享合并公司所實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值,而且被并企業(yè)的股東可以推遲收益實(shí)現(xiàn)時間,享受稅收優(yōu)惠。與現(xiàn)金購買式相比,股票交換式對合并雙方稅負(fù)較輕。對于被并企業(yè)而言,采用股票交換式不用確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得,不必就此項(xiàng)所得繳納稅款。對于其股東來說,可獲得延期納稅的利益,對合并產(chǎn)生的所得可以延期到所持股票出售才征稅。對于合并企業(yè)而言,可利用合并中關(guān)于虧損抵減的規(guī)定,獲得節(jié)稅利益。

三、合并會計(jì)處理的稅收籌劃

財(cái)政部于2006年2月16日頒布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》,并于2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)施行。新準(zhǔn)則規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一或相同多方最終控制。對非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法,即將企業(yè)合并看成是一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易行為,按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債,合并成本超過所取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)商譽(yù),進(jìn)行減值測試。被并企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)入實(shí)施合并的企業(yè),只有合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益,才能包括在實(shí)施合并的企業(yè)的收益當(dāng)中,合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也計(jì)入合并成本。同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時性的。對同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法,即對于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn),不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,不形成商譽(yù),合并對價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目,合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度己實(shí)現(xiàn)的利潤和以前年度累積的留存利潤,合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。從稅收籌劃的角度看,兩種方法產(chǎn)生的節(jié)稅收益是不同的,購買法使合并企業(yè)將在以后年度負(fù)擔(dān)較高的成本費(fèi)用,從而利潤減少,為企業(yè)節(jié)稅。購買法比權(quán)益集合法在節(jié)稅方面具有更大優(yōu)勢。

財(cái)稅[2009]59號中所稱企業(yè)合并,是指一家或多家企業(yè)(以下稱為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下稱為合并企業(yè)),被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實(shí)現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。同時,根據(jù)企業(yè)合并的不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理規(guī)定:合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理,被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。這種稅務(wù)處理過去習(xí)慣上稱為“應(yīng)稅合并”。特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼,被合并企業(yè)的虧損在限額內(nèi)可由合并企業(yè)彌補(bǔ),被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。這種處理過去習(xí)慣上稱為“免稅合并”。企業(yè)在實(shí)施合并行為時,首先必須明確特殊性稅務(wù)處理實(shí)施的條件,提前做出相應(yīng)地稅務(wù)安排,只有發(fā)生符合特殊性重組條件,才可以選擇特殊性稅務(wù)處理方法,達(dá)到稅收籌劃的目的。需要注意的是此時合并各方應(yīng)在合并業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時,及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料,證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件,否則將不能按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

四、合并后企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的稅收籌劃

企業(yè)合并完成后,被并企業(yè)成為了并購企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu),從屬機(jī)構(gòu)的形式有子公司和分公司兩種形式。被并企業(yè)存在的形式不同,直接影響合并后企業(yè)總體稅負(fù)的高低。從靜態(tài)稅收籌劃的角度看,子公司屬于獨(dú)立法人,其設(shè)立手續(xù)繁多,設(shè)立程序相對復(fù)雜,設(shè)立時所需費(fèi)用比較大。因其是獨(dú)立法人,在稅收上要獨(dú)立核算,不與母公司合并繳納稅款。同時,子公司需承擔(dān)全面納稅義務(wù),可以享受包括免稅期、優(yōu)惠稅率等在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠待遇,例如我國實(shí)行的對外商投資企業(yè)“兩免三減半”、“再投資退稅”等優(yōu)惠政策,只適用于獨(dú)立法人。相對于子公司來說,分公司不是獨(dú)立法人,其設(shè)立手續(xù)相對簡單,費(fèi)用支出少。因其不具有法人資格,在一定條件下可以和總公司合并納稅。但我國稅法規(guī)定能夠獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該單獨(dú)納稅,不能和總公司合并匯總納稅。在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)能夠合并、匯總納稅的情況下,分公司或總公司任何一方因經(jīng)營不善發(fā)生虧損時,都可以另一方的利潤去彌補(bǔ),可以通過盈虧相抵來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕。分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù),不享受免稅、優(yōu)惠稅率等稅收優(yōu)惠。因此,企業(yè)在合并后應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,比較稅收優(yōu)惠獲利大小與籌劃成本進(jìn)行從屬機(jī)構(gòu)選擇的決策。

組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置的稅收籌劃,從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展及被并企業(yè)的生命周期看,若被并企業(yè)已進(jìn)入快速成長并逐漸進(jìn)入成熟期,則可以選擇子公司的形式。此時被并企業(yè)盈利較多,采用子公司的形式可以充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到稅收籌劃的目的。若目標(biāo)企業(yè)處于導(dǎo)入階段及成長階段初期,可以選擇分公司的形式。因?yàn)樵诔砷L初期,被并企業(yè)虧損的可能性極大,巨額的廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)及固定資產(chǎn)的投資支出使初創(chuàng)公司盈利可能性很小。此時,采用分公司的形式可以用其產(chǎn)生的虧損去沖減總公司的利潤,從而減少并購企業(yè)整體的應(yīng)納稅額。

綜上,企業(yè)對合并行為應(yīng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排,運(yùn)用稅收杠桿將企業(yè)合并行為的各個環(huán)節(jié)稅負(fù)降到最低,盡可能減少企業(yè)納稅成本,謀取最大的經(jīng)濟(jì)利益。

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篇10

2011年以來，我國房地產(chǎn)行業(yè)的利潤率越來越低，與2011年前十年的高利潤率相比，房地產(chǎn)行業(yè)逐漸出現(xiàn)了各種微利項(xiàng)目，甚至是出現(xiàn)了一些虧損項(xiàng)目。從近期公布的房地產(chǎn)行業(yè)的142家上市公司2015年中期年報(bào)中可以看出，超過四成上市房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)債率超過了70%。房地產(chǎn)企業(yè)的凈利潤率僅僅有9%。上市公司的經(jīng)營壓力已經(jīng)如此明顯，中小型房地產(chǎn)企業(yè)更是處于生存的艱難期。在這種嚴(yán)峻的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該考慮如何降低自身經(jīng)營成本。然而，現(xiàn)階段，無論是土地成本，還是勞動成本以及建筑成本都缺乏下調(diào)的空間，因此，通過納稅籌劃來減少納稅成本成為了房地產(chǎn)企業(yè)提高競爭力，提高企業(yè)利潤率的重要手段。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨于穩(wěn)定，我國稅收制度也逐漸完善起來。稅收籌劃這個概念漸漸為大眾所熟悉起來，然而我國的稅收相關(guān)法律法規(guī)也在不斷的完善，對房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的限制越來越多，如何合法的進(jìn)行納稅籌劃，是房地產(chǎn)企業(yè)需要重點(diǎn)研究的問題。

二、我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃目前面臨的困境

（一）房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃人員素質(zhì)不足

雖然納稅籌劃這個概念已經(jīng)深入房地產(chǎn)企業(yè)管理者心中，然而，很少有房地產(chǎn)企業(yè)有具備完善專業(yè)素質(zhì)以及綜合能力的納稅籌劃人員。一般，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃人員僅僅由財(cái)務(wù)主管甚至是簡單的財(cái)務(wù)會計(jì)人員、辦稅員兼任。這些人員雖然可能具備足夠的財(cái)務(wù)知識，對稅務(wù)條款也有一定的認(rèn)識，但是由于綜合能力不足，無法宏觀調(diào)控企業(yè)的發(fā)展與目前稅務(wù)的節(jié)約兩方面的利益情況，很可能造成目光短淺，為了短期節(jié)稅而影響企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的情況。房地產(chǎn)企業(yè)缺乏高素質(zhì)的納稅籌劃人員，是局限房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)問題之一。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃缺乏必要的配合機(jī)制

在大多數(shù)人眼中，稅務(wù)問題僅僅和財(cái)務(wù)部門有關(guān)，是財(cái)務(wù)部門一個部門的事情。因此，在房地產(chǎn)企業(yè)中，稅務(wù)籌劃工作全權(quán)交予財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部門單純的依靠手中的賬目和報(bào)表進(jìn)行納稅籌劃工作，與其他部門缺乏必要的溝通和配合。這樣的納稅籌劃方案在一定程度上可能無法與企業(yè)實(shí)際情況相匹配，在實(shí)施籌劃方案的過程中也較難完全精準(zhǔn)的實(shí)施。

（三）納稅籌劃中可能面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，可能因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)外因而導(dǎo)致失敗。一是由于企業(yè)納稅籌劃人員對稅收政策解讀錯誤，與稅務(wù)主管部門溝通失敗，以致于納稅籌劃成為了偷稅漏稅的行為，最終將導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)受到稅務(wù)部門的處罰。第二，房地產(chǎn)企業(yè)可能無法徹底執(zhí)行和運(yùn)用稅務(wù)相關(guān)的各種優(yōu)惠政策，導(dǎo)致納稅籌劃方案不完善。第三，房地產(chǎn)企業(yè)對稅收政策分析過于片面，無法系統(tǒng)的理解各項(xiàng)優(yōu)惠的政策，最終造成納稅籌劃方案失敗。第四，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，忽略了權(quán)衡納稅籌劃的成果和成本，最終可能造成成本超過收益的尷尬局面。

（四）營改增給房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃帶來難度

我國房地產(chǎn)企業(yè)營改增推行的時間還不長，現(xiàn)階段，還存在很多不明朗的情況，無論是稅率還是抵扣項(xiàng)目都還不是很清晰。因此，目前很多房地產(chǎn)企業(yè)無法確定自身營改增后稅負(fù)的變化情況。由于目前情況的不確定，給房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃帶來了一定的困難。

三、對房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的建議

（一）選擇合適的納稅籌劃人員

納稅籌劃是一項(xiàng)對專業(yè)素質(zhì)要求非常高的工作，成功的納稅方案，不僅可以使得房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)最小，而且能夠顧全企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略全局，因此，專業(yè)的納稅籌劃人員首先必須具備專業(yè)的納稅籌劃水平，對收稅政策要有絕對的了解，能夠有效地分析收稅政策背后的每一個細(xì)節(jié)；還需要有良好的籌劃業(yè)務(wù)能力，依靠扎實(shí)的籌劃理論基礎(chǔ)以及豐富的籌劃經(jīng)驗(yàn)來制定籌劃方案。其次，專業(yè)的納稅籌劃人員還需要具備良好的溝通人力，保障納稅籌劃方案可以得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。最重要的是，納稅籌劃人員，必須要有高尚的職業(yè)道德，堅(jiān)持納稅方案合法、合規(guī)，節(jié)稅不可凌駕于法律之上。

（二）整合企業(yè)各個部門進(jìn)行納稅籌劃

因?yàn)槎悇?wù)產(chǎn)生于房地產(chǎn)企業(yè)的日常經(jīng)營，所以，為了確保納稅籌劃工作的真實(shí)、可實(shí)施，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營的角度進(jìn)行。企業(yè)的不同的經(jīng)營戰(zhàn)略，需要匹配不同的稅務(wù)籌劃方案，因此，納稅籌劃要需要從企業(yè)的預(yù)算、決策、執(zhí)行、采購、生產(chǎn)、銷售、監(jiān)督、核算等等各個工作環(huán)節(jié)中進(jìn)行，并且需要企業(yè)各個部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一。一個完善的納稅籌劃方案，首先需要通過財(cái)務(wù)部門完成整體方案的思路設(shè)計(jì)，然后提拆分并發(fā)放到各個具體的部門的主管手中進(jìn)行實(shí)際情況的調(diào)整。調(diào)整后的各個子納稅籌劃方案，需返回財(cái)務(wù)部門整合協(xié)調(diào)，再交給企業(yè)的管理層審核，確定是否與企業(yè)長期經(jīng)營戰(zhàn)略匹配后確定實(shí)施。在實(shí)施的過程中，還需要企業(yè)監(jiān)督管理部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，保障房地產(chǎn)企業(yè)的營銷部門、工程部門以及財(cái)務(wù)部門能夠準(zhǔn)確的實(shí)施籌劃的內(nèi)容。

（三）盡量規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性是無法消除的，但是房地產(chǎn)企業(yè)可以盡可能的規(guī)避納稅籌劃過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)的稅收政策的學(xué)習(xí)和解讀，盡可能的全面了解政策的內(nèi)容，及時與相關(guān)稅務(wù)部門溝通，避免因?yàn)榻庾x錯誤造成納稅籌劃的失敗。其次，納稅籌劃人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，不斷的更新自身稅務(wù)相關(guān)的知識，及時了解最新稅收政策，避免因?yàn)樾畔⒅笤斐杉{稅籌劃的失敗。房地產(chǎn)企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)對納稅籌劃的重視，不間斷的對納稅籌劃人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，提高納稅籌劃人員的基本素質(zhì)。此外，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃方案還應(yīng)該盡可能的靈活，以便適應(yīng)環(huán)境的轉(zhuǎn)變。

（四）針對營改增做好納稅籌劃的基礎(chǔ)工作

營改增工作給房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)帶來了很多的不明確，但是，在營改增試點(diǎn)初期，政府通常會對進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，資金周轉(zhuǎn)存在問題的企業(yè)一些扶持。在試點(diǎn)的過程中，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該做好萬全的準(zhǔn)備，盡快適應(yīng)營改增這一政策。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該盡可能的索要增值稅發(fā)票，保障進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。例如，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過增加精裝修房的比例來獲得增值稅發(fā)票，增加抵扣額。

四、結(jié)論