對外投資審計方法范文

導語：如何才能寫好一篇對外投資審計方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、案例背景

上世紀80年代開始，A企業在軍品任務下降、整體效益下滑的形勢下，從軍品線上分流了4 000多名職工，組建了40余家投資企業。在投資初期，這些企業確實為養活分流人員，助力主業度過難關發揮了積極作用，但隨著市場競爭的不斷加劇，這些企業缺乏戰略引領、偏重機會導向等先天不足就逐漸暴露出來。近十年來不僅沒有給企業創造更多的價值，投資收益日益降低，還因債務問題給企業帶來了經濟和法律上的巨大風險，成為企業沉重的包袱，投資企業成了雞肋，食之無味，棄之可惜。

“十二五”期間，A企業所屬集團公司對各成員單位的投資管理提出了新的要求，明確對外投資要突出主業，嚴格控制非主業投資比例，要求充分論證投資收益預期，不得低于國內同行業同期利率水平，對于投資項目經營惡化，或連年出現虧損且扭虧無望的明確要求主動退出。按照這一要求，A企業管理高層要求審計部對企業的對外投資管理情況開展一次管理審計。

審計組確定此次審計目標是：摸清家底、查找投資管理存在的問題及風險事項，分析投資低效背后的原因，并有針對性提出改進措施和管理建議，為公司下一步投資管理改革打好基礎。

二、審計過程及方法

（一）審計思路的確定

類似此次的管理審計，A企業審計部以前從沒開展過。為了做好這項工作，審計部門特邀投資管理主管部門一起研討項目審計思路：圍繞審計目標，首先應摸清家底，即了解投資企業的經營現狀，這個目標可以用財務數據分析法來實現；其次要找出癥結，即這些投資企業發生了哪些事件導致投資受到損失，這些事項需要收集歷史資料，這些資料投資管理部門、財務部門和審計部門的檔案資料中有所記載；順著癥結找出病因，這部分可以運用內部控制評價法實現，找到病因后就可以有針對性的提出下一步改進建議了。

（二）審計資源配置的考慮

此次審計與以往的財務審計不同，涉及到了投資管理的制度建設和歷史資料。為了使審計能夠順利地獲取各項資料，也為了讓投資管理主管部門能夠更深刻、更全面地了解現行投資管理存在的問題，為下一步投資改革做好準備。此次審計創新了審計組織形式，打破了傳統的部門界限，由審計部、財務部、企業管理部分別派出專家組成聯合審計組，相互補充、相互協作，共同開展對外投資管理的專項審計。

（三）審計過程與技術方法的運用

該項目在管理審計的方法上做新的嘗試，審計組成員發揮各自的專業強項，由制度入手，結合財務數據，融入中醫望、聞、問、切四診法，由表及里，逐層剖析。

第一步：望――通讀管理制度，初判體系設計。

審計組首先取得對外投資管理的組織架構，通讀了公司有關對外投資的各項制度，并對規章制度中的主要內容進行了摘記，運用表格完整反映投資管理制度的重要內容。

通過對組織架構和制度的了解，審計組初步發現管理體系中存在的主要缺陷，如：未建立投資管理委員會、對外投資管理辦公室；對外投資管理職責分散，且采用分段式管理，缺乏統管部門；有些制度在銜接上出現相互矛盾；投資戰略規劃方面制度缺失等問題，通過對制度設計的研讀初步判斷投資企業的頂層策劃不到位。

第二步：聞――分析財務數據，確診運營成效。

審計組收集了投資公司2007年至2011年以來的財務數據，包括投資額、營業收入、收益狀況、期末凈資產狀況等，清晰反映投資企業的經營成效。

2007年～2011年公司對外投資情況明細表

單位：萬元

在此基礎上，對投資企業的投資構成、投資收益、未來盈利能力、債權收回可能性均進行了逐項分析，并運用圖表法清晰展現分析結果如下：

公司對外投資成本和債權損失率分析

單位：萬元

通過分析投資企業的財務數據，審計組對公司對外投資管理運營成效得出結論：對外投資總體來說比較失敗，2007年至2011年，投資收益的年均收益率僅0.25%，年均現金收益率僅0.94%，遠遠低于銀行存款利率；投資損失和債權損失預計在3.8億元。

第三步：問――調研關鍵控制點，掌握內控狀況。

審計組充分運用內控指引，對投資業務的內控管理設計了診斷表，從投資立項、論證、實施、過程管控、處置、后評估等重要環節，擬定了32項關鍵控制點，逐項進行調研分析，對公司主管領導、相關主管部門、子公司負責人進行了專項訪談詢問，通過深入細致的調研，審計組更為透徹地了解了企業投資管理的內控狀況。

對外投資內部控制現狀診斷表（部分）

第四步：切――對照內控指引，確診內控缺陷。

通過調研，審計組對照32項管控要點，對公司投資管理的內控狀況進行了客觀描述，并對內控執行有效性進行了穿行測試，運用內控狀況圖，直觀反映了32個控制點的制度設計有效性和執行有效性的分布狀況。

對外投資內部控制狀況圖

審計人員對公司對外投資管理設置的32個控制點進行分析診斷，結果是：有9個控制點制度設計完善并得到有效執行，有1個控制點制度設計完善，但未完全執行，有7個控制點制度設計不完善，但執行有效，有21個控制點無相關制度設計，且控制不到位，從這一結果看，管控基本失效。管理缺陷主要為公司對外投資管理缺乏戰略規劃、組織體系較散、工作流程、制度體系不完善、過程控制不嚴格、轉讓評估不完善、信息溝通不暢、制度執行不力導致公司對投資企業管理失控。

（四）審計突破方法

該項目是A企業開展管理審計的一次全新探索，過程開展并不順利，每一個方法都是審計組經過多輪討論摸索出來的，其中對投資管理領域設置關鍵控制點花費的時間最多，內控指引在這個章節上非常簡略。為了取得更好的效果，審計組借鑒2009年財政部的內部控制征求意見版，編制了適應本企業的投資管理內控要求，并作為投資管理達標的基礎對照表，為后期投資管理改進提供了參照執行與評價的標準。

（五）遇到的問題及解決方案

審計過程中，審計人員遇到最大的問題就是資料的收集。由于審計涉及40多家企業，時間跨度5年，部分企業已停業或破產，還有幾家企業長期未取得聯系，資料很難收集完整，為了使審計報告能夠盡量完整地反映投資管理現狀，審計人員運用了自身的資源優勢，在各自部門的歷史檔案中搜索投資企業的相關材料，盡力把投資企業的情況拼接完整，歷史檔案給此次審計提供了豐富的材料，也為管理分析提供了有力的證據支持。

三、審計結果與成效

（一）審計報告得到公司高層的充分肯定

通過審計，投資企業的整體運行狀況、投資低效背后的管理問題一一被揭示出來。審計建議和意見對癥下藥，從制定公司對外投資發展戰略，完善對外投資管理的組織機構和制度建設，加強對投資立項的過程控制，過程管理的控制，建立工作報告制度，完善重大事項審批制度，開展投資分析，定期實行跟蹤檢查，增強激勵和約束機制，加強監控等多個方面逐項提出了較為詳細的解決方案。

為了能夠取得良好的審計效果，審計組在對審計報告的編制上進行了精心設計：突出反映問題，分析過程以附件形式附在報告后面，這樣做既突出了主題，又有充分的證據支撐審計結論。審計報告得到A企業董事長的高度重視，他對報告的價值給予了充分肯定，并批示班子成員認真學習，共同研究對策。

（二）審計意見的采納落實情況

根據審計建議和意見，A企業立即開展了投資管理清理整頓工作。首先，成立了投資管理委員會，負責審定公司對外投資管理發展戰略，明確了企業管理部為對外投資管理的統管機構；其次，建立了對外投資管理頂層基本制度，完成了投資企業經營計劃管控、財務管控、人力資源管控、投資審計等10項二級規章制度；再次，對投資企業采取了分類管理方法加強管控，對于戰略關聯度較大的企業，采取戰略管控型模式，對戰略關聯度較小的企業，則采取收益管控模式，確保投資收益高于銀行同期利息，通過建立完善的管控體系，明確了投資企業與母公司的權力和責任；最后，對投資企業進行了清理整頓及規劃整合，至2014年底，公司已清理注銷4家公司，轉讓17家公司。

（三）投資改進給企業帶來的成效

經過3年的投資管理改進工作，A企業的投資大為精簡，精簡后的全資及控股子公司僅余7家；投資企業對接母公司戰略，編制了中長期戰略規劃，保障自身科學、高效和協同發展。通過不斷加強戰略管控，投資企業經濟規模及效益明顯提升，如投資收入2011年2.7億元，2012年7.1億元，2013年11.2億元，2014年14.97億元，投資回報率也由審計期的年均0.25%上升至2014年的11.94%。

四、思考和啟示

對外投資管理審計是A企業審計轉型時期開展的第一個管理審計項目，在組織形式、審計方法和成果運用上做了非常有益的嘗試。該項目讓企業切實體會到了審計工作產生的管理價值，也為企業內部審計指明了發展方向，這個案例帶給我們以下思考和啟示：

一是要根據公司發展戰略設定審計目標。準確把握審計目標，審計成果才能真正為企業所用，發揮出審計的價值。根據A公司的發展戰略和投資管理需求，本案例中企業對審計結果的期待不是想單純了解投資經營的狀況和投資管理中的個案問題，而是需要找到體制和機制上的管理弱點，從根源上進行一次改革，從而使投資真正為企業帶來效益。審計部門在接受任務時對該目標進行了準確分析，明確審計目標不在發現有問題的現象上，而是要找到產生問題的根源，在投資管理的組織、流程和制度中找到控制上的風險點，圍繞這一目標，審計部門集合了集體智慧，制定出全新的審計工作方案，在全體審計組人員的努力下，良好地達成這一目標，從而為投資管理改進起到把脈診斷作用。

二是協同機制能夠有效提升審計效率和效果。本次管理審計采用了組建專家團隊的方式開展，專家團隊中吸納了投資管理部門的人員，這種新型的審計組織形式將以往審計與被審計單位間的對抗關系改變為協作關系，兩者目標達到了一致，在整個審計過程中審計組與業務部門能夠做到充分溝通和理解，實現了審計信息、資源、成果共享，全過程自動協同，審計部門已不是“孤軍奮戰”，而是與業務部門同思考、同解答，正是這么一種協同機制，不僅提高了審計的工作效率，業務部門也因參加了全過程審計，能夠更深刻地體會到管理中存在的問題，思考未來的改進目標，因此，審計建議能夠快速被采納，并迅速轉化為管理效益。

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資產管理效益評估作為資產使用和處置的重要依據，是高校資產管理的重點內容。因為宏觀法規政策的缺失，資產使用績效的管理環境的重視程度不夠，目前部分高校未開展資產管理效益評估工作，造成資產管理效益低下，具體體現在資產配置的標準模糊，資產多年失修、大型設備使用率偏低、校辦產業經營業績不佳、資產出租出借不合規等問題，嚴重影響了資產的使用率和使用效益。而部分已開展資產管理效益評估體系的高校，因管理人員水平不高、體系設計不合理等原因，存在評估結果利用率不高的情況。

2資產管理風險的應對策略

2.1強化資產管理內部控制，確保國有資產安全完整

高校應立足實際發展的需要，對各項資產管理制度及時做出補充和完善，確保資產管理更加有序、高效。國有資產管理制度體系應該做到全覆蓋，形成管理全口徑、全覆蓋的資產管理規章體系。制度建設不僅要做到有章可循，同時還要便于管理。一是高校應將資產管理內部控制制度進行細化，例如資產采購驗收制度、日常使用管理制度、轉讓管理制度、報損報廢制度、監督檢查制度等，在資產管理的各個環節都能做到有據可依，有規范有流程。二是資產管理各項制度要整體有序、環環相扣，相互之間不存在沖突，便于執行。制度應該全面，要考慮到不同管理層次的需求，要能落地、有效。同時加強資產管理內部審計制度，高校內部審計可適時開展資產管理專項審計，及時發現資產管理過程中存在的不規范、低效率的問題，并通過整改工作來落實解決資產管理漏洞，防范風險。

2.2加大對外投資管理力度，防范對外投資風險

高校應建立和完善對外投資管理體系，通過確立科學的投資決策機制、嚴格的授權審批制度、嚴密的不相容崗位分離機制、有效的激勵約束機制、完善的責任追究機制，加強對外投資的風險防控。從對外投資立項、實施過程、處置、監督等方面形成一整套對外投資管理的閉環，防范各類管理風險，實現國有資產的保值增值。具體來講，一是投資項目前應進行必要的可行性分析，并按照相關程序嚴格審批；二是要建立現代企業制度，規范對外投資企業的經營管理；三是要構建科學合理的績效評價和激勵約束機制；四是要督促被投資企業完善利潤分配機制，確保對外投資收益的實現；五是要健全對外投資管理監督機制，確保國有資產安全完整；六是要規范財務核算管理，如實反映對外投資價值。

2.3加快資產管理信息化建設，合理配置資源

資產管理信息化建設，至少應包括資產管理信息系統與財務系統的對接和完善的資產管理信息共享平臺。高校應大力推進資產管理信息化的實踐，加快構建整個學校的資產信息管理平臺，一方面資產管理可以和預算、財務、實物等的管理實現對接，并從規范資金的投入使用入手，加大對于資金使用的審核力度，制定合理的資源配置計劃。要將有限的資金用在最適合、最迫切的地方，關注資金投入的目的性和針對性；另一方面建立資源共享平臺，改變設備資產重復購置、閑置浪費的現狀，結合各部門、各院系資產設備的管理情況，合理安排、調配資源，不斷提高資產的利用率。同時，速度較為完整、科學的資產管理信息系統便于對資產管理進行動態管理與監控，在節約人工成本的情況下，及時發現、解決資產管理過程中存在的各類問題，極大地促進了資產投入產出效益的提升。

2.4建立健全資產績效評估體系，提高資產使用效益

《國家中長期教育改革與發展規劃綱要》中提出，推動雙一流建設，要“改進監管模式，激活競爭機制，落實績效評估，推進動態管理”。績效評估體系能夠在很大程度上有效降低資產管理成本，促進提高資產的使用效率。資產管理績效評價應基于握客觀性、可比性、系統性、層次重點性、合理性等原則，以高校資金投入后在人才培養、科學研究、社會服務等三方面的產生的效果、效率和效益為基礎，借助定性與定量相結合的方法，形成一套較為完備的多指標體系，對國有資產管理的實效進行科學評價。高校應根據實際情況，根據管理需求的不同，合理確定評價重點，不斷摸索適合自身需求的評價體系。例如，資產管理績效評價體系不應僅局限于評價資產管理的效率、效益、效果，如果管理制度本身不完善，還應對資產管理體制、機制的建設及管理水平的高低加以評價，同時與資產管理緊密相關的財務績效與預算績效也應將其納入考核的內容之列。

[參考文獻]

[1]余黎峰.行政事業單位內部控制建設難點和解決對策[J].會計之友，2014（28）.

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關鍵詞：事業單位對外投資管理途徑

中圖分類號： F830.59 文獻標識碼： A 文章編號：

為進一步加強和規范事業單位財務管理，提高資金使用效益，財政部對《事業單位財務規則》進行了修訂。新修訂的規則自2012年4月1日起施行。事業單位對外投資是國有資產的重要組成部分，也是事業單位履行事業職責、獲取經濟收益的來源之一。但長期以來，我國對事業單位對外投資的管理一直處于相對缺位狀態，職責的缺位造成了管理的薄弱。如何加強事業單位對外投資的監管是當前擺在我們面前的重要課題。

一、事業單位對外投資的方式和概念

事業單位對外投資，是指事業單位依法用自身所擁有的固定資產、流動資產、無形資產等資產向其他單位進行的投資，包括組建全資或參股企業、合資、合作企業等投資行為。事業單位對外投資按資產形態分為固定資產投資、流動資產投資和無形資產投資。按照投資形式分為債權投資、股權投資。

二、當前事業單位對外投資管理存在的問題

1、對外投資項目決策程序不規范

自財政部"兩個令"以來，從中央到地方紛紛加強了對國有資產使用管理的研究和探索，各地資產使用規章制度己經 基本建立，但是在執行過程中，卻存在執行不到位的問題。按照財政部 36號令的規定"事業單位利用國有資產對外投資、出租、出借和擔保等應當進行必要的可行性論證，并提出申請，經主管部門審核后，報財政部門審批"但在實際執行過程中，卻存在很多未經審批、未進行可行性研究、未簽訂對外投資合同等問題 為事業對外投資帶來了很多的隱患。

2、對外投資資產管理不規范，資產使用效益低下

部分事業單位對被投資企業的監管不力，存在重投資、輕管理的現象，對投資項目的經營決策、經營管理情況、財務狀況、經濟效益等情況重視不夠，造成投資資產使用效益的低下。主要表現在:被投資企業法人治理結構不健全，出資人管理缺位;企業內部管理制度不健全，內部管理混亂，投資企業沒有進行有效的監督和管理;未建立投資項目后期跟蹤管理監督機制，投資單位的合法權益受到侵害;缺乏有效的激勵機制和約束機制，不能充分調動經營者的積極性;缺乏有效的財務監督，投資企業財務收支隨意性較大等。

3、對外投資會計核算不規范

根據事業單位會計制度的規定，事業單位對外投資應在對外投資科目進行核算，但在實際操作中，很多單位將對外投資放在往來賬中核算，既不符合會計制度的規定，混淆了財務關系 在實際中大量投資以及由此形成的收益游離子監管之外，又給私設"小金庫"和不正當獲利等留下了空間。

4、對外投資收益收繳管理制度不完善

目前，由于事業單位對外投資收益收繳方面沒有明確的管理辦法，使得事業單位對外投資收益未能上繳財政;此外，大多數事業單位對外投資也沒有明確的收益分配約定，造成許多被投資單位自成立以來，從未進行利潤分配，投資收益大都留在了被投資單位，使投資收益游離子財務管理和預算管理之外，極易成為某些單位或個人的"小金庫在一定程度上擾亂了社會分配秩序。

三、事業單位對外投資管理體系的方法途徑

1、嚴格對外投資審批程序，加強可行性論證的具體幾個方面

一是嚴格對外投資審批程序。為控制事業單位對外投資風險，減少對外投資的盲目性和投機性，事業單位對外投資應實行嚴格的審批程序，未經監管部門批準，一律不得對外投資。

二是加強對外投資的可行性研究。事業單位對外投資項目前期決策是決定投資效益的關鍵，對外投資項目要進行詳細的可行性論證，全面分析在市場、財務和法律等方面的風險，對重大投資項目還應建立專家論證制度，充分昕取意見、建議，保證可行性研究報告的可靠性、真實性、客觀性。

三是建立部門配合、相互制約的聯動管理機制。未經事業單位對外投資監管部門的批準，土地、房產、車輛等產權管理部門不予辦理產權、戶籍過戶手續，工商行政管理部門不予進行工商注冊登記。通過部門間的聯動，全面加強事業單位對外投資的監管。

四是規范事業單位對外投資賬務處理。對于經批準的對外投資項目，事業單位應當按照《事業單位會計制度》的要求，在對外投資科目予以核算，嚴禁掛往來賬款。

2、履行財政部門監管職責，建立健全基礎管理制度

事業單位對外投資作為事業單位資產的一部分，由財政部門履行監管職責。目前，財政部門對事業單位對外投資尚未形成系統的監督管理制度，制度體系有待于繼續完善。作為監管部門，財政部門應加快研究制定事業單位對外投資的出資管理、產權管理、考核管理、薪酬管理、收益分配等基礎管理制度體系，為履行監管職責提供制度保障和管理依據。

3、完善公司法人治理結構，事業單位通過向被投資企業下達經營業績考核指標，與被投資企業經營班子成員簽訂經營業績責任書等手段，逐步建立健全經營收益分配制度，完善考核及獎懲制度，充分調動經營者的積極性，以提高對外投資企業的經營效益。

4、合理選拔管理人才，建立科學的選人用人機制

目前事業單位對外投資企業的負責人基本上由事業單位人員兼任，難以履行有效的管理責任。為加強對被投資企業的經營管理，提高企業管理水平，事業單位應選派或外聘思想政治水平高、組織能力強、懂得經營、善于管理的優秀管理人員專職擔任企業主要經營者，由熟悉業務、善于理財的人員擔任財務主管。同時，應建立投資項目的經營責任制，明確被投資企業負責人的經濟責任，通過責任意識進一步提高投資效益、實現國有資產的保值增值。

5、加強對被投資企業的財務監督檢查

被投資企業應當嚴格執行企業會計準則和會計制度以及企業內部各項財務會計管理制度，及時向財政部門及主管部門報送相關財務報表和財務資料，接受出資人和監管機構的檢查和監督，并定期委派中介機構對其進行財務審計監督，切實管好人、管好賬本，創新集團管理模式。加強戰略管理，科學制定和適時調整企業發展規劃。建立健全內控體系，切實把好對外擔保、應收賬款、債務等風險管理關口。強化對子公司重大事項的管控，加強對二、三級企業和項目單位的監督檢查，確保集團公司的管理理念、管理方法得到貫徹落實。

參考文獻:

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關鍵詞：高等學校；國有資產；資產管理

隨著高等學校辦學規模的持續擴大，國家高等教育投入逐年增長，高等學校的國有資產占有量也不斷加大，這就使得國有資產管理工作成為高等學校管理工作中的一個重要組成部分。同時，高等學校的國有資產管理情況也成為高校主管部門以及全社會關注的熱點問題，財政部不久前組織了對行政事業單位開展的國有資產全面清查工作，以真實反映高等學校的資產及財務狀況，并保障高等學校國有資產的安全完整。對于現階段高等學校國有資產管理中存在的不足之處，探討如何充分運用會計的工具、方法來提高資產的管理水平，解決國有資產管理中存在的問題，具有積極的現實意義。

一、高等學校國有資產管理的現狀分析

高等學校的國有資產包括了實際占有使用的能以貨幣計量的全部經濟資源，不僅僅局限于固定資產，還涵蓋了貨幣資金、存貨、往來賬款、無形資產、在建工程、對外投資等資產范圍。對于貨幣類資產的管理職能基本集中于高等學校的財務部門，而對于實物資產的管理則往往涉及到多個職能部門，并且由高等學校的各級部門占有使用。具體來說，高等學校國有資產中的固定資產部分主要由資產管理部門作為統一的歸口部門，其主要職能是負責全校的資產登記管理，再由各級使用部門下設的兼職資產管理員對各部門實際占有使用的資產實施包干管理，財務部門負責對資產的購置、報廢、報損、捐贈、調撥等進行賬務處理。定期進行資產管理部門的資產分類管理明細賬與財務部門賬表之間的對賬，以及資產管理部門與資產實際使用部門之間的資產實物盤點對賬，以達到價值賬與實物賬相符、實物賬與資產實物相符的管理效果。另外，對于高等學校普遍涉及的尚處于建設期的資產管理工作，則又要涉及到高等學校的基建管理部門。簡而言之，高等學校目前的國有資產管理涉及的部門多、人員繁雜、管理的方式也不盡相同。高等學校在管理理念上往往更關注對于資金的管理，注重會計核算的管理，而相對忽視資產管理其他環節的問題，存在重價值賬而輕實物賬的情況。［1］

二、高等學校國有資產管理的問題

（一）國有資產管理制度建設的不完善

國有資產管理制度建設的不完善體現在資產管理部門與資產使用部門之間溝通不暢，兼職資產管理員實際工作中存在脫節，資產的實際管理無法真正落實到人等方面。由于資產管理系統構建的不完善而存在技術性問題，造成了資產管理部門與財務部門之間信息不對稱。資產管理部門所采用的《江蘇省屬高校國有資產管理系統》與財務部門現行的財務系統無法直接對接，且兩套系統中資產的設置類別并不一一對應，存在資產分類口徑大小的差別，增加了日常管理工作的難度，對賬工作繁瑣，并且因為資產分類存在的差異，以及調賬溝通不及時形成的時間差，從而出現國有資產的核算差異，使得國有資產的信息報告失真。

（二）國有資產管理中的不當行為

1．國有資產使用與處置環節的隨意性

高等學校頻繁的部門調整及人員流動，致使國有資產的歸口管理難度陡增，兼職資產管理人員缺少相關專業知識的培訓，缺乏對資產管理工作的責任心，導致對資產的使用狀態、歸屬情況等不能隨著實際情況的變化而進行及時的變更，以至不能真實反映資產的實際使用情況，無法靈活配置存量資產，隨之而來的是資產的重復購置，造成資產的閑置浪費嚴重。而對于金額不小的待報廢資產，雖然報廢時間較早，但因為實際管理中存在報廢銷賬意識淡薄的情況，而未及時辦理相應的國有資產報廢手續，以致出現廢舊資產長期掛賬的現象，從而嚴重影響高等學校國有資產數據的真實性。［2］

2．國有資產對外投資疏于管理

對外投資已經成為高等學校的重要經濟活動之一，但是高等學校“對外長期投資”賬面反映的金額往往與被投資單位的“實收資本”賬面金額不符，在會計核算上不及時反映投資收益，對投資損失也沒有足夠的關注，以“對外長期投資”的初始投資額長期掛賬，這就造成高等學校的會計信息失真，無法真實、準確、完整地反映高等學校國有資產對外投資的真實情況。原因是高等學校對外投資存在“只投不管、一投了之”的現象，部分高等學校疏于管理，對被投資單位的經營管理情況缺乏應有的跟蹤監管，缺少后續的監督和跟蹤制度，不能及時了解被投資企業的情況，無法正確核算對外投資的經濟事項，會計信息的準確性難以保證。尤其是對于國有資產參股而沒有實際控制權的被投資企業，高等學校對其監管不力，沒有明確的對外投資的保值增值目標，因此對于投資收益未能及時催收催繳，導致投資長期得不到收益，而造成了國有資產流失。［3］

3．新校區建設未及時辦理資產入賬

高等學校存在新校區建設工程已完工并交付使用項目，因審計等原因，而尚未辦理工程竣工決算報告的情況，以至于未作為固定資產入賬，從而成為賬外資產。造成高等學校國有資產的信息嚴重失真。高等學校的資產管理部門、財務部門和基建管理部門都對國有資產的管理負有不可推卸的責任，因為各部門之間缺乏必要的溝通和協調，信息不對稱，基建工程項目的建設、驗收、交付、使用、入賬等環節缺乏多部門監管，嚴重影響了國有資產管理的正常有序進行，大大降低了高校國有資產管理的績效評價。

（三）國有資產管理缺乏內控制度

高等學校國有資產的管理缺乏內控制度的制約，國有資產管理部門實際工作中側重于對國有資產的登記管理，而沒有對國有資產的購置環節充分監管，對于各部門購置的資產是否遵照《招投標法》《政府采購法》等要求進行，對資產采購的流程缺乏控制。因為信息溝通的不暢，對于資產購置是否符合預算管理的要求，也不甚明了。另外，因為人員流動頻繁，加之部門機構調整，伴隨的資產登記管理卻不能實時變更，因此出現大量有賬無物的資產，由于對閑置存量資產的配置不當，直接導致國有資產的流失。以上種種都是國有資產管理各個環節因缺乏相應的內控制度而出現的管理漏洞。

三、國有資產管理現有問題的對策

（一）充分運用信息網絡技術

搭建網絡技術平臺，全面實現對國有資產的購置、驗收、使用和維護保養等日常工作的信息化控制，及時將國有資產占用、使用情況及增減變動信息錄入系統，以對國有資產實行動態管理。同時與財務系統進行銜接，實現與財務預算管理、資產政府采購系統等的關聯，從而全面又及時準確地反映出資產的分類、價值、增減變化等情況。建立健全適合動態管理要求的資產管理信息系統，以實時查詢高等學校的國有資產狀況，保證信息完整、真實。

（二）迅速完善國有資產管理制度

國有資產的管理不是一個部門的工作，而是涉及所有占有使用資產的部門，需要多部門通力協作，才能把資產管理工作落到實處，這依賴于一套完善的國有資產管理制度，明確部門與個人的管理職責，增強資產管理的意識，才能有效地提高國有資產的管理水平。其中尤其需要完善國有資產的實物管理的相應制度，在資產的日常管理中必須嚴格做到定期或不定期地清查和盤點實物資產，確保賬實相符。財務部門、國有資產管理部門以及資產的實際使用部門之間應當充分及時地溝通，首先減少賬賬差異，其次要按照制度規定定期對賬盤點，發現不符的情況，應當及時查明原因，并按照相關規定處理，確保國有資產信息的準確性和及時性。另外要全面規范國有資產的處置環節，即對國有資產的報廢報損要嚴格遵從統一的管理標準，嚴格執行國有資產的處置工作流程。

（三）內控制度與績效評價結合

國有資產的管理需要資產管理部門、采購部門、財務部門、審計部門及各資產實際占有使用部門之間相互制約，協調共管。充分遵循內控制度，既保證資產管理工作效率與效果，又同時防范資產流失的風險，同時提高資產使用效率，減少資產閑置造成的損失。為了實現資產效益的最大化，必須引入績效評價機制，尤其對于對外投資的管理。如何保證資產的安全增值，必須理順投資關系，建立健全對外投資的核算體系。加強對投資項目的追蹤管理，及時、全面、準確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況。定期對投資經營情況進行分析，加強審計監督，確保高校國有資產的投資安全。［4］綜上所述，針對高等學校國有資產管理存在的問題，需要積極地探索解決的方法。應該充分發揮管理會計規劃、決策、控制、評價等職能，實現財務和業務的真正融合，從更高的角度審視制度和流程，利用會計的工具和方法實現國有資產管理的目標，為高等學校教育事業的可持續發展服務。

作者:陶珺 單位:南京審計大學

參考文獻：

［1］劉莉，樊慶文，徐明．高校國有資產管理現狀及對策［J］．財務與金融，2013（1）：61－63．

［2］趙莉．高等學校國有資產體制完善對策分析［J］．現代商貿工業，2010（3）：36－37．

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（一）內部會計控制制度不健全

目前高校都建立了相對比較完善的會計制度，但會計制度并不等同會計控制制度，隨著高校規模的擴張，經濟業務活動大幅增加，會計核算越來越復雜，而高校的會計控制制度并不健全。一是控制內容不全面。各高校都在進行創辦校企、投資入股、購買證券等各種對外投資活動。片面追求利益的對外投資往往存在一定的盲目性，缺乏科學的論證，決策程序不規范，責任落實不到位，執行過程監控缺失，投資風險加大。另外，高校往往強調預算內資金的會計控制，而弱化對預算外資金的有效監管，這些都是高校內部控制不全面的具體表現。二是授權審批制度不規范。高校大都將經費使用下放到二級學院，經費支出由二級學院負責人審批，相關領導和財務部門審核把關，形式上起到了相互制約、相互監督的作用，實質上相關領導和財務部門的審核往往流于形式，走過場，并不了解經費支出的具體使用情況，缺乏論證，造成責任界定不明確，二級學院責任人權限過大，缺乏民主監督，極易產生冒領冒用、挪用公款等違法現象。

（二）缺乏行之有效的監督機制

《教育部、財政部關于高等學校建立經濟責任制加強財務管理的幾點意見》要求確保各級經濟責任制的建立健全和落實，而近幾年高校案的頻頻發生恰恰說明其責任劃分不明確，獎懲不分明，執行力度不夠，各職能部門和各崗位之間缺乏必要的監督，內部會計控制的監督體系不健全。高校內部審計部門總是與其他部門存在一定關聯性，缺少獨立性。這樣，審計部門開展工作，不僅要受到校領導的制約，而且工作的獨立性也不強，就很難真正發揮作用。而經辦人員在沒有被有效監督的情況下很難真正的去執行內部會計控制，致使內部會計控制執行不到位，缺乏有效制約。另外，外部監督力量不足，監督效果不明顯。各級財政部門對高校內部會計控制的建立及執行情況的監督檢查僅限于不定期的檢查，導致了監控力度的欠缺，且缺乏全面的指導，影響了內部會計控制在高等學校管理中的作用。一些政府部門為了平衡預算或為了創收，對高校的一些違法亂紀現象采取大事化小、小事化了的處理方式，導致會計信息失真，也極易滋生腐敗現象。

二、完善高校內部會計控制的對策

（一）建立健全內部會計控制制度

建立高校內部會計控制制度，須以國家法律規范為依據，制定符合高校自身發展特色的、全面的、高效的內部會計控制制度。

1.會計業務控制。會計業務是內部會計控制的核心。首先，會計業務流程要規范，環環相扣，相互制約。會計必須根據真實合法的原始憑證填制記賬憑證，將記賬憑證信息進行分類、整理，登記會計賬簿，會計賬簿的設置、啟用、登記、更正、對賬和結賬要做到準確合規，會計報表的編制要做到內容真實完整，報送及時。會計業務控制要保證賬務處理程序分工明確，操作規范。其次，會計業務崗位設置要相互牽制，相互監督。要確保會計不相容崗位相互分離，相互制約。例如出納人員不得兼管收入、支出等賬簿的登記工作；支票、印簽應分別不同人保管等。

2.會計授權審批控制。授權審批控制是經辦人員經過審批和授權才能對有關經濟業務進行會計處理。授權審批控制對經濟業務起到了源頭控制作用。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理相關業務。對于超越審批范圍的經濟業務，經辦人有權拒絕辦理；對于金額較大的審批事項，應經過論證，查明經費支出的使用范圍和使用情況；對于重大的經濟業務，應當經過校管理層的集體決策和審批，并實行相應的問責制，防止挪用、貪污資產等行為。

（二）加大內部會計控制的監督力度

1.建立嚴明的問責制。嚴明的問責制是高校加強內部會計控制的重要手段，是規范財務管理、規避財務風險的有效途徑。各高校要按照“統一領導，分級管理”的原則，建立校內各級管理層的經濟責任制，將經濟責任落實到崗位，落實到人，實現權利與責任掛鉤。有效的問責制需做到以下幾點：一是權利與責任劃分相匹配，享有一定的權利，同時承擔相應的責任，且不同級別的職責權限應相互制約，相互監督。二是明確責任界定邊界。責任的界定有利于組織機構設置和經濟責任的準確衡量。三是嚴格分明的獎懲制度。獎懲措施的有力執行是問責制有效實施的保障。

2.加強內審工作。高校內審部門作為財務工作的監督檢查機構，在強化內部控制、完善組織治理機構、促進組織目標實現等方面發揮重要作用。高校審計部門須對會計核算資料的真實性、完整性以及會計核算組織程序的準確性進行嚴格監督和評價；對資金的籌集和投放進行定期審計或審計調查，一經發現問題，必須嚴肅處理。一是保證內部審計的獨立性。高校內部審計的獨立性是高校內部會計控制實施的重要保障。內部審計部門應獨立于學校財務運行機構之外，也不受其他部門影響，并由學校主要領導直接負責，保證內部審計獨立性。內部審計人員也應該是獨立的，不能任職于其他部門或承擔其他職務，以保證其工作的客觀公正。二是完善內部控制評審程序。首先，審計人員在實施審計之前應做好單位內部控制的調查了解和記錄工作。通過詢問、檢查、查閱等方法了解被審單位的控制環境和控制程序并予以記錄。其次，測試內部控制的有效性并進行評價。運用經濟業務流程測試高校內部會計控制的執行情況，并根據測試結果評價其內部控制是否可靠有效。最后，交換意見，提出整改措施。審計人員應將內部會計控制的缺陷可能產生的風險以及整改意見以書面形式提交學校管理層。

（三）合理規避財務風險

1.控制債務規模，建立風險防范機制。學校管理層要長遠計議，統籌規劃，合理確定學校發展速度與規模，適度負債，并建立完善的風險防范機制。首先，學校根據資金需求狀況和市場情況，制定合理的資金使用方案，力求降低成本，減少風險。其次，制訂切實可行的還款計劃，按照貸款歸還時間和金額，合理調用資金，避免因資金周轉不靈而造成的還款壓力。第三，加強貸款使用情況的監控，貸款資金管理委員會應定期對貸款資金的使用情況進行分析和評價，對效益低的項目及時糾正并加以改進，對造成浪費或損失的部門及個人追究責任。

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依照國家政策、法律法規和公司的有關規定，按照公司董事會賦予的職權和公司規定的審計程序對公司各生產部門（車間）的生產管理制度和生產消耗等進行監督。

保證生產業務活動按照適當的授權進行；保證所有生產數據，在適當的會計期間及時記錄于適當的賬戶，使生產部門報表的編制符合會計準則的相關要求；保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當授權；保證生產部門賬面物資與實存物資核對相符；

二、本月工作內容：

1、硅膠部生產管理控制制度審計（續8月）

2、低壓車間生產管理控制制度審計。

3、公司對外投資業務專項審計（協助） 。

4、公司購買資產業務專項審計（協助）。

5、smc制品部生產管理控制制度審計。

三、本月存在的問題：

1、在公司對外投資業務專項審計和公司購買資產業務專項審計中：

公司存在嚴重制度不健全。購買資產的內部控制制度的相關制度存在，如《公司章程》、《公司債券持有人明細資料保管制度》、《公司信息披露制度》，但是《公司購買資產的內部控制制度》沒有建立，目前在實際的操作運行中都是參照《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》。

對外投資的內部控制制度的相關制度存在，如《公司章程》、《公司債券持有人明細資料保管制度》、《公司信息披露制度》，但是《公司對外投資的內部控制制度》沒有建立，目前在實際的操作運行中都是參照《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》。

建議公司盡快結合公司的具體情況進行細化和具體化建立完善

（1）崗位分工與授權批準制度；

（2）對外投資可行性研究、評估與決策控制；

（3）對外投資執行控制；

（4）對外投資處置控制；

（5）監督檢查等基本制度以及詳細的流程說明。作為公司的對外投資的內部控制制度，應該是符合公司的自身的管理、經營、生產特點的，并反映了公司文化背景的操作性的控制標準、控制程序和控制方法，而不是抽象地缺乏公司自身特征的專業人事普遍知曉的一般性的管理措施。

2、在生產部門審計中：

三賬兩表的檢查：設備工量具臺賬只起清單的作用，沒有連續性和永續性；產品臺賬只起產品清單的作用，沒有連續性和永續性；原材料消耗臺賬沒有建立。三賬更查不出某臺設備的生產工時和利用率，生產了那些產品？這些產品生產了多少？消耗了那些原材料？各消耗了多少？它們的損耗率和平均損耗率是多少？工資分配如何？定額調整的依據是什么？

工資核算沒有系統分析，如計件工資、計時工資、其他津貼或補助所占總工資的比例，以及定額調整的依據等。 設備保養沒有嚴格執行，設備點檢表過于簡單，每臺設備都是三四個點檢保養項目或就是一張清潔記錄表。 崗位職責說明過于粗略，沒有具體的職責和權限，責權利不明確，授權情況沒有規范。人員培訓不具體不系統：沒有成文文件或制度規定，質量指標不具體。生產計劃落實與控制制度沒有連續性，車間主管憑經驗組織生產，具體表現為如下問題。

（1）生產機能方面的問題有：

①生產均衡性差。

②生產能力的利用率低。如硅膠部設備閑置嚴重，如固體膠6臺設備閑置3臺，液體3組閑置1組，絕緣平板機4臺全部停產且設備和模具都有輕微的銹蝕和灰塵，apg設備5臺閑置2臺。epdm所有設備處于新產品開發階段。smc制品部模壓車間共有18臺設備，一般情況下使用8至10臺，設備利用率在44。44%到55.55%之間，設備臺賬及設備工時沒有完善，在設備有效利用率、使用率的統計上還比較模糊。

（2）生產計劃職能及工作方面的問題主要表現在：

①車間的生產作業計劃不夠具體、明確甚至沒有計劃。

②日常作業缺乏計劃性。

③進度控制與生產調度隨意性大。 管理人員對生產管理認識不足，缺乏系統的管理知識，憑經驗和頭腦記憶來處理事件，僅僅停留在為生產而生產，只注意產品數量上的質量合格率，將時間花費在人員調配和生產排班上，沒有充分發揮出管理者的領導和示范作用。如在培訓方面大部分都是靠師傅帶徒弟的方式或靠自己平時摸索，積累經驗來了解、感悟。經驗是很重要，但是經驗畢竟不系統，存在一些盲區，所以必須經過系統的理論培訓和沉淀來提高管理水平，使管理工作由自發上升到自覺的層次。

四、本月工作心得：

1、一個好的制度和規范，應該得到很好的執行并推廣，但是在實際的操作中并不存在如此的現象。

2、心得。

隨著公司近期改革的深入，我本來只打算盡力完成自己的審計計劃，但隨著審計的進程，很多事情越來越讓我感到困惑。接單生產型企業和部門必須要有優異的執行能力，加上盯緊成本，才能立于不敗之地。正如一個成功企業初期30%靠戰略，40%靠執行力，30%靠運氣，發展成熟的企業20%靠戰略，60%靠執行力，20%靠運氣。執行力才是一個成功企業的保障，作為市場為導向的企業思考要以客戶為主軸，決策在于重要與效果，執行要靠靠核心骨干：

（1）部門的控制點和流程增加，如電器9月1日的盤點表一塌糊涂，重盤。9月2日還是一塌糊涂，無可奈何，三天后還沒有盤點報表。問：為什么不找熟手盤點？答：沒有，要生產，用物料員盤點，他們才來不懂，就這樣子。問：班長呢？答：安排生產，班長開好單交給物料員領料。問：你呢？你干些什么？答：我也安排生產，你這人怎么這樣問，大不了我不干了，我不干了行不行。沒有培訓先不說，沒有重視盤點也不說，單說管理流程，班長開單給物料員：去，把物料給我領來。物料員找叉車，找計劃部人員簽字，到倉庫，結果倉庫沒有，返回到班長處：倉庫沒有料。班長找到車間主任：沒有了，沒法安排生產。車間主任急忙找計劃部物控：物料什么時候能到？

目前計劃的管理方式：計劃員、車間主任、班長都是生產安排管理人員，形成三級重管，物料員再直接控制計劃與現場生產管理間隔期必然導致反應緩慢，再加上計劃部人員經常到車間參加現場管理和生產計劃協調，很少一次能找到。生產管理又有幾個高級助理在從中協調。多管齊下，麻雀雖小，五臟俱全。而我有幸在生產計劃部辦公室里上班，總看見幾個領料的人員在等待簽單，而計劃人員總是在高管領導下開會或在車間控制進度查單去了。己所不欲，勿施于人，自己在幾個月的時間里都分不清楚所管轄的物資，又怎么能叫一個才來的員工完成不熟悉的工作？

（2）公司的企業文化有沒有形成凝聚力？

現在公司請假的人特別多，不論是什么樣的借口都有，特別是近期在車間或部門再也看不到：當你下班時誰會留在公司？當部門主管或車間主任不在時誰會等在機器的旁邊？當發貨很晚時，誰還會等到設備上車、拉走后才離開？當工作較忙時，誰會安排好晚間的工作才離開？不論是物料還是計劃，不論是主管還是班長，誰會為第二天的工作有一個初步的核查和準備？

（3）他們到底懂不懂，自己該做些什么？

該為下屬提供什么資源？沖突和績效在管理上是一種什么樣的關系，一個公司完全沒有沖突，表明這個公司工作沒有什么績效，因為沒有人敢講話，一言堂。抱怨是第二次表現的機會，因為抱怨就是投訴，投訴就是第二次表現的機會，誰重視這第二次表現的機會？反而靠基層人員與服務協助部門發生武力沖突。導致下屬身心疲憊。

（4）在培訓上注重一把抓，不注重培訓的成本和效果，在提高生產力的技能沒有起到什么作用，現場管理及物料管理還是那么混亂，計劃還是抓不住重點，加班不注重物料和技術支持的完備情況。

（5）工作指令注重形式不注重思想和效果。發掘和發現問題，有幾個會對這個問題尋找對策，會對自己做的決策或方法有一個應證。是不是在緊急狀況下隨便使用上一任的結果而將職責推在上一任的身上。

（6）審計建議很少受到重視和改善。也許任何人都明白癥結所在，而沒有系統的解決方法，甚至處處推委，搪塞，總認為這種建議在目前不能實施，好象只有讓老板看見自己的下屬在車間干活才能消除自己的危機感，也只有車間隨時都在加班才能展現蓬勃生機。

3、建議。

據所掌握的各種信息及分析結論，針對公司模壓制品多而雜的狀況和裝配式的生產方式，經過研究，我提出了如下改進建議：

（1）建議有關人員對各類產品進行合理的分類。統計近三年的每月的發貨記錄，分析產品發貨的頻率和數量來控制每月的生產計劃和庫存計劃。以發貨的次數和數量的多少來劃分abc。

（2）對各類產品年度生產計劃編制方法的建議：

①年度生產計劃以年銷售計劃（參考上年的出貨統計和近三年發貨頻率）及產成品的庫存情況為依據。

②編制具體明確的年度生產作業計劃，分季分月安排生產任務，各月生產任務的安排，應針對不同類別的產品采取不同的編制方法。

（3）編制月份生產作業計劃應據上月的實際完成情況和本月的臨時任務及庫存增減情況進行修正從而確定本月的出產量，并據此確定月硫化量，進而據全月的生產任務規定各種產品每天的生產進度。

（4）建議在車間月生產作業計劃編制出來后，進一步具體分解為各臺設備在更短時期內的作業任務。

（5）實行詳細作業記錄制度，把作業記錄的累計和生產作業計劃的進度要求加以比較，據差異進行生產調度。

（6）裝配計劃管理：包括現實月度、三日滾動和當日裝配計劃的編制和調整；總成三日滾動、當日裝配計劃下達、執行和計劃進度跟蹤。

（7）裝配工藝管理：包括裝配生產的各個工序、裝配的零部件、裝配時間等的管理，以及裝配工藝改進和技術資料的沉淀。

（8）物料配送管理：根據總成當日裝配計劃合理配送各個工序時段的物料，并提供物料消耗情況及配送批次跟蹤。

（9）質量在線管理：根據質量標準，對所采集的數據和異常現象進行判斷、現場記錄、報告、解決。

（10）設備維護管理：裝配車間設備運行和維修記錄管理；包括設備故障信息、設備例行檢修項目和設備的定期例行檢修（維護、保養、點檢和計劃管理）、工模夾具的狀態以及填制《維修備件領料單》和完善《維修備件清單》。

（11）車間考核和管理：根據裝配追蹤過程記錄的信息，對每個工序、每個工人、每個工班進行考核（質量、消耗、產量、設備）。

（12）生產統計分析：根據裝配追蹤過程記錄的信息，建立完善裝配車間的各種統計資料，如班報、日報、月報、季度、半年和年報等。計劃完成情況，裝配領料與裝配成品用料統計比較。

（13）裝配過程監控：實現對工序裝配信息的實時監控、裝配車間設備運行狀態監控、裝配車間設備報警控制，并將這些信息作為質量檔案予以保存。

（14）基礎數據管理：包括產品結構樹、裝配工藝控制參數、質量標準、設備基本信息、設備運行參數標準，以及維護保養項目信息的維護和查詢。

（15）加強對現場管理人員的職責細化培訓，對一個現場管理人員來說：必須知道三點（勞務管理、生產管理、輔助上級）四方面（質量、效率、成本、工傷事故）：

①勞務管理職責點，人員的調配、排班、勤務、嚴格考勤、員工的情緒管理、新進員工的技術培訓以及安全操作、生產現場的衛生、班組的建設等都屬于勞務管理。

②生產管理職責點，生產管理職責包括現場作業、人員管理、產品質量、制造成本、材料管理、機器保養等等。

③輔助上級節點，現場管理人員應及時、準確的向上級反映工作中的實際情況，提出自己的建議，做好上級領導的參謀助手。

④提高產品質量方面，質量關系到市場和客戶，現場管理者要領導員工為按時按量地生產高質量的產品而努力。

⑤提高生產效率方面，提高生產效率是指在同樣的條件下，通過不斷地創新并挖掘員工生產積極性、改進操作方法和管理流程，生產出更多更好的高質量的產品。

⑥降低生產成本方面，降低成本包括原材料的節省、能源的節約、人力成本的降低等等。

⑦防止工傷和重大事故，有了安全不一定有了一切，但是沒有安全就沒有一切。一定要堅持安全第一，防止工傷和重大事故，包括努力改進機械設備的安全性能，監督職工嚴格按照操作規程辦事等。很多事故都是由于違規操作造成的。

4、20xx年度第四季度及10月份工作計劃。

（1）緊急協助：采購業務審計。

（2）生產審計：工裝部生產管理內部控制制度審計。

（3）生產審計：電器部生產管理內部控制制度審計。

（4）工裝生產記錄錄入和統計。

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一、加強行政事業單位財務管理的必要性

行政事業單位財務管理活動的有效開展能夠推動行政事業單位事業的全面發展，提高單位的效益，增強單位的競爭力。在建立社會主義市場經濟體制的條件下，國家在政策上支持和鼓勵利用多種形式發展事業的方式；在實踐中，一些國有行政事業單位通過合資、合作和橫向聯合等形式發展事業，取得了明顯的成效。但也暴露出了一些問題，如：國家沒有對行政事業單位對外投資行為的審批做出統一規定，導致了一些行政事業單位對外投資行為的盲目性；國家沒有對行政事業單位對外投資所利用的資金、實物等的范圍做出統一規定，導致了一些行政事業單位利用財政補助收入、上級補助收入和為維持事業正常發展、保證事業計劃完成的資產對外投資，影響了事業的健康發展。一些行政事業單位的對外投資沒有進行嚴格，準確的資產評估，有的甚至沒有進行資產評估，使行政事業單位在合資、合作和橫向聯合中沒有得到應有的投資回報，造成了資產不應有的損失或流失。《行政事業單位財務規則》引入資產概念，并對行政事業單位對外投資管理做出了規定，對于規范和加強行政事業單位對外投資管理，保證國有資產的安全與完整，促進行政事業單位依法組織收入活動和多種形式發展事業格局的形成，具有積極的意義。

二、行政事業單位財務管理中存在的問題

1、財務管理意識相對薄弱

目前，我們行政事業單位的財務管理受傳統計劃經濟的影響較深，單位領導不了解財務管理是基于單位本身客觀存在的財務活動和財務關系而產生的，是單位組織財務活動、處理與各方面財務關系的一項經濟管理工作，且其可以起到輔助決策和監督控制的職能。因而將財務管理工作當作簡單的確認、計量、報告的會計核算工作來做。另外,一些行政事業單位的領導滿足目前財務管理工作的現狀，不能深入了解財務管理工作的內涵，不能依據日益復雜的單位業務活動和日漸提高的財務管理目標對財務工作進行改革創新，不能根據時代的需要提高財務管理工作者的業務能力和基礎的計算機操作能力。

2、財務管理制度執行不力

有些行政事業單位雖然名義上有財務管理制度，但是只涉及少數報銷費用、審批和會計崗位責任制，未對選擇性方法作出規定，也未對資產管理和賬戶處理過程中出現的各種情況提供指導性意見。還有些行政事業單位制定的財務管理制度雖然具有一定的實用性，但是只涉及財務管理過程中的幾個方面，對于財務管理的全過程沒有實質性的意義。有些行政事業單位不按財務管理制度的原則、程序執行，僅憑個人經驗辦事。對于內部的支票、賬冊等重要財務管理工具不重視，制度化管理未能得到有效的監督。新舊財政收支制度未能很好地銜接，在實際執行制度時與單位情況變化不相適應，不利于財務管理制度的權威性發揮作用。

3、預算管理不嚴肅

多數行政事業單位財務管理只想從財政“要錢、花錢”，對編制預算的重要性認識不足，忽視預算編制和評價，使現有資金難以發揮應有的作用，在管理上產生了的“松、散、亂”現象。支出審批制度不嚴格，隨意擴大開支范圍，巧立名目發放獎金，提高補貼標準，隨意改變資金的用途，“專款不專用”的現象經常發生。有的單位雖然編制了預算，但對預算資金使用效益不進行跟蹤審計，即使跟蹤調查，也是分析膚淺、簡單總結，效益考核基本是走過場。在安排項目支出預算時，存在一定的隨意性和盲目性，從而使好多項目難以取得預期的社會效益。

4、財務監督職能不發揮作用

會計的兩大職能是核算和監督。在過去的工作中，不少財會人員只注重會計核算，而對于會計的監督職能發揮不好。由于事業單位會計人員的工資福利、職務升遷、評優評先、人動等由所在單位決定，使得會計人員不得不聽命于單位領導，獨立行使職權和對經濟活動的監督力度受到影響，主管部門的要求有時難以貫徹執行，不利于主管部門對會計人員的管理。有些財務人員對領導作出的一些違規違紀決定言聽計從，完全喪失了《會計法》賦予財會人員的法律監督職能，此外，對資金的使用和經濟活動缺乏事前、事中、事后的有效監督。

三、完善行政事業單位財務管理的對策

1、加強專業知識培訓，提高思想認識。加強對單位領導、財務工作人員進行專業知識的培訓，在把握財務管理基本理論的基礎上，加強財務人員隊伍建設，提高其對單位財務管理制度建設重要性的認識，充分調動他們工作的積極性，培養良好的財務管理意識。具體措施如下：(1)加強對財務理念的認識，以資金管理、成本管理、績效考評為中心開展財務管理，擺脫單一記賬的傳統思維，轉變簡單收支核算的角色。(2)加強對財務工作的領導，把財務管理作為重要的日常管理工作，單位負責人要重視財務人員的輔助決策作用，利用財務信息提高決策的科學性。

2、建立健全財務管理制度。要從本單位的實際狀況出發，根據本單位的業務、管理要求、人員配置等方面的特點，具體問題具體分析，這是制定制度的最重要的標準。建立綜合性的管理制度、單項的管理制度和相關性的管理制度，這樣可以在單位內部形成一股強有力的約束力量，督促各部門和有關人員嚴格按照制度辦事，逐步建立以提高經濟效益和資金使用效率為目標的財務管理制度，對單位經濟活動的過程進行全方位的管理和控制。首先，建立有效的財務支出約束機制。建立綜合性的管理制度、單項的管理制度、相關性的管理制度。這樣，可以在單位內部建立起系統完整的約束機制，為資金的使用提供有的效控制和監督依據，按照相關制度辦事,這樣，就可以防止資金浪費和違規現象的發生,使各項資金的使用效益最大化。其次，精化部門預算，在單位內部建立起系統完整精細的部門預算制度。各單位應當制定科學合理的部門預算，在執行過程中嚴格按照既定預算執行，但應實時分析研究各項預算的執行情況，并依據分析結果和單位的實際情況調整部門預算，以便部門預算更好的指導工作的進行。

3、強化預算管理。一要科學合理地編制預算。編制單位預算是單位財務管理的主要任務，對合理地籌集、分配和使用資金，促進行政事業單位的發展有著重要意義。財務人員和單位有關領導要共同研究，合理編制部門預算，編制預算應堅持“以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點”的原則，考慮到積累與發展的關系；二要嚴肅認真地執行預算。單位內部預算一經批準，就不得隨意更改，加強預算執行管理，調節經費構成比例。財務部門要定期分析考評，及時了解經費開支進度和發現執行過程中存在的問題，從而總結經驗，采取措施，提高預算管理水平，嚴格按照項目預算科目安排業務支出；三要加強預算監督和控制。在國家審計、社會審計和單位內部審計三位一體的審計模式下，財務部門要對預算執行全過程進行監督管理，進一步健全保證資金安全的運行機制，樹立科學理財觀念，以預算促項目，提高資金使用的安全性、規范性、有效性和科學性。

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【關鍵詞】內部會計控制地勘單位問題 對策

地勘單位涉及的行業大致可分為地勘業、礦業、建筑業和多種經營業。不管是哪種地質勘查行業，都突出表現出地勘單位工作具有探索性、風險性、高投入、周期長，加之高度分散流動、工作區域空間跨度大、投入和產出之間沒有確切的比例關系等行業特點的影響，決定了地勘單位會計控制過程中的不確定因素更多。按照國務院關于地勘隊伍管理體制改革的決定，地勘單位要逐步實現企業化經營，最終成為市場經濟中的獨立單位。目前我國的地勘單位也是計劃經濟體制的產物，實行的是事業體制，進入市場后，地勘單位與市場經濟中獨立經營的企業相比，在占有市場、營銷、管理、企業規模等方面存在很大的差距，單位財務狀況、經營成果的會計信息和會計內部控制方面的差距就更大。為了使地勘單位的體制改革、企業化經營得以順利進行，地勘單位必須加強單位內部會計控制，為管理者、投資人、政府提供真實的會計信息資料，使管理者據此統攬全局，引導地勘單位的企業化經營向著健康、持續的方向發展。地勘單位在走向市場的同時也在內部會計控制方面建立了一些制度，也取得了一定成效，但是由于制度建設不健全且抓落實的力度不夠，影響了內部會計控制的效果。本人針對地勘單位內部會計控制存在的問題，淺談若干控制方法。

一、貨幣資金的內部會計控制

（一）貨幣資金的內部會計控制存在的問題

在資金管理上，由于會計機構分散、銀行賬戶多，導致地勘單位一方面需要向銀行貸款才能實現資金正常周轉，另一方面又沉淀了大量資金無法利用。

有的地勘單位資金支付審批程序、權限不明確，手續不完備；有的地勘單位沒有嚴格按照收支兩條線的要求，用款手續不健全，存在“坐支”現金現象。

（二）貨幣資金的內部會計控制對策

1、管住銀行開戶點，加強資金監管為目的的會計集中統一核算

地勘單位通過建立財務結算中心，實現內部資金的集中管理、統一調度和有效監控。為保證銀行賬戶管理的有關制度落實到位，開展對銀行賬戶的全面清理檢查工作，對不符合要求的賬戶強制撤銷，財務收支實行“集中管理、統一開戶、分單位核算”式管理形式，嚴格財務管理制度，嚴肅財經紀律，經濟業務往來盡量減少現金交易。

2、管住貨幣資金流入點

單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。我局要求各局屬地勘單位主要領導向局黨組作出，嚴禁私設“小金庫”和賬外賬的書面承諾，對仍違紀私設“小金庫”和賬外賬的將依照黨紀政紀和責任追究辦法嚴肅處理。

3、把好貨幣資金支出關，做到四審四看

一審支付申請，看申請是否有理有據。二是審支付審批，看審批程序、權限是否正確，審批手續是否完備。三是審支付復核，看復核工作是否到位。四是審支付辦理，看貨幣資金支付是否按審批意見和規定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現金和銀行存款日記賬。

4、加強內部審計

地勘單位應充分認識到內部審計與監督在生產經營活動中的地位和作用，應加強內審機構的權威和職能，健全內部審計監督控制制度，把監督關口前移，將更多的精力放到管理審計中去，強化事前預防和事中控制，以保證地勘單位各項經營活動都在嚴格的程序下進行。

二、實物資產的內部會計控制

（一）實物資產的內部會計控制存在的問題

實物資產包括固定資產和存貨，主要問題是地勘單位在固定資產驗收過程不嚴格，驗收人員因工作時間緊迫等客觀原因或工作態度不夠認真等有時不到現場驗收，而是見領導審批、經辦人簽字發票就照開驗收單；使用過程中，出借、出租、轉移沒有嚴格的辦理相應的手續，造成資產流失；有的單位購買設備時經辦、驗收均為同一人，且未見保管人簽章等等。

（二）實物資產的內部會計控制對策

1、把好固定資產購置、驗收關

單位購置固定資產必須提出計劃申請，按照內部職責權限審核、同意后執行。單位一般設備采購要實行比價采購辦法，大型設備采購要實行公開招標制度，防止一個人說了算。單位購置的設備等固定資產到達后，應由驗收部門檢驗簽章，并由倉儲、保管部門辦理入庫。

2、把好固定資產內部轉移、報廢處理關

固定資產在單位轉移，須由擬使用部門提出申請，并經調出、調入、主管部門、財務部門領導簽字同意方可辦理調撥手續。單位處理、報廢閑置、毀損固定資產，必須經單位資產管理部門申報、主管領導審核、單位負責人批準。對報廢固定資產的殘值收入、要及時足額入賬。要對處置、報廢固定資產過程中可能出現的腐敗行為予以嚴密關注。

3、把好固定資產清查關

單位必須對固定資產進行定期清查盤點，保證賬實相符。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應迅速查明原因。同時，由使用單位做出清查表并報告主管領導或單位負責人。

三、采購與付款業務的內部會計控制

（一）采購與付款業務的內部會計控制存在的問題

有的地勘單位大宗物資采購沒有嚴格的監控, 在采購時拿回扣，以次充好，產生不必要的腐敗。

（二）采購與付款業務的內部會計控制對策

1、實行嚴格、全面的采購預算管理

財務部門和采購部門通力配合，參與年度資金計劃的制定，編制季度、月、周資金預算。每月定期申報下月及滾動月度用款計劃。

2、實行多環節的審批把關預算

貨款結算需要采購部門填寫用款申請表，經過發票驗證、財務審核、報支、會計審核、付款審核、付款、等多個環節。多個崗位的復合校對，減少資金支付發生錯誤的機率，降低風險。

四、銷售與收款業務的內部會計控制

（一）銷售與收款業務的內部會計控制存在的問題

有的單位銷售單只有一人制單,無人監督；有的單位未建立與客戶的定期對賬制度，未建立賬齡分析報告和逾期催收制度；未建立壞賬損失核銷備查及追索制度，或者有建立但未執行，而且沒有相應的有效的獎罰制度。

（二）銷售與收款業務的內部會計控制對策

1、不相容職務相互分離控制

地勘單位應建立銷售與收款業務的崗位責任制，確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

2、授權批準控制

單位對銷售業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人員對銷售業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。

3、預算控制

單位對銷售業務建立嚴格的預算管理制度，制定銷售目標，確立銷售管理責任制。單位應當將預計銷售目標層層分解，落實到人，并建立相應的激勵約束機制，保證銷售預算的順利完成。

五、成本費用內部控制

（一）成本費用內部控制存在的問題

由于企業內部控制未真正發揮應有的作用，致使一些企業缺乏必要的成本管理辦法。管理混亂、損失浪費和失竊現象嚴重，產品積壓，形成了潛在虧損。

（二）成本費用內部控制對策

1、明確成本費用的構成內容和開支范圍

正確核算成本費用，定期進行成本費用分析，通過分析、比較，為單位管理層作出正確經營管理決策提供支持。

2、預算控制

單位加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。

六、對外投資的內部控制

（一）對外投資的內部控制存在的問題

由于走向市場之初不熟悉市場規則和缺乏有效的內部控制，在投資之前，沒有進行可進性論證，缺乏市場預測和分析，盲目投資，出現一些不良債權和無效投資，一些對外投資成了影響地勘單位國有資產安全的“定時炸彈”。

（二）對外投資的內部控制對策

1、授權批準控制

投資決策的作出、投資合同的簽訂、投資資產的處置等必須履行嚴格的審批手續。單位任何未經授權批準的投資行為，無論該種行為是否造成經濟損失，都應當受到調查和追究。為了加強債權債務和對外投資管理，確保地勘單位國有資產安全，地勘單位制定了《地勘單位對外投資、擔保、借款管理辦法》的規定，對投資、擔保、借款的立項、認證、審批、效益跟蹤、責任追究等方面作出了詳細規定，建立了科學、民主的決策機制。立逐級審批制度，根據項目金額，確定了單位、對外投資審批小組、黨委、紀委三級審批制度。所有表決均采用記名方式書面投票，按照少數服從多數的原則，最終確定方案取舍。建立報告制度，規定實施單位對批準實施的項目進展情況及異常事項要定期報告，國資監管部門對項目實施跟蹤檢查。有了嚴格的規定，可以避免不必要的損失。

2、風險控制

地勘單位應樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

綜上所述，地勘單位內部控制問題是復雜多樣的，只有根據單位的不同情況不同問題，采取靈活機動的方式，設計適當的內部控制體系，才能發揮其應有的作用，才能使地勘單位的企業化經營向著健康、持續的方向發展。

【參考文獻】

1、張瑞云：《地勘單位完善內部會計控制的主要內容》,省略,2005年03月06日。

篇9

稅收是國家重要經濟杠桿之一。改革開放以來，我國稅制對于擴大對外開放，引進資金、技術、人才和擴大商品進出口等都起到了非常重要的作用。但由于認識水平、發展階段等的限制，我國現行稅制尚存在許多不足，表現在對外開放方面主要體現為只注重通過稅收優惠措施吸引外國投資，沒有在“引進來”的同時兼顧“走出去”的需要。現行稅制是在我國對外開放還主要處在“引進來”的格局下形成的，它顯然不適應我國目前雙向開放的需要。與實施“走出去”開放戰略的要求相比，現行稅收制度已經滯后于形勢的發展，我國稅收制度的改革已迫在眉睫。

一、我國現行境外所得稅收制度存在的主要問題

國內稅法中間接抵免方法的缺省。國際上一般都采用抵免法來避免國際雙重征稅，其中，又因納稅人之間關系的不同而包括直接抵免和間接抵免兩種具體方式。但我國的國內稅法中，卻一直沒有關于間接抵免的明確規定。在對外稅收協定中，我國則采取了不同的處理方法。在我國與日本、美國、馬來西亞等國簽訂的協定中，規定了間接抵免的方法；在少數雙邊協定如中、新（西蘭）雙邊協定中，在中國方面未列入間接抵免的規定；而在另外一些雙邊協定中，則是對方國家不列入間接抵免協定，主要是韓國、匈牙利和印度等。

直接抵免中抵免限額方法的選擇。隨著改革開放的深入進行，我國外貿企業在國外設立的分公司的數量也在不斷增長。按照現行方法，每個外貿公司都要就其境外企業逐國計算抵免限額，這就使得企業財會人員的工作量大大增加，對我國稅務人員的管理素質也提出了很高的要求。隨著我國市場經濟的發展與對外經濟技術合作與交往的不斷擴大，其弊端將愈來愈突出。

境外收入應納稅所得額的計算。按照兩個稅法和一個暫行辦法的規定，企業的境外所得應納稅額是按照我國財務會計制度進行計算調整的。這樣，境外企業由于所處的地位特殊，一般都要編制兩套賬。一本按來源國稅法計算應納稅所得額，另一本則按我國稅法計算應納稅所得額。這種做法比較繁瑣，在實踐中也難以執行。有些成本、費用的開支還必須在境外核實，增加了稅收成本。

國際反避稅問題。由于我國轉讓定價稅制工作起步較晚，一方面，很多規定都比較粗糙。籠統，比如說關聯企業的界定等；另一方面，有的則沒有相應的規定，如專門的反濫用稅收協定條款。此外，對跨國納稅人的報告義務和舉證義務規定得不夠明確和嚴格。特別值得注意的是，我國的轉讓定價稅制只重在事后調整，預約定價機制（APA）尚未在全國范圍內建立；我國的反避稅的調整方法體系也不夠合理健全。

實物支付和貨幣兌換。長期以來，由于受限于條件分割造成的經營權的限制，我國企業在境外投資和承包工程中不能接受實物支付（包括國內經濟發展急需的戰略物資如石油、木材等的進口），這已經成為我國企業開展國外經濟技術合作的一個明顯的障礙。此外，有些企業在非洲、中東一些國家承攬項目，對方支付的工程價款中有一部分是不可兌換的當地貨幣。而我國稅法規定，納稅人繳納的所得稅款以人民幣為單位。部分企業不得不墊支人民幣以繳納稅款，這就會給企業繳納所得稅帶來負擔。

二、實施“走出去”戰略改革我國的境外所得稅收制度

（一）建立我國的境外投資稅收優惠制度。

由于現行稅法是在我國尚處于短缺經濟的歷史條件下制定的，側重于引進外資，對外商投資企業和外國企業規定了許多稅收優惠，而對我國的資本輸出卻沒有任何鼓勵措施。當前，我國正處于經濟結構調整和升級的關鍵時期、我國已經形成了一批成熟產業和長線產業；我國的勞動力資源豐富而人均自然資源占有量卻偏少，實現充分就業和可持續發展的任務尤其迫切；我國相當一批企業產品的科技含量高，在國際市場上具有相當的競爭力。為了實施“走出去”戰略，借鑒國際經驗，我國可以考慮給予對外直接投資以適當的稅收優惠。

從國際上資本輸出國家的經驗看，為了鼓勵本國的對外投資，一般采取的是稅收減免、延期納稅和實行投資儲備金制度等做法。

關于稅收減免制度。為促進我國的產業結構調整，借鑒國際經驗，對我國的一些長線但具有比較優勢的產業如紡織業等，可在符合一定的利潤和勞務輸出等條件的前提下予以一定的稅收減免。為了避免稅收收入的流失，可借鑒國外的做法，對之規定一定的限制條件，如只有在來源國已經繳納了稅款的國外所得，才給予免稅；享受免稅的國外所得一般應為本國納稅人在國外從事直接投資的所得；必須將該項所得匯回國內等等。

關于延期納稅制度。延期納稅一般是指納稅人的稅后利潤在未匯回國內之前，可以不用本國政府納稅。這實際上等于政府給予納稅人一種提供免稅無息貸款的優惠待遇。作為對納稅人再投資的一種鼓勵措施，它不同于國內稅收中的延期納稅規定。后者是指納稅人因特殊原因不能及時繳稅，經申請而獲得延遲納稅的照顧性措施。

按照我國《境外所得計征所得稅暫行辦法》（修訂）第八條的規定，納稅人來自境外的所得，不論是否匯回，均應按照條例和實施細則規定的納稅年度計算申報并繳納所得稅。這個規定具有很強的反避稅意義，但它對我國企業的境外再投資也形成了很大的制約。我們認為，應區分不同的企業類型和境外投資的年限，規定不同的政策。對于外貿企業和在國外已投資一定年限的企業，可繼續適用原有規定；但對外經企業和在國外新投資的企業可允許一定年限和一定規模的延期納稅。對于由此可能產生的避稅問題，應主要通過加強稅收征管來加以解決。

關于國際投資儲備金制度。借鑒日本、德國等國的做法，我國可以規定：對外投資是自然資源開發的，儲備金可規定為投資總額的100％；對外投資是自然資源的經商活動的，儲備金可規定為投資總額的40％；對外投資為一般性投資的，儲備金可規定為投資總額的15％。儲備金在5年以后分5年分別攤入每年的應稅所得額中。

（二）健全我國的境外企業所得稅制度。

建立間接抵免制度。由于我國現行所得稅法中沒有間接抵兔的規定，因而在操作中，其比例達到多少才能享有間接抵免待遇無法掌握（我國與有關國家簽訂的國際稅收協定規定為10％），實踐中容易出現混亂。如果說我國企業以前的投資形式單一、境外所得不多，矛盾尚不突出，那么從我國經濟發展的態勢看，參與國際經濟合作與交流的范圍和規模將越來越大，我國企業境外直接投資的方式也將多種多樣，既有直接設有分公司，也有向對方國家的居民公司認股投資或組成子公司，因此這一問題將變得越來越突出。為了適應市場經濟條件下經濟發展的要求，消除國際雙重征稅，同時也是與國際接軌，我們主張，應在我國新的統一的法人所得稅中補充有關間接抵免的規定，明確間接抵免的適用對象和限制條件，以完善我國稅收抵免機制，提高我國的稅收征管水平。

改變我國的直接抵免核算辦法。外國稅收抵免的計算方法主要有綜合限額抵免法、分國限額抵免法和專項限額抵免法等。不同的國家在制定稅收政策時，都是要根據本國的實際情況，選擇最適合本國國情的稅收征管辦法。

我國現行的“分國不分項”的方法從理論上分析比較科學，但具體操作時較為復雜。我們認為，綜合抵免法是比較適合我國國情的一種抵免方法。因為，目前我國稅務干部的整體業務水平還不高，要對所管轄的每一個外貿公司設在世界各國的分公司逐國計算抵免限額，這必然加大征管難度。而采用綜合抵免法則可以避免這些問題；大大簡化征管工作。日本根據本國跨國公司比較多、分支機構遍布世界各地的情況，選擇了綜合限額法。美國幾經更迭，現在仍然采用綜合抵免法。近幾十年來，隨著跨國公司的大量涌現。來自不同國家的所得日益增多。相應地采用綜合限額抵免的國家也越來越多。所有這些對我們來說都是不無啟迪意義的。

為了簡化計算和征管，我國的《境外所得計征所得稅暫行規定》（修訂）規定了定率抵扣的辦法。但一是這個辦法本身不夠規范，存在不少管理上的漏洞；二是外經沙吸企業的政策不統一。因此，無論是從國際經驗、我國現實國情還是從實施“走出去”戰略出發，我國的直接抵免方法都宜改變為綜合抵免法。為了防止稅收收入的流失，也可在實行綜合抵免法的同時，對某些低稅率的大宗收入項目，實行專項限額抵免法。

改進境外所得中成本費用列支標準的調整方法。我國現行稅法和《境外所得計征所得稅暫行規定》（修訂）都規定，企業的境外所得，要依照我國稅法、條例和實施細則的有關規定，攤計成本、費用及損失，確定境外所得，據以計算應納稅額和扣除限額，而不能完全以企業在境外取得的合法納稅資料、納稅憑證所列支的成本。費用開支為依據。這樣對每個企業的境外所得都要按我國稅法進行納稅調整，使得稅收成本大大加大。世界上的很多國家如澳大利亞、新加坡等承認本國境外企業所在國稅法規定的成本費用開支標準，而不再按本國稅法進行調整。借鑒這些國家的做法，我國可以原則上承認境外所得按國外稅法計算出的應納稅所得額，又對其中一些重要的項目進行調整，同時將這一問題與國際反逃（避）稅結合起來，按照跨國收入和費用的分配原則進行調整，以此確定納稅人境外收入的應納稅所得額。

實物支付和不可兌換貨幣的解決方案。目前，許多發展中國家國內外匯短缺，與我國之間長期存在貿易逆差，有礙于雙邊關系的健康發展。為了實施“走出去”戰略，對受資國支付的、為我國所需要的實物應在稅收上采取一定的優惠措施。如運回國內進關時應給予一定的減免稅待遇、允許納稅人在一定時間內延遲納稅等。至于貨幣的兌換性問題，企業應首先將其兌換成國際上可自由流通的自由外匯。如果當地貨幣確實不可兌換成自由外匯，那么就由我國政府確定一個比例，將當地貨幣換成我國貨幣。或者結合延期納稅規定，鼓勵企業將其用于對當地的再投資。

完善我國的國際反避稅制度。

1．以完善我國的轉讓定價稅制度為重點，不斷完善我國的反避稅制度。

建立健全轉讓定價稅制是國際反避稅的重要內容。在經濟全球化的歷史背景下，我國的轉讓定價稅制應該適時加以改革。其一，要把反避稅重點放在事先防范上。美國研究了70年的轉讓定價稅制，直到1991年才推出預約定價稅制，從中我們可以總結一些成功做法，在總結我國深圳等地經驗的基礎上，盡快建立健全我國的預約定價稅制。其二，應進一步明確關聯企業與獨立企業的界限。第三，從國際上的趨勢看，轉讓定價法規原只制約跨國關聯企業，現已擴大到“按事實認定”的“受控實體”；原只制約商品、勞務和無形資產交易，現已延伸到各種隱形交易如物物交換和債權債務的互相抵沖等。我國的反避稅法規要適應這個趨勢進行調整。第四，應積極采用國際慣例包括OECD準則，加強對可比性的解釋，健全我國的轉讓定價方法調整體系。當前，為了加強反避稅斗爭。不少國家都在法律上明文規定“實質重于形式”原則。此外，各國不僅在實體法中針對各種避逃稅行為推出各種有力措施，更在程序法上密切配合，雙管齊下，如美國在1999年初公布的《轉讓定價準則》等。所有這些都是值得我國在稅制改革中加以借鑒的。

當前的國際稅收熱點還包括資本弱化和在避稅港等處設立傳導性實體（conduit、ehtities）等。對于資本弱化問題，我國的《外商投資企業和外國企業所得稅法》實施細則五十五條中也有限制規定。但還應該隨著新問題的不斷產生進一步嚴格化。另外通過受控外國企業避（逃）稅和利用避稅港避（逃）稅等，也都需要更加周密的法規加以防范。

2．強化納稅人的相關義務。

在國際經濟社會生活日益復雜和我國企業更多地走向國際市場的情況下，可以規定納稅人負有延伸提供稅收情況的義務，在某些情況下可以規定納稅人對某些交易行為有事先取得政府同意的義務。此外，為了擺脫稅務當局在反避稅和反逃漏稅中提供證明的被動局面，可以規定納稅人有事后提供證明的義務。

3．加強稅務行政管理。

稅務當局應利用稅法的規定，盡可能地收集與納稅人有關的信息資料。加強稅務調查和稅務審計。為了適應新形勢的挑戰，我國要加強稅收管理機構的專門化和系統化建設。此外，國際反避稅在很大程度上取決于稅務管理人員的素質。因此，為了適應實施“走出去”戰略后國際避稅日益增多的情況，我國要抓緊培養適應經濟全球化挑戰的復合性人才。

三、加強國際間的稅收協調與合作

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關鍵詞:企業；股權投資；股權投資管理

企業股權投資是指企業通過投資獲得被投資單位的股份。企業一般通過購買其他公司的股票或者以貨幣資金、實物資本等方式向其他企業注資從而取得更大的經濟收益。新形勢下，經濟下行壓力嚴峻，企業也面臨著較大的市場競爭壓力，行業內以及行業之間的企業必然需要通過并購重組、破產等方式淘汰落后產能，提高市場競爭效率。股權投資作為新興管理模式，必然會為更多的企業接受和采納，從而保證企業的持續發展。

一、股權投資管理的內涵

(一)股權投資管理原則

股權管理要以《公司法》為依據，企業必須做到合規合法，投資企業的管理應當合理有效，建立相應的組織機構，形成一套規范的規章制度并嚴格遵守執行，企業既要保證充分的管理同時也應適當保證先關機構的獨立性。投資公司對于標的企業應按照責權利對等的原則，建立相應的管理制度，采取相應的監管方式，權責清晰，責任到位。公司在投資過程中，對各項投資進行全面管理，對投資的調研、決策、管理、處置等有明確且易于操作的程序，對其中的重要事項，如被投資企業的經營方針、股權代表委派、資產處置、再投資等，做出合法合規的安排。及時向相關管理機構報告重大投資事項。

(二)股權投資管理體系

所謂股權管理體系，就是股權的管理流程和整體架構。股權管理體系主要包括以下幾個方面內容：第一，要建立完備統一的股權管理模式。對于任何企業來說，完備統一的股權管理模式都是必不可少的。主要是落實股權管理機構，建立嚴格的參股公司股權代表的委派、培訓機制，督促參股企業建立科學、合理的公司法人治理結構。明確企業組織結構，保證企業分工合理完善，提高企業資源配置的效率。同時，企業可以根據自身實際情況成立相關投資決策機構，機構中應包括規劃、財務、審計、法務以及市場等各部門的領導和專業人才，該機構根據企業投資現狀以及國家政策、市場環境、投資標的等因素對公司的股權投資方案進行審核和論證，從而得出相關建議，提高企業的股權投資的準確率和收益率。第二，建立標準化的股權投資管理流程。通過建立標準化的股權投資管理流程，有助于企業提高自身股權投資的正確性。企業進行股權投資時不能因為個人的理解來影響企業投資的過程，企業需要建立一套行之有效管理流程來實施這一過程中的諸多決策。同時企業在制定完相關方案后，應當根據投資項目的內容和特點對投資過程進行動態管理。這就要求企業在前期對相關股權投資的可行性分析，綜合考慮各方面因素，得出企業進行相關投資的風險和收益情況，制定最適合企業發展的投資方案。同時，通過建立標準化的股權投資管理流程加強企業投資過程中的執行力，觀察實時動態，做好監控監督。第三，加強股權投資的財務工作。企業股權投資過程中面臨著沉重的財務方面工作，股權投資的財務核算與分析是股權投資管理的一項重要內容。一方面，企業需要對所投資公司的財務狀況有全面清晰的了解，分析其生產經營情況以及財務狀況，完善股權投資收益的核算與編制。另一方面，企業財務人員應將所投資項目的財務狀況納入本企業財務管理中，對投資前后收益變動進行對比分析，從而對企業是否進行相關投資決策提供依據和參考。第四，完善企業審核監督機制。企業在股權投資過程中面臨著較大的投資風險和不確定性。這就要求企業必須做好參股公司內部風險管理和風險評估，在投資事前對投資項目定期進行檢查，對企業投資的整體過程進行動態監督，及時發現其中的問題。建立參股公司內部的風險監控與預警機制，有條件的話可以聘請專業的審計機構對本公司以及潛在投資公司的財務狀況進行審計與核算從而確保股東權益。

二、股權投資管理方法創新

(一)構建完善的股權管理辦法

一是歸口管理與專業管理相結合。對于股權管理，應實行股權主管部門歸口管理，同時充分發揮專業機構在專業方面的優勢，為主管部門提供相應的決策建議，實現專業部門對主管部門的協助作用。可以建立與專業咨詢機構的長期合作關系，將專業咨詢服務外包，既可以解決管理中的專業難題，也可以降低管理成本。形成股權主管部門全程參與，以專業管理為主的運行機制。二是統一決策與授權管理相結合。對股權投資、股權融資擔保、股權處置等事項，由母公司進行統一決策管理。對其他股權事項，每年組織對各受托股權管理者能力進行評估，根據能力等級授予下年度托管單位的管理權限。三是專職管理與兼職管理相結合。結合母公司實際，母公司股權管理實行專職管理與兼職管理相結合的辦法，并建立外派人員業績考評機制，促進外派人員履職能力和履職水平不斷提高。四是靜態管理與動態管理相結合。靜態管理主要是建立定期分析制度和專項分析制度，動態管理主要是評估所投資企業，要及時發現投資項目企業出現的問題，對于無法合作融洽或者無法為企業更多持續收益的企業，要及時終止其股權投資項目，進而選取預期收益更好的標的公司作為其投資目標。

(二)建立科學的股權投資評價體系

企業在對外進行股權投資的過程中，建立科學有效的股權投資評價體系是十分必要的。首先，企業應根據市場環境、本公司以及所投資公司的實際狀況，科學挑選適合的評價指標，有針對性的對股權投資內容進行評估確定其收益性與可行性。建立完科學的股權投資評價體系后，評估人員應提前搜集相關指標數據，保證數據的真實性與有效性。在分析方法上，盡量采取定量分析，適當采取定性分析。必要時建立多指標評價體系，實現動態指標與靜態指標的結合，避免出現評價體系失靈的狀況。在評價體系執行的過程中，利用信息技術提高管理效率，對股權投資的運行過程進行動態管理。需要注意的是，在構建和運行股權投資評價體系的過程中，一定要注意科學性、收益性以及有效性的有機結合，保證股權投資評價的客觀性與獨立性，避免出現人為干預造成的評價結果的偏差。

(三)選擇科學有效的核算方法

在股權投資管理中，一般有兩種基本的方法：一種是收益法，一種是成本法。成本法往往適用于企業對子公司進行股權投資的情況，而收益法一般適用于企業對合營企業或者聯營企業等進行股權投資時的情況。因此，企業在進行股權投資的過程中，應當根據實際情況選擇適合本次股權投資項目的核算方法。避免造成企業投資過程中的財產損失，提高股權投資的收益率.

(四)構建完善股權投資管理監督體系

企業在對外股權投資的過程中，企業一定要對整個投資項目運行過程中的各個環節進行多角度、全方位的審計監督。企業應構建健全的監督體系，對股權投資的事前、事中以及事后進行監管。在股權投資之前，企業應嚴格調查投資標的公司投資信息，對相關數據進行整理、分析和評價，為管理層決策提供依據；在股權投資事中，要嚴格對投資雙方的財務信息進行監管，對財務信息要實行動態監管，在這一過程中要及時掌握標的公司的現金流、資本存量、資產質量等關鍵的財務信息，運用科學的評價方法，及時發現投資過程中出現的問題以及潛在的威脅，確保管理人員能夠及時獲取相關信息，糾正其中的偏差，保證股權投資的健康運行。同時，企業還應加強事后的監督。對于已經完成的投資項目，企業也應不定期對投資項目的相關信息核對核查，持續優化股權投資，保障投資的安全性，提高投資的效率。對于投資過程中出現的問題，要跟蹤了解并反饋，積極吸取經驗教訓，對于出現問題的人員，將相應的責任予以落實。特別的，企業在投資的過程中，必須設立有效的退出機制。企業應根據實際情況，構建科學的風險預警體系，設立安全的風險預警線。監管人員及時掌握相關信息，一旦發現投資過程中的問題，企業管理人員應及時考慮退出股權投資，降低投資風險，提高資金使用的安全性和有效性。

三、結語

新形勢下，市場競爭壓力日趨增大，淘汰落后產能、提高競爭效率已成為大勢所趨，企業之間的兼并與重組也勢在必行。在這種形勢下，股權投資這一形式必然會更多的出現在企業投資的過程中，股權投資也必然會成為企業日常經營管理的重要組成部分。盡管股權投資會為企業帶來收益，但其中存在的投資風險也不容忽視。企業只有從自身實際出發，構建有效的股權投資體系，完善股權管理辦法，加強股權投資監督，才會有效降低投資風險，從而提高企業的經濟效益和社會效益，實現企業的有序健康發展。

參考文獻

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