一般納稅人的稅收政策范文

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篇1

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)分工日趨于精細(xì)化。在這種情況下，我國(guó)長(zhǎng)期存在的增值稅和營(yíng)業(yè)稅“兩稅并存”的局面已經(jīng)很難適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是我國(guó)稅收改革的必然方向?！盃I(yíng)改增”稅收政策在2013年8月1日開(kāi)始向全國(guó)予以推廣，將會(huì)對(duì)社會(huì)各個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)早造成較大影響。本文以施工企業(yè)為例，就營(yíng)改增稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行探討。

二、施工企業(yè)“營(yíng)改增”稅收政策的基本內(nèi)容

營(yíng)改增稅收政策在施工企業(yè)全面實(shí)施之后，就將用稅率為11%的增值稅來(lái)代替過(guò)去稅率為3%的營(yíng)業(yè)稅。主要區(qū)別在于：營(yíng)改增稅收政策改革之前，施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征稅依據(jù)為施工企業(yè)提供勞務(wù)的全部收入；而營(yíng)改增稅收政策改革之后，施工企業(yè)的增值稅征稅依據(jù)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額是通過(guò)施工企業(yè)在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)材料、設(shè)備等獲得的增值稅發(fā)票金額來(lái)予以確定，而銷(xiāo)項(xiàng)稅額則是由施工企業(yè)向業(yè)主提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額予以確認(rèn)。

三、“營(yíng)改增”帶給施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的變化

1.兩種稅的含義不同增值稅和營(yíng)業(yè)稅雖然都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是對(duì)于施工企業(yè)的意義卻各不相同，增值稅屬于國(guó)家所收取的款項(xiàng)，計(jì)稅依據(jù)是增值額；而營(yíng)業(yè)稅則屬于一種納稅單位的費(fèi)用，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額。

2.納稅主體身份及計(jì)稅方式的變化(1)在過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅體制下，無(wú)論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅額通過(guò)“稅率3%”乘以“營(yíng)業(yè)額”即可得出。(2)在實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，納稅人應(yīng)該要首先予以納稅資格的認(rèn)定。第一，資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)基于納稅人的規(guī)模大小來(lái)分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額低于500萬(wàn)元人民幣的納稅人，以及高于500萬(wàn)元人民幣的其他個(gè)人；一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額高于500萬(wàn)元人民幣的納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)體工商戶、企業(yè)，以及非企業(yè)性單位均屬于小規(guī)模納稅人。值得注意的是，一般納稅人不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人若所提供的稅務(wù)資料準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)核算健全，那么可以向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。第二，計(jì)稅方式。小規(guī)模納稅人：計(jì)稅方式采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額不得對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，應(yīng)納稅額為增值稅征收率和銷(xiāo)售額一同計(jì)算出來(lái)的增值稅額。一般納稅人：計(jì)稅方式采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額被當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣之后所剩余下來(lái)的余額。

3.稅率的變化在過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅體制下，無(wú)論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅率均為“稅率3%”。而在實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率3%”，而一般納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率11%”。

4.收入和稅負(fù)確認(rèn)的變化本文舉例說(shuō)明收入和稅負(fù)確認(rèn)的變化，合同總價(jià)款設(shè)定為9990萬(wàn)元人民幣。在過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅體制下，營(yíng)業(yè)稅=9990萬(wàn)元×3%=299.7萬(wàn)元。再加上3%教育費(fèi)、7%城建稅共計(jì)29.97萬(wàn)元，那么實(shí)際稅負(fù)率為3.3%，本項(xiàng)稅負(fù)為329.67萬(wàn)元。而在實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，首先要進(jìn)行價(jià)稅分離，分兩種情況：(1)若納稅人為小規(guī)模納稅人，那么9990萬(wàn)元除以(1+3%)，可得出確認(rèn)收入為9699萬(wàn)元，那么增值稅額=9699×3%=290.97萬(wàn)元，再加上3%教育費(fèi)、7%城建稅共計(jì)29.097萬(wàn)元，那么合計(jì)本項(xiàng)稅負(fù)為320.067萬(wàn)元，實(shí)際稅負(fù)率為3,204%。(2)若納稅人為一般納稅人，那么9990萬(wàn)元除以(1+11%)，可得出確認(rèn)收入為9000萬(wàn)元，那么增值銷(xiāo)項(xiàng)稅額=9000×11%=990萬(wàn)元，而實(shí)際稅負(fù)率則由納稅人所擁有的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)決定。經(jīng)過(guò)相應(yīng)計(jì)算，營(yíng)業(yè)稅及附加稅負(fù)=增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)，只有在“6.91%×合同額=可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”的情況下才可成立；若可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額小于“6.91%×合同額”，那么營(yíng)業(yè)稅及附加稅負(fù)>增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)；若可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于“6.91%×合同額”，那么營(yíng)業(yè)稅及附加稅負(fù)<增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)。

5.涉稅申報(bào)所需設(shè)備有重大變化營(yíng)業(yè)稅申報(bào)是不會(huì)特殊要求軟件設(shè)備及硬件設(shè)備，但是若申報(bào)增值稅，那么一般納稅人在具有通用的掃描儀、打印機(jī)、計(jì)算機(jī)等設(shè)備之外，還需要有專(zhuān)用設(shè)備，包括報(bào)稅盤(pán)、金稅卡、讀卡器金稅盤(pán)、IC卡等。按國(guó)家財(cái)稅機(jī)關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專(zhuān)用發(fā)票。

四、結(jié)語(yǔ)

篇2

但是，修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》同時(shí)規(guī)定，一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。照此規(guī)定，如果中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全、不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，不僅不能享受稅收政策的利好，還會(huì)因此背上“沉重的稅收包袱”。由此看來(lái)，能否幫助和促進(jìn)企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算，成了落實(shí)稅收利好政策、助解企業(yè)發(fā)展難題的前提和關(guān)鍵。

據(jù)對(duì)我市56129戶增值稅納稅人的調(diào)查，符合原增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，已被認(rèn)定為一般納稅人的有17289戶，其余38840戶都是小規(guī)模納稅人。對(duì)照新的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即將有4500多戶年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元到100萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)，以及3500多戶年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元到180萬(wàn)元的商業(yè)企業(yè)，被認(rèn)定為一般納稅人。

據(jù)對(duì)這8000多戶即將成為增值稅一般納稅人的調(diào)查，這些企業(yè)會(huì)計(jì)核算普遍存在著以下三個(gè)方面的突出問(wèn)題：

一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元到100萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)，大多是個(gè)體手工作坊，生產(chǎn)工人在8人左右，管理人員只有1-2人；年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元到180萬(wàn)元的商業(yè)企業(yè)，大多是品牌銷(xiāo)售商店，或是小型批發(fā)商店，從業(yè)人員在3-5人，管理人員也只有1-2人。從節(jié)約管理成本的角度考慮，這些企業(yè)根本不設(shè)置專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，由1名管理人員，甚至是老板本人進(jìn)行簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算。

二是會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平不高。這些企業(yè)所謂的“會(huì)計(jì)人員”，一般只有初中、高中文化，基本沒(méi)有接受過(guò)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)特別是新修訂后的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度知之甚少，只能記個(gè)簡(jiǎn)單的“流水賬”，對(duì)照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》會(huì)計(jì)核算健全（是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算）的要求，有明顯差距。

三是會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制不夠規(guī)范。根據(jù)國(guó)家去年頒布的新內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算要全面、真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，要建立實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、銀行對(duì)賬、憑證審核傳遞等一系列的內(nèi)部控制制度。目前，由于這些企業(yè)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平等方面的限制，會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制達(dá)不到規(guī)范化的要求。

面對(duì)上述問(wèn)題，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)，特別是基層國(guó)稅機(jī)關(guān)要把幫助和促進(jìn)企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算，作為當(dāng)前優(yōu)化納稅服務(wù)、實(shí)施個(gè)性化服務(wù)的重要內(nèi)容，切實(shí)抓緊抓好。

一要加強(qiáng)稅收政策的宣傳解讀工作。要深入中小企業(yè)，廣泛宣傳新出臺(tái)的《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，特別是降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于企業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)空間、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的重要意義，廣泛宣傳健全會(huì)計(jì)核算對(duì)于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、挖掘管理潛力，降低稅收負(fù)擔(dān)、提高管理效益的重要意義，增強(qiáng)企業(yè)用好、用足稅收政策，規(guī)范會(huì)計(jì)核算的信心和決心。

二要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)普及工作。要定期舉辦企業(yè)辦稅人員培訓(xùn)班，有針對(duì)性地講解會(huì)計(jì)原理、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新的稅收政策法規(guī)等，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員基本業(yè)務(wù)技能。

篇3

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；稅負(fù)；交通運(yùn)輸業(yè)

一、前言

交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民生產(chǎn)體系中舉足輕重的社會(huì)生產(chǎn)部門(mén)，承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)的樞紐作用，尤其隨著社會(huì)的發(fā)展，信息的傳播廣泛，經(jīng)濟(jì)往來(lái)的增加，使得交通運(yùn)輸業(yè)的地位得到了更大的提升。

自1994年稅制改革以來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)一直作為服務(wù)性行業(yè)被征收營(yíng)業(yè)稅，而與交通運(yùn)輸業(yè)聯(lián)系更緊密的實(shí)則為制造業(yè)，是生產(chǎn)鏈條的一個(gè)環(huán)節(jié)。另外，營(yíng)業(yè)稅是以取得的全部營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)的稅種，無(wú)法避免生產(chǎn)、銷(xiāo)售、服務(wù)過(guò)程中的重復(fù)課稅，而增值稅則是以在本環(huán)節(jié)取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)，避免了重復(fù)課稅，因此，為了完善國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)體系，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的持續(xù)高速發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改增值稅可謂是一項(xiàng)勢(shì)在必行的國(guó)策。

2011年11月16日，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，“營(yíng)改增”政策開(kāi)始在試點(diǎn)范圍推行開(kāi)來(lái)，經(jīng)過(guò)2年的試行，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局于2013年5月29日《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》，《通知》明確，自2013年8月1日起廢止前期試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策。

兩項(xiàng)通知在征稅范圍上變動(dòng)幅度較小，但是計(jì)稅依據(jù)上發(fā)生了較大的變化，顯然，兩項(xiàng)通知前后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是有所變化的。因此，本文在研究“營(yíng)改增”之前，及“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策實(shí)施后即當(dāng)前實(shí)施的計(jì)稅辦法以及8月1日全國(guó)實(shí)施之后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)發(fā)生的變化，探討“營(yíng)改增”的系列措施后，是否達(dá)到初衷，完成了減輕交通運(yùn)輸業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的歷史責(zé)任。

二、“營(yíng)改增”前后交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化分析

（一）“營(yíng)改增”前后交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策變化

1.“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收，相關(guān)政策規(guī)定如表1所示：

表1 “營(yíng)改增”之前交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收的相關(guān)政策規(guī)定

征收范圍 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)

稅率 3%

計(jì)稅依據(jù) （1）納稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（2）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)為收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用的余額。

應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×3%

2.“營(yíng)改增”后，實(shí)施試點(diǎn)通知后交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)政策規(guī)定如表2所示：

表2 “營(yíng)改增”后實(shí)施試點(diǎn)通知后交通運(yùn)輸業(yè)的相關(guān)政策規(guī)定

征收范圍 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸

稅率 11%、3%

計(jì)稅依據(jù) （1）試點(diǎn)納稅人提供交通提供服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（2）試點(diǎn)納稅人按照原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。

應(yīng)納稅額 （1）一般納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額（銷(xiāo)售額）×3%

3.全國(guó)試點(diǎn)“營(yíng)改增”后的交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)政策規(guī)定如表3所示：

表3 全國(guó)試點(diǎn)“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的相關(guān)政策規(guī)定

征收范圍 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸

稅率 11%、3%及零稅率

計(jì)稅依據(jù) 試點(diǎn)納稅人提供交通提供服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

應(yīng)納稅額 （1）一般納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額（銷(xiāo)售額）×3%

（二）“營(yíng)改增”前后交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納稅額比較分析

1.交通運(yùn)輸業(yè)一般業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額比較

我們假設(shè)改革前某企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為，改革后企業(yè)應(yīng)納增值稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為，勞務(wù)收入為A，可抵扣的項(xiàng)目之和為B，B主要指當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)折舊額以及取得增值稅發(fā)票的物料消耗。

若該企業(yè)稅改后為一般納稅人，稅改前該企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%，稅改后應(yīng)繳納增值稅，稅率為11%，增值稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。

則：稅改前應(yīng)納稅額=A×3%+A×3%×7%+A×3%×3%=A×3.3%

稅改后應(yīng)納稅額：

若稅改前后應(yīng)納稅額保持不變，即：，解得：，那么，B>0.4765A，Y1>Y2，反之Y1

通過(guò)以上核算可以看出，“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)是否發(fā)生變化的關(guān)鍵點(diǎn)在于可抵扣項(xiàng)目的金額與營(yíng)業(yè)額的比例，若比重超過(guò)47.65%，則稅改后交通運(yùn)輸業(yè)將承擔(dān)更小的稅收負(fù)擔(dān)。

但若該企業(yè)是小規(guī)模納稅人，稅改后應(yīng)納稅額=×（1+3%+7%）=A×3.2%。

2.交通運(yùn)輸業(yè)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額比較

聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)是交通運(yùn)輸業(yè)常見(jiàn)業(yè)務(wù)，稅法中也對(duì)該業(yè)務(wù)有具體條例規(guī)定，稅改中，也對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)的納稅依據(jù)作出了詳細(xì)說(shuō)明，此類(lèi)業(yè)務(wù)在稅改中，應(yīng)納稅額是否有所變化，本文將通過(guò)案例的形式進(jìn)行說(shuō)明。

（三）案例

上海天恒貨物運(yùn)輸企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)大成公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，大成公司共需支付天恒貨物運(yùn)輸公司1110萬(wàn)元。天恒貨物運(yùn)輸公司將承攬大成公司的部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給非上海貨物運(yùn)輸企業(yè)十方運(yùn)輸公司，天恒運(yùn)輸公司共需支付十方公司555萬(wàn)元運(yùn)輸費(fèi)用（不考慮其他進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。

本文將分析天恒貨物運(yùn)輸公司在“營(yíng)改增”之前，試點(diǎn)通知之后，全國(guó)改革通知之后，該企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的增減情況。

1.若上海天恒貨物運(yùn)輸企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人

（1）稅改前，該企業(yè)屬于交通運(yùn)輸業(yè)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅法規(guī)定，納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額，因此該企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：

（1110-555）×3%=16.65（萬(wàn)元）

（2）試點(diǎn)改革后，上海市屬于試點(diǎn)范圍，對(duì)于試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。因此該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：

（1110-555）/（1+11%）×11%=55（萬(wàn)元）

（3）全國(guó)試點(diǎn)通知中明示，之前的試點(diǎn)通知全部廢止，全國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)都要繳納增值稅，因此若聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)中支出的運(yùn)輸發(fā)票取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)為：

1110（1+11%）×11%-555（1+11%）×11%=55（萬(wàn)元）

而如果十方運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人，或者該企業(yè)因?yàn)槠渌蛭慈〉迷鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，則應(yīng)繳納的增值稅為：

1110（1+11%）×11%=110（萬(wàn)元）

2.若上海天恒貨物運(yùn)輸企業(yè)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人

（1）稅改前，該企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：

（1110-555）×3%=16.65（萬(wàn)元）

（2）試點(diǎn)改革后，該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：

（1110-555）/（1+3%）×3%=16.2（萬(wàn)元）

（3）全國(guó)試點(diǎn)后，該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：

1110/（1+3%）×3%=32.33

由上面的計(jì)算結(jié)果我們可以清楚的看到，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人來(lái)講，若有發(fā)生的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，進(jìn)行試點(diǎn)改革后，稅收負(fù)擔(dān)是增加的，8月1日之后進(jìn)行全國(guó)推廣，一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)于改革前是增加的，相對(duì)于試點(diǎn)政策，總體依然是增加的。

對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人而言，進(jìn)行試點(diǎn)改革后，若有發(fā)生的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，稅收負(fù)擔(dān)是有所減輕的，但是幅度很小，而全國(guó)推廣后，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是大大上升的。

三、“營(yíng)改增”前后稅負(fù)變化的原因

通過(guò)上面的分析我們發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”后，不但沒(méi)有達(dá)到降低納稅人納稅負(fù)擔(dān)的目的，反而造成了部分納稅人稅收負(fù)擔(dān)的加重，這顯然是違背“營(yíng)改增”的初衷的。那么，分析稅負(fù)增加的原因以對(duì)“營(yíng)改增”政策的完善做出指導(dǎo)是非常必要的。

總的來(lái)說(shuō)，造成“營(yíng)改增”后稅收負(fù)擔(dān)加重的原因主要有以下幾個(gè)：

（一）稅率的變化

稅率顯著提高。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，交通運(yùn)輸業(yè)稅率由3%提高到11%，即便銷(xiāo)售額不含增值稅，也就是說(shuō)，實(shí)際稅率為1/（1+11%）×11%=9.91%，稅率依然增加了6.91%；若被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，稅率變化不大。

（二）可扣除項(xiàng)目

對(duì)于一般納稅人來(lái)講，如果在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，但是一旦合作方是小規(guī)模納稅人，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣?！盃I(yíng)改增”前，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的的營(yíng)業(yè)額可以扣除支付給聯(lián)運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)，試點(diǎn)政策規(guī)定，試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人的運(yùn)費(fèi)也可以扣除，而全國(guó)試點(diǎn)后，則沒(méi)有聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的可扣除項(xiàng)目。因此，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的支出費(fèi)用也是無(wú)法抵扣的。這就導(dǎo)致了小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額的增加，進(jìn)而增加了納稅負(fù)擔(dān)。

（三）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅一般納稅人而言，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額非常有限。交通運(yùn)輸業(yè)的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)主要來(lái)源于交通工具的購(gòu)置費(fèi)用、維修費(fèi)用、燃料費(fèi)用等。而交通運(yùn)輸業(yè)是不會(huì)發(fā)生頻繁的交通工具的購(gòu)置的，而維修費(fèi)用與燃油費(fèi)用也是非常小額的支出，即便經(jīng)常發(fā)生這兩項(xiàng)費(fèi)用，一般納稅人在加油站、修理廠取得的專(zhuān)用發(fā)票的可能性也很小。而對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)納稅人支出非常多的費(fèi)用，例如過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，又屬于不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)。

四、對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的建議與對(duì)策

（一）避免盲目認(rèn)定一般納稅人

“營(yíng)改增”后，申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)稅率有大幅增加，而與增加的稅率相抵消的就是大量的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此，對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)講，如果企業(yè)進(jìn)項(xiàng)較多，可以申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人以減輕稅負(fù)。而對(duì)于進(jìn)項(xiàng)較少的企業(yè)，申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人則是較不可取的，小規(guī)模納稅人一般業(yè)務(wù)與繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)比較，稅率還是有所降低的。而對(duì)于聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，若認(rèn)定為一般納稅人，聯(lián)運(yùn)支付的運(yùn)費(fèi)則可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不失為減輕稅負(fù)的一種方法。

（二）注重對(duì)財(cái)稅人員的培訓(xùn)

“營(yíng)改增”政策8月1日起將在全國(guó)實(shí)施，因此，對(duì)于原非試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)，尤其需要注重對(duì)相關(guān)財(cái)稅人員的培訓(xùn)，要求財(cái)稅人員既要掌握國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部的相關(guān)政策，又要掌握改革之后會(huì)計(jì)核算的處理，只有建立健全完整科學(xué)的財(cái)務(wù)核算體系，才能使企業(yè)健康運(yùn)行，才能使得“營(yíng)改增”政策有序推行。同時(shí)，只有進(jìn)行正確的核算，才能在工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而利于“營(yíng)改增”政策的完善。

（三）加強(qiáng)索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票意識(shí)

由于原營(yíng)業(yè)稅納稅人不需要索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以在試點(diǎn)期間，發(fā)現(xiàn)很多實(shí)施“營(yíng)改增”的企業(yè)索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，使得企業(yè)多納稅的情形。而對(duì)于一般納稅人與小規(guī)模納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)的情形，因通知明確規(guī)定“小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)”，所以為減輕納稅負(fù)擔(dān)，一般納稅人也要盡量要求小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅[2011]111號(hào).

[2]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知.財(cái)稅[2013]37號(hào).

[3]吳晨光.交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增“的稅負(fù)變化及對(duì)策――針對(duì)年服務(wù)額500萬(wàn)元以下企業(yè)[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（1）.

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關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅收管理；應(yīng)對(duì)策略

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-0-01

一、前言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，各個(gè)行業(yè)獲得了進(jìn)一步的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)性和公平性特征明顯，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存和進(jìn)一步的發(fā)展，就要重視國(guó)家政策環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境的變化，未雨綢繆，積極做好應(yīng)對(duì)措施，降低企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以便為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

自2012年1月1日起，國(guó)家率先在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，近幾年陸續(xù)將試點(diǎn)范圍向全國(guó)擴(kuò)大，同時(shí)，將試點(diǎn)的行業(yè)逐步增加，鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)逐步納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。2016年5月1日起，國(guó)家全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)一次性納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。至此，營(yíng)改增稅制改革措施全面實(shí)施，試點(diǎn)范圍涵蓋全部行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。

在新的稅收制度背景下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)營(yíng)改增稅制改革措施的內(nèi)容和要求進(jìn)行稅收繳納，要針對(duì)營(yíng)改增所帶來(lái)的影響和變化，做好相應(yīng)的稅收管理與籌劃工作，以便充分享受?chē)?guó)家給予的稅收“紅利”，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、全面營(yíng)改增政策下企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

1.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的稅收政策培訓(xùn)

全面推行營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)內(nèi)部涉稅人員提出了更高的要求，為了提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，企業(yè)應(yīng)提高企業(yè)全員稅負(fù)意識(shí)，積極開(kāi)展對(duì)內(nèi)部涉稅人員的專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員要對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，隨時(shí)關(guān)注與營(yíng)改增政策有關(guān)的信息動(dòng)態(tài)，了解稅收優(yōu)惠條件，合理納稅。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)還要全面掌握發(fā)票認(rèn)領(lǐng)、繳銷(xiāo)、開(kāi)具，進(jìn)項(xiàng)稅票的認(rèn)證、抵扣，以及納稅申報(bào)業(yè)務(wù)的處理；業(yè)務(wù)人員要根據(jù)各自經(jīng)辦的業(yè)務(wù)內(nèi)容，掌握相關(guān)營(yíng)改增稅收政策。在這個(gè)過(guò)程中財(cái)務(wù)人員要與業(yè)務(wù)人員及時(shí)進(jìn)行信息交流與反饋，強(qiáng)化和各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)作，提高企業(yè)稅收籌劃能力。企業(yè)更要保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的緊密聯(lián)系，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)時(shí)溝通，以便能夠正確地理解和運(yùn)用有關(guān)稅收政策，規(guī)避和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.慎重選擇供應(yīng)商，合理獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票

增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的做法。不同的納稅人在計(jì)稅方法、稅率等方面都有所不同。一般納稅人除了稅法規(guī)定的特定應(yīng)稅行為可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法外，一律適用一般計(jì)稅方法，而小規(guī)模納稅人只適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

一般納稅人可以自行開(kāi)具適用稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而小規(guī)模納稅由于不能自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅S梅⑵保使得專(zhuān)用發(fā)票的獲取難度加大、手續(xù)較為繁雜。在采購(gòu)總金額一定時(shí)，選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，企業(yè)可以有更多的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，而且在發(fā)票的取得上更為便捷。但是，在保證商品品質(zhì)的前提下，如果小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價(jià)格更低，足以彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣差異帶來(lái)的影響，那么，小規(guī)模納稅人供應(yīng)商也可以選擇。

3.強(qiáng)化合同管理，完善簽約條款

營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)完善合同管理提出一定要求，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，無(wú)論作為銷(xiāo)售方還是采購(gòu)方，都要明確交易事項(xiàng)金額是否含稅，相應(yīng)稅種、稅率以及對(duì)該交易事項(xiàng)和交易對(duì)象所能夠提供或索取的發(fā)票種類(lèi)，以免在以后的交易中，因合同約定不明晰而產(chǎn)生不必要的糾紛。

4.強(qiáng)化發(fā)票管理，確保進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵

營(yíng)改增政策的全面實(shí)施，涉及行業(yè)廣泛，涉稅行為繁多，由此對(duì)不同應(yīng)稅行為的發(fā)票開(kāi)具和使用要求也不盡相同。企業(yè)要明確掌握各種發(fā)票的使用范圍、填開(kāi)具要求、以及使用期限等相關(guān)政策，并對(duì)發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的審核，確保發(fā)票的規(guī)范使用，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2016年?duì)I改增政策規(guī)定，對(duì)原來(lái)按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，如果發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，則可以按照規(guī)定的辦法計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。條件是應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。企業(yè)對(duì)此類(lèi)資產(chǎn)最初的發(fā)票取得應(yīng)嚴(yán)格要求，雖然最初此類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的用途不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，仍然應(yīng)索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票并且及時(shí)認(rèn)證，以便在改變用途時(shí)能夠符合抵扣條件。

5.特殊應(yīng)稅行為，合理選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

營(yíng)改增政策中對(duì)許多特定應(yīng)稅行為，一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法使企業(yè)少計(jì)提了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但是其相應(yīng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額卻不能抵扣，因此，低稅率并不等于低稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)測(cè)算分析，合理地選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

同樣，作為采購(gòu)方也要合理選擇交易方式，以防“被簡(jiǎn)易計(jì)稅”行為發(fā)生，從而增加企業(yè)稅負(fù)。例如，在建筑服務(wù)中，如果發(fā)包方自行采購(gòu)全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力（即“甲供材”），則施工方即使是一般納稅人也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，采用3%征收率計(jì)稅。因此，采購(gòu)方應(yīng)綜合考慮工程造價(jià)中建材所占比重，以及能否與一般納稅人供應(yīng)商完成采購(gòu)交易，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。通過(guò)測(cè)算比較不同交易模式下的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣差異，從而進(jìn)行合理選擇。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增政策內(nèi)容繁多、涉及面廣，這對(duì)企業(yè)稅收管理工作提出更高的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)和掌握全面營(yíng)改增政策內(nèi)容的細(xì)節(jié)，根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)合理利用相關(guān)優(yōu)惠政策，積極實(shí)施納稅籌劃，以降低企業(yè)稅負(fù)，提高自身盈利能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳紅霞.全面營(yíng)改增政策下一般納稅人的應(yīng)對(duì)建議[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)， 2016（19）.

篇5

一、增值稅的銷(xiāo)售折讓及銷(xiāo)貨退回政策在執(zhí)行中有難點(diǎn)。在稅收檢查中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)在業(yè)務(wù)過(guò)程中由于貨物在發(fā)送途中的短少或毀損（正常損失之外的部分），會(huì)導(dǎo)致企業(yè)貨物的增值稅發(fā)票原開(kāi)票數(shù)與實(shí)際數(shù)不相符合，為減除票物不符的部分，按照稅法規(guī)定購(gòu)貨方就必須到稅務(wù)部門(mén)去開(kāi)具銷(xiāo)貨折讓證明單，憑此作為購(gòu)貨方扣減進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)貨方?jīng)_減銷(xiāo)項(xiàng)稅的憑據(jù)。而“證明單”的開(kāi)具由于是既涉及到供貨方又涉及銷(xiāo)貨方的行為，這樣企業(yè)如果要開(kāi)具一份證明單就要同時(shí)出具相關(guān)的證明材料，否則稅務(wù)部門(mén)就會(huì)拒絕填開(kāi)。而由于企業(yè)的業(yè)務(wù)過(guò)程是連續(xù)發(fā)生的，有時(shí)并不好斷定是那一筆業(yè)務(wù)發(fā)生的折讓?zhuān)砸簿蜔o(wú)法提供相關(guān)準(zhǔn)確的資料，由此導(dǎo)致無(wú)法索取“證明單”。再加上稅務(wù)部門(mén)的服務(wù)有時(shí)并不是十分到位，或者程序比較復(fù)雜，也使得企業(yè)之間有時(shí)為了圖省事而不開(kāi)具“證明單”，相互之間僅由受貨方把退貨和折讓的部分開(kāi)具正常的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給原銷(xiāo)貨方作為銷(xiāo)貨方付款和抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅及購(gòu)貨方提取銷(xiāo)項(xiàng)稅沖減原進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。這樣事實(shí)上銷(xiāo)貨方、受貨方都沒(méi)有使得國(guó)家稅收有所損害，而卻方便了納稅人之間的業(yè)務(wù)開(kāi)展，其唯一不夠合法的地方就是好象沒(méi)有貨物的轉(zhuǎn)移和購(gòu)銷(xiāo)行為，這一點(diǎn)從稅法的角度而言似有虛開(kāi)發(fā)票的嫌疑，而從實(shí)際征管效果上看并沒(méi)有偷稅的實(shí)際發(fā)生。這樣在實(shí)際執(zhí)行中如果認(rèn)定企業(yè)偷稅卻沒(méi)有偷稅的具體數(shù)額，如果認(rèn)定其虛開(kāi)發(fā)票卻又有正常的業(yè)務(wù)往來(lái)。因此這樣的稅收政策給實(shí)際執(zhí)行帶來(lái)了困難。另外,在全部實(shí)現(xiàn)電腦版專(zhuān)用發(fā)票以后,企業(yè)必須每月將取得的專(zhuān)用發(fā)票到國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,因?yàn)橹挥薪?jīng)認(rèn)證的專(zhuān)用發(fā)票才能夠抵扣稅款,所以當(dāng)發(fā)生以上情況時(shí),勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生以下后果：1.影響專(zhuān)用發(fā)票信息采集的準(zhǔn)確性.2.增加國(guó)稅部門(mén)對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的控管力度.3.增加征稅和納稅的雙方成本.

二、由于現(xiàn)行的增值稅一般納稅人的門(mén)檻太高（特別是商業(yè)企業(yè)稅法規(guī)定須為年銷(xiāo)售量達(dá)180萬(wàn)元的企業(yè)）。這客觀上就使得實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中的一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)不到法定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，為保住一般納稅人的資格，而尋求相互聯(lián)合成立一個(gè)實(shí)體，借重相互的銷(xiāo)售量以取得一般納稅人的資格。因?yàn)橐话慵{稅人的稅收負(fù)擔(dān)在某種程度上相對(duì)于小規(guī)模納稅人要輕，且有時(shí)更有利于業(yè)務(wù)的開(kāi)展。而事實(shí)上這數(shù)個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體在經(jīng)濟(jì)核算上其內(nèi)部又是各自獨(dú)立的，他們獨(dú)立設(shè)置帳簿、獨(dú)立核算，只是在對(duì)其外部報(bào)稅上統(tǒng)一合并報(bào)表，以對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。這樣的做法符合稅法的要求，但看起來(lái)卻不夠合理。是明顯的繞過(guò)紅燈的做法，好象是給增值稅一般納稅人的認(rèn)定工作開(kāi)了一個(gè)不大不小的玩笑。同時(shí),這些經(jīng)營(yíng)實(shí)體之間,由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)互不相通,業(yè)務(wù)過(guò)程互不通氣,這樣勢(shì)必產(chǎn)生購(gòu)買(mǎi)接受虛假專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的問(wèn)題.此外,還為個(gè)別別有用心的開(kāi)票公司的存在提供了可能.這就是眾多小規(guī)模納稅人為業(yè)務(wù)開(kāi)展的需要掛靠開(kāi)票公司的根源所在.一定程度上說(shuō)是現(xiàn)行不合理的政策使然.

三、由于新開(kāi)業(yè)企業(yè)在增值稅一般納稅人的認(rèn)定上沒(méi)有銷(xiāo)售額的比照參考。這就使得一些在稅務(wù)資格年審中未達(dá)到的原一般納稅人的資格，紛紛采取注銷(xiāo)原稅務(wù)登記，然后再重新申請(qǐng)新的稅務(wù)登記的辦法，以繼續(xù)取得一般納稅人的資格，從而規(guī)避一般納稅人的資格年審.相關(guān)手續(xù)符合新辦一般納稅人企業(yè)的條件,稅務(wù)部門(mén)就必須對(duì)其認(rèn)定.否則,就是未按規(guī)定執(zhí)行政策.而這樣的認(rèn)定結(jié)果,明顯的存在問(wèn)題,但它符合相關(guān)的認(rèn)定政策,作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)又不得不違心的予以認(rèn)定.這是明顯的繞過(guò)紅燈的做法.面對(duì)這樣的情況稽查部門(mén)處理起來(lái),感覺(jué)無(wú)從下手。管理部門(mén)也很無(wú)奈.

篇6

一般納稅人購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后。加上一般納稅人認(rèn)定門(mén)檻的降低，原以為小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格的積極性會(huì)增強(qiáng)。但事與愿違，實(shí)現(xiàn)工作中，相當(dāng)一部分小規(guī)模納稅人不愿認(rèn)定為一般納稅人，甚至銷(xiāo)售額超標(biāo)后采取注銷(xiāo)稅務(wù)登記等手段來(lái)逃避轉(zhuǎn)認(rèn)定。

超標(biāo)的小規(guī)模納稅人必須申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，按照目前的稅收政策。否則將按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率征收稅款，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其稅負(fù)將大大增加，甚至難以維持生計(jì)。因此，部分小規(guī)模納稅人采取“化整為零”多頭登記，違規(guī)借用、代開(kāi)發(fā)票，注銷(xiāo)歸零、重新登記，隱瞞銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售不記賬等各種辦法和手段來(lái)逃避認(rèn)定，使得認(rèn)定工作存在較大阻力。

購(gòu)貨方無(wú)須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，絕大部分小規(guī)模納稅人不愿認(rèn)定的原因主要有以下幾方面：一是其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象大部分為小規(guī)模納稅人或者消費(fèi)者個(gè)人。如認(rèn)定后，由于一般納稅人的管理更規(guī)范，上防偽稅控系統(tǒng)、聘請(qǐng)會(huì)計(jì)、各種納稅申報(bào)資料增加等種種因素，一般納稅人的總體負(fù)擔(dān)可能高于核定征收的小規(guī)模納稅人，無(wú)疑會(huì)增加支出；二是其原材料或商品大都是從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款，如轉(zhuǎn)認(rèn)定后，即使能取得對(duì)方申請(qǐng)代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，也只能抵扣3%稅款，對(duì)方繳納的稅款有時(shí)還需要自己承擔(dān)，稅負(fù)明顯加重。三是其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)毛利較高的產(chǎn)品，由于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，如轉(zhuǎn)認(rèn)定后，勢(shì)必增加稅負(fù)，納稅人經(jīng)濟(jì)利益將受損。四是其財(cái)務(wù)核算水平根本無(wú)法達(dá)到核算要求，如達(dá)標(biāo)轉(zhuǎn)認(rèn)定后，至少在一段時(shí)間內(nèi)容易造成財(cái)務(wù)核算盲區(qū)，形成偷稅、漏稅現(xiàn)象，增加稅收風(fēng)險(xiǎn)。

篇7

隨著我國(guó)社會(huì)水平和經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，稅收問(wèn)題逐漸受到人們的重視，成為各個(gè)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。我國(guó)自2012年開(kāi)始在上海市嘗試營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，主要涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)，但是，目前看來(lái)，這個(gè)政策的施行由于時(shí)間不長(zhǎng)，還處在探索研究的階段，在會(huì)計(jì)進(jìn)行核算工作的時(shí)候，仍然會(huì)受到一定影響，在企業(yè)中也會(huì)財(cái)務(wù)部門(mén)如何處理發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)的問(wèn)題。本文將就營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響展開(kāi)探討，并提出相關(guān)的意見(jiàn)和建議。

【關(guān)鍵詞】

營(yíng)業(yè)稅；增值稅；會(huì)計(jì)核算；影響和分析

0 引言

我國(guó)從2012年1月1日開(kāi)始，在上海的部分服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)中，嘗試營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的施行。由于目前這項(xiàng)改革仍然在過(guò)渡和嘗試，如何解決非試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)地區(qū)稅收政策的相通是一個(gè)重要問(wèn)題，而且由于政策實(shí)施的不完善，很多地區(qū)仍然在依靠原有的稅收政策。在試點(diǎn)階段，小規(guī)模的納稅人和一般的納稅人如何處理會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，是現(xiàn)在很多處在試點(diǎn)階段的企業(yè)所共同面臨的問(wèn)題，解決這個(gè)問(wèn)題，是保證企業(yè)健康順利發(fā)展的必由之路。

1 政策施行產(chǎn)生的會(huì)計(jì)問(wèn)題

對(duì)于政策適用的納稅人的界定，可以依靠現(xiàn)在施行的納稅政策進(jìn)行的納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的應(yīng)該界定為小規(guī)模納稅人，而年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元或者以上的納稅人，就界定為一般納稅人，如果小規(guī)模納稅人滿足一定的條件，也可以轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。我國(guó)現(xiàn)今施行的納稅政策也是按照上面的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分的，年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以上的納稅人一般都具有完善的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)于完善的會(huì)計(jì)核算制度，應(yīng)該采用以下標(biāo)準(zhǔn)，就是納稅人在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候能夠有有效的會(huì)計(jì)憑證，而且在設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的時(shí)候也能夠沿用國(guó)家的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。如果納稅人的會(huì)計(jì)核算制度不能滿足以上標(biāo)準(zhǔn)，就是小規(guī)模納稅人。

我國(guó)施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策也增加了兩種新的增值稅，即一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅和建筑企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)增值稅，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率是百分之六，建筑企業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的匯率為百分之十一。在政策施行以前，一般納稅人采用差額的方式來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，這種方法在政策施行后仍然適用。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，在扣除營(yíng)業(yè)額中的一部分作為支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，在小規(guī)模納稅人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，應(yīng)該借記“應(yīng)交增值稅和應(yīng)交稅費(fèi)”這個(gè)項(xiàng)目，上面所說(shuō)的增值稅和實(shí)際支付的金額之間的差額，可以借記為“業(yè)務(wù)成本”，貸款部分應(yīng)該借記為“銀行存款”項(xiàng)目。

2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

我國(guó)施行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，實(shí)際上是逐漸用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，也就是說(shuō)將營(yíng)業(yè)稅劃進(jìn)增值稅的范圍之內(nèi)。國(guó)家施行這項(xiàng)政策的最終目的，是想進(jìn)行經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式上的變革，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。對(duì)于部分服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，由于具有利潤(rùn)小、交易額較大的特點(diǎn)，國(guó)家希望通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，減輕利潤(rùn)較小的企業(yè)的生存問(wèn)題，保證在現(xiàn)今金融危機(jī)背景下企業(yè)的健康發(fā)展。對(duì)于這項(xiàng)政策對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，可以從以下幾個(gè)方面得到體現(xiàn)：

2.1 政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響方面，可以看到，我國(guó)現(xiàn)今的稅收政策，涉及的范圍很大，如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)額比較大，稅負(fù)就會(huì)很重，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且非增值企業(yè)的營(yíng)業(yè)額無(wú)法同現(xiàn)有的稅務(wù)進(jìn)行抵消，企業(yè)要承擔(dān)雙份的稅負(fù)。隨著稅收政策的范圍越來(lái)越大，反復(fù)征收稅務(wù)的問(wèn)題開(kāi)始涉及到越來(lái)越多的企業(yè)；對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，中小型服務(wù)企業(yè)的百分之五和百分之三的稅率比百分之三的中小型企業(yè)稅率要高，而且隨著消費(fèi)型增值稅逐漸代替生產(chǎn)型增值稅，營(yíng)業(yè)稅太重的問(wèn)題就會(huì)逐漸凸顯，而增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)卻大大降低了?，F(xiàn)今企業(yè)的“專(zhuān)業(yè)化”和“精細(xì)化”以及結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，很大程度上受到現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅收政策的影響。這樣不僅降低了我國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，而且隨著企業(yè)服務(wù)的專(zhuān)業(yè)化程度增高，稅務(wù)負(fù)擔(dān)會(huì)越來(lái)越重。

2.2 施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，會(huì)對(duì)企業(yè)的負(fù)債表產(chǎn)生一定影響。施行政策以前，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在進(jìn)行入賬時(shí)，都是包含了營(yíng)業(yè)稅的，但是政策施行后，進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)，營(yíng)業(yè)稅可以抵消，而無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，都是以不含營(yíng)業(yè)額的形式入賬的，這就造成了企業(yè)的負(fù)債表產(chǎn)生了一定變化。政策會(huì)讓企業(yè)的利潤(rùn)得到一定程度的增長(zhǎng)，因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、折舊價(jià)格，相比傳統(tǒng)的稅收政策來(lái)說(shuō)會(huì)有一定程度的減少，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)增加；而另一個(gè)方面，政策施行后，企業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅被取消了，與營(yíng)業(yè)稅有關(guān)的其他項(xiàng)目金額也減少了，企業(yè)的利潤(rùn)也就增加了。投資、籌資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，是企業(yè)現(xiàn)金流量表三種不同的形式，在稅收政策改革后，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)時(shí)，一部分的稅額可以抵扣，這種情況下，企業(yè)也會(huì)增加資金投入；企業(yè)在購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)所花費(fèi)的現(xiàn)金會(huì)逐漸減少，這兩種情況會(huì)加速企業(yè)的資金流通，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)今流量表產(chǎn)生一定的影響。

2.3 在稅收政策改革前后，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬金額會(huì)產(chǎn)生一定程度的變化，在改革前，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的金額中，是包含了營(yíng)業(yè)稅的，改革后，增值稅可以根據(jù)政策進(jìn)行抵扣，這個(gè)時(shí)候的入賬金額就是不含營(yíng)業(yè)額的金額。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于材料、固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)過(guò)沉重，賬務(wù)方面的處理方式也會(huì)有一定變化。這種變化體現(xiàn)在改革后，增值稅被單獨(dú)的列出來(lái)，作為“應(yīng)交稅費(fèi)和增值稅”的一部分，稅務(wù)是不計(jì)算在業(yè)務(wù)收入的范圍內(nèi)的，營(yíng)業(yè)稅被包含在“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”的范圍內(nèi)；稅收改革前，交通運(yùn)輸業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料的費(fèi)用以買(mǎi)入價(jià)格計(jì)入賬簿，改革后，由于購(gòu)買(mǎi)材料產(chǎn)生的增值稅可以抵扣，按照規(guī)定增值稅的稅率為百分之十一，并且包含在“應(yīng)交增值稅”的范圍內(nèi)。

3 結(jié)束語(yǔ)

綜上，可以看出，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)產(chǎn)生了很多方面的影響。對(duì)于行業(yè)的不同，可以使用不同的稅率，而且我國(guó)的稅收改革仍然處在發(fā)展過(guò)渡階段，營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策并不能完全代替原有的稅收政策。

【參考文獻(xiàn)】

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篇8

“營(yíng)改增”政策自2012年在上海進(jìn)行試點(diǎn)以來(lái)，已經(jīng)在企業(yè)中取得了較好的反響，如今，這個(gè)政策已經(jīng)在廣東、廈門(mén)、福建、江蘇等多地區(qū)進(jìn)行推廣。它對(duì)于建立健全科學(xué)的財(cái)務(wù)制度有著極為重要的作用。一方面，它將對(duì)現(xiàn)行的稅收制度進(jìn)行有效的完善，減少甚至消除重復(fù)征稅發(fā)生的可能性。另一方面，也是關(guān)乎企業(yè)自身發(fā)展的一方面，“營(yíng)改增”能夠提升企業(yè)自身的發(fā)展能力。這是因?yàn)椋盃I(yíng)改增”能夠減少結(jié)構(gòu)性稅費(fèi)的征收，降低企業(yè)的稅收成本，對(duì)于企業(yè)的成本控制也有著重大的影響?！盃I(yíng)改增”政策的提出意味著我國(guó)的稅收政策正在不斷地完善，對(duì)于優(yōu)化我國(guó)投資、出口、消費(fèi)三方面的結(jié)構(gòu)有著極為重要的作用，同時(shí)，它也能促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

1“營(yíng)改增”政策概述

11“營(yíng)改增”政策的含義

“營(yíng)改增”政策實(shí)行范圍為交通運(yùn)輸業(yè)，6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這也被稱為6+1的模式。具體說(shuō)來(lái)，“營(yíng)改增”就是在現(xiàn)行增值稅稅率基礎(chǔ)上（17%13%），新增兩個(gè)11%和6%的稅率類(lèi)型，當(dāng)然，針對(duì)不同產(chǎn)業(yè)，其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不同。其中，交通運(yùn)輸業(yè)適應(yīng)11%的增值稅率征收，而6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括文化創(chuàng)業(yè)，物流輔助，信息技術(shù)，研發(fā)與技術(shù)，鑒定咨詢服務(wù)將適用于6%的稅率。更為重要的是，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)增值稅應(yīng)稅服務(wù)可做相應(yīng)的抵扣來(lái)減少稅收征收，對(duì)于出口的貨物或者技術(shù)享受增值稅零稅率。

12“營(yíng)改增”政策實(shí)行原因

“營(yíng)改增”政策最早是由法國(guó)在1954年率先征收的，我國(guó)相較于其他國(guó)家起步較晚，但是經(jīng)過(guò)了近幾年的發(fā)展已經(jīng)取得較好的效果。首先，“營(yíng)改增”能夠破除原有營(yíng)業(yè)稅增收時(shí)重復(fù)征稅的情況，原料稅收、營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)等都不能進(jìn)行有效的抵扣。其次，原有的營(yíng)業(yè)稅征收模式下，企業(yè)沒(méi)有一個(gè)有利的發(fā)展環(huán)境，專(zhuān)業(yè)細(xì)分和服務(wù)外包難以充分實(shí)現(xiàn)。再次，這對(duì)我國(guó)進(jìn)行外貿(mào)出口也是一個(gè)很大的阻礙，高昂的稅率使得產(chǎn)品定價(jià)過(guò)高，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中也處于劣勢(shì)。最后，營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅由國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行征收和管理將破除傳統(tǒng)稅收政策下的稅收征管難題。

2“營(yíng)改增”政策的施行對(duì)于企業(yè)成本控制的影響

21“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)中企業(yè)的影響

（1）對(duì)物流企業(yè)的影響。從我國(guó)進(jìn)行大范圍的“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)的情況來(lái)看，物流相關(guān)企業(yè)的成本有一定小幅度的上升，但是固定資產(chǎn)更換周期稅改政策實(shí)行后，卻能幫助企業(yè)降低很大一部分的企業(yè)生產(chǎn)成本。這表現(xiàn)為，首先，“營(yíng)改增”政策將提高倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸兩大類(lèi)的稅負(fù)成本，這直接導(dǎo)致了物流企業(yè)的現(xiàn)金流在短期內(nèi)的稅費(fèi)增加情況下面臨較大的壓力。其次，即便政府出臺(tái)了購(gòu)置設(shè)備能夠進(jìn)行抵扣的相關(guān)優(yōu)惠政策，大部分企業(yè)也不會(huì)因此大量購(gòu)置器械設(shè)備，這就在無(wú)形中導(dǎo)致了物流企業(yè)的成本的升高。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策的出臺(tái)改變了傳統(tǒng)稅收征收局面下?tīng)I(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的情況，但是這也讓稅收對(duì)企業(yè)成本控制造成了更為復(fù)雜，更為深刻的影響。

（2）對(duì)現(xiàn)代交通運(yùn)輸企業(yè)的影響。我國(guó)從2012年開(kāi)展“營(yíng)改增”政策的試點(diǎn)，經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，該政策被推廣到多個(gè)地區(qū)，這些地區(qū)的交通運(yùn)輸行業(yè)也完成了新舊稅制的轉(zhuǎn)換。道路運(yùn)輸行業(yè)受到“營(yíng)改增”政策影響較大，從原有的3%營(yíng)業(yè)稅的征收轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅，大大加重了交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)成本，同時(shí)因?yàn)槭艿皆鲋刀惏l(fā)票的限制，很多費(fèi)用都不能得到抵扣?？傮w看來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)在新的稅務(wù)改革下面臨著嚴(yán)重的壓力。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要在競(jìng)爭(zhēng)中獲取優(yōu)勢(shì)，就需要企業(yè)綜合各方面因素進(jìn)行考慮，結(jié)合相關(guān)稅收政策進(jìn)行成本控制與管理。

（3）對(duì)廣告企業(yè)的影響。營(yíng)改增對(duì)于廣告業(yè)的影響區(qū)別于小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人企業(yè)，對(duì)于小規(guī)模企業(yè)可能會(huì)導(dǎo)致稅賦增加，具體是否會(huì)造成增加取決于你的成本來(lái)源，如果成本都來(lái)自于營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)，稅賦增加的可能性很大，如果成本來(lái)源于非營(yíng)改增地區(qū)，稅賦也不一定會(huì)增大，因?yàn)榉窃圏c(diǎn)地區(qū)的成本票可以執(zhí)行差額征稅，而來(lái)自于試點(diǎn)地區(qū)的成本是不能差額征稅的。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，只要成本能取得增值稅專(zhuān)用票都是可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，稅賦是否增加取決于你取得的進(jìn)項(xiàng)票的多少。

22“營(yíng)改增”對(duì)不同納稅人企業(yè)的影響（小規(guī)模納稅人，一般納稅人）

（1）“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人的影響。對(duì)于小規(guī)模納稅企業(yè)的影響：在進(jìn)行改革前，小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)該繳納3%的銷(xiāo)售額作為營(yíng)業(yè)稅，而在新的政策下，繳納的增值稅額度與原有稅率并沒(méi)有太大改變，因此，“營(yíng)改增”對(duì)于小規(guī)模納稅企業(yè)的影響較小。而在進(jìn)行“營(yíng)改增”后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人企業(yè)后（銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的企業(yè)），其稅負(fù)將得到大大降低。這是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人企業(yè)的銷(xiāo)售額較低且會(huì)計(jì)制度不是很健全，也不能交出相關(guān)的稅務(wù)資料，在進(jìn)行征收時(shí)會(huì)降低一定的稅收額度，從原有的營(yíng)業(yè)稅的5%降為現(xiàn)在增值稅的3%，整整2個(gè)百分點(diǎn)的下調(diào)將能夠降低小規(guī)模納稅人的稅收成本。

（2）“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人的影響?！盃I(yíng)改增”稅收改革對(duì)一般納稅人企業(yè)表現(xiàn)為對(duì)現(xiàn)金流的影響。首先，如果一般納稅人企業(yè)也進(jìn)行增值稅改革的企業(yè)有較多的業(yè)務(wù)往來(lái)，那么一般納稅人企業(yè)就能通過(guò)開(kāi)具的增值稅發(fā)票獲得一定的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是因?yàn)橄噍^于營(yíng)業(yè)稅的稅率，增值稅的稅率較高且在進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)存在一定的時(shí)間差（俗稱的滯后性），這就需要一般納稅人企業(yè)有更多的現(xiàn)金流來(lái)滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。其次，如果一般納稅人在選擇供應(yīng)商或者零售商時(shí)避開(kāi)進(jìn)行增值稅改革的企業(yè)，那么就會(huì)擁有更多的現(xiàn)金流。值得注意的是，在購(gòu)置產(chǎn)品或者設(shè)備時(shí)利用增值稅種的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣能夠降低企業(yè)購(gòu)置時(shí)所花成本。同時(shí)，經(jīng)過(guò)稅改后，交通運(yùn)輸業(yè)要繳納11%的增值稅，而部分現(xiàn)代行業(yè)也需要繳納6%的增值稅率，就實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)稅負(fù)成本的減少或增加與增值稅的額度存在著較為密切的關(guān)系，對(duì)于需要更新設(shè)備的一般納稅人企業(yè)，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣后稅率成本將得到大大的降低。改革試點(diǎn)區(qū)的企業(yè)因?yàn)槟軌蜷_(kāi)具增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，所有與其他企業(yè)相比更具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這也是“營(yíng)改增”帶給一般納稅人企業(yè)較大的好處之一。

3“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的具體影響

31對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的影響

整體來(lái)看，企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本有較為明顯的下降趨勢(shì)。這是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策將價(jià)稅從原有稅收征收體系下抽離出來(lái)，一部分被納入成本中去，另一部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額存在。更直觀地看，增值稅將對(duì)原來(lái)營(yíng)業(yè)成本進(jìn)行再次切割，假設(shè)政策改革前的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額采購(gòu)成本為A，那么在增值稅率為B 的情況下，“營(yíng)改增”下的營(yíng)業(yè)成本就是A/（1+B）。

32“營(yíng)改增”影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入

之所以說(shuō)“營(yíng)改增”政策對(duì)于企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入也存在著較大的影響，是因?yàn)槎惛暮艽蟪潭壬细淖兞似髽I(yè)營(yíng)業(yè)收入作為營(yíng)業(yè)稅的來(lái)源與依據(jù)（稅基）的傳統(tǒng)，也就是說(shuō)企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不包含于對(duì)營(yíng)業(yè)稅的征收比例中去。企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入受到“營(yíng)改增”政策的影響可以用一個(gè)公式進(jìn)行具體表達(dá)，C作為未發(fā)生改變的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，d作為增值稅的征收額度，在未進(jìn)行稅改前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格一樣為C，但是改革后企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入就變成了C/（1+d），如果要在保持原有營(yíng)業(yè)收入不變，企業(yè)就需要適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格，但是在調(diào)整價(jià)格之前還需要對(duì)行業(yè)整體情況、消費(fèi)者的心理接受情況等進(jìn)行多方面的預(yù)估。

33“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收成本的影響

“營(yíng)改增”試點(diǎn)所涉及的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中最大的開(kāi)銷(xiāo)莫過(guò)于在人力資源資金花費(fèi)。即便是在稅改的大前提下這部分的成本消耗也不能通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，因此，“營(yíng)改增”對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)并沒(méi)有較大的減賦作用，相反地，在一定程度上還增加了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這是對(duì)于規(guī)模較大，銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以上的企業(yè)來(lái)說(shuō)的，對(duì)于銷(xiāo)售額低于500萬(wàn)元的小規(guī)模納稅企業(yè)，雖然不能獲得進(jìn)行稅額抵扣的優(yōu)惠政策，但是在稅率下降的影響下，其整體企業(yè)稅收成本是有較大下降的。但是對(duì)于非單純提供服務(wù)的企業(yè)如制造，制造服務(wù)混合企業(yè)，“營(yíng)改增”能夠在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、更新器械時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，能夠大大降低企業(yè)的稅收成本，這對(duì)于這些企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是大有裨益的。

4在“營(yíng)改增”的大前提下，企業(yè)如何獲得發(fā)展

41研究稅收走向，規(guī)避潛在稅收變化產(chǎn)生的影響

很長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，我國(guó)的地方財(cái)政都是由當(dāng)?shù)氐亩愂罩?，而?dāng)?shù)仄髽I(yè)的營(yíng)業(yè)稅是地方政府主要的稅收來(lái)源，自然也是我國(guó)地方財(cái)政的命脈所在。但是在進(jìn)行稅收制度改革后，我國(guó)的增值稅又得到了再次劃分，1/4屬于地方政府，3/4屬于中央財(cái)政。因此，企業(yè)應(yīng)該清晰的認(rèn)識(shí)到如果地方政府要保持原有財(cái)政收入不變就需要增加土地增值稅，資源稅或者其他稅收的征收額度入手，企業(yè)在研究發(fā)展方向和發(fā)展戰(zhàn)略之時(shí)就需要制定相關(guān)的措施來(lái)規(guī)避或者減少其他稅收增多帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

42對(duì)于試點(diǎn)區(qū)保持關(guān)注，注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)

對(duì)于試點(diǎn)區(qū)保持關(guān)注，注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)是針對(duì)非試點(diǎn)區(qū)來(lái)說(shuō)的。我國(guó)的“營(yíng)改增”稅收改革還處在試點(diǎn)階段，雖然在近年來(lái)已經(jīng)擴(kuò)大了試點(diǎn)區(qū)域，但是還沒(méi)有進(jìn)行全國(guó)普遍推行。因此，非試點(diǎn)區(qū)應(yīng)該保持甚至加大對(duì)試點(diǎn)區(qū)的關(guān)注力度，明白怎么改，企業(yè)應(yīng)該怎么做，從試點(diǎn)區(qū)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施中找尋經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，針對(duì)企業(yè)與地區(qū)實(shí)際，盡快制定出一套適合企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)稅收改革的方案以應(yīng)對(duì)改革的深入推進(jìn)。

43更新財(cái)務(wù)管理辦法，提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)

新的稅改背景下原有的企業(yè)財(cái)政管理辦法與計(jì)稅方式已經(jīng)不能為企業(yè)進(jìn)行有效的服務(wù)。比如，首先，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理中，營(yíng)業(yè)成本已經(jīng)將營(yíng)業(yè)稅包含其中，但是“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后，增值稅并不包含在營(yíng)業(yè)成本中，因此，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)整理時(shí)需要對(duì)增值稅進(jìn)行單獨(dú)整理。這就需要企業(yè)在原有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法的基礎(chǔ)上做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使其適應(yīng)稅改。其次，企業(yè)要盡快建立健全財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)機(jī)制，通過(guò)開(kāi)講座、公派學(xué)習(xí)、現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)等多種方式使員工素質(zhì)得到有效提升，讓他們對(duì)新稅改政策有一個(gè)清晰的了解，企業(yè)的財(cái)務(wù)才能得到有效的運(yùn)作與管理。

篇9

關(guān)鍵詞：增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型；問(wèn)題；建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）04-000-01

一、增值稅轉(zhuǎn)型推廣實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）一般納稅人可能將增值稅轉(zhuǎn)型政策實(shí)施前外購(gòu)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣

由于2009年1月1日是外購(gòu)固定資產(chǎn)是否允許抵扣的分界線，故部分增值稅的一般納稅人很有可能將2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)但是還尚未索取發(fā)票的固定資產(chǎn)，通過(guò)使銷(xiāo)售方開(kāi)具2009年1月1日以后的發(fā)票方式來(lái)進(jìn)行抵扣稅款。這種方式具有很大的隱蔽性，因?yàn)槿绻覀儍H僅通過(guò)發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間來(lái)確定是否成為抵扣的根據(jù)，但不對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的安裝、使用情況進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的調(diào)查，問(wèn)題很難被發(fā)現(xiàn)。

（二）一般納稅人可能將非抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣

按照增值稅轉(zhuǎn)型政策的規(guī)定，增值稅的一般納稅人購(gòu)進(jìn)的符合條件的機(jī)器設(shè)備、機(jī)械、交通工具等固定資產(chǎn)，才可以從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，但是建筑物、房屋以及應(yīng)征消費(fèi)稅這樣的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇等是不允許進(jìn)行抵扣的。但是一般納稅人可能將用于建造的房屋、設(shè)備等非抵扣的固定資產(chǎn)外購(gòu)的鋼材、水泥等建筑用料，通過(guò)向銷(xiāo)售方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的方式進(jìn)行抵扣，或者產(chǎn)通過(guò)變換發(fā)票產(chǎn)品名稱的方式把用于應(yīng)征消費(fèi)稅的外購(gòu)摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（三）一般納稅人可能通過(guò)增值稅轉(zhuǎn)型政策實(shí)施前所外購(gòu)的固定資產(chǎn)進(jìn)行虛假退貨

一般納稅人可能將2009年1月1日以前購(gòu)入的已經(jīng)索取了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的機(jī)器設(shè)備，通過(guò)虛假退貨的方式，讓銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字發(fā)票沖減銷(xiāo)售后，再重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣。小規(guī)模納稅人也可能通過(guò)虛假退貨的方式，在開(kāi)具紅字發(fā)票以后再重新開(kāi)具發(fā)票，這時(shí)就可以按新的3%征收率計(jì)算稅款從而達(dá)到少繳稅的目的。

（四）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加大帶來(lái)了管理的難度

修訂后的《中國(guó)人民共和國(guó)增值稅暫行條例》以及《實(shí)施細(xì)則》，將工業(yè)和非工業(yè)的一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)分別由100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降低到了50萬(wàn)元和80萬(wàn)元，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人必須申請(qǐng)或被強(qiáng)制認(rèn)定成為一般納稅人，一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低后，它的數(shù)量會(huì)陡增，大批財(cái)務(wù)核算水平相對(duì)薄弱，納稅意識(shí)較差的小規(guī)模納稅人也將加入這一行列。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理難度將會(huì)大大的增加。

二、在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的政策建議

（一）加快建立健全與增值稅轉(zhuǎn)型后的相關(guān)法律法規(guī)體系建設(shè)

從1994年稅制改革至今，增值稅始終以《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》為法律依據(jù)，而它的法律效力僅僅停留在行政法規(guī)上面，沒(méi)有上升到真正意義的法律層面，是增值稅本身的權(quán)威性和正當(dāng)性受到嚴(yán)重的威脅。現(xiàn)在，借增值稅全面轉(zhuǎn)型之機(jī)，將修改后的《增值稅暫行條例》納入法律體系中來(lái)并針對(duì)以往違法納稅人在納稅時(shí)間上和范圍的虛假申報(bào)行為及時(shí)通過(guò)法律等手段加以嚴(yán)格規(guī)定。立法機(jī)關(guān)在國(guó)務(wù)院頒布《增值稅暫行條例》的基礎(chǔ)上，總結(jié)近些年增值稅改革實(shí)踐情況，盡快制定并頒布《增值稅法》，全面提高增值稅這一主體稅種的立法層級(jí)，確保我國(guó)增值稅的權(quán)威性和穩(wěn)定性，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

（二）加大對(duì)中小一般納稅人財(cái)務(wù)核算方面的扶持力度

隨著增值稅轉(zhuǎn)型后小規(guī)模納稅人人數(shù)的陡增，小規(guī)模納稅人的財(cái)務(wù)薄弱狀況逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，如何幫助小規(guī)模納稅人規(guī)范財(cái)務(wù)核算行為顯得突出重要。首先，要加快針對(duì)小規(guī)模納稅人方面相關(guān)軟件方面的研發(fā)工作，努力做到操作簡(jiǎn)單方便，成本低廉合理，升級(jí)維護(hù)及時(shí)。其次，要充分引入有資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)幫助和指導(dǎo)小規(guī)模納稅人在財(cái)務(wù)上更加規(guī)范。最后，要定期及時(shí)舉辦一些有意義和有效果的培訓(xùn)活動(dòng)，通過(guò)聘請(qǐng)一些有資質(zhì)的老師對(duì)國(guó)家稅收政策和法律法規(guī)進(jìn)行深入淺出的講解，使小規(guī)模納稅人的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有所提高。

（三）加強(qiáng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程的貫徹和監(jiān)督力度

在增值稅轉(zhuǎn)型期間，稅務(wù)征收部門(mén)和稽查部門(mén)要對(duì)涉及增值稅轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)一般納稅人進(jìn)行及時(shí)有效監(jiān)督，深入一般納稅人調(diào)查研究增值稅轉(zhuǎn)型后所出現(xiàn)的一系列問(wèn)題，進(jìn)行及時(shí)分析總結(jié)，同時(shí)對(duì)出現(xiàn)偷稅和漏稅等行為的違法一般納稅人要嚴(yán)格依法予以查處，情節(jié)嚴(yán)重的還要進(jìn)行掛牌督辦，努力維護(hù)國(guó)家利益和法律尊嚴(yán)，捍衛(wèi)稅收征管過(guò)程中的公平正義，實(shí)現(xiàn)好“聚財(cái)為國(guó)，執(zhí)法為民”的目標(biāo)。

本文認(rèn)為，消費(fèi)型增值稅刺激了投資，鼓勵(lì)了新技術(shù)的使用，促使一般納稅人技術(shù)進(jìn)步，有利于產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，將最終達(dá)到對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。通過(guò)以上的論證，增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)我國(guó)一般納稅人發(fā)展產(chǎn)生了積極的作用，它不但減輕了一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，還回歸了稅收中性的原則。它的改革最終會(huì)導(dǎo)致國(guó)民收入整體水平的同步增長(zhǎng)，也將促使稅收收入總量隨之逐步增加。但轉(zhuǎn)型在短期內(nèi)引起的財(cái)政收入的減少和其他一些問(wèn)題，應(yīng)盡快認(rèn)清并通過(guò)相關(guān)的措施得到解決，以保證我國(guó)社會(huì)發(fā)展的穩(wěn)定和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健。

長(zhǎng)期看，增值稅轉(zhuǎn)型改革會(huì)帶來(lái)投資增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的積極效應(yīng)，其正面效應(yīng)必然會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于負(fù)面效應(yīng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]魏安霞.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)一般納稅人財(cái)務(wù)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2006（8）：34-40.

篇10

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收；存在的問(wèn)題；對(duì)策

一、中小企業(yè)稅收政策的問(wèn)題

（1）中小企業(yè)稅法體系不完善。就我國(guó)現(xiàn)行的稅收立法體系來(lái)看，大多都是采用小條例大細(xì)則的形式，臨時(shí)通知，文件補(bǔ)充不斷。目前，還缺乏一套系統(tǒng)的專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的稅收政策法規(guī)體系，有關(guān)中小企業(yè)的稅收政策都分散于各個(gè)稅收法規(guī)中，尚未形成一個(gè)完整的體系，導(dǎo)致相關(guān)政策執(zhí)行起來(lái)較為隨意，受人為因素影響較大。（2）所得稅稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制。一方面，現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是針對(duì)已形成科技實(shí)力的高科技企業(yè)，而對(duì)技術(shù)相對(duì)落后，急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)則缺少稅收優(yōu)惠政策；另一方面，我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策不利于中小企業(yè)融資，在這方面缺乏相應(yīng)的優(yōu)惠政策，制約了中小企業(yè)的發(fā)展。（3）當(dāng)前增值稅稅制對(duì)企業(yè)發(fā)展的限制。一直以來(lái)，我國(guó)將增值稅納稅人分為兩種情況；一般納稅人和小規(guī)模納稅人。依照相關(guān)規(guī)定，將大部分中小企業(yè)分為小規(guī)模納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠進(jìn)行抵扣，也不能夠應(yīng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這些政策無(wú)疑給小規(guī)模納稅人產(chǎn)生很大的負(fù)擔(dān)，使中小企業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)，大大阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。（4）其他方面存在的問(wèn)題。其一，稅收優(yōu)惠形式單一，力度較小。我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策多局限于企業(yè)所得稅方面，其他稅種涉及較少，稅收優(yōu)惠形式基本上只有稅率優(yōu)惠以及減免稅等直接優(yōu)惠方式，優(yōu)惠力度較小，對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)講并不能夠起到較好的推動(dòng)作用。其二，稅收政策缺乏導(dǎo)向效應(yīng)。企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還僅僅停留在低技術(shù)層面，尚未把中小企業(yè)提升到高新技術(shù)領(lǐng)域。同時(shí)，也沒(méi)有很好體現(xiàn)“就業(yè)優(yōu)先”的政策精神。其三，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重。目前向企業(yè)征收的稅種比較多，面向企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目繁多，使得中小企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重，嚴(yán)重影響了企業(yè)擴(kuò)大的積極性，對(duì)于日后企業(yè)的整體發(fā)展起到了阻礙的作用。其四，稅收管理和服務(wù)較差。

二、完善現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策的建議

（1）建立穩(wěn)定的稅法體系，同時(shí)加大宣傳、貫徹的力度。為保證稅法體系的穩(wěn)定性，必須消除現(xiàn)行稅法中條例、細(xì)則、規(guī)定補(bǔ)充不斷的弊病。（2）改革和完善企業(yè)所得稅稅制。主要措施有：其一，降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率。對(duì)企業(yè)征收的稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等，降低中小企業(yè)這些稅種的稅率，有利于解決中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題。其二，增大企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。首先，需要增大新設(shè)立的企業(yè)定期減免稅的應(yīng)用范圍，且需要給予一定的免稅優(yōu)惠時(shí)間；其次，對(duì)于企業(yè)從被投資公司分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)凈損失，允許從應(yīng)稅所得額當(dāng)中給予扣除；再次，需要徹底取消以往的“計(jì)稅工資”要求，按照企業(yè)實(shí)際的支付工資情況進(jìn)行稅前列支；最后，要給企業(yè)一些優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)其大力開(kāi)展科研工作。（3）改革和完善現(xiàn)行增值稅稅制。第一，對(duì)于增值納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的變革，降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。第二，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型及擴(kuò)大稅基。逐步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，把與除項(xiàng)目有關(guān)的服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等營(yíng)業(yè)稅稅目改征增值稅，使中小企業(yè)獲得更多的抵扣。第三，適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率，使其與一般納稅人的稅負(fù)相平衡。（4）優(yōu)化稅收服務(wù)體系。一是大力加強(qiáng)中小企業(yè)稅法知識(shí)培訓(xùn)；二是樹(shù)立服務(wù)優(yōu)先的理念，不斷拓寬服務(wù)領(lǐng)域，優(yōu)化服務(wù)機(jī)制；三是大力推行稅務(wù)服務(wù)，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的作用，為企業(yè)的發(fā)展提供業(yè)務(wù)咨詢的服務(wù)；四是改進(jìn)對(duì)中小企業(yè)的征收方法，維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。

三、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)大多屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要的地位和作用，尤其是在擴(kuò)大就業(yè)、充分就業(yè)方面作出了任何市場(chǎng)主體都不可比擬的重大貢獻(xiàn)。但由中小企業(yè)稅收政策的問(wèn)題，從很大程度上阻礙了中小企業(yè)的健康、快速發(fā)展。為此，必須進(jìn)一步改革和完善我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策，為中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]徐瑋.現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策淺析[J].財(cái)經(jīng)界.2011（24）

[2]王慧琳.發(fā)展創(chuàng)新重慶中小企業(yè)稅收政策[J].重慶行政：公共論壇.2012（3）