平臺經濟的稅收征管問題范文

導語：如何才能寫好一篇平臺經濟的稅收征管問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構成，十年來，我國國民經濟的經濟基礎、宏觀和微觀經濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內、外資）組織機構、規(guī)模、類型、性質發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經濟不適應諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經濟的調節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復雜，納稅調整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經濟結構、產業(yè)結構的調整，無法真正發(fā)揮稅收的調節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應進行必要的清理、調整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應當加以明確限制，在市場經濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔的調節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”.否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經濟杠桿作用，無法對國家經濟結構、產業(yè)結構進行調整。

（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調整為應納稅所得額，調整的方法有應付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務征收機關，具備這種復合型知識人才數量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務機關的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導致企業(yè)經濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導致會計信息失真”.

（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質量和科學規(guī)范，必須擁有一定數量專業(yè)素質的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網絡技術、信息技術等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎性建設工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數量少，知識陳舊，征收管理的基礎性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應新形勢的客觀需求，稅收征管應用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結構的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務不精、管理的方法手段落后、稅務機關機構設置不合理、部門職能交叉重疊、稅務工作效率低下、稅務經費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結構。

（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質、組織結構、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調不暢，稅務資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術、網絡技術等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產經營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。

2加強企業(yè)所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標準及有關實務的具體處理方面，存在著差異，使得內資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔不同，內資企業(yè)的稅收負擔要高于外資企業(yè)，使內資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關法律規(guī)定為依據，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調配合的所得稅稅制結構”.

（2）調整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經濟全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導致內外資企業(yè)稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構建，要對現(xiàn)有的內外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎產業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應實行產業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔

，產業(yè)政策和區(qū)域政策相結合的優(yōu)惠原則，對內外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”.

（3）法人所得稅應納稅所得額的調整。由于內外資企業(yè)在確定應納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產的稅務處理方法、稅法與會計制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內外資企業(yè)所得額的計算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內外資企業(yè)在稅收負擔上的不公平性，使內外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內外資企業(yè)“兩稅”合并后，構建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調整法人所得稅應納稅所得額的構成及計算有關規(guī)定。

（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎性建設，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結構，提高稅收征管效率。

1運用信息技術、網絡技術等高科技含量的征管手段和方法，構建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據新一輪稅制改革的總體要求及市場經濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設的步伐。“要依托包含網絡硬件和基礎軟件的統(tǒng)一技術基礎平臺，逐步實現(xiàn)數據信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應用內容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大子系統(tǒng)的應用軟件，要在信息技術的支持下，以業(yè)務流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務流程，利用信息技術和其他技術對稅務機關的內部組織結構和業(yè)務運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學、合理、嚴密、高效”.

2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務局（所）業(yè)務量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應新形勢的需要，要根據稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定職責范圍，合理分流人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，促使稅務資源達到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實做好稅收征管的基礎性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎和條件。

（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務體系，規(guī)范納稅服務工作行為，使稅收征管工作科學化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務體系不完善，納稅服務水平低，內容單一，信息化程度弱，納稅服務意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質量和效能，不適應市場經濟條件對稅收征管服務體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務體系，規(guī)范稅收服務工作行為。

第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務”.“進一步加強和完善稅收信息網絡建設，真正實現(xiàn)稅務登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務咨詢、政策查詢等業(yè)務的網絡化服務，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”.

第二，“要完善稅收服務的考評機制，將稅收服務納入征管質量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務考核和日常監(jiān)控，量化服務管理，充分發(fā)揮和調動稅務人員優(yōu)化稅收服務主觀能動性和創(chuàng)造性”.

第三，“提升稅收服務的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務的一個方面，稅收服務還必須包括為各個經濟主體提供稅收幫助，以促進社會經濟全面發(fā)展”.

2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責范圍、辦法、規(guī)程、內涵等基礎性規(guī)范問題，應加強同工商、金融、外貿、政府等相關部門的協(xié)調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網絡技術、信息技術等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

參考文獻：

翟志華。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[J].南京審計學院學報，2004，（2）：24～28

篇2

關鍵詞：C2C電子商務模式；征稅；國際經驗；借鑒；稅收

中圖分類號：F713.36 文獻標識碼：A 文章編號：1671-9255（2014）01-0035-03

我國電子商務自從1998年興起以來，一直飛速發(fā)展。《2013年中國電子商務企業(yè)發(fā)展報告》指出，2013年上半年，我國電子商務交易額為4.98億元，同比增加45.3%。電子商務的強勁發(fā)展和網絡零售巨大的利潤空間使得對C2C電子商務模式稅收問題的研究更富有現(xiàn)實意義。

一、C2C電子商務模式的征稅依據

C2C電子商務模式是指一種顧客對顧客的網絡交易模式，不同于B2B和B2C的電子商務模式，在C2C電子商務模式交易中，賣家以個體形式出現(xiàn)，一般不進行工商注冊，僅僅憑借一臺電腦、一個調制解調器，通過網絡交易平臺就能輕松的與顧客進行貿易往來，從而逃避各種征稅問題。[1]我國對C2C電子商務征稅問題研究已久，筆者認為在目前形勢下，國家對C2C電子商務模式征稅是可行的。

（一）征稅符合稅收的公平原則

與實體經濟不同，C2C電子商務模式中的賣家憑借零租金、零征稅，往往會制定比線下賣家更低的價格，這不符合稅收公平的原則。線下店鋪往往淪為體驗店，顧客會對比價格，選擇在線上交易，削弱實體經濟的競爭力。十八屆三中全會明確提出要完善社會主義市場經濟體制，建立公平公正的市場競爭環(huán)境，保證網絡經濟與實體經濟的同步發(fā)展必然要求對C2C電子商務模式征稅，在當前的環(huán)境下，對C2C電子商務模式征稅是大勢所趨。

（二）相關法律政策為征稅提供了法理前提

首先，我國稅法規(guī)定居民有依法納稅的義務。《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》以及《中華人民共和國個人所得稅法》等法律都對提供貨物、勞務等交易行為有明確的課稅規(guī)定；其次，自2010年7月1日起實行的《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》要求，經營者要提供真實的個人信息，進行工商注冊；最后，2013年4月1日起實行的《網絡發(fā)票管理辦法》為C2C電子商務模式征稅提供了可能，網絡發(fā)票的推廣實施也便于稅務部門的監(jiān)督管理。

（三）征稅不會影響個人創(chuàng)業(yè)熱情

目前，反對對C2C電子商務模式征稅的主要觀點在于：一旦征稅，會削弱個人網上開店的熱情，降低C2C電子商務交易的競爭力。然而，無論是對商品抑或是勞務，我國現(xiàn)行的增值稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例都有明確的起征點規(guī)定。營業(yè)稅起征點按月繳納的營業(yè)額屬5000-20000元范圍內的個人和按次繳納的每次（日）營業(yè)額屬300-500元范圍內的個人均可免繳營業(yè)稅；增值稅起征點于2011年11月1日與營業(yè)稅起征點同時上調，按月繳納增值稅的起征點幅度是月銷售額5000-20000元、按次繳納增值稅的起征點幅度是每次（日）銷售額300-500元。因此，對創(chuàng)業(yè)初期的個人而言，即使征稅也不會對他們有所影響。而一旦月銷售額或營業(yè)額超過20000元的個人就不屬于政策扶持的對象，個人當然不能無條件的一直享受國家扶持創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策。

（四）征稅符合稅制改革的精神

十八屆三中全會明確提出，要加快財稅體制改革，構建地方稅收體系。C2C電子商務模式征稅問題在目前更值得關注，對C2C電子商務模式征稅對當前財稅體制改革也有一定的現(xiàn)實意義。C2C電子商務模式的征稅問題不僅牽扯到多個稅種；而且關系到中央和地方財政收入的劃分和稅收征管稽查等問題，因而對C2C電子商務模式征稅在目前大的稅制改革背景下是可行的。

二、關于C2C電子商務模式征稅的

國際經驗借鑒

國際社會對C2C電子商務模式的研究由來已久，各國的實踐經驗對我國C2C電子商務模式稅收路徑的選擇有一定的指導意義，學習和借鑒國外的成功經驗是有必要的。

（一）保持稅收中性，不開征新稅種

各國都同意對C2C電子商務模式征稅，且如何征稅也都在不開征新稅種的前提下取得了共識，即保持稅收中性。歐盟在1997年的《歐洲電子商務動議》和《波恩部長級會議宣言》都一致通過對電子商務征稅要保持稅收中性，認為開征新稅種沒有必要；OECD國家于1997年通過的《電子商務對稅收征納雙方的挑戰(zhàn)》同樣指出不會開征諸如“比特稅” 、“托賓稅”的新稅種，征稅要保持稅收中性。

（二）區(qū)分征稅對象，合理選擇稅種

新加坡對電子商務征稅對象區(qū)別對待，但稅法沒有對C2C電子商務稅收問題進行具體規(guī)定。其于2000年通過電子商務稅收原則指出，網上銷售有形貨物與線下銷售貨物等同納稅，網上提供無形服務和數字化商品按3%課稅；澳大利亞與新加坡類似，對網上提供有形貨物課征銷售稅，對網上提供勞務等無形貨物課征勞務[2]；印度對電子商務征稅范圍還涉及到賣家的所得額，對納稅人來源于印度的所得課征預提稅。

（三）適當稅收優(yōu)惠，促進經濟繁榮

韓國于2006年開始對C2C電子商務模式征稅，但是其《稅收例外限制法》也有一定的稅收優(yōu)惠規(guī)定，《電子商務基本法》同時也規(guī)定，對促進電子商務所必須的基礎設施建設項目中支出的費用，在預算內給予部分補貼；新加坡規(guī)定賣家從因特網上以非新加坡幣取得的對外貿易所得按10%優(yōu)惠稅率課稅，相關資本設備可享受50%的資本減免。

（四）規(guī)范網絡注冊，線下實體登記

英國2002年制定的《電子商務條例》規(guī)定了C2C電子商務模式中個人賣家在網上進行貨物銷售時要提供線下登記證明、真實注冊機構、姓名、地址和商品含稅信息（是否包括增值稅和運費等）；澳大利亞政府當局將個人線下注冊認證號公布在網上，方便買家查看，規(guī)范C2C電子商務模式網絡交易行為。

（五） 劃分稅收管轄權，防止稅源流失

稅收管轄權的劃分以屬人原則和屬地原則為主，各國規(guī)定不盡相同。美國早在1996年通過的《全球電子商務的選擇性稅收政策》中就提出以屬人原則對電子商務征稅，克服網絡交易地域難以確定的問題；加拿大規(guī)定提供貨物或勞務的賣家居住地稅務當局對C2C電子商務模式中的賣家負有征稅義務；印度同加拿大一樣采用屬地原則，以維護在國際電子商務競爭中本國的稅收管轄權，防止稅源流失。[3]

（六）成立專門機構，合理征管監(jiān)督

日本早在2000年就成立了電子商務稅收稽查隊，它隸屬于東京市稅務局，分設個人線上賣家、公司線上賣家等15個部門，涉及B2B、B2C、C2C三種主流電子商務模式，有效的對電子商務進行征稅，合理監(jiān)督稅收流向；同樣，法國也成立專門的電子商務稅收監(jiān)察部門，有效的解決電子商務稅收問題；澳大利亞整合C2C電子商務模式個人賣家、買主和稅務機關三方資源，建立電子稅務平臺，方便電子商務稅收的征管，及時快捷的進行信息交換。

國際社會對C2C電子商務模式稅收政策在很大程度上具有一致性和可操作性，各國都努力減少征稅對經濟的扭曲，建立和維護公平公正的線上線下交易環(huán)境。在不區(qū)別對待納稅人、堅持稅收公平原則的基礎上適當給予C2C電子商務模式賣家一定的稅收優(yōu)惠，結合各國實際條件劃分稅收管轄權，實名工商注冊，實行有效的稅收監(jiān)督。

三、我國C2C電子商務模式稅收路徑選擇

借鑒國際社會C2C電子商務模式稅收政策的經驗，結合我國現(xiàn)實情況，筆者認為我國C2C電子商務模式稅收路徑的選擇可以從稅收原則、稅制要素、稅收征管三個方面著手。

（一）明確稅收原則

確立稅收公平原則，線上個人賣家和線下個人賣家同等課稅，保證個體賣家不因交易形式的不同而承擔不同的稅負，營造公平競爭的市場環(huán)境，確立稅收公平的稅收原則。[4]

堅持稅收效率原則，電子商務模式下稅收行政效率的提高依賴于多部門、全方位的稅收協(xié)作。實現(xiàn)稅收效率的基本思路應當是：在C2C電子商務模式下，個人賣家必須在線下工商部門實名注冊后才能在網上進行交易，每筆交易必須在線上簽署電子發(fā)票并傳遞給買家后才能通過交易平臺進行結算。第三方交易平臺負有代扣代繳義務，在每筆交易進行的同時進行稅款扣繳，當然，這需要交易平臺和銀行以及稅務部門的三方合作，以賣家線下申請的工商注冊號為紐帶，交易平臺、銀行、稅務部門可以有效的進行協(xié)作，確保稅收效率的提高。

維護稅收原則，選擇屬地原則進行課稅。對C2C電子商務模式稅收選擇屬地原則課稅符合我國具體實際，能有效的解決國外買家通過中國C2C電子商務交易偷逃稅款或是國外賣家在中國C2C電子商務平臺注冊交易而不繳稅款的問題，維護我國稅收，防止稅源流失。針對電子商務交易地點難以確定的特殊情況，可以以C2C電子商務模式中賣家線下實名工商登記注冊地和買主實際開戶銀行所在地的稅務部門分別課征增值稅、所得稅、消費稅等稅種，保證稅收的實現(xiàn)。

保證稅收財政原則，對C2C電子商務模式征稅涉及到國家財政收入是否能有效實現(xiàn)的問題，線上線下一視同仁，保證中央和地方財政的有效實現(xiàn)是C2C電子商務模式稅收政策必須堅持的原則。

（二）明確稅制要素

明確稅種，確定納稅人。針對C2C電子商務模式，不開征新稅種，以現(xiàn)行稅種區(qū)分征稅對象既符合國際經驗又符合中國實際。結合我國力爭在“十二五”之前全部實現(xiàn)“營改增”的實際情況，對線上賣家無論是銷售有形貨物還是無形勞務均征收增值稅，對購買的商品屬于消費稅稅目的買家征收消費稅，對個人賣家征收個人所得稅。同時，電子發(fā)票的領受簽署課征印花稅。此外，賣家還有義務繳納城建稅和教育附加費等。

明確稅率，確定起征點。以現(xiàn)行營改增6%的低檔稅率課稅，防止對經濟的過度扭曲。當然6%的低檔稅率仍然較高，可以結合具體實際，以賣家5000-20000元/月的銷售額為起征點，同時對新注冊的個人賣家以三年內免稅的措施進行創(chuàng)業(yè)扶持，同時進行一定的就業(yè)補助。在個人所得稅等方面，借鑒現(xiàn)行稅法規(guī)定即可。其他諸如印花稅、城建稅和教育費附加等稅種可在目前予以免征，待時機成熟之后再繼續(xù)深入，防止對經濟的過多干預。

明確納稅環(huán)節(jié)，確定納稅期限。C2C電子商務模式納稅環(huán)節(jié)不同于傳統(tǒng)以銷售環(huán)節(jié)為主的納稅環(huán)節(jié)，而是以第三方支付平臺為扣繳義務人在每筆業(yè)務結算時確定為納稅環(huán)節(jié)。而C2C電子商務模式的納稅期限也不同于傳統(tǒng)業(yè)務的納稅期限，而是買賣雙方在網上實時交易時，通過電子稅務平臺同時繳納。

（三）強化稅收征管

完善稅收征管法，詳細規(guī)定電子商務稅收征管細則。[5]對電子發(fā)票的領受、開具和電子憑證的管理審核以具體規(guī)定，配合《網絡發(fā)票管理辦法》的實行，建立銀行、稅務機關、支付平臺三方協(xié)作的稅收征管體系。稅務機關定期在網上公布稅款繳納情況，支付平臺根據賣家的繳稅情況進行評比，量化信用等級，使顧客可隨時查看，并自主選擇交易賣家。

成立專門的電子商務征管稽查部門，細化對C2C電子商務模式的稅收征管，建立專門的個人賣家數據庫，實時監(jiān)控交易動態(tài)，定期進行稅務檢查，在相關網站公布納稅人信息，保證稅收征管的及時性和有效性。建立C2C電子商務模式納稅人信息庫和納稅風險評級體系，對納稅人進行評級，分級管理、重點關注，防止稅源流失。

建立高度協(xié)作的信息傳遞網絡，該網絡應覆蓋工商、銀行、支付平臺、交易平臺、稅務部門、財政部門，以個人賣家的工商注冊號為基礎，實現(xiàn)跨地區(qū)、跨年度的稅收動態(tài)監(jiān)管。

培養(yǎng)專門的稅收人才，提高辦稅人員的專業(yè)素養(yǎng)。方便快捷的稅收征管，及時有效的發(fā)現(xiàn)漏洞，專業(yè)迅速的解決問題是C2C電子商務模式稅收征管人員所必須具備的素質，也是稅務部門對電子商務征稅必須著重強調的實用技能。

參考文獻：

[1]王君.電子商務稅收問題研究[M].北京：中國稅務出版社，2006：34-36.

[2]謝波峰.澳大利亞電子商務稅收政策簡介[J].國際稅收，2013（3）：64-67.

[3]張炎.我國電子商務課稅問題及相應對策[J].稅務研究，2013（6）：84-86.

篇3

1.“營改增”概述

在市場經濟發(fā)展多元化的情況下，一直實行增值稅和營業(yè)稅，將會出現(xiàn)更多的經濟沖突，甚至會影響市場經濟的發(fā)展，對于我國市場經濟的結構造成嚴重干擾，不利于升級轉型。我國從2009年開始，全面實行消費者增值稅。這種增值稅的施行對我國的經濟稅的征收改革起到了促進作用，因此改革范圍擴大。首先，我國的稅收制度不是很完善，在這種情況下，同時實行增值稅和營業(yè)稅，就會影響增值稅的功能。增值稅的理想增收情況，是建立在普遍征稅的前提上的。每一個征收環(huán)節(jié)都緊密聯(lián)系，互相制約，如果其中一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的話，其他環(huán)節(jié)也會受到很大影響。現(xiàn)有的國有稅收制度，增值稅的征收對象是貨物，而營業(yè)稅的增收對象是勞務，所以說增值稅和營業(yè)稅不能形成一條完整的稅收鏈，也就容易出現(xiàn)重復征稅的情況，導致稅收項目配比對不上。在我國的減稅工作中，營改增是減稅工作的重要項目，營改增不僅僅可以降低繳稅的稅負，也可以讓繳稅的企業(yè)從繳稅中獲得更多利益。營改增不僅僅能夠刺激市場經濟的改革，還能促進國民經濟的發(fā)展。

2.“營改增”后稅收影響分析

從稅務機關的角度來分析，我國同時實行營業(yè)稅和增值稅會給我國稅收征收造成很多困擾。隨著市場經濟多元化的發(fā)展，企業(yè)的經營模式也不斷變化。所以我國現(xiàn)有的稅收征管面對的是新的挑戰(zhàn)。在市場經濟的作用下，產品銷售行為越來越多養(yǎng)，商品和勞務通常會混合銷售，雖然可以按比例確定稅收征收的范圍，但是劃分比例的準確度不是很高，這對稅收征收就是一個極大的挑戰(zhàn)。另外，隨著網絡信息技術的發(fā)展，商品銷售不再局限于線下銷售，電子銷售平臺為網絡經營提供了更為廣闊的市場，所以對于商品的稅收征收范圍的確定就增加了難度。如果分析國外的征稅經驗就可以發(fā)現(xiàn)，他們都是同時征收商品和勞務稅的。在現(xiàn)有的國際經濟形勢下，增值稅征收的范圍是將逐步擴大的，增值稅在未來的一段時間里將逐步取代營業(yè)稅，這也是我國稅收體質改革的必經之路。雖然實行營業(yè)稅改增值稅可以降低企業(yè)的繳稅稅負，同時避免重復征稅，但是其的效果對于不同類型的企業(yè)是不一樣的，所以還需要根據不同企業(yè)類型進行稅收征收管理的微調，這樣才能保證稅收征收取得預期效果，促進我國稅收征收的發(fā)展。

3.“營改增”后各類企業(yè)稅收征收的管理

3.1國有企業(yè)的稅收征收管理

國營企業(yè)向國家交納的稅收，是我國國民經濟來源的重中之重。國家的財政預算都是由稅收支撐的，如果沒有征稅，那么國家建設也就無法進行，所以，稅收征收的管理工作需要格外重視。我國的稅務機關需要加強稅收征收的管理，保證稅收征收的合理進行。另外，加強對各地稅收征收的宣傳教育是非常重要的。稅務部門不僅僅要提高稅務干部的征稅意識，還要正確實行稅收政策。納稅鑒定和納稅檢查是稅收征管中不可缺少的兩項，也是稅收針管必須實行的重要手段。納稅鑒定可以讓企業(yè)明確稅收制度，明確稅收界限。稅收征管不僅僅是稅務機關的責任，是需要全民參與的，只有發(fā)動群眾，合理征稅，才能更好地完成國家稅收工作，促進國家稅收工作的發(fā)展，也對國家經濟的發(fā)展起到了促進作用。

3.2私營個體企業(yè)的稅收征收管理

最近，國務院發(fā)出了《關于大力加強城鄉(xiāng)個體工商戶和私營企業(yè)稅收征管工作的決定》，這對進一步加強個體、私營企業(yè)稅收的征管工作，將起巨大的推動作用。幾年來，各級稅務部門在加強個體、私營企業(yè)稅收征收管理方面做了大量的工作，使個體、私營企業(yè)稅收收入有了較大幅度的增長，但是，我們仍需看到，當前個體、私營企業(yè)稅收仍然是稅收工作中的一個薄弱環(huán)節(jié)。個體私營企業(yè)的稅收實行專業(yè)化管理，才能適應個體、私營企業(yè)隊伍不斷擴大的形勢需要，有利于緩和征管力里不足的矛盾。所謂專業(yè)化管理，就是自市局、縣、區(qū)、分局到基層稅務所（組）均單獨設立征管機構，統(tǒng)一編制，單獨下達稅收計劃，人財物垂直領導，實行三位一體的一條龍管理辦法。據目前個體和私營企業(yè)在征管上有其自身的特點和難點的客觀情況，在當前對個體經濟、私營經濟管理實行征、管、查分責后，實行個體、私營企業(yè)稅收的專業(yè)化管理已勢在必行。

3.3涉外企業(yè)的稅收征收管理

外資企業(yè)或者合資企業(yè)都需要進行征稅，但是由于企業(yè)性質和國有企業(yè)不同，稅收征收工作上就有很大的區(qū)別。但是涉外稅收同樣具有經濟調控和管理監(jiān)督的職能，并且涉外稅收的征收，有助于我國打開國際經濟市場，幫助我國企業(yè)更好地走向國際。涉外稅收的征收應當符合我國稅收征收的規(guī)定，進行有組織有計劃的征收，征收期間一定要重視稅收征收工作的檢查、監(jiān)督和管理，如果出現(xiàn)征收問題一定要做到全面協(xié)調。

4.“營改增”稅收征收管理的未來發(fā)展

稅收征管模式是行為管理科學范疇的主要內容。作為稅務管理的稅收征管，它必須隨著客觀經濟條件的變化而進行相應的改革，它與納稅人、稅制結構、以及和征管人員的業(yè)務素質有密切關系，屬于上層建筑。稅務機關需要探索和建立相互制約的“分離”的征管模式稅，打破傳統(tǒng)的“一統(tǒng)”的征管模式，原來“一統(tǒng)”模式的最大弊病，是缺乏內部監(jiān)督制約機制；征管工作透明變差，不利于嚴格以法治稅。近年來，各地涉外稅收機關在總結原來“一統(tǒng)”模式的基礎上，揚長避短，把原來“集征管查于一身”的“一統(tǒng)”模式改為征收、管理、檢查三分離或征收管理和檢查兩分離的模式。由于各地經濟發(fā)展水平、納稅戶數多少、征收管理工作基礎好壞和稅源分布情況等不同，各地對“分離”模式的做法，可以因地、因時、因人制宜，不必強求一律。總的說來，可以分為兩種類型：一是“人員分離”，另一是“機構分防”。所謂“人員分離”是指在一個征管機構內，把原來的專管員劃分為管理人員，征收人員和檢查人員，分別負責管理、征收和檢查工作，各司其職，各負其責，實行專業(yè)化管理。

篇4

【關鍵詞】企業(yè)所得稅，政府，管理政策

一、我國企業(yè)所得稅管理存在問題

（一）稅務機關日常監(jiān)管效率低。

企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種。目前，由于征收管理方法過于單一、專業(yè)管理人員數量少、方法落后、稅務機關設置不合理、稅收征管信息化程度不高、綜合管理基礎薄弱等因素的影響，原有的制度、規(guī)章、辦法等已經不能適應社會發(fā)展的需要。同時，行政執(zhí)法者“酌情”度量權過大，管理環(huán)節(jié)多，權力分散，難以實施有效監(jiān)管，使得漏征漏管現(xiàn)象大量存在。在稅務違法處罰方面，因為處罰的標準不統(tǒng)一，罰款界限模糊，使稅務機關不能規(guī)范執(zhí)法，同時也給執(zhí)法監(jiān)管帶來了困難。這些問題嚴重的影響了所得稅征管工作的科學、合理、規(guī)范、高效。

（二）稅務機關監(jiān)督機制不科學。

當前，我國稅收執(zhí)法的內部監(jiān)督機制還不夠健全，企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎工作不夠規(guī)范。由于不同類型企業(yè)在規(guī)模、性質、組織結構、信譽等級等多方面存在差異，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的交流協(xié)調不夠通暢，稅務資源信息不能得到有效共享，稅收征收方式的核定不夠科學，國稅局、地稅局征稅范圍劃分不清等原因，導致了目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)管不力，監(jiān)督的內容重點不夠突出、范圍過于繁雜，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收。稅務機關工作機構必須在本級稅務局長的領導下才可開展工作，無法獨立地行使自己的職權，大大的削弱了法制機構的監(jiān)督力度。

（三）所得稅管理人員素質參差不齊。

在新的歷史形勢下，企業(yè)所得稅發(fā)展亦增添了許多新內容，它具有稅法性強、工作量大以及變化大等特點。社會對管理人員的能力與素質的要求也日益提高。部分稅務人員不能全面地掌握應用所得稅政策，日常的管理和稽查工作也常因業(yè)務能力水平不足而出現(xiàn)難題。實際工作中，所得稅管理人員業(yè)務水平參差不齊，配合的默契度不足使得很多工作細節(jié)沒有得到應有的完善，阻礙了所得稅管理工作水平的提高。

二、加強企業(yè)所得稅稅收征管制度

（一）提高稅收征管程序化與法制化。

為了適應新形勢的需要，要根據稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定其職責范圍，合理分配人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，要建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，降低稅收征管成本，完善稅收征管的工作機制，通過統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎性工作提高稅收征管效率。同時，法規(guī)部門可以介入稅務行政執(zhí)法行為的事前、事中、事后監(jiān)督，促進其法制化進程。

（二）完善稅源監(jiān)控體系。

加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責范圍、辦法、規(guī)程、內涵等基礎性規(guī)范問題，需要加強企業(yè)與工商、金融、外貿、政府等相關部門的協(xié)調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享。

1、政府應充分運用現(xiàn)代化、信息化技術，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控管理水平。進一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段，充分利用計算機網絡，逐步提高數據應用能力，提高數據處理分析的科學性、準確性，牢牢掌握稅收主動權，減少稅收漏洞，降低偷逃稅發(fā)案率。

2、政府應根據納稅人的不同特點采用不同的稅收征管辦法。對賬務健全的私營以上非國有經濟單位，堅持“申報”“核實”征收；對財務制度不健全的個體私營企業(yè)實行“核定”與“查賬”相結合的征管方式。對同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模個體提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。經濟單位應實行核定稅額。通過采取有效的措施，努力把不同級次的稅源置于強有力的監(jiān)控之下，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

（三）以人為本，強化企業(yè)所得稅隊伍建設。

隨著時代以及社會的發(fā)展，市場的競爭已經逐漸轉變成人才的競爭，要想提高企業(yè)所得稅的管理水平，應該在以人為本的前提下強化稅收管理人員的素質。首先，要根據實際發(fā)展情況建立定期業(yè)務培訓制度。通過理論培訓和實踐鍛煉，不斷地提高和完善稅收管理人員現(xiàn)有的知識結構。其次，要在多層次、多途徑下開展專業(yè)化的培訓活動，根據所得稅納稅人的實際情況以及管理的現(xiàn)狀，探索實施以行業(yè)管理和規(guī)模管理為重點的培訓管理手段，從而建立一支專業(yè)化強的高素質隊伍。最后，要經常性地結合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、稅務人員的業(yè)績能力以及道德素養(yǎng)等因素開展一系列拓展實踐活動，深化稅務人員對企業(yè)所得稅的認識，并在更大程度上調動稅務人員工作的積極性和熱情。

三、總結

企業(yè)所得稅具有組織收入、調節(jié)經濟和維護國家稅收權益的功能，它來源于社會，服務于社會，并隨著社會環(huán)境的改變而不斷修正，以便與經濟發(fā)展階段相適應。新企業(yè)所得稅的實施不僅為其管理帶來了機遇，同時也帶來了新一輪的挑戰(zhàn)。我們必須深刻、清楚地認識到企業(yè)所得稅管理存在的問題，結合實際情況不斷進行改革與創(chuàng)新，使企業(yè)所得稅朝著更加精細化、科學化、合理化的方向邁進。

參考文獻：

[1]柴秀英.財務會計與稅收政策差異分析比較[J].內蒙古統(tǒng)計，2003.6：64～66

篇5

一、我國電子商務市場的發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢

目前，電子商務已日益深入我國市場經濟，成為現(xiàn)代服務業(yè)的主要領域之一，在市場營銷、客戶服務、成本管理等方面均發(fā)揮著作用。我國電子商務行業(yè)的主要運作模式包括B2B、B2C、C2C三類。隨著電子商務市場化進程的加快，行業(yè)已呈現(xiàn)出以下發(fā)展狀況及趨勢：

（一）行業(yè)規(guī)模迅速擴大

自2001年到2011年，B2B電子商務網站數量從2001年的1350余家，增加至2009年的5320余家，年均增長速度達18.7%。而B2C、C2C及其他模式的電子商務網站，則由2001年的1985家上升至2011年的6962家，年均增長速度達17.0%，并分別在2004年、2008年，迎來了兩次發(fā)展高峰。這與“非典”后網民網絡購物意識的覺醒，及全球金融危機下網購省錢消費的觀念有著緊密關聯(lián)。

（二）地域分布集中在發(fā)達省市，行業(yè)分布側重服裝與家電

目前，國內電子商務服務企業(yè)主要分布在長三角、珠三角及北京等經濟較為的省市。其中，長三角市場份額達33.52%，珠三角為32.04%，北京為8.86%，而國內其他地方為25.58%。經濟較為發(fā)達的省市通常電子商務配套產業(yè)環(huán)境較為完善，政府扶持力度較大，經濟和人口集聚條件較為理想。此外，經濟的繁榮也使這些地方的居民網上購物、商戶網上交易較為活躍。這些均為當地電子商務產業(yè)的發(fā)展提供了良好的平臺。行業(yè)分布方面，因紡織服裝、家電數碼均為與居民日常生活相關的必需品，在所有行業(yè)中市場份額最大，2011年分別達到14.32%和10.35%。排在三至十名的行業(yè)依次為：鋼鐵機械、化工醫(yī)藥、建筑建材、農林、五金、包裝印刷、食品糖酒、禮品飾品等。

（三）電子商務逐步向電子服務擴張，呈現(xiàn)產業(yè)鏈與供應鏈全覆蓋趨勢

電子商務廠商為迅速建立行業(yè)壁壘，滿足客戶差異化需求，其所提供的服務日趨外延化。即從僅提供信息服務升級到提供網站平臺服務，由資訊提供向交易服務轉變。隨著各領域、各行業(yè)之間的交叉融合化，電子商務逐步呈現(xiàn)向電子服務擴張與升級的趨勢。電子服務以現(xiàn)代服務業(yè)依托，為服務業(yè)、工業(yè)、農業(yè)等不同行業(yè)，企業(yè)、團體、家庭、個人等不同對象的社會或個體活動提供網絡化與信息化的支持服務，涵蓋了電子商務、電子政務、現(xiàn)代物流、信息服務、企業(yè)信息化管理、新媒體應用、數字旅游、數字教育、電子醫(yī)療、數字社區(qū)、數字家庭等領域。而在這十一項領域中，前六項都與電子商務直接或間接關聯(lián)。可見，“電子服務業(yè)”的誕生，與電子商務的發(fā)展與延伸密不可分。

二、我國電子商務市場存在的主要問題

（一）企業(yè)管理整合能力有限，營銷意識薄弱

行業(yè)電子商務網站作為集中行業(yè)資訊、商情的主要平臺，已經成為中小型企業(yè)電子商務應用的重要途徑。隨著行業(yè)電子商務網站的會員數量逐步增加，供需信息量急劇膨脹。其中，不乏大量過期、虛假信息。因此，雖有眾多信息量，但由于缺乏整合、加工，企業(yè)會員仍較難快速、準確地做出決策。除了信息流環(huán)節(jié)外，電子商務廠商整合物流、資金流能力也非常有限，這點在垂直行業(yè)領域尤為顯著。同時，營銷作為電子商務廠商為企業(yè)提供服務的基礎，涉及建站、網站優(yōu)化、經營、支付、資源整合等諸多領域。目前，多數廠商的營銷水平仍處于基本層面，無法滿足不同企業(yè)對營銷的不同需求。

（二）物流配套體系仍需完善

在我國，先進的電子商務和落后的物流形成了鮮明對比。物流服務存在的諸多問題已不能滿足電子商務發(fā)展的需要：一是運輸成本較高。昂貴的運輸成本給消費者造成了負擔，成為阻礙電子商務發(fā)展的瓶頸。二是網站響應速度較慢，往往延誤發(fā)貨時間。電子商務的優(yōu)勢之一就是時間，然而現(xiàn)時情況是網站不能夠對客戶的需求及時滿足，導致許多不必要的等待，浪費了客戶的時間。三是商品和服務的種類和覆蓋范圍有限。現(xiàn)存的運輸配送體系仍不完善，相對集中于大中城市，對小城市的輻射力稍顯不足，此外，商品和服務種類較少，同質性現(xiàn)象比較嚴重，缺乏自身的獨特性。

（三）電子商務人才缺乏

電子商務是信息化與商務運營的有機結合，在實際操作層面，需要大量既掌握現(xiàn)代信息技術，又精通現(xiàn)代商貿理論與實務的復合型人才。然而，我國大多數電子商務服務企業(yè)從創(chuàng)業(yè)開始最需要和最重視的是開拓市場的營銷能手，信息人才和管理人才的匱乏成為行業(yè)面臨的普遍問題。加之這類人才的引進和培養(yǎng)成本很高，形成了制約電子商務服務產業(yè)發(fā)展的人才瓶頸。一方面，由于文理分科、學科隔閡、培養(yǎng)方案不合理、高水平師資匱乏等原因，導致電子商務高級人才缺乏。另一方面，在理論層面，與實際需要相比，創(chuàng)新能力強、學術水平高的電子商務專家學者也較為稀缺，致使一些前瞻性的研究工作難以開展。

（四）信用體系建設不完善，網絡安全存在隱患

目前，我國電子商務信用環(huán)境與西方發(fā)達國家相比差距較大，在建立電子商務信用保障體系中，還存在著諸多制約因素，如普遍缺乏信用意識和信用道德規(guī)范、企業(yè)內部電子商務信用管理制度不健全、信用中介服務落后、缺乏有效的法律保障和獎懲機制、網上虛假、不健康甚至違法商業(yè)信息等。同時，電子商務交易安全問題也嚴重影響著我國電子商務又好又快發(fā)展。電子商務的運作，涉及諸多方面的安全問題，如資金安全、信息安全、貨物安全、商業(yè)秘密安全等。信息在網絡的傳輸過程中被截獲、傳輸的文件可能被篡改、偽造電子郵件、假冒他人身份、違反事先承諾等問題均是電子商務安全面臨的重要威脅。

（五）現(xiàn)行的稅收制度已不能適應電子商務發(fā)展的需要

目前，我國現(xiàn)行稅收制度在電子商務環(huán)境下存在較多問題，已難以適應其發(fā)展的需要。首先，電子商務的運營模式與稅收原則形成了某種程度上的不協(xié)調。稅收負擔不平衡，納稅人和征稅對象難以準確定義，虛擬的交易市場，這些都顯著影響著稅收的效率、公平和中性原則。其次，現(xiàn)行稅制中與電子商務相關的稅制要素規(guī)定未能與其適當匹配，導致稅收征管出現(xiàn)了法律空白。稅法中對稅制要素的規(guī)定是征管工作和納稅義務能夠同時進行的依據，具體為納稅人、征稅對象、納稅程序、地點、時間等。而電子商務的納稅人界定不清，征稅對象相對模糊，納稅程序復雜，納稅的地點和時間有較大的不確定性。因此，稅制要素的不確定帶來了很大的征稅風險。再次，電子商務影響了主體稅種的稅收，隨著其規(guī)模的不斷擴大，由于各種稅制要素定義不明，導致主體稅種在電子商務中的大量流失。此外，目前國際上對電子商務的立法已遠超各國國內的相關法律法規(guī)，而國家直接的立法水平也存在不對稱，這必然會出現(xiàn)稅制套利現(xiàn)象，不利于我國電子商務行業(yè)的健康發(fā)展，損害了我國電子商務企業(yè)在國際市場上的競爭力。

三、促進我國電子商務業(yè)發(fā)展的財稅體制與政策建議

盡管我國電子商務市場發(fā)展的政策面依然向好，相關管理體系日漸完善，但在市場發(fā)展管理和扶持方面仍存在錯位和缺位的問題。電子商務因其無邊界，無法明確歸類，使得國家法律監(jiān)管方面存在較多漏洞，亟需政策加以引導。為了更好地推動我國電子商務業(yè)的發(fā)展，良好的財稅體質與政策環(huán)境不可或缺。針對我國電子商務行業(yè)目前存在的問題，文章提出以下建議：

（一）修訂和完善有關財稅法律法規(guī)

首先，應完善稅收實體法相關內容。對于電子商務稅收，可以采用擴展原有稅收實體法約束范圍和對象的方法使其對電子商務發(fā)揮效力。具體來看，可從以下幾個方面進行改進：一是清晰界定納稅人，明確納稅主體，保障征管效率。二是完善關稅征收，分別在線和離線貿易，對其實行有區(qū)別的關稅政策。三是在印花稅方面，準確定義電子訂單的法律地位，保護在線交易中我國法律劃定的交易主體的合法權益，保證各種交易的順利進行。其次，稅收征管相關法律法規(guī)需要進一步加強和完善。現(xiàn)有的《征管法》仍然不能完全指導稅收征管人員在工作中遇到的具體問題，不能適應市場經濟的發(fā)展需求。在電子商務登記制度、交易發(fā)票、納稅申報、以及其他相關的交易憑證方面的相關規(guī)定仍需完善，進一步規(guī)范稅收征管工作。再次，加強電子商務的相關法律制度建設。在現(xiàn)有的電子商務法律體系基礎上，構建完善的納稅、征管框架，統(tǒng)一監(jiān)管、規(guī)范操作。除此之外，還需要完善和電子商務相關的其他領域的法律，如金融、商貿、會計準則等，支持電子商務的有序發(fā)展。

（二）實行基于信息流的稅收征管模式

現(xiàn)階段，如何對管理電子商務行業(yè)征稅，主要采用兩種模式：信息流基礎和資金流基礎。前者基本上延續(xù)了傳統(tǒng)的征稅方式，即通過“信息流”的監(jiān)管控制達到征稅目的，這一方法存在的主要問題是稅制要素的確認（例如，設置稅收常設機構的指導方法）。在完善相關法律和協(xié)調國際稅制的基礎上，不斷加強該方法的針對性，提高其執(zhí)行水平。后者則是在傳統(tǒng)基礎上的創(chuàng)新，即對稅制和征管手段進行全面改革。該方法實現(xiàn)了在一定程度上規(guī)避前一模式的種種弊端和難點問題。另外，在監(jiān)管網上銀行、銜接電子商務稅制和傳統(tǒng)稅制、貨物和服務交易、網站間互換廣告、增值稅抵扣、出口退稅問題上尚存許多亟待解決的問題。因此，二者各有利弊，基于我國當前國情，本文認為信息流模式的稅收征管更為可取。它在沿襲傳統(tǒng)稅收制度和思想體系的基礎上，不僅執(zhí)行難度較小，還有利于和國際規(guī)則接軌。因此，實施基于信息流的稅收征管模式，規(guī)范適合電子商務發(fā)展的財稅環(huán)境，將更有助于推動行業(yè)的健康有序發(fā)展。

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關鍵詞 征稅 個體網店 電子商務 Pest分析

一、個體網店稅收征管難題

之所以會產生針對個體網店征稅的討論，一方面因為新事物的出現(xiàn)缺乏相應的條款約束；另一方面，也是造成這一現(xiàn)象拖延至今的根本原因在于對個體網店稅收征管的落實處處受到限制。個體網店數量龐大，雖說尚處于新型階段，但是從它驚人的發(fā)展態(tài)勢和擴散程度來看，其已經具備了一定的成熟性。

二、pest模型宏觀環(huán)境分析

（一）政治和法律環(huán)境

中國政府長期以來致力于推進信息化建設，對電子商務秉持著鼓勵與支持的態(tài)度，積極營造創(chuàng)新的網絡環(huán)境。與此同時，我國稅收征管規(guī)定的進一步完善也加強了電商征稅問題的監(jiān)管，以法律體現(xiàn)政府意志是現(xiàn)代社會政治施行的有效手段。

（1）個體網店稅收征管的必要性。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”這是稅法中關于發(fā)生經營銷售業(yè)務主體所繳納增值稅的規(guī)定，是強制性、普遍約束力的體現(xiàn)。

（2）個體網店稅收征管的充分性。2015年1月份，國務院法制辦公開《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，根據《意見稿》第八條規(guī)定，國家將實行統(tǒng)一的納稅人識別號制度。該《意見稿》在去年的版本上剪掉2條意見，但在多個章節(jié)增加了關于網上交易納稅的內容。

（二）經濟環(huán)境

（1）個體網店稅收征管的必要性。消費者對于經濟繁榮運行估計產生的利好心理刺激著消費行為，直觀體現(xiàn)就是近幾年的“雙十一”購物節(jié)。2012年，“雙十一”當日支付寶交易額達到191億元，其中包括天貓商城132億元，淘寶59億元。如果進行征稅，這將給我國財政貢獻數十億的稅收收入。

（2）個體網店稅收征管的充分性。2013年，我國網絡零售交易額約為1.85萬億，網絡零售市場規(guī)模已經超過美國，成為世界最大的網絡零售市場。2014年，上升到2.8萬億元，同比增長49.7%。依照產業(yè)生命周期理論，電子商務目前尚處于成長向成熟的過渡階段，未來如何不能預測。

（三）社會和文化環(huán)境

（1）個體網店稅收征管的充分性。我國電商出現(xiàn)較晚，相較于西方國家較為完善的立法體系，我們正處于摸索階段。在社會大環(huán)境下，各國都在積極適應環(huán)境變化，不斷完善法律征管規(guī)定。

（2）個體網店稅收征管的必要性。經過是多年的發(fā)展，中國電子商務的應用滲透到人們生活的方方面面，網購意識也在無形中養(yǎng)成。CNIT-Research公布的《2014年第二季度中國網絡購物市場研究報告》顯示，我國網購網民數量已經超過3.32億人，市場交易規(guī)模達7534.2億元。

網民數量的增多，網購意識的增強，一系列的轉變也為稅收收入帶來潛在助力。

從上圖可以看出，盡管不同地區(qū)網購用戶消費金額存在差異，但是月網購金額還是占個人月支出不容忽視的比例。并且有理由相信，未來所占比例會逐年攀升。

（四）技術環(huán)境

電商區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)的關鍵在于網絡科技的支持，線上交易依賴于安全便捷的網絡操作環(huán)境。技術支持一方面加強了用戶的參與度；另一方面也保證了購物的安全。

三、個體網店征稅充要性結論

綜上所述，我們認為個體網店征稅成為一種必然的趨勢，已經具備對部分個體網店征稅的條件。原因有以下幾點：

首先，國家法治的愈加完善，要求對稅法進行完善。其次，國家經濟的繁榮發(fā)展，必然離不開財政方面的大力支持，而財政收入的主要來源，則是稅收方面的收入，并且目前個體網店的繁榮發(fā)展，也為對個體網店征稅提供了具備的基本條件，國家對個體網店征稅可以成為現(xiàn)實。最后，現(xiàn)如今，網絡監(jiān)管技術、網絡發(fā)票及個體網店的不斷增多，都表示了對網店進行征稅的技術條件日趨成熟。

（作者單位為南京審計學院）

[作者簡介：李文文（1992―），女，河南淮陽人，南京審計大學審計與會計學院2012級會計專業(yè)，研究方向：會計CPA。奚艷（1992―），女，貴州黔南人，南京審計大學審計與會計學院2012級會計專業(yè)，研究方向：會計CPA。指導老師：施平，教授。基金項目：本文系江蘇省大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目資助的論文。]

參考文獻

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論文摘要:闡述了稅收專管員制度在現(xiàn)階段顯現(xiàn)出的弊端和不足，介紹了稅收管理員制度出臺的背景和稅收管理員制度建設的現(xiàn)狀，并對我國稅收管理員制度的完善提出了兒點建議。

2004年7月全國稅收征管工作會議上提出要加強稅收管理的科學化、精細化。作為稅收管理精細化的重要內容，稅收管理員這個概念出現(xiàn)在人們視線。提到稅收管理員大多數人首先會想到稅收專管員這個與之名稱相近，并有著淵源關系的概念。其實稅收管理員的前身就是始于20世紀50年代的稅收專管員，但稅收管理員制度不是恢復過去的稅收專管員制度，它與專管員制度有著本質的不同，已被賦予了新的內涵:管事與管戶相結合，管理與服務相結合，權利與責任相結合;變集權管理為分權管理，變全程式管理為環(huán)節(jié)式管理，變保姆式服務為依法服務。所謂稅收管理員就是基層稅務機關分片或分業(yè)從事稅源管理，負有管戶責任的工作人員。稅收管理員是稅收征管改革進一步深人的產物，是建立完善“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”稅收征管模式的新需要，絕不等同于過去的專管員對稅收專管員制度的簡單回顧。

    生產力決定生產關系、經濟基礎決定上層建筑是任何經濟形態(tài)社會中的基本規(guī)律。稅收管理屬于上層建筑的組成部分，它決定于一定時期的經濟發(fā)展狀況。稅收專管員管戶的稅收征管體制是計劃經濟體制下國家直接管理企業(yè)的產物。建國后，隨著國民經濟的恢復和生產資料所有制的社會主義改造完成后，我國社會主義經濟結構由建國初期的多種經濟成分并存轉變?yōu)楸容^單一的公有制經濟結構。稅收征管的重點也由非公有經濟轉向國營、集體經濟。在稅收征管體制上則確立了“專管員管戶，上門收稅”“一員進廠，各稅統(tǒng)管，征管查集于一身”的稅收征管模式。專管員制度的存在有其客觀基礎。計劃經濟體制下，財政統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)利潤上交，虧損由國家彌補，企業(yè)不是獨立的經濟利益主體。受“非稅論”的影響，當時普遍認為利潤和稅收沒有實質性的差別，財政稅收工作逐漸形成財政駐廠員、稅收專管員制度。稅收專管員管多個企業(yè)、多個稅種，不僅代表稅務機關行使著從稅務登記、納稅鑒定、納稅申報、賬薄發(fā)票管理、稅款計繳、直到納稅檢查違章處理等各種稅收管理權，而且還參與企業(yè)的生產經營和經濟核算。可見，傳統(tǒng)的稅收征管體制是與當時經濟體制相符合、與當時的財政稅收理論相一致的。在所有制形式單一、納稅戶少且集中的情況下，稅收專管員征收效率高，是當時一種理性的選擇。

    隨著經濟體制改革的深人和推進，中國的經濟結構由單一的公有制轉變?yōu)楣兄茷橹黧w、多種經濟成分并存。企業(yè)成為獨立經營、自負盈虧的市場主體。稅收征管對象也由國營、集體經濟轉向多種經濟成分。利益主體的多元化和征稅對象的復雜化使稅收專管員制度逐漸顯現(xiàn)出其弊端和不足:第一，未能樹立納稅人的主體地位，征納雙方責任不清。第二，納稅人形成依賴心理，缺乏自覺納稅意識。第三，專管員權力過大，責任約束軟化。尤其是稅收專管員缺少權力制約，收“人情稅”和“關系稅”，以稅謀私的弊端暴露無遺。諸多問題的凸顯，使稅收專管員制度逐漸淡出，并被以職能劃分為基礎、征管查相分離的集中征管模式替代。

稅收管理員制度出臺的背景

    稅源是稅收的基礎，稅源管理是稅收管理的重點和難點，也是稅收管理的起點。對稅源管理的效果如何，直接影響著稅收征管效率的高低。自1994年稅制改革以來，稅收征管工作進行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。多年來，這種征管模式在分清征納雙方責任，提高納稅人的納稅意識，加強稅收管理和監(jiān)督.強化內部監(jiān)督和制約等方面都發(fā)揮了重要作用。

    但是，隨著經濟體制改革的逐步深人，經濟形勢發(fā)生了很大的變化，上述征管模式在運行中也逐漸暴露出以下矛盾和問題:

    首先，重管事，輕管戶，造成管事與管戶的脫節(jié)。按照現(xiàn)行的征管流程，稅源管理由過去的專管員實地調查了解企業(yè)生產經營和財務核算情況變成了遠離企業(yè)、坐看報表的靜態(tài)管理方式，無法收集納稅人的稅源動態(tài)信息，對未申報戶、非正常戶、停歇業(yè)戶、零散流動稅源的管理更是無法顧及，最終導致漏征漏管戶的增加。

    其次，強調納稅人自行申報納稅、集中征收、重點稽查和內部監(jiān)督制約，忽視了調動稅務人員的積極性和主動性。人是生產力中最活躍的因素，如果基層稅務人員缺乏積極性和創(chuàng)造性，稅源管理工作就成了無源之水、無本之木。

第三各種征管考核指標名目繁多，擠占了稅源管理的時間和空間，使稅收管理流于形式，造成了稅收管理中的形式主義和官僚主義。 

現(xiàn)有這種以信息化為依托的集中征收、重點稽查模式和“征、管、查”二分離或三分離的機構設置，克服了傳統(tǒng)專管員“一人進廠、各稅統(tǒng)管”所伴生的權力過大、缺少制約的弊端，實現(xiàn)了“管戶制”向“管事制’，轉變，但也帶來了納稅人的納稅成本增加、稅務人員缺少積極性、稅源管理職能“缺位”等問題，最終造成在稅源管理中“淡化責任，疏于管理”現(xiàn)象的出現(xiàn)。當前的稅源管理弱化問題巫需一種新的管理方法，稅收管理員制度應時而生，它也是稅收管理科學化、精細化要求下的一種稅源管理新思路。

我國稅收管理員制度的建設

    早在1998年重慶市就開始實施對稅收管理員制度的探索，在全市國稅系統(tǒng)推行稅收管理員制度，并取得了很好的成效。2004年下半年至今，全國已有一些地方的稅務系統(tǒng)相繼制定并實施稅收管理員工作制度，在實踐上積累了一定的經驗和方法。從我國各地稅務系統(tǒng)建設稅收管理員制度的實踐來看，稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免稅審批、稅務稽查和違章處罰等工作，其主要職責包括以下內容:

    (1)納稅評估。根據納稅申報資料以及其他相關涉稅信息，運用信息化手段，采取特定的程序和方法對納稅人在一定期間內履行納稅義務的真實性、準確性、合法性進行系統(tǒng)的綜合評定，促進納稅人及時如實地申報納稅。

    （2）納稅服務。主要包括稅收政策宣傳與送達、納稅咨詢與輔導。

    (3)信息采集。主要是定期或不定期下戶進行實地調查，采集和整理管戶的生產經營和財務核算等稅源動態(tài)信息，及時更新納稅人的信息檔案。

(4)調查核實。主要包括對納稅人各類資格認定、延期申報和延期繳納、減免退稅、稅前扣除、死欠稅款核銷等事項的調查核實。

    (5)日常管理。包括稅務登記管理、戶籍管理、認定管理、發(fā)票管理、申報征收管理以及催報催繳等工作。

如何完善我國稅收管理員制度

    “管戶”與“管事”相結合的稅收管理員制度，是深化稅收征管改革要求下對原有專管員制度的揚棄和發(fā)展，最大限度地調動和激發(fā)了稅務人員的積極性和創(chuàng)造性，使稅收管理富于人性化。但稅收管理員制度同時面臨著以下難題:第一，人均管戶較多，工作量大.只能實現(xiàn)粗放式管理;第二.經濟結構和經濟性質比較復雜，加大了稅收管理的難度;第三，外向型經濟比重增加，特別是跨國公司的快速發(fā)展，對稅收管理提出更新更高的要求;第四，稅收管理員相關配套制度不夠完善。

    為加強稅源管理.優(yōu)化納稅服務，切實解決“淡化責任，疏于管理”問題，推進依法治稅.進一步提高稅收征管的質量和效率.筆者建議應從以下3方面完善稅收管理員制度。

    (1)合理界定稅收管理員的職責。區(qū)域經濟發(fā)展不平衡是我國的實際國情.尤其是東部、中部與西部在經濟社會發(fā)展上有一定的差距。因此制定和推行稅收管理員制度要結合實際情況.因地制宜.經濟發(fā)達地區(qū)與欠發(fā)達地區(qū)應區(qū)別對待.避免搞“一刀切”。經濟發(fā)達地區(qū)基礎設施較為完善.信息化建設程度高.可以充分利用計算機網絡技術、通信網絡等信息化平臺.把納稅評估、稅收政策宣傳與送達、催報催繳等從稅收管理員的具體職責中分離出來;同時經濟發(fā)達地區(qū)外資企業(yè)、大型企業(yè)數量多，其生產經營流程和財務核算情況復雜，借助會計師事務所和稅務機構等社會中介組織的力量進行財務信息核實、納稅咨詢與輔導也有一定空間。經濟欠發(fā)達地區(qū).納稅評估、稅收政策宣傳與咨詢、納稅輔導、下戶調查管戶生產財務信息及催報催繳等具體職責仍應由稅收管理員承擔。但無論經濟發(fā)達還是欠發(fā)達地區(qū)，都應把日常檢查、信息采集、資料核實和個性化納稅服務作為稅收管理員的主要工作內容。

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一、完善稅收法律體系，加大執(zhí)法力度

完善的稅收法律和嚴格的稅收執(zhí)法力度，是遏制稅收流失的基礎。要注意解決我國在稅收立法上層次不高、剛性不夠的問題，在現(xiàn)有稅法體系的基礎上，針對經濟活動的新變化和稅收管理的客觀要求，進一步加強我國稅收立法，強化執(zhí)法力度。

1.提高稅收立法層次，增強法律效力。建立以稅收基本法為母法，稅收實體法、稅收程序法相應配套的稅收法律體系。稅收基本法應對稅法的定義、原則、稅務機關的組織機構和權力義務、納稅人的權利和義務、稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法、稅務爭議、稅務中介和等進行明確的界定，使其真正起到稅收領域的“母法”的作用。健全稅收基本法統(tǒng)領下的各單行法律、法規(guī)，使稅收法律體系內部的法律、法規(guī)級次、隸屬關系理順配套，形成科學的體系。

2.加強全社會的稅收法制宣傳和公民道德教育。要適應建立社會主義市場經濟的要求，進一步把稅收法制宣傳教育作為全社會法制教育和公民道德教育的基本內容，納入社會宣傳教育體系，作為公民的基礎教育來抓。讓稅法逃學校、進社區(qū)、進企業(yè)，利用媒體手段開展深入宣傳，加強對青少年進行納稅意識教育和企業(yè)人員的稅法培訓，在全社會建立起納稅遵從意識。

3.強化稅收執(zhí)法，確立“嚴管重罰”的治稅思想。在嚴格遵守《稅收征管法》規(guī)定的處罰幅度的基礎上，適當提高對各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規(guī)定嚴格加收滯納金，增加偷逃稅者的風險預期和機會成本；強化稅務機關的獨立執(zhí)法權。應考慮建立包括稅務警察和稅務法庭在內的稅收司法保障體系，使稅務機關可以進行獨立執(zhí)法，不受其他部門干擾，增強對各種稅收流失行為的威懾和抑制作用，形成不想偷稅、不敢偷稅的強大法制氛圍。

二、改革完善現(xiàn)行稅制，防止管理缺失。要注意從制度上，堵塞稅收流失的漏洞

1.改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅優(yōu)勢，加快實施生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，擴大增值稅的征稅范圍，擴展至建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運輸業(yè)等。

2.完善個人所得稅。要隨著征管環(huán)境的改善和征管手段的現(xiàn)代化，逐步實行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡。

3.降低名義稅率，減少稅率檔次，簡化稅制，加強征管。

4.建立科學的費用扣除標準。針對增值稅抵扣憑證方面存在的問題，可以考慮采用銷售實耗扣稅法予以彌補。

三、圍繞提高管理水平，全面加強稅收征管

1.進一步建立和完善納稅人稅務登記制度。在法人認定環(huán)節(jié)上首先簽發(fā)稅務登記證，依此辦理工商登記證、開設銀行賬戶。仿效美國、意大利等國的方法，實行以法人身份證號碼為唯一的納稅人登記編碼，納稅人的一切與取得收入有關的活動都離不開這一編碼，從根本上控制納稅人的行為和活動。

2.建立規(guī)范有效的納稅申報制度。可借鑒韓、日等國的經驗，實行有分別的納稅申報，對納稅信用良好、會計制度健全的企業(yè)或個人使用區(qū)別于其他納稅人的納稅申報表，并給予適當的稅收優(yōu)惠，以此對納稅人形成一種激勵，同時也對企業(yè)會計制度的健全起到一種推動作用。

3.嚴格規(guī)范會計信息披露。國家制定相關法律法規(guī)，對企業(yè)會計信息做出規(guī)范，嚴懲披露虛假錯誤信息的行為，保證會計信息的真實性。

4.繼續(xù)完善和推進稅收征管改革。要緊密結合管理手段的進步和信息化水平的提高，總結前一輪征管改革的經驗，圍繞加強稅源管理，臺理區(qū)分各級稅務機關及其內設機構的職能、細化崗位職責、完善業(yè)務流程，繼續(xù)推進征管改革。

5.完善稅務中介組織，全面推行稅務制度，加強注冊稅務師隊伍建設，提高稅務人員素質，進行稅務宣傳，借鑒國外先進的稅務經驗，完善我國稅務制度，使納稅人盡可能通過稅務進行納稅申報。推行稅務制度，減少由于稅務人員直接與納稅人接觸，并在稅務機構與納稅人及稅務機關之間形成一種相互制約、彼此監(jiān)督的關系，避免稅收流失的產生。

6.加強對稅務人員的教育和培訓。加強對稅務人員的教育培訓，不斷強化他們的職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務水平，始終是加強稅收征管的根本。要堅持對各級稅務人員進行系統(tǒng)的稅收法律、業(yè)務技能、經濟知識、信息化管理知識的培訓，開展稅務職業(yè)道德、廉政建設教育，更新知識結構，提高職業(yè)道德水準，嚴厲打擊個別稅務人員貪贓枉法、的問題，不斷提高稅務人員的綜合素質。

四、推進稅收信息化建設。提高稅務管理效率

適應信息社會發(fā)展的要求，改變稅務機關管理手段跟不上社會技術手段發(fā)展的現(xiàn)狀，把推進稅收信息化建設，建設電子稅務作為政府的優(yōu)先目標，切實加強和改進稅務機關的裝備和手段，及時建立起稅收征管信息化系統(tǒng)，形成廣域網。各級政府要統(tǒng)籌協(xié)調，盡快建立起稅、關、企、銀、工商等部門的網絡平臺，實現(xiàn)稅收信息共享，降低稅收征管成本，全方面加強對經濟信息的監(jiān)控，提高征管水平和效率。

五、注重稅源管理，加強稅源監(jiān)控

應該認識到，加強稅源監(jiān)已經成為稅務機關的一項重要職責。能不能有效進行稅源監(jiān)控，是衡量稅務機關履行職能水平的一個尺度。如何進行稅源監(jiān)控，對我國稅務機關來說還是一個比較新的課題。可喜的是已經得到稅務機關的重視。一些稅務機關如遼寧地稅系統(tǒng)等，把稅源監(jiān)控作為省、市稅務機關稅政管理部門的首要職責，提出稅政部門稅源監(jiān)控、組織收入、稅種征管的三大職能，把以往組織收入作為第一位的職能，改變?yōu)槎愒幢O(jiān)控為第一位的職能。同時，在全系統(tǒng)建立起以稅收管理員制度為基礎、以稅收征管信息系統(tǒng)為平臺、建立起重點稅源檔案和經濟指標與稅源關系的定期分析制度，對重點稅源的實時監(jiān)控面達到70％以上，取得了較好效果。從一些稅務機關的經驗看，稅源監(jiān)控要與社會經濟結構和稅制結構相適應。應根據不同的社會經濟結構、不同的稅源形態(tài)和特點來制定監(jiān)控方法，因地制宜地進行，而不可來“一刀切”；同時又要結合稅制結構，重視稅源的源頭監(jiān)控和過程監(jiān)控，有效控制稅源的方向和真實性；廣泛推廣稅控裝置，充分發(fā)揮“金稅”工程的優(yōu)勢，以最大限度地減少稅收流失。

六、加強稅務稽查體系建設，強化打擊力度

1.推進稽查與征收、管理的外部分離。目前，我國稅務機關有的實行“一級稽查”制度，即某一地區(qū)的稅務稽查由專門的稽查機構組織實施，實行稽查機構與管理機構的外部分離；有的實行“二級稽查”制度，即除了設置專門的稽查機構外，征管一線管理機構內部仍保留稽查職能。不管那種稽查體系現(xiàn)在更適用，但應創(chuàng)造條件，逐步向征、管、查外部分離的稅收管理方向發(fā)展，理順職能關系，以提高管理效率，加強稅務機關本身的相互監(jiān)督制約。

2.合理劃分稽查管理的層次。省級稽查機關，應主要負責重大涉稅案件的稽查；市、縣級稽查機關，主要負責中小案件的稽查，以劃分稽查職能，提高工作效率和稽查質量。同時，根據一些稅務機關的辦法，稽查機關除了進行案件檢查外，還可以組織重點對某一行業(yè)的專項檢查，或某一地區(qū)的重點檢查，以加強稅務機關對稅收管理的整治作用。

3.開展異地交叉稽查。稅務機關可采取集中人力、分組跨地區(qū)交叉稽查，以避免地方政府干預和當地的人情因素，使大案要案的集中、專項查處和稽查質量得以提高，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高執(zhí)法水平。

4.加大懲罰力度。加重對各類違犯稅法行為的懲罰是治理稅收流失廣為各國所采用的一種做法。如美國對查出的偷稅不但要收回偷稅款及利息，而且還要加以75％的罰款，嚴重的要查封財產并判刑5年。這些作法，應該值得我們借鑒，以解決偷逃稅現(xiàn)象普遍，剎而不止的問題。

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【關鍵詞】資金流控制；電子商務；稅收征管模式

稅收肩負著國家財政和調控經濟等重要職能，涉及到幾乎所有的經濟領域、經濟部門和經濟環(huán)節(jié)。稅務系統(tǒng)的信息能最全面、最及時、最準確地反映國民經濟的狀況及發(fā)展態(tài)勢。電子商務稅收征管系統(tǒng)是適應網絡時代稅收的需要，是稅務信息化的必然要求。

一、電子商務稅收征管模式概述

在電子商務活動中，除了商家和客戶兩大商務實體外，還有海關和工商等管理部門、認證中心、網絡銀行、網絡運營商、配送企業(yè)等，共同組成電子商務的運作環(huán)境。由于電子商務交易過程信息流、資金流相分離，致使現(xiàn)行電子商務稅收征管模式研究呈現(xiàn)出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路[1]。這兩種模式各有優(yōu)劣，當前國內主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對該模式開發(fā)的，但電子商務交易的虛擬性、交易主體的多國性、交易記錄的無紙化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實施控制資金流的稅收征管方案，通過控制交易雙方的資金流動，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務活動相適應的自動征稅系統(tǒng)，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點問題，交易雙方的資金通過網絡銀行，就可實現(xiàn)稅款的自動扣繳入庫，有利于切實提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權，實施的阻力會很小，比較穩(wěn)妥。

二、以資金流電子商務稅收征管信息系統(tǒng)總體實施方案

隨著稅務信息化建設整合工作的開展，以及電子商務發(fā)展給稅收帶來的新的問題和國家稅務總局所的稅收征管業(yè)務規(guī)程的要求，以資金流控制稅收征管模式實施主要實現(xiàn)以下幾個方面：一是強化稅收行政的執(zhí)法監(jiān)督；二是強化電子商務稅收的有效監(jiān)控；三是鞏固并加快稅收征管信息化建設的步伐；四是提高了決策依據的準確性和可靠性。

本系統(tǒng)采用模塊化設計的方法，把系統(tǒng)分成若干個彼此相對獨立的功能模塊，這些功能模塊繼續(xù)分解為若干個子模塊的集合，持續(xù)分解到處理程序易于編寫調試，便于分工合作，有利于維護和擴充。

（一）業(yè)務模型

以資金流控制稅收征管模型要滿足稅務機關對稅收管理和服務的需求，對稅務信息系統(tǒng)的總體體系結構進行設計要立足于全局，集合征收、業(yè)務管理、數據管理、稅收監(jiān)控、納稅人服務等業(yè)務環(huán)節(jié)的一個互動的整體。系統(tǒng)實現(xiàn)要把電子商務的資金流作為納稅渠道，同時要把網絡監(jiān)控與電子商務交易相融合。其業(yè)務模型如圖1所示：

圖1：務模型

該業(yè)務模型以稅務信息中心為技術依托，以稅收業(yè)務處理系統(tǒng)和協(xié)同工作平臺為基礎，建立面向網上銀行代征代扣稅的管理體系。系統(tǒng)中主要業(yè)務表現(xiàn)有：（1）稅款征收以網上銀行為核心，簡便、快捷、高效；（2）稅收管理以網絡交易監(jiān)控為核心，通過對支付網關和網上銀行資金的支付監(jiān)控達到稅源監(jiān)控的目的；（3）稅務稽查以規(guī)范執(zhí)法為核心，以一級稽查為特征；（4）監(jiān)督保障以“兩權監(jiān)督”為核心、全過程網絡監(jiān)控為特征。

（二）技術架構

系統(tǒng)實施技術上完全基于j2ee三層體系架構，業(yè)務上本著實現(xiàn)稅務應用和數據大集中的目標，充分運用和發(fā)揮目前先進的三層體系架構和應用系統(tǒng)集成等先進的軟件開發(fā)技術，支持構建集中的稅收征管信息系統(tǒng)，為開拓稅務綜合分析和決策支持應用提供更加有利的條件。系統(tǒng)依照軟件開發(fā)對象模型和應用系統(tǒng)的五層邏輯架構設計。

三、稅收征管方案實施

以資金流電子商務稅收征管系統(tǒng)要解決的問題主要在兩個方面，一是業(yè)務問題，二是原有信息系統(tǒng)存在的技術問題。

（一）系統(tǒng)實施方案

由于稅務體系的網絡結構特征，不論是國稅還是地稅系統(tǒng)，都是一種逐層分支的一個完整體系。目前的電子商務交易基本上把傳統(tǒng)的交易移植到網上，即便是無形商品必然有資金流，因此稅務部門應與銀行共同合作設置“網上稅關”，包括建立網上電子銀行。這樣就可以通過網上銀行和支付網關監(jiān)控電子商務的交易以及通過網上銀行實現(xiàn)稅務的代征代扣。

控制資金流的電子商務稅收征管系統(tǒng)依托set支付體系，在支付環(huán)節(jié)由網上銀行實現(xiàn)稅收的代征代扣。系統(tǒng)體系結構由信息采集展現(xiàn)層、信息門戶層、業(yè)務邏輯層、業(yè)務和數據整合層組成。

（二）系統(tǒng)功能模塊

電子商務交易活動是通過網上銀行進行資金支付的，該系統(tǒng)通過采集支付中心和網上銀行的支付信息和支付金額，形成前端信息采集庫，然后由網上銀行向電子稅務監(jiān)控中心申請扣稅，也即由網上銀行對交易資金的稅收實行代征代扣等業(yè)務。主要模塊功能如下：

1．稅款征收：通過稅務部門、國庫、網上銀行三方聯(lián)網，由網上銀行代征代扣，改進了稅款繳交方式和入庫方式，提供了稅銀聯(lián)網實時繳款、批量預儲扣稅、由網上銀行對電子商

務交易的支付行為申報繳款等稅款繳交方式，在縮短稅款入庫時間的同時，減低人為干預和出錯的可能，確保稅款及時、足額入庫。同時通過處理日常稅金征收、入庫、退付等活動，以保證稅收資金運動順利進行。

2．稅收會計統(tǒng)計核算：采用統(tǒng)一的清算業(yè)務、核算規(guī)則、數據口徑，由系統(tǒng)根據具體的征管業(yè)務信息，自動生成電子憑證，進行各種稅款劃解、退付、比銷、對帳、記賬、核對、結算、編制報表等一系列稅收會計統(tǒng)計操作，減少手工操作和人為干預的因素，對征收、入庫過程進行全程、嚴密的監(jiān)控和完整、真實的反映。

3．票證管理：從稅收票證的設計開始，到征收開票、結報繳銷、停用、損失及核銷、移交、盤點、核算、銷毀，還有相關的稅收票證審核、檢查、歸檔和稅收票證違規(guī)處理，全部納入系統(tǒng)管理，環(huán)環(huán)相扣，而且稅收票證業(yè)務發(fā)生雙方同時進行票證核算，保證了稅收票證信息的一致性和準確性。

4.稅源監(jiān)控：重點稅源監(jiān)控采用建立重點稅源檔案的方法，由省、市、縣三級稅務機關計財部門，根據稅收計劃管理的要求，確定需要建檔的重點稅源大戶名單及重點稅源檔案內容，建立重點稅源監(jiān)控體系，對重點稅源大戶的經營、納稅情況進行定期分析、監(jiān)控，及時掌握稅源情況，進行稅收計劃預測、分析。

（三）系統(tǒng)特色

1．采用標準和開放的架構用面向對象技術實現(xiàn)：采用基于行業(yè)標準或得到廣泛使用的事實上的行業(yè)標準的技術和架構，有利于降低技術風險和對特定供應商的依賴性；采用開放系統(tǒng)架構，有利于保持系統(tǒng)的向后兼容性、可集成性和可擴展性。基于面向對象技術的開發(fā)語言和應用框架，已經得到證明可以大大提高信息系統(tǒng)開發(fā)和建設的效率，提高架構的合理性和可擴展性。

2．采用分層的架構和組件技術：分層從邏輯上將模塊劃分成許多集合，而層間關系的形成要遵循一定的規(guī)則。通過分層，可以限制模塊間的依賴關系，使系統(tǒng)以更松散的方式耦合，從而更易于建設、維護和進化。

3．前后臺業(yè)務的劃分，便于管理和執(zhí)法：從業(yè)務的縱向分布上，引進了在企業(yè)管理中廣泛應用的先進理念，將業(yè)務按照前、后端處理方式進行劃分。將業(yè)務作前后端劃分，是為了方便電子商務稅收征收。

4．通過網絡提高納稅服務水平：通過internet完成了稅務信息公告、網上銀行扣款、發(fā)票真?zhèn)尾樵儭⒓侔l(fā)票舉報、網上文書受理和文書批準情況查詢、網上登記、網上遞交財務報表所得稅附表、email信息發(fā)送。

5．強大的權限管理模型：在本系統(tǒng)中，權限管理分為兩個部分，一個是應用的權限，另一個是可見數據域的權限。

功能權限通過功能樹、角色、稅務人員等各個對象來進行控制；功能權限除了控制菜單外，還控制到功能下面的某個小功能（如：不能做刪除操作、只能做增加操作等）。

數據域的權限，通過行政機關、職能樹、職能、稅務人員這些對象來共同控制；在行政機關樹的基礎上，按照不同的職能角度，切分成不同的上下級的職能子樹，每個操作員都要定義自己所需職能的可見范圍(也可通過角色控制)；同時，每一個納稅人都隸屬于一個管理機關，這個管理機關通過對應表，能夠找到相應的各個職能機關；通過納稅人的職能機關和操作員的可見范圍確定了數據域的范圍。

系統(tǒng)通過支付網關向支付方全面扣繳稅款，有利于實現(xiàn)電子商務稅收的全面征繳，以減少稅收流失，但是存在一些實施的困難，因此作為金融機構的銀行和稅務之間的連接以及電子商務稅務征管如何與目前的電子報稅對接成為該模式成功實施的關鍵。

【參考文獻】

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【關鍵詞】網游虛擬財產 稅收征管

網游虛擬財產一般指在網絡游戲中使用者透過所操作的角色，能夠于游戲中所利用與支配的游戲內的武器、裝備、寶物、土地、建筑物、寵物，以及其他具有類似特性的游戲內的虛擬物品，甚至角色本身①。網絡游戲中的虛擬財產能夠通過真實世界中的市場交易活動，而具有了使用者認定的價值。網游虛擬財產與現(xiàn)實財產有很大的不同，有著很明顯的特征。網游虛擬財產具有虛擬性、可再現(xiàn)性、期限性和易變性。

一、網游虛擬財產征稅現(xiàn)狀

（一）國內現(xiàn)狀

2008年9月28日，國家稅務總局對北京地稅局《關于個人通過網絡銷售虛擬貨幣取得收入計征個人所得稅問題的請示》做出批復，明確規(guī)定個人利用網絡來收購玩家的虛擬貨幣，加價出售后所得的收入，屬于個人應稅所得，應該按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅；個人銷售虛擬貨幣的財產原值為其收購網絡虛擬貨幣所支付的價款和相關稅費。2008年11月，北京市地稅局公布了《虛擬貨幣交易稅征收細則》，規(guī)定對個人能提供有關財產原值有效憑證的，將以個人銷售網絡虛擬貨幣所得，減去其收購網絡虛擬貨幣的成本，以二者的差額為稅基，按20%的稅率計征個人所得稅。對不能提供相關費用支出憑證的，參照古玩字畫拍賣等其他財產轉讓所得征收辦法，暫以全部轉讓收入計征3%的個人所得稅②。雖然有了相關的征稅細則，但在實施過程中困難重重，至今也未見該政策真正得以實施，虛擬貨幣交易的個人所得稅基本仍處于“免稅”的事實狀態(tài)。

不難發(fā)現(xiàn)，玩家等非網絡游戲運營商之間虛擬財產交易的稅款征收，面臨著網絡虛擬交易所帶來的監(jiān)管困難及法律、制度規(guī)定不到位、缺乏可操性等困境。

（二）國外現(xiàn)狀

有的國家和地區(qū)已開始關注并制定相關的網游虛擬財產拍賣的稅收政策。比如美國針對是否對網游虛擬財產進行征稅這一問題，考慮以在線拍賣數量是否達到經商標準等適用條件來進行確定；韓國《虛擬物品交易征稅法》規(guī)定，以網游虛擬財產的半年交易額為標準，分三個等級進行征稅。交易額少于600萬韓元（折合人民幣約為5萬元）的賣家免交交易稅；交易額在600萬韓元至1200萬韓元的賣家，需要經過交易中介網站申請商業(yè)許可并進行納稅；半年交易額超過1200萬韓元（折合人民幣約為10萬元）的賣家須單獨申請商業(yè)許可，并進行獨立財務報表的提交以及繳納稅金；我國臺灣省對網游虛擬財產拍賣的月交易額超過6萬臺幣的收入征收增值稅。我國稅務部門可以參考這些思路進行修訂和完善相關稅收政策。

二、我國網游虛擬財產稅收征管方面存在的問題

（一）納稅主體不確定

網游虛擬財產的交易形式為征稅造成了很大的阻礙，征稅主體難以確定。網絡賬號、店鋪等僅僅是無任何現(xiàn)實地域指向的網址，玩家或經營者可以在現(xiàn)實世界中的任何地方登錄該網址進行交易，其經營行為不具有現(xiàn)實世界的“場所”概念。用戶名亦可由其任意設定，用戶與網絡游戲運營商、第三方交易平臺之間都簽有保密協(xié)議，這就使稅務機關難以行使稅收管轄權，從而使具體的征稅主體難以確定。同時交易主體與其真實身份并沒有直接聯(lián)系，即使有直接聯(lián)系也可能因事先設定的保密協(xié)議而阻擋稅務機關追蹤納稅人的身份。虛擬財產交易當事人在進行交易時，不僅可以使用假名，還可以頻繁變換網址、改變用戶名或同時使用多個賬號。此外，玩家等非網絡游戲運營商之間還經常采取網上贈送虛擬財產，網下交付實際貨幣的私下交易方式，致使稅務機關無法查找納稅人的下落，亦無從取得正常的交易記錄。這些困難，客觀上造成納稅主體也難以確定。

（二）稅種稅目難確定

我國目前還未明確關于網游虛擬財產交易行為的適用稅種、稅目。我國在執(zhí)行稅收政策過程中，各地稅務部門在征收網游虛擬財產以及其他數字化產品或服務流轉稅時，存在政策不一致的情況。例如網絡游戲點卡的銷售途徑及付款方式不同，稅種稅目也不同。對于同一網絡游戲運營商，由網吧或依托于銀行繳費系統(tǒng)銷售游戲點卡，還有以電信實物充值卡銷售游戲點卡，按增值稅進行申報納稅。若通過電信的電子支付形式銷售游戲點卡，則按照營業(yè)稅進行申報納稅。

（三）納稅地點難確定

傳統(tǒng)貿易中，由于納稅人的戶籍所在地、營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務登記地、生產經營所在地等這些地點比較近或相同，因而容易確定納稅地點。但網游虛擬財產的特點使網游虛擬財產交易能夠很容易實現(xiàn)全球化經營，并且由于沒有交易場交易十分靈活、隱蔽，這大大增強了納稅地點的流動性、隨意性，稅務機關要準確確定納稅人的經營地或納稅行為發(fā)生地很難。

（四）交易額與財產原值難認定

網游虛擬財產交易從訂購、交付到結算均可在網上進行，交易過程中的商談、合同、訂單、結算票據等都以電子形式存在。這種無紙化交易流程，使交易記錄沒有書面憑證可查；同時，用戶還可使用加密、授權等多種方式保護、掩藏交易信息；或者，對保存的電子交易記錄隨時不留痕跡地加以修改、刪除。這就使稅務部門難以取得準確真實的網游虛擬財產交易信息，計征稅款所需的交易金額及財產原值難以確定。此外，玩家、游戲工作室投入時間、精力在游戲過程中所獲取的游戲幣、道具等虛擬物品，其成本或原值更加難以認定。由于面臨上述困難，虛擬財產交易的稅款征收必然舉步維艱。

（五）征稅成本高

我國尚未建立完善的電子報稅系統(tǒng)和繳稅系統(tǒng)，而網游虛擬財產交易雖然總交易額大，但具體每筆的交易額較小，交易頻繁，筆數龐大。無論納稅人到稅務機關去申報納稅和繳納稅款，還是稅務機關對每筆納稅申報進行人工核定并辦理收繳稅款手續(xù)，都是非常繁重繁雜的工作。這樣的納稅過程相對于每筆稅款成本過高，乃至會得不償失。

（六）稅務監(jiān)管難度大

在傳統(tǒng)稅務稽查上，稅務機關一般通過國內銀行獲取納稅信息。但電子支付系統(tǒng)正不斷的完善，人們在消費時逐漸偏向于電子貨幣、網上銀行等方便快捷的支付方式，相較于傳統(tǒng)的支付方式資金的流向變得難以追蹤，稅務稽查難度加大。

傳統(tǒng)的稅收制度是基于稅務登記、查賬征收和定額征收而修訂的，但在電子商務時代，傳統(tǒng)的操作模式已不能適應實際需要。網游虛擬財產交易的虛擬性、期限性和易變性等特征讓稅收征管面臨著前所未有的困難。以電子形式記錄的電子憑證可以用電子信息技術不留痕跡地對其進行修改。沒有了紙質憑證，稅收審計稽查就不能用傳統(tǒng)的方式行追蹤審計，這樣稅務部門得到的信息就是不真實、可靠的。

三、對于我國網游虛擬財產稅收征管的建議

加強網游虛擬財產稅收征管，建立電子商務環(huán)境下的稅收征管模式，要根據網游虛擬財產的特征，吸收借鑒國外網游虛擬財產稅收征管先進經驗，利用現(xiàn)有征管資源，可從以下幾個方面分別采取可行的措施和對策：

（一）改革和完善稅法

我國應明確網游虛擬財產交易的性質、計稅依據、征稅對象等，構建網游虛擬財產稅收法律支撐平臺。國家稅務總局有關部門表示，在不增加新稅種的情況下，將頒布《新稅收征管法》建立網游虛擬財產的稅收征管法律框架。對現(xiàn)行稅法進行相應的調整，補充網游虛擬財產稅收的有關條款。應對電子票據的法律地位加以確認，保證網游虛擬財產的順利進行和發(fā)展。對我國現(xiàn)有增值稅營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款，這將為我們提供網游虛擬財產交易的稅款征收法律準備。

（二）推行網絡實名制

網絡上的非實名制給網游虛擬財產交易征稅帶來了極大的困難，給網游虛擬財產出售人逃避納稅提供了條件。基于此，為確保網游虛擬財產交易收入征稅落到實處，應該推行網絡實名制。一個虛擬賬戶的開立，必須要有申請人的營業(yè)執(zhí)照號碼或身份證號碼等表面身份的信息。這樣，就能明確交易雙方身份，從而實現(xiàn)有效征稅，減少偷漏稅現(xiàn)象。

（三）網上交易平臺代扣代繳

近年來，隨著網游虛擬財產的交易愈加頻繁，5173網、淘寶網、易趣網、阿里巴巴等網站充當網游虛擬財產第三方交易平臺，為網民提供便利和安全的服務，越來越多的網民選擇這些交易平臺來進行網游虛擬財產交易。大部分的網游虛擬財產通過這些交易平臺進行交易，讓第三方交易平臺承擔代扣代繳的義務，由交易平臺來代扣代繳網游虛擬財產交易稅，可以提高網游虛擬財產交易征稅的有效性，降低征稅的成本，減少偷逃稅現(xiàn)象，提高征稅有效性。

（四）根據交易模式確定應納稅額及建立虛擬財產價值評估機制

根據網游虛擬財產的交易模式，稅務部門在明確相關稅收政策的前提下，可考慮研究、設計專門的征稅軟件，放置在銀行、電信的電子支付工具或網游虛擬財產交易商的服務器上，獲取支付工具或服務器上的交易電子數據作為計稅依據，以加強對網游虛擬財產的稅收管理。

（五）完善電子發(fā)票制度

電子發(fā)票，是用一系列的電子數據信息反映現(xiàn)實交易的憑證。電子發(fā)票可以極大地提高網游虛擬財產稅收征管的效率和降低征稅的成本。納稅人可以在線領購、在線開具、在線傳遞發(fā)票。并可以實現(xiàn)在線納稅申報。稅務機關可以對企業(yè)的經營情況進行在線監(jiān)督，克服以往稅收征管的滯后性和流動性。網上申報納稅是指利用現(xiàn)代化設計和網絡技術，以電子信息方式進行申報和納稅。網上申報納稅不僅可以提高征稅的申報效率和質量，還可以降低稅收成本。再者，由于網絡技術，可以實現(xiàn)申報、稅票、稅款支付等電子信息在國庫、銀行、納稅人之間的快速傳遞，提高了效率。

（六）完善稅務監(jiān)督檢查體制

稅務機關應當加快網上交易稅收監(jiān)控系統(tǒng)的開發(fā)。該監(jiān)控系統(tǒng)和網絡服務商的網絡服務器連接后，可實現(xiàn)自動跟蹤，進行網上交易記錄以及自動計稅，并且將交易信息、應納稅額等及時傳給稅務機關，從而全面高效地掌握網游虛擬財產交易情況，有效約束逃稅行為，大量減少逃、漏稅現(xiàn)象。納稅人也可實時查出應納稅額，了解繳稅情況，積極配合稅務機關的監(jiān)督檢查工作。

四、結束語

伴隨著我國電子商務經濟的快速發(fā)展，網游產業(yè)也會隨著不斷成長，如何對網游虛擬財產進行征稅，這是擺在我們面前的重要問題之一。綜上所述，面對目前我國網游虛擬財產的稅收征管困難，改革和完善稅法，從而明確納稅依據、納稅主體和應納稅額，完善電子發(fā)票制度，這將有利于實現(xiàn)對網絡虛擬財產順利征稅，減少網游虛擬財產稅收流失。

注釋

①美國學者Meechan的定義。

②國家稅務總局.關于個人通過網絡買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復.國稅函[2008]818號。

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