涉稅評估報(bào)告范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇涉稅評估報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、實(shí)施納稅評估的動因

納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家的稅收法律法規(guī)，對納稅評估對象依法履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行審核、分析、評價(jià)和處理的管理活動。納稅評估作為重大建設(shè)項(xiàng)目過程管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于提高稅源監(jiān)控能力、降低異常申報(bào)率、堵塞管理漏洞、提升控管質(zhì)效起著積極的作用。加強(qiáng)重大建設(shè)項(xiàng)目納稅評估，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。一是強(qiáng)化稅基管理的需要。重大建設(shè)項(xiàng)目既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動力，也是稅收收入的重要來源。從去年底開始，各級黨委、政府先后采取了一系列加大投資、拉動內(nèi)需的政策，一大批重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目相繼開工。借助管理軟件支撐，采取人機(jī)結(jié)合方式進(jìn)行專業(yè)化評估，可進(jìn)一步改進(jìn)管理手段、拓展控管范圍、提高監(jiān)控效果，切實(shí)把經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)轉(zhuǎn)化為稅收增長點(diǎn)。二是盤活數(shù)據(jù)資源的需要。日?？毓苤?，稅收管理員重征收管理、輕評估分析，對大集中系統(tǒng)、重大建設(shè)項(xiàng)目稅收管理軟件中現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息以及相關(guān)合同資料，未能有效整合運(yùn)用，建立經(jīng)常性評估分析制度，造成數(shù)據(jù)資源利用率不高，直接影響到數(shù)據(jù)變稅源、稅源變稅收。三是凝聚控管合力的需要。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于征管基礎(chǔ)和人員素質(zhì)的差異，不同重大建設(shè)項(xiàng)目管理力度和控管質(zhì)效不均衡。在“大集中”系統(tǒng)管理框架下，只有按照新的稅源控管模式的要求有效整合數(shù)據(jù)資源，深入開展案頭分析評估，分析查找征管中的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)部門崗位間的配合聯(lián)動，才能形成評估、征管、稽查等環(huán)節(jié)的良性互動，構(gòu)筑起重大建設(shè)項(xiàng)目科學(xué)化、精細(xì)化管理的高效運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，提高稅收征管質(zhì)效。

二、主要作法

篇2

關(guān)鍵詞:信息技術(shù);財(cái)會規(guī)范和稅收防范;稅收風(fēng)險(xiǎn)

一、了解信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

日常財(cái)務(wù)工作方面，了解信息技術(shù)環(huán)境以及與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息系統(tǒng)，對信息技術(shù)使用情況進(jìn)行摸底排查，進(jìn)而獲得信息技術(shù)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)性有關(guān)的信息。同時(shí)也要了解信息技術(shù)在財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)方面的運(yùn)用是否處于一個(gè)可控的狀態(tài)，相關(guān)的應(yīng)對體系是否已經(jīng)建立健全，以幫助企業(yè)應(yīng)對相關(guān)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。有意識地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識別，了解哪些風(fēng)險(xiǎn)類別是相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，哪些是不相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。然后才能針對識別的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)對體系。

二、了解信息系統(tǒng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

(一)信息系統(tǒng)一般控制

信息系統(tǒng)根據(jù)其設(shè)定的程序進(jìn)行的日常活動即我們所見的業(yè)務(wù)層面控制，這些活動直接或間接對實(shí)現(xiàn)預(yù)定的操作目標(biāo)產(chǎn)生影響。在信息系統(tǒng)的制造、更新、維護(hù)、訪問控制這4個(gè)環(huán)節(jié)得到有效的保證。

(二)信息系統(tǒng)應(yīng)用控制

信息系統(tǒng)應(yīng)用控制為業(yè)務(wù)的持續(xù)有效運(yùn)行和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供直接或間接基礎(chǔ)和支持。每個(gè)企業(yè)在各個(gè)業(yè)務(wù)流程的應(yīng)用控制各不一樣，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，從每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表科目余額或交易的重大財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，在業(yè)務(wù)流程中識別是否有相關(guān)的系統(tǒng)支持存在。

(三)企業(yè)對使用信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對體系

一個(gè)是信息技術(shù)使用和管理的大環(huán)境及基調(diào);一個(gè)是業(yè)務(wù)層面，即應(yīng)用控制體系;一個(gè)是基礎(chǔ)層面，即信息系統(tǒng)一般控制體系。企業(yè)的內(nèi)部控制體系是企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的全面控制體系。前者是后者的有機(jī)組成部分，并伴隨著企業(yè)信息化程度的提升而在內(nèi)控體系中的地位日益提升，重要性不言而喻。

三、從財(cái)務(wù)管理角度看稅收風(fēng)險(xiǎn)

在財(cái)務(wù)管理的過程中，在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中，風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)非常重要的概念。隨著財(cái)務(wù)理論的不斷完善，風(fēng)險(xiǎn)則是由于各種因素的隨機(jī)性、變動性、復(fù)雜性的影響，使實(shí)際結(jié)果和預(yù)期結(jié)論的差異所產(chǎn)生的不確定性的損失和機(jī)會。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指國家在組織稅款收入過程中，緣于政策制度等因素的影響而引起稅收減少的可能性。財(cái)政部頒布的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》第十五條，將“稅、費(fèi)管理”列為內(nèi)部控制的重點(diǎn)管理領(lǐng)域之一。伴隨稅收征管的“大數(shù)據(jù)”時(shí)代悄然而至，企業(yè)經(jīng)營信息、辦稅人員信息、開票信息、第三方涉稅信息等與企業(yè)的申報(bào)內(nèi)容息息相關(guān)，極大壓縮了稅務(wù)機(jī)關(guān)對數(shù)據(jù)分析運(yùn)用的時(shí)間。企業(yè)信息化信用體系的日趨完善，特別是國家稅務(wù)總局對稅收“黑名單”懲戒智能信息系統(tǒng)，在當(dāng)前“大數(shù)據(jù)治稅”與國家稅務(wù)總局“聯(lián)合治稅”的大環(huán)境下，企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)是空前的，應(yīng)對上需要極盡思考，謹(jǐn)慎從事，稍有差池，便有稅收風(fēng)險(xiǎn)。以信息技術(shù)為依托，內(nèi)部控制為手段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門，以納稅遵從最優(yōu)化為導(dǎo)向，平時(shí)開展預(yù)備性稅收評估，財(cái)務(wù)核算體系建立健全，防止涉稅風(fēng)險(xiǎn)。各業(yè)務(wù)職能部門加強(qiáng)分工協(xié)作，全面落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向，科學(xué)制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃。

四、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與內(nèi)控措施探索

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)開展納稅評估已經(jīng)成為一種常態(tài)。企業(yè)一般會針對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開展自查，如估計(jì)自己確實(shí)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要提前思考如何保證賬務(wù)和稅務(wù)合規(guī)作出制度安排，進(jìn)行系統(tǒng)性防控，挖掘出潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)應(yīng)對。結(jié)合實(shí)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員對存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分稅種進(jìn)行分類、分析，探索企業(yè)內(nèi)控措施，促進(jìn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)早預(yù)知、早預(yù)防、早控制，以達(dá)到提高稅收遵從度，減少負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，分析、測評、應(yīng)對工作包括:

(一)信息收集與風(fēng)險(xiǎn)評估

根據(jù)稅務(wù)局對納稅評估的模型特征，注重稅收風(fēng)險(xiǎn)情況的采集、分析、量化、歸類和共享，交換等工作。包括:提高情報(bào)共享來源渠道，形成上下聯(lián)動，橫向互通的工作機(jī)制。構(gòu)建和完善信息采集平臺，規(guī)范方法和程序、制定信息收采制度，篩選、量化、歸集稅收風(fēng)險(xiǎn)信息，形成標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，保證稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利進(jìn)行。明確分工，及時(shí)反饋，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)，結(jié)合政府網(wǎng)絡(luò)平臺，定向?qū)＜易稍?，歸集數(shù)據(jù)，內(nèi)容包括年度納稅申報(bào)表、若干年稅務(wù)檢查和納稅評估情況、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、內(nèi)部控制制度、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整明細(xì)、鑒證報(bào)告等重大事項(xiàng)等信息，開展風(fēng)險(xiǎn)識別，及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)評估發(fā)現(xiàn)的涉稅問題推送相關(guān)職能部門進(jìn)行自查自糾，匯總整理，形成風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告。

(二)應(yīng)對措施

對存在涉稅金額大、風(fēng)險(xiǎn)高的情況，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門逐一進(jìn)行核查、驗(yàn)證，稽核。進(jìn)行控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序。及時(shí)匯總情況，并要求相關(guān)人員在風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)后的資料上簽字，確認(rèn)已曉和確保改進(jìn)。各職能部門對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門的建議，對存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核實(shí)處理，及時(shí)將企業(yè)整改落實(shí)情況上報(bào)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門。歸口職能部門分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和成因，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有針對性的控制建議。對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行梳理、概況和總結(jié)，對管理中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施，并報(bào)告上級領(lǐng)導(dǎo)部門。由于稅法本身的復(fù)雜和深奧，企業(yè)要在較短時(shí)間內(nèi)從容面對稅務(wù)機(jī)關(guān)難度較大。在財(cái)務(wù)信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，可以采用稅務(wù)中介的力量，因?yàn)樗麄冊趯I(yè)領(lǐng)域和稅收理論知識方面有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以幫助企業(yè)進(jìn)行納稅自查，中介機(jī)構(gòu)的公正性和獨(dú)立性能起到幫助企業(yè)規(guī)范核算、獨(dú)立證明等作用。

篇3

(一)稅收法規(guī)規(guī)定的計(jì)價(jià)、攤銷原則，國家稅務(wù)總局2000年5月16日頒發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(以下簡稱《扣除辦法》)第一次明確了企業(yè)所得稅稅前扣除的五項(xiàng)原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。對包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)，明確了歷史成本原則;對費(fèi)用支出，要求必須嚴(yán)格劃分經(jīng)營性支出與資本性支出，而無形資產(chǎn)的開發(fā)與受讓支出，當(dāng)然屬于資本性支出，因此，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期攤銷。上述各項(xiàng)計(jì)稅原則，有的原則雖然與會計(jì)原則名稱相同，但其目標(biāo)不同，計(jì)稅或稅前扣除原則，是為了規(guī)范稅收征管；會計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)會計(jì)一般原則，是為了規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告原則與稅收法規(guī)規(guī)定不一致時(shí)，則需要稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)整。

(二)無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷的涉稅處理?！犊鄢k法》第29條規(guī)定：“納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。”土地使用權(quán)作為企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)接納稅人支付給國家或其他單位的出讓金確認(rèn)，但其價(jià)值攤銷則受合同規(guī)定的使用期限制約。納稅人當(dāng)然希望攤銷期短而使用期長，即攤銷期短于使用期，但稅收法規(guī)規(guī)定不得短于使用期，因此，納稅人只有按合同規(guī)定的使用期平均攤銷。對外購(合并)商譽(yù)，各國都將其作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，而且基于財(cái)務(wù)會計(jì)原則，一般都在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行價(jià)值攤銷(在理論上，也有主張作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)保留，即不進(jìn)行價(jià)值攤銷)。對自創(chuàng)商譽(yù)，有不同意進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄的，也有主張應(yīng)予確認(rèn)、計(jì)量和記錄的(持此意見者日見增多)。而《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)不論外購商譽(yù)、還是自創(chuàng)商譽(yù)，均不得進(jìn)行價(jià)值攤銷，也就是說，即使財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行了價(jià)值攤銷，計(jì)稅時(shí)，其攤銷額也不得在稅前扣除，要作為一項(xiàng)永久性差異在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整。國家稅務(wù)總局可能是認(rèn)為商譽(yù)價(jià)值攤銷費(fèi)用不符合稅前扣除原則(如確定性原則)，才作出不得稅前扣除的規(guī)定。根據(jù)我國現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定，從節(jié)稅考慮，我認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)當(dāng)然是不予確認(rèn)為好，至于外購(合并)商譽(yù)也不宜高估。商譽(yù)本來是諸多因素長期影響、綜合影響的結(jié)果，其“無形性”更強(qiáng)，如果能夠在其他無形資產(chǎn)中體現(xiàn)，對納稅人不是更為有利嗎?

(三)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的涉稅處理。《扣除辦法》第28條、第30條規(guī)定：“納稅人外購無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購買過程申發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用”；“納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)、不得再分期攤銷”；“納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理”。在無形資產(chǎn)會計(jì)中，不論是通過何種渠道增加的無形資產(chǎn)，其入帳價(jià)格必須根據(jù)真實(shí)、合法的會計(jì)憑證確認(rèn)。只有在企業(yè)合并、分立或改組時(shí)，才能根據(jù)具有評估資格的評估機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告對無形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)并入帳。如果不是上述情況，而是有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)委托單位之邀或其每年例行對最有價(jià)值品牌進(jìn)行研究評估，盡管這種評估也是采用公認(rèn)的科學(xué)方法，也有一定的權(quán)威性和認(rèn)知性、可見的"品牌效應(yīng)"，但企業(yè)是不能據(jù)以入帳的。

由于無形資產(chǎn)的特殊性，企業(yè)帳面上一般并不反映企業(yè)實(shí)際存在的無形資產(chǎn)的種類初價(jià)值。從納稅人節(jié)稅的角度看，無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)則不是入帳價(jià)值大就對企業(yè)有利，這與對外宣傳自己的無形資產(chǎn)價(jià)值是兩碼事。因此，與購買無形資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用支出，如果能夠作為期間費(fèi)用而不計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值，對企業(yè)當(dāng)然有利；在購入無形資產(chǎn)的同時(shí)，如果也購進(jìn)有形資產(chǎn)，其相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)倯?yīng)是具有彈性的，納稅人應(yīng)該正確判斷。在購買計(jì)算機(jī)硬件時(shí)，其所附帶的軟件，是單獨(dú)計(jì)價(jià)、還是合并計(jì)價(jià)，這要從作為固定資產(chǎn)的折舊年限與作為無形資產(chǎn)的攤銷年限孰長、孰短考慮，還要考慮固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計(jì)殘值，而無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷一般則是攤完為止，企業(yè)應(yīng)該事先測算，然后作出有利于企業(yè)的決策。

二、無形資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

(一)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有兩種方式，一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。在轉(zhuǎn)讓過程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計(jì)交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)算繳納營業(yè)稅。如果是以無形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計(jì)稅，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)交營業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費(fèi)稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價(jià)外或價(jià)內(nèi)反映增值稅。對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及被轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)的無形資產(chǎn)帳面凈值后，要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之前，應(yīng)充分考慮在各種轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價(jià)格下。企業(yè)要納的稅種，以求整體稅負(fù)最輕、轉(zhuǎn)讓凈收益最大。

(二)無形資產(chǎn)投資的涉稅處理。根據(jù)《扣除辦法》規(guī)定，“納稅人對外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失”。因此，企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資，由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長期投資后，在投資期間不得對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值攤銷。企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，對評估確認(rèn)價(jià)值大于投出無形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，貸記“資本公積(資產(chǎn)評估增值)”；對評估確認(rèn)價(jià)值小于投出無形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，借記“營業(yè)外支出(資產(chǎn)評估減值)”。在該項(xiàng)投出資產(chǎn)沒有收回或轉(zhuǎn)讓之前，對上述投資評估差額，企業(yè)不能轉(zhuǎn)增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問題。

如果企業(yè)以未入帳的無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng)先確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)后，再按上述要求進(jìn)行價(jià)值評估和進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。一般有兩種情況：一是當(dāng)初的研究開發(fā)費(fèi)用己記入當(dāng)期損益，沒有作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。現(xiàn)在要將其作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)(如專有技術(shù))對外投資，企業(yè)要先確認(rèn)其入帳價(jià)值，然后按確認(rèn)價(jià)值借記“無形資產(chǎn)”，貸記“管理費(fèi)用”。當(dāng)初的研發(fā)費(fèi)用究竟是多少，因?yàn)槭请S時(shí)記入各期損益的，實(shí)難準(zhǔn)確確認(rèn)，既然由企業(yè)自行確認(rèn)，是應(yīng)高估還是低估，企業(yè)從納稅利益考慮，不難作出結(jié)論。因?yàn)樗娜霂r(jià)值高低，與對外投資時(shí)進(jìn)行價(jià)值評估沒有必然聯(lián)系。二是用當(dāng)初以劃撥方式取得的土地使用權(quán)對外投資，按國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)先補(bǔ)交土地出讓金。這種情況，不存在稅務(wù)籌劃的余地。

三、無形資產(chǎn)捐財(cái)與受捐的涉稅處理

(一)無形資產(chǎn)受捐的涉稅處理。由于內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)對接受捐贈無形資產(chǎn)的稅收法規(guī)規(guī)定不同，其會計(jì)處理也不相同以《扣除辦法》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)不得進(jìn)行價(jià)值攤銷。企業(yè)接受捐贈時(shí)，貸記“資本公積”，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。年終時(shí)，對財(cái)務(wù)會計(jì)所作的受捐無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷，要調(diào)整增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)轉(zhuǎn)讓(出售)該項(xiàng)受捐無形資產(chǎn)或企業(yè)清算涉及受捐無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理，若轉(zhuǎn)讓或清算價(jià)格低于接受捐贈無形資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值，應(yīng)以接受捐贈時(shí)的人帳價(jià)值作為應(yīng)稅所得或清算所得;若轉(zhuǎn)讓或清算價(jià)格高于接受捐贈時(shí)的入帳價(jià)值，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的余額作為應(yīng)稅所得或清算所得。企業(yè)按上述確認(rèn)原則確認(rèn)的應(yīng)稅所得或清算所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

外商投資企業(yè)接受捐贈無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按同類無形資產(chǎn)的市場價(jià)格或有關(guān)憑證以及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價(jià)值”(如果還發(fā)生了相關(guān)費(fèi)用支出，還應(yīng)貸記“銀行存款”等)；年終，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價(jià)值”的帳面余額，借記該帳戶，按接受捐贈無形資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅或以彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)”，按接受捐贈的無形資產(chǎn)扣除應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”。如果企業(yè)接受的無形資產(chǎn)捐贈在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)在年終按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價(jià)值”，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)”，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值扣除本期應(yīng)繳所得稅的差額，貸記“資本公積”。在這種情況下，企業(yè)不論接受無形資產(chǎn)捐贈、還是接受固定資產(chǎn)捐贈或其他非貨幣性資產(chǎn)捐贈，都應(yīng)該與企業(yè)的所有非貨幣性資產(chǎn)一樣，照常進(jìn)行價(jià)值攤銷、計(jì)提折舊或結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(二)無形資產(chǎn)捐贈的涉稅處理。企業(yè)對外捐贈分公益、救濟(jì)性捐贈和非公益、救濟(jì)性捐贈兩種形式；從捐贈的內(nèi)容劃分，有貨幣性資產(chǎn)捐贈和非貨幣性資產(chǎn)捐贈，而非貨幣性資產(chǎn)，又分捐贈“流動資產(chǎn)”(不是全部流動資產(chǎn)，是財(cái)務(wù)會計(jì)中的各類存貨，即稅法中所稱的“貨物”)和“長期資產(chǎn)”(僅指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))。我國現(xiàn)行稅收法規(guī)對兩種形式的捐贈有明確規(guī)定，對符合稅法規(guī)定條件的公益、救濟(jì)性捐贈可按納稅人應(yīng)納稅所得額的3%在稅前扣除，超過部分不得在稅前扣除，非公益、救濟(jì)性捐贈一律不得在稅前扣除。對捐贈內(nèi)容的稅收規(guī)定，明確規(guī)定企業(yè)捐贈各類貨物(存貨)和不動產(chǎn)要視同銷售(不論財(cái)務(wù)會計(jì)如何處理)，即要計(jì)算、繳納流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅)、印花稅、契稅、所得稅；而其余的捐贈，目前并未明確計(jì)稅。因此，企業(yè)捐贈無形資產(chǎn)，只需借記“營業(yè)外支出(捐贈支出)”，貸記“無形資產(chǎn)”。既然捐贈時(shí)不計(jì)稅，在年終所得稅匯算清繳時(shí)，該項(xiàng)支出要作為永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。如果捐出無形資產(chǎn)符合公益、救濟(jì)性捐贈條件，也應(yīng)該根據(jù)稅法規(guī)定，按納稅人應(yīng)納稅所得額的3%在稅前扣除。可見，同樣是捐贈無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定條件的公益、救濟(jì)性捐贈對納稅人較為有利。

從上看出，同樣是接受捐贈無形資產(chǎn)，內(nèi)、外資企業(yè)在稅收規(guī)定和會計(jì)處理上都不一樣。外資企業(yè)要一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，而內(nèi)資企業(yè)只有在日后轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)才予確認(rèn)收益。顯然，后者比前者的納稅環(huán)境較為寬松。

篇4

論文關(guān)鍵詞：納稅評估經(jīng)驗(yàn)借鑒

納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)掌握和獲取的各類涉稅信息資料，依據(jù)國家的稅收法律、法規(guī)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，運(yùn)用信息化手段和現(xiàn)代化管理技術(shù)，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的準(zhǔn)確性、合法性、全面性進(jìn)行審核、分析和綜合評定，及時(shí)處理納稅行為中的錯(cuò)誤，并對出現(xiàn)問題的原因進(jìn)行調(diào)查研究和分析評價(jià)，對征、納情況進(jìn)行全面實(shí)時(shí)監(jiān)控的一項(xiàng)動態(tài)管理活動，是強(qiáng)化稅源管理的一個(gè)重要手段。納稅評估作為國際上通行的一種做法，被看作是強(qiáng)化征管的有效手段之一，引起了越來越廣泛的關(guān)注。新加坡、香港等地在納稅評估工作方面(包括評稅)有許多成功的經(jīng)驗(yàn)，值得中國大陸借鑒。

一、新加坡、澳大利亞、香港與中國大陸納稅評估制度的比較

(一)、從開展納稅評估的歷史來比較

新加坡、澳大利亞、香港開展納稅評估的歷史相對較長，有比較完善的納稅評估制度，積累了相當(dāng)豐富的經(jīng)驗(yàn)。而中國大陸近幾年才開展納稅評估工作，納稅評估尚處于摸索階段，有關(guān)制度有待建立和完善，總結(jié)出來的經(jīng)驗(yàn)和典型案例并不多。

(二)、從納稅評估的組織機(jī)構(gòu)來對比

新加坡、澳大利亞、香港的納稅評估設(shè)置專門的評估機(jī)構(gòu)和專門的評估人員，納稅評估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限比較清晰，而且逐步形成了比較健全的激勵(lì)納稅評估人才成長的機(jī)制。譬如，新加坡稅務(wù)局的評稅部門主要有：

稅務(wù)處理部，其職能是發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；

納稅人服務(wù)部，其職能是對個(gè)人納稅人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評稅；

公司服務(wù)部，其職能是對法人納稅人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評稅；

納稅人審計(jì)部，其職能足對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進(jìn)行復(fù)評。而稽查機(jī)構(gòu)則設(shè)有稅務(wù)調(diào)查部，專門負(fù)責(zé)對重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。

如果上述評稅部門在評稅中發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，必須轉(zhuǎn)入稅務(wù)調(diào)查部進(jìn)行調(diào)查。澳大利亞也專門把納稅評估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共400人的隊(duì)伍，除70人從事稽查，160人從事電話服務(wù)以及信息處理工作、60人從事內(nèi)部管理以外，其他130人都從事納稅i’F估工作。香港為納稅評估人員設(shè)置了評稅主任、助理評稅主任等一系列職位階梯，形成了一個(gè)良好的育才、留才的機(jī)制，納稅評估方面人才輩出。

中國大陸這幾年開展的納稅評估并沒有設(shè)置專門的評估機(jī)構(gòu)和專門的評估人員(除北京市地稅局等少數(shù)稅務(wù)部門專門設(shè)立納稅評估處室或科室之外)。征收系列的納稅評估主要由稅收管理員兼辦，稽查系列的納稅評估主要由稽查員兼辦。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理員普遍平均管戶400至500戶左右(未算個(gè)體戶、臨時(shí)經(jīng)營戶)，常常忙于應(yīng)付案頭工作，根本無暇開展納稅評估；而稽查員每人每月只主查一戶納稅人，他們通常把納稅評估作為稽查的前置程序，納稅評估深度與納稅面遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅收管理的要求。

(三)、從對納稅評估的定位來對比

新加坡、澳大利亞、香港把納稅評估定位在管理和服務(wù)上。納稅評估是一種非現(xiàn)場的檢查，與現(xiàn)場檢查的稽查有一定的區(qū)別。如前所述，新加坡、澳大利亞、香港的納稅評估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限比較清晰，前者側(cè)重稅源管理，后者側(cè)重執(zhí)法打擊。這些國家(或地區(qū))普遍認(rèn)為?？桃馓佣惖募{稅人畢竟只是少數(shù)，大部分納稅人是想誠信納稅的，不希望被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究違法責(zé)任，出現(xiàn)稅收問題多是對稅法沒有正確理解與把握。如果為了打擊少數(shù)刻意逃稅的納稅人而傷害了大部分誠信納稅的納稅人，這是不值得的。通過納稅評估，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)通知或輔導(dǎo)納稅人糾錯(cuò)，如納稅人仍置若罔聞，那么此事將由無知事故定性為主動事故，處理方法電由納稅評估轉(zhuǎn)為稽查。這種重過程服務(wù)、輕結(jié)果處罰的管理理念，比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求，這從他們?nèi)藛T的配置上可以看出來，例如香港稅務(wù)部門負(fù)責(zé)評稅工作的人數(shù)為570人。負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的只有160人，兩者比例超過4：1。

中國大陸這幾年納稅評估主要定位為稽(檢)查的前置程序，是作為打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現(xiàn)場稽查往往相混淆。納稅評估力量也傾斜到稽查部門，稽查部門人員往往占到全部稅務(wù)人員的30％左右。這兩年在推進(jìn)新一輪稅收征管改革進(jìn)程中，試行稅收管理員制度后。雖然也強(qiáng)調(diào)把納稅評估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機(jī)構(gòu)、人員等力‘畫未得到有力的保汪，征收管理部門的人員真正能從事納稅評估工作的寥寥可數(shù)(與香港的情況剛好相反)，納稅評估對稅源管理的作用只是停留在理念階段。

(四)、從納稅評估的手段來比較

新加坡、澳大利亞、香港已建立比較完善的計(jì)算機(jī)評估系統(tǒng)，可憑借大量的涉稅信息，運(yùn)用計(jì)算機(jī)程式進(jìn)行納稅評估，再通知或輔導(dǎo)納稅人補(bǔ)稅，其評估的效率和可靠性很高，稅源管理也非常到佗。

中國大陸這幾年的納稅評估主要依靠評估人員的經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)水平和對涉稅問題的敏感度進(jìn)行人工評估，雖然個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)如北京市地稅局、山東省國稅局等在某些行業(yè)探索制定了一些評估指標(biāo)體系。但由于信息共享性較差，加上評估人員的水平參差不齊，這項(xiàng)工作開展起來還不盡理想。

(五)、從納稅評估的方式來比較

新加坡、澳大利亞、香港一般主要采取先由納稅人自我評估或聘請稅務(wù)進(jìn)行評估，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)專門評估機(jī)構(gòu)的評估人員通過評估信息系統(tǒng)評估決定是否收稅或退稅。譬如，澳大利亞采用建立在相互信任基礎(chǔ)_Jt的自我評估系統(tǒng)。納稅人自我評估后，在評估通知書上提出繳納或退回的稅款金額。稅務(wù)部門根據(jù)納稅人的自我評估報(bào)告進(jìn)行收稅或退稅。納稅人的納稅情況如何，最終由稅務(wù)來定論。如果一個(gè)企業(yè)企圖在自我評估時(shí)弄虛作假，出現(xiàn)偷逃稅記錄，它將因得不到銀行的信任而難以籌措貸款，還口丁能失去客戶的信任而影響企業(yè)經(jīng)營。如果個(gè)人有偷逃稅不良記錄，他將冒失去社會信用的風(fēng)險(xiǎn)、會面臨巨大的社會壓力，其就業(yè)、職位提升、個(gè)人信貸甚至人際關(guān)系都將因此受到影響。因此，很少有人愿意冒這個(gè)險(xiǎn)。

(六)、從納稅評估的效果來比較

新加坡、澳大利亞、香港納稅評估的廣度和深度都比較高。例如，香港稅務(wù)局在1999至2000財(cái)政年度做出的利得稅評稅40多萬宗，年內(nèi)評定涉及的稅額合共361億元(注意：361億元不完全是查增稅額，而是審查后確認(rèn)全年應(yīng)納稅額，其中含有查增稅額)，在1999至2000財(cái)政年度共處理超過7萬4千宗反對評稅個(gè)案。

中國大陸這幾年的納稅評估工作主要由稽查部門承擔(dān)，納稅評估只是作為稽查的一種輔助手段，由于稽查局不直接掌握納稅報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等涉稅信息，納稅評估帶有很大的盲目性，單獨(dú)采用納稅評估、質(zhì)疑約談方式補(bǔ)繳稅款的金額和典型案例并不多。雖然征收管理部門掌握納稅報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等涉稅信息，對納稅人的情況也比較了解，而目．圍家稅務(wù)總局也將納稅評估作為稅源控管的重要手段，但囿于人力所限．這些重要的涉稅信息并沒有被充分利用來開展納稅評估。

二、改進(jìn)中國大陸納稅評估工作的建議

他山之石可以攻玉，新加坡、香港等地納稅評估工作(包括評稅)成功的經(jīng)驗(yàn)可用來改進(jìn)中國大陸的納稅評估工作。

(一)、健全完善信息資料獲取手段和制度

納稅評估最重要的基礎(chǔ)和前提是獲取涉稅信息資料，而信息資料的準(zhǔn)確、順利獲取，不能僅僅寄希望于納稅人的誠信度，而需要有合理化、規(guī)范化、制度化的手段予以保障。首先，完善信息獲取手段，針對不同行業(yè)的納稅人、扣繳義務(wù)人新設(shè)計(jì)納稅申報(bào)表，設(shè)定邏輯關(guān)系更加嚴(yán)密、具有更高相關(guān)性的數(shù)據(jù)申報(bào)項(xiàng)目，保證申報(bào)數(shù)據(jù)和信息的準(zhǔn)確性和完整性，從而在基礎(chǔ)環(huán)節(jié)最大限度的避免申報(bào)信息遺漏或者虛假申報(bào)等情況的發(fā)生其次，健全納稅申報(bào)附送財(cái)務(wù)報(bào)表制度，使評估機(jī)構(gòu)得以通過企業(yè)附送的財(cái)務(wù)報(bào)表掌握企業(yè)收入、成本的變動情況和資金流向，實(shí)現(xiàn)申報(bào)信息的即時(shí)比對，為建立科學(xué)、合理、有效的納稅評估指標(biāo)體系奠定基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對稅源的動態(tài)監(jiān)控。

(二)、調(diào)整納稅評估的環(huán)節(jié)和重點(diǎn)

在中國大陸當(dāng)前國家所有制結(jié)構(gòu)占較大比重的經(jīng)濟(jì)大背景下，組織稅收收入中大部分是由大型企業(yè)特別是國有或國有控股企業(yè)繳納的，這砦企業(yè)的老總、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人并不是產(chǎn)權(quán)人，不是偷逃稅款的直接受益者，理論上他們不存在偷逃稅款的主觀動機(jī)。這些企、l的稅收問題多為對稅法是否正確理解與把握，而人為偽造、隱匿財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況較少。針對這種情況，事后稽查對這些企業(yè)不利，因?yàn)橐坏┌l(fā)現(xiàn)問題，處罰較重，對這些企業(yè)的負(fù)面影響較大；如果能通過納稅評估，把稅收管理的“關(guān)口”前移，及時(shí)收集倉業(yè)涉稅信息，建立一個(gè)對涉稅信息進(jìn)行納稅評估分析的有效平臺，并按現(xiàn)代審計(jì)方法進(jìn)行審核，一旦發(fā)現(xiàn)問題便可及時(shí)告知企業(yè)糾錯(cuò)，這種重過程服務(wù)，輕結(jié)果處罰的管理理念和機(jī)制，不僅企業(yè)歡迎，稅收管理效率的質(zhì)量肯定也會大大提高。

(三)、成立專門的納稅評估機(jī)構(gòu)

中國大陸新一輪稅收征管改革推出的“稅收管理員制度”明確規(guī)定，納稅評估是稅收管理員12項(xiàng)工作職責(zé)之一，同時(shí)義是一項(xiàng)比較新、難度較大的工作。它要求稅收管理員蟄有較豐富的稅收經(jīng)驗(yàn)、有較高的業(yè)務(wù)水平時(shí)對涉稅問題有較強(qiáng)的敏銳性。

目前稅收管理員的水平參差不齊，加上人均管戶400至500戶左右(未算個(gè)體戶、臨時(shí)經(jīng)營戶)，精力有限，納稅評估很容易流于形式而夠深入，從而影響稅源監(jiān)控。應(yīng)該組建納稅評估機(jī)構(gòu)，賦予納稅評估機(jī)構(gòu)合法而完整的權(quán)限。包括在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部從其它相關(guān)部門獲取數(shù)據(jù)信息的權(quán)力，以及納稅評估機(jī)構(gòu)從稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的相關(guān)職能部門獲取有用信息的權(quán)力。另一方面，制定正當(dāng)程序以規(guī)范評估機(jī)構(gòu)的查詢行為，從而以保證權(quán)力行使的正當(dāng)性和合法性。而且可借鑒新加坡設(shè)置納稅人審計(jì)部對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進(jìn)行復(fù)評的做法，通過納稅評估機(jī)構(gòu)定期對一些納稅人進(jìn)行納稅評估(或復(fù)評)，在評估納稅人的同時(shí)，評估稅收管理員的二[作質(zhì)量，有利于強(qiáng)化對稅收管理員的監(jiān)督制約。

(四)、建立納稅評估典型案例庫

建立納稅評估典型案例庫，可參照MBA案例教學(xué)法的模式培訓(xùn)廣大稅務(wù)人員，提高他4r]開展納稅評估的實(shí)際操作水平。一方面可激發(fā)廣大稅務(wù)人員的榮譽(yù)感和成功感，提高他們鉆研納稅評估業(yè)務(wù)的熱情。另一方面，可以為納稅評估人員實(shí)行能級管理提供評價(jià)、晉升的依據(jù)，從而建立起育才、留才的機(jī)制。

(五)、建立完善的指標(biāo)體系

可以參照新加坡、香港等地納稅評估的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將有用數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行整合，確定近期、中期、遠(yuǎn)期目標(biāo)，分階段、有目標(biāo)地逐步建立科學(xué)、合理、有效地納稅評估指標(biāo)體系。

首先是前期籌備階段，要實(shí)現(xiàn)涉稅信息資料獲取手段的完善，保障納稅評估基礎(chǔ)信息的完整真實(shí)。這還需要有完備的社會外部條件作為支持：

一是要有行之有效的集中給付制度。國際上的趨勢是用無紙化的電子支付方式逐步代替現(xiàn)金支付，通過銀行結(jié)算掌握資金的流量。

篇5

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》國稅函〔2009〕285號和《國家稅務(wù)總局國家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國稅發(fā)〔2011〕126號）發(fā)文后，某市地稅與市工商管理局建立了良好的信息共享制度，定期將企業(yè)股權(quán)變更信息下發(fā)至各地稅管理分局，一年多的實(shí)踐中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收的征管取得了顯著成效，但在實(shí)際征收工作中還存在一些問題，現(xiàn)就征管中的難點(diǎn)談?wù)剛€(gè)人看法。

一、共享信息后股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管中存在的問題

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息在稅收征管利用率不高

工商部門與稅務(wù)部門對股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的要求與審核重點(diǎn)不同。從工商部門的傳遞到地稅部門的某縣2013年4季度至2014年1季度380條股權(quán)變更的信息看，全部是原價(jià)轉(zhuǎn)讓。其原因是工商部門變更登記時(shí)要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓人之間簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且只要提供轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、股東會決議、股權(quán)變更確認(rèn)書、股東身份證明等文書，便可進(jìn)行變更登記。對其是否進(jìn)行原價(jià)或溢（折）價(jià)轉(zhuǎn)讓，則不作為工商部門審核要點(diǎn)。即注重程序性審查，不對股權(quán)轉(zhuǎn)讓人實(shí)質(zhì)性進(jìn)行審查。而稅務(wù)部門除程序性審核外，重點(diǎn)審核交易價(jià)格，而公平交易價(jià)格的往往與工商部門文書中所提供的價(jià)格有一定的出入，不能完全利用其股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書的價(jià)格。

（二）法律和管理制度上界定不明晰

1、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否以工商部門變更登記必要條件，沒有明確規(guī)定?！肮蓹?quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)?！保▏惡?009〕285）該條款將個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)前置于變更登記之前，但是沒有明確不辦理變更登記是否應(yīng)征收個(gè)人所得稅。 “公司應(yīng)將股東的姓名或名稱及其出資額向公司登記機(jī)關(guān)登記，登記事項(xiàng)發(fā)生變更的應(yīng)辦理變更登記，未經(jīng)登記或變更登記的，不得對抗第三人?！保ā吨腥A人民共和國公司法》）指出了事實(shí)上存在未變更登記的情形。

2、工商部門在變更股權(quán)登記時(shí)沒有規(guī)定以完稅或免稅證明作為必要資料?！俺侄悇?wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)?！保▏惡?009〕285） 對工商行政管理部門并沒有約束力，實(shí)際也未執(zhí)行。國稅發(fā)〔2011〕126號規(guī)定“（一）工商行政管理部門向稅務(wù)部門的提供的信息……”也就是說工商行政管理部門只有提供信息的義務(wù)，并沒有“先稅后變”的把關(guān)義務(wù)。

（三）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，計(jì)稅依據(jù)難以核實(shí)

⒈“凈資產(chǎn)按規(guī)定自然人股東轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低，就可按照企業(yè)當(dāng)期每股凈資產(chǎn)（即企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)額）和個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓額,計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。”事實(shí)上有部分企業(yè)核定征收稅款，沒有不建立或不健全財(cái)務(wù)賬簿，提供不了凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)，而對于企業(yè)凈資產(chǎn)份額稅務(wù)部門更無法進(jìn)行科學(xué)、合理的認(rèn)定。在核定計(jì)稅依據(jù)時(shí)“對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。(國家稅務(wù)總局公告2010年第27號)”稅務(wù)部門不但要承擔(dān)中介機(jī)構(gòu)的評估費(fèi)用，還可能出現(xiàn)納稅人不認(rèn)可該中介的評估價(jià)格，而提供其他中介機(jī)構(gòu)評估價(jià)的尷尬局面。

⒉自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)收付款真實(shí)憑證，難以取得。大部分納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)由于金額較大且便于分清責(zé)任，采取了銀行轉(zhuǎn)賬形式，但是稅務(wù)部門通知其申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收時(shí)，都沒有提供轉(zhuǎn)賬憑證，表示采取了現(xiàn)金交易方式。而稅務(wù)部門只有在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，對案件涉嫌人員的儲蓄存款經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)才能查詢個(gè)人儲蓄存款賬戶。因此基本上很難通過第三方（銀行）確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)價(jià)格。

二、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的對策及建議

（一）完善工商變更登記提供的資料，加大共享信息利用率。在工商管理法律法規(guī)有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)變更變登記應(yīng)增加提供有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)凈資產(chǎn)的清算或評估報(bào)告的規(guī)定。參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，據(jù)以計(jì)算征收個(gè)人所得稅就具有操作性，既減少稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，納稅人也容易認(rèn)可。

（二）明確稅收要素相關(guān)規(guī)定在稅收法律法規(guī)中明確應(yīng)于簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議完成轉(zhuǎn)讓交易辦理變更登記時(shí)，發(fā)生納稅義務(wù)。將變更登記作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的必要條件，以確定納稅發(fā)生時(shí)間。對于未在工商登記而實(shí)際擁有且轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，而在工商登記的股東沒有持股比例變化的，不征收個(gè)人所得稅。取消國稅函[2009]285號文第一條規(guī)定將提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得完稅憑證或免稅、不征稅證明作為股權(quán)變更登記的前置條件。

（三）從規(guī)范性文件的層面規(guī)定對于不提供中介機(jī)構(gòu)清算或評估報(bào)告的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)正常經(jīng)營而所得稅實(shí)行核定征收的，其自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)按轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定征收個(gè)人所得稅，大體分行業(yè)核定征收比例，如比照房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅核定征收比例1%至3%核定，計(jì)算簡便直接，利于有效實(shí)施到位。

篇6

一、指導(dǎo)思想

堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，積極探索發(fā)展財(cái)源經(jīng)濟(jì)的有效途徑，創(chuàng)新財(cái)源建設(shè)的政策體系，完善財(cái)源建設(shè)的工作機(jī)制，挖掘潛在稅源、開發(fā)增量稅源、統(tǒng)管存量稅源，努力實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入總量、質(zhì)量和增幅同步提高，為科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展、率先發(fā)展提供強(qiáng)大的財(cái)力保障。

二、目標(biāo)任務(wù)

（一）以壯大稅源為根本，構(gòu)建財(cái)源建設(shè)政策新體系。整合財(cái)政支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策、資金，重點(diǎn)支持我市企業(yè)做大做強(qiáng)，支持我市大企業(yè)以商招商，支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目落戶我市，最大限度地延伸產(chǎn)業(yè)鏈、稅收鏈。

（二）以開發(fā)稅源為導(dǎo)向，構(gòu)建財(cái)源建設(shè)籌劃新機(jī)制。充分調(diào)動市場、政府等各類資源，促使進(jìn)入榮成市場從事生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動的企業(yè)在我市納稅，進(jìn)一步擴(kuò)大我市稅基。

（三）以綜合治稅為手段，構(gòu)建稅源信息共享新平臺。對稅源實(shí)行全覆蓋監(jiān)控，進(jìn)一步加大綜合治稅力度，切實(shí)堵塞稅收征管漏洞，努力做到應(yīng)收盡收，促進(jìn)財(cái)政收入持續(xù)快速增長。

（四）以增強(qiáng)合力為措施，構(gòu)建職能部門聯(lián)動新機(jī)制。建立職責(zé)明確、齊抓共管的財(cái)源建設(shè)工作機(jī)制，采取有效措施，調(diào)動各級各部門發(fā)展財(cái)源經(jīng)濟(jì)的積極性、主動性，形成財(cái)源建設(shè)工作的新合力。

三、工作重點(diǎn)

（一）整合政策資源，夯實(shí)稅源基礎(chǔ)

1、實(shí)施骨干企業(yè)膨脹政策。認(rèn)真貫徹威海市政府關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)骨干企業(yè)發(fā)展的專題會議紀(jì)要精神，對全市企業(yè)三年內(nèi)銷售收入過100億元、貢獻(xiàn)過5億元，且繳納的地方稅收增幅超出全市平均增幅的企業(yè)，市政府將給予重點(diǎn)培植，同時(shí)在爭取上級有關(guān)扶持政策和扶持資金方面給予重點(diǎn)傾斜。

2、優(yōu)化企業(yè)發(fā)展財(cái)稅環(huán)境。認(rèn)真貫徹落實(shí)市政府《關(guān)于扶持和鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的若干政策規(guī)定》和《關(guān)于在全市開展評選創(chuàng)業(yè)明星和創(chuàng)業(yè)新星工作的意見》，年內(nèi)不再研究出臺新的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，并減、免、緩和暫停征收18項(xiàng)涉及企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目，對投資超億元項(xiàng)目除優(yōu)先安排用地指標(biāo)外還將給予一定獎勵(lì)；開展創(chuàng)業(yè)明星和創(chuàng)業(yè)新星評選工作，市政府對企業(yè)法人代表按貢獻(xiàn)大小分別給予獎勵(lì)。

3、促進(jìn)企業(yè)上市融資。按照市政府《關(guān)于鼓勵(lì)和扶持企業(yè)上市的意見》，對在境內(nèi)外發(fā)行股票上市和實(shí)現(xiàn)再融資的上市公司進(jìn)行獎勵(lì)。市財(cái)政每年在預(yù)算中安排上市工作經(jīng)費(fèi)，建立和完善企業(yè)上市資源庫，積極開展企業(yè)上市培訓(xùn)，優(yōu)化企業(yè)上市環(huán)境，促進(jìn)更多的企業(yè)上市融資。對企業(yè)買殼或捆綁上市，注冊地為榮成并在我市納稅的，給予企業(yè)一次性獎勵(lì)。

4、大力支持企業(yè)自主創(chuàng)新。按照威海市政府《關(guān)于實(shí)施品牌戰(zhàn)略獎勵(lì)辦法的意見》和榮成市政府《關(guān)于鼓勵(lì)和扶持科技創(chuàng)新加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)施意見》的規(guī)定，整合各級用于應(yīng)用技術(shù)研究與開發(fā)、制造業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能減排、品牌建設(shè)等項(xiàng)資金統(tǒng)籌使用。進(jìn)一步加強(qiáng)對重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、技術(shù)領(lǐng)先行業(yè)、重大科研項(xiàng)目的扶持；大力支持企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動和企業(yè)技術(shù)中心建設(shè)，對新認(rèn)定的企業(yè)技術(shù)中心、工程技術(shù)研究中心和重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，按級別分別給予一次性獎勵(lì)；對獲得中國名牌產(chǎn)品和中國馳名商標(biāo)、山東名牌產(chǎn)品和山東省著名商標(biāo)的企業(yè)，按品牌級別給予一次性獎勵(lì)。

5、加快推進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。認(rèn)真貫徹落實(shí)威海市委、市政府《關(guān)于進(jìn)一步加快服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》和榮成市政府《關(guān)于大力推進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加快發(fā)展。積極爭取上級政策和資金扶持，重點(diǎn)用于扶持現(xiàn)代物流、商貿(mào)流通、文化旅游、房地產(chǎn)、科技與信息服務(wù)等服務(wù)業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵領(lǐng)域、新興行業(yè)和薄弱環(huán)節(jié)，支持服務(wù)業(yè)中的重點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)發(fā)展。

6、支持鼓勵(lì)鎮(zhèn)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。認(rèn)真貫徹落實(shí)威海市政府《關(guān)于建立激勵(lì)機(jī)制促進(jìn)鎮(zhèn)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)移支付辦法》，堅(jiān)持促強(qiáng)扶弱帶中間，通過分類獎勵(lì)、補(bǔ)助和扶持，調(diào)動鎮(zhèn)區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì)、組織收入的積極性，促進(jìn)鎮(zhèn)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，壯大財(cái)源。

7、積極推進(jìn)大項(xiàng)目建設(shè)。按照市政府《關(guān)于鼓勵(lì)工業(yè)發(fā)展的暫行優(yōu)惠政策》的有關(guān)規(guī)定，對投資強(qiáng)度達(dá)到200萬元/畝、總投資5000萬元（外資500萬美元）以上的國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)的工業(yè)項(xiàng)目（含技術(shù)改造項(xiàng)目），在土地出讓、行政收費(fèi)、融通資金等方面給予政策優(yōu)惠。根據(jù)市政府《關(guān)于加快我市船舶配套產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》，用足用活相關(guān)優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，為企業(yè)提供寬松的融資渠道；對獲得國內(nèi)外船級社認(rèn)證的企業(yè)、年內(nèi)采購市內(nèi)配套產(chǎn)品及帶動本地船舶配套產(chǎn)業(yè)發(fā)展作用突出的企業(yè)分別給予獎勵(lì)。

8、強(qiáng)化房地產(chǎn)市場政策調(diào)控。根據(jù)市政府《關(guān)于促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康發(fā)展的實(shí)施意見》和《關(guān)于進(jìn)一步加快推進(jìn)城中村改造工作的實(shí)施意見》，增加房地產(chǎn)企業(yè)融資渠道，減輕企業(yè)資金壓力；減、免、緩收價(jià)格調(diào)節(jié)基金、環(huán)境影響評價(jià)費(fèi)、土地交易費(fèi)、房地產(chǎn)企業(yè)社會咨詢服務(wù)、相關(guān)配套設(shè)施配套費(fèi)及攤銷費(fèi)、防空地下室易地建設(shè)費(fèi)等涉企收費(fèi)；建設(shè)部門全面簡化市政設(shè)施及各類管線竣工驗(yàn)收手續(xù)，并負(fù)責(zé)統(tǒng)一組織驗(yàn)收。

（二）整合政府資源，培植存量稅源

1、發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)監(jiān)管平臺作用，聚集稅源。建設(shè)、交通、水利等部門要根據(jù)各自職責(zé)，對所負(fù)責(zé)的建筑、交通、市政公用以及水利工程，在行業(yè)管理、市場準(zhǔn)入環(huán)節(jié)加強(qiáng)納稅監(jiān)督，嚴(yán)把源頭關(guān)。在同等條件下，優(yōu)先選用我市企業(yè)，優(yōu)先使用我市企業(yè)生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品。建設(shè)、交通、水利等項(xiàng)目主管部門要建立外地企業(yè)入駐登記制度，凡在我市承建工程的外地企業(yè)(包括外國企業(yè))，必須依法辦理相應(yīng)的稅務(wù)登記，在我市依法納稅。建設(shè)招標(biāo)主管部門每季度要將進(jìn)入招投標(biāo)平臺的外地企業(yè)名單報(bào)市財(cái)政和稅務(wù)部門，國稅、地稅部門要及時(shí)跟蹤其納稅情況。對在我市承建工程但未辦理稅務(wù)登記的外地企業(yè)，由項(xiàng)目主管部門責(zé)令其限期糾正。

2、發(fā)揮政府采購平臺作用，擴(kuò)大我市企業(yè)產(chǎn)品銷量。凡我市范圍內(nèi)的政府采購和城建工程項(xiàng)目，在同等條件下要優(yōu)先采購我市企業(yè)生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品、提供的服務(wù)，擴(kuò)大我市企業(yè)產(chǎn)品銷量，促進(jìn)我市企業(yè)發(fā)展。

3、發(fā)揮政府性資金存款的調(diào)控作用，優(yōu)化信貸環(huán)境。將財(cái)政專戶資金、社會保障基金等政府性資金存款的30%，與金融機(jī)構(gòu)節(jié)減財(cái)政支出、增加利息收入情況掛鉤，根據(jù)各金融機(jī)構(gòu)上年度節(jié)減財(cái)政支出、增加利息收入情況，分配下年度政府性資金存款額度，提高金融機(jī)構(gòu)對地方財(cái)政節(jié)支增收的積極性；將財(cái)政專戶資金、社會保障基金等政府性資金存款的30%，與金融機(jī)構(gòu)上年度繳納地方稅收情況掛鉤，根據(jù)各金融機(jī)構(gòu)上年度對地方稅收貢獻(xiàn)的權(quán)重，分配下年度政府性資金存款額度，提高金融機(jī)構(gòu)增加對地方稅收貢獻(xiàn)的積極性；將財(cái)政專戶資金、社會保障基金等政府性資金存款的40%，與金融機(jī)構(gòu)支持政府融資情況和支持中小企業(yè)貸款情況掛鉤，根據(jù)各金融機(jī)構(gòu)上年度支持政府融資建設(shè)和中小企業(yè)發(fā)展的新增貸款情況，分配下年度政府性資金存款額度，提高金融機(jī)構(gòu)支持政府投資和中小企業(yè)發(fā)展的積極性。

4、努力破除中小企業(yè)短期融資瓶頸，促其發(fā)展。市財(cái)政設(shè)立1億元企業(yè)臨時(shí)還貸扶持資金，主要用于幫助貸款到期經(jīng)努力籌集仍難按時(shí)償還的企業(yè)還舊貸新，扶持對象為符合條件的成長型企業(yè)，借款期限為1—10個(gè)工作日。市財(cái)政局、貸款銀行、企業(yè)主管部門、企業(yè)之間要建立嚴(yán)密的扶持資金使用管理制度，幫助企業(yè)及時(shí)完成還貸、再貸款業(yè)務(wù)，防止企業(yè)因資金鏈斷裂而影響發(fā)展。

（三）整合企業(yè)資源，培植增量稅源

1、充分發(fā)揮我市大企業(yè)的市場影響和主導(dǎo)作用。吸引以下三類外地企業(yè)來我市設(shè)立具有法人資格的分公司或銷售公司：一是為我市大企業(yè)提供主要原材料、生產(chǎn)配件(非本地產(chǎn)品)的生產(chǎn)企業(yè)；二是為我市大企業(yè)提供物流、設(shè)計(jì)、廣告、咨詢、融資、中介等配套服務(wù)的服務(wù)企業(yè)；三是為我市外貿(mào)出口企業(yè)提供出口產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。凡來我市設(shè)立具有法人資格的分公司或銷售公司的上述三類外地企業(yè)，經(jīng)財(cái)稅部門核實(shí)其確屬在外地注冊3年以上的，按其在我市繳納地方稅收（所得稅除外）的40%，市政府從扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金中補(bǔ)助我市相應(yīng)企業(yè)；企業(yè)所得稅地方留成部分，經(jīng)財(cái)稅部門核實(shí)后，市政府從扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金中補(bǔ)助來我市設(shè)立具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)；同時(shí)，在落實(shí)市政府《關(guān)于在全市開展評選創(chuàng)業(yè)明星和創(chuàng)業(yè)新星工作的意見》進(jìn)行創(chuàng)業(yè)新星、創(chuàng)業(yè)明星評選時(shí)，對我市大企業(yè)引進(jìn)的上述外地企業(yè)，其來我市設(shè)立的具有法人資格的分公司或銷售公司在我市納稅額，視同我市大企業(yè)納稅，合并計(jì)算。

2、以大中型企業(yè)為重點(diǎn)促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)剝離經(jīng)營。依法推進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以三產(chǎn)促二產(chǎn)，延伸形成產(chǎn)業(yè)鏈，壯大地方財(cái)源。凡屬我市上述企業(yè)因二三產(chǎn)業(yè)剝離經(jīng)營后新增的地方稅收，經(jīng)財(cái)稅部門核實(shí)后，市政府按照新增地方稅收40%的比例安排資金用于補(bǔ)助該企業(yè)。因二三產(chǎn)業(yè)剝離經(jīng)營后導(dǎo)致企業(yè)總體稅負(fù)增加，且給予上述40%相應(yīng)補(bǔ)助后仍不能彌補(bǔ)部分，由市政府對照該企業(yè)因二三產(chǎn)業(yè)剝離經(jīng)營后新增的地方稅收予以補(bǔ)足，以激勵(lì)本地企業(yè)加快推進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)剝離經(jīng)營。對運(yùn)輸業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)，可利用企業(yè)自備車輛注冊成立分公司，吸收本地和外地車輛掛靠該分公司，實(shí)現(xiàn)對社會零散車輛公司化管理，分公司繳納的地方稅收增量部分，經(jīng)財(cái)稅部門核實(shí)后，市政府參照二三產(chǎn)業(yè)剝離政策，按照40%的比例補(bǔ)助該大中型企業(yè)。

3、通過優(yōu)惠政策來吸引總部經(jīng)濟(jì)納稅。對總部設(shè)在我市的大中型企業(yè)，其榮成以外分支機(jī)構(gòu)所得稅分享比例的確定，需報(bào)我市財(cái)政、稅務(wù)部門核準(zhǔn)，對于企業(yè)主動向總部實(shí)行稅收傾斜，且經(jīng)上級有關(guān)部門和我市財(cái)稅部門核準(zhǔn)的，按其所增加的地方稅收，政府從中提取40%用于補(bǔ)助該企業(yè)；對引進(jìn)外地企業(yè)來我市設(shè)立具有法人資格的總部、營銷中心、結(jié)算中心繳納的經(jīng)財(cái)稅部門認(rèn)定的企業(yè)所得稅地方留成部分，市政府按10%的比例從扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金中安排用于獎勵(lì)引薦單位，40%用于獎勵(lì)來我市設(shè)立總部、營銷中心、結(jié)算中心的市外企業(yè)。

上述扶持政策自公布之日起施行，期限暫定三年。財(cái)政部門設(shè)立財(cái)源建設(shè)補(bǔ)助資金，專項(xiàng)用于上述補(bǔ)助。企業(yè)獲得的補(bǔ)助資金，應(yīng)主要用于技術(shù)改造、研發(fā)創(chuàng)新或擴(kuò)大再生產(chǎn)。

四、保障措施

（一）建立納稅信息反饋制度。國稅、地稅等部門要將市財(cái)源建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組各成員單位提供的涉稅信息及時(shí)納入監(jiān)控征管范圍，并提供相應(yīng)的稅收入庫資料，尤其要對新投產(chǎn)大項(xiàng)目、新登記企業(yè)納稅情況進(jìn)行追蹤管理和信息反饋，形成涉稅、征稅、護(hù)稅的良性循環(huán)。

（二）建立招商引資財(cái)稅評估制度。要進(jìn)一步完善招商引資評估體系，對擬引進(jìn)的招商引資項(xiàng)目，由稅務(wù)、財(cái)政部門對項(xiàng)目拉動經(jīng)濟(jì)和對地方財(cái)政收入貢獻(xiàn)情況進(jìn)行預(yù)測和評價(jià)，并形成財(cái)稅預(yù)期效益評估報(bào)告，凡沒有財(cái)稅預(yù)期效益評估報(bào)告的項(xiàng)目，不得列入規(guī)劃，堅(jiān)決杜絕“只占資源、沒有效益”的項(xiàng)目上馬。

（三）建立社會綜合治稅調(diào)控機(jī)制。

1、市財(cái)政局負(fù)責(zé)全市財(cái)源建設(shè)的組織協(xié)調(diào)工作，協(xié)助稅務(wù)部門依法征稅，搞好綜合治稅部門之間的職能銜接。

2、市建設(shè)局、交通局、公路局、水利局、國土資源局負(fù)責(zé)對在我市范圍內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)和建筑施工企業(yè)的資格確認(rèn)工作。在行業(yè)管理、市場準(zhǔn)入環(huán)節(jié)加強(qiáng)納稅監(jiān)督，嚴(yán)把源頭關(guān),理順企業(yè)在我市的法人資格。

3、市發(fā)改局、環(huán)保局、外經(jīng)貿(mào)局等項(xiàng)目審批部門要嚴(yán)把項(xiàng)目立項(xiàng)審批關(guān)。新引進(jìn)項(xiàng)目立項(xiàng)前，由財(cái)稅部門實(shí)行經(jīng)濟(jì)效益評估，重點(diǎn)評估其對拉動地方經(jīng)濟(jì)、帶動地方相關(guān)配套產(chǎn)業(yè)、地方稅收預(yù)期貢獻(xiàn)率及法人納稅主體等，建立完善的招商引資評估體系。

4、市國資局、國土資源局、房管局、文體局、海洋與漁業(yè)局、*局負(fù)責(zé)本部門審批項(xiàng)目納稅落實(shí)工作，在辦理項(xiàng)目登記、過戶、年審等工作過程中，通過職能調(diào)控，規(guī)范各類涉稅行為。

5、市外經(jīng)貿(mào)局、經(jīng)貿(mào)局、臺辦、工商聯(lián)、船舶工業(yè)促進(jìn)局、機(jī)械工業(yè)促進(jìn)局、食品工業(yè)促進(jìn)局負(fù)責(zé)對本行業(yè)市內(nèi)企業(yè)（總公司）在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)或外地總部企業(yè)在我市設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)實(shí)行全面監(jiān)管，防止外地分支機(jī)構(gòu)因變更企業(yè)性質(zhì)而造成的稅源流失，同時(shí)，要積極爭取外地總部企業(yè)在我市設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)變更企業(yè)性質(zhì)，注冊本地法人，就地納稅。

6、市工商局要嚴(yán)把年檢環(huán)節(jié)企業(yè)法人資格審查關(guān)，對外地企業(yè)來我市新注冊或變更為本地法人資格的，給予積極配合和協(xié)助，并在法律允許的范圍內(nèi)簡化審批手續(xù)；協(xié)助市經(jīng)貿(mào)局對我市企業(yè)在外地設(shè)立總分機(jī)構(gòu)的情況進(jìn)行監(jiān)管。

7、市工商局、人民銀行、金融上市辦負(fù)責(zé)金融保險(xiǎn)企業(yè)在我市的注冊和監(jiān)管工作。工商部門對來我市注冊法人或變更為法人的金融保險(xiǎn)企業(yè)盡最大能力給予注冊協(xié)助，對擬在我市成立分支機(jī)構(gòu)的金融保險(xiǎn)企業(yè)注冊登記工作實(shí)行嚴(yán)格審查、審批制度。市工商局、人民銀行、金融上市辦負(fù)責(zé)調(diào)控和引導(dǎo)我市的非法人金融機(jī)構(gòu)在我市注冊法人資格，市工商局、金融上市辦負(fù)責(zé)理順我市的非法人保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的法人資格。

8、市經(jīng)貿(mào)局、外經(jīng)貿(mào)局、人民銀行、金融上市辦、各行業(yè)主管局負(fù)責(zé)掌握在同等條件下引導(dǎo)企業(yè)購買本地企業(yè)的產(chǎn)品，企業(yè)的貸款和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在具有我市法人資格的金融和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)辦理。

9、市文體局、衛(wèi)生局、藥監(jiān)局、旅游局等部門積極理順歸口管理的市內(nèi)非法人分支機(jī)構(gòu)注冊變更工作，上述部門在批準(zhǔn)進(jìn)駐我市的相關(guān)企業(yè)時(shí)要嚴(yán)把非法人分支機(jī)構(gòu)的市場準(zhǔn)入關(guān)，引導(dǎo)企業(yè)注冊本地法人，就地納稅。

（四）建立涉稅信息共享制度。進(jìn)一步加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，建立涉稅信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對涉稅信息的全覆蓋管理。財(cái)政、國稅、地稅、人民銀行等部門要盡快實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享，創(chuàng)建稅源控管新機(jī)制。建立財(cái)稅部門與工商、國土、房管、*、文體、統(tǒng)計(jì)、海關(guān)、檢驗(yàn)檢疫、經(jīng)貿(mào)、外經(jīng)貿(mào)、建設(shè)、人民銀行等部門協(xié)作監(jiān)控機(jī)制，有關(guān)部門要及時(shí)向財(cái)稅部門提供涉稅信息。納稅人須持有財(cái)稅部門的完稅證明，方可辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓登記、房產(chǎn)及土地過戶登記、文化娛樂經(jīng)營許可證年審、車船年審等；工商部門每月初向國稅、地稅部門提供上月業(yè)戶開業(yè)、變更、注銷、吊銷登記信息；統(tǒng)計(jì)部門按季向國稅、地稅部門提供規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入、企業(yè)增加值、利潤等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；海關(guān)、檢驗(yàn)檢疫部門在每月初向國稅、地稅部門提供上月企業(yè)進(jìn)口設(shè)備資料，包括設(shè)備名稱、來源國、金額、國內(nèi)企業(yè)名稱、合同書等，加強(qiáng)對進(jìn)口設(shè)備安裝業(yè)務(wù)的稅收管理；市經(jīng)貿(mào)局按季向國稅、地稅部門提供投資額500萬元以上的設(shè)備改造項(xiàng)目資料，包括改造項(xiàng)目名稱、單位名稱、工程施工合同、設(shè)備金額等，加強(qiáng)對重大設(shè)備改造項(xiàng)目的稅收管理；市外經(jīng)貿(mào)局按季向國稅、地稅部門提供外派勞務(wù)情況，包括派出機(jī)構(gòu)名稱、目的國、外派人員明細(xì)表等，每半年提供一次勞務(wù)輸入大國分行業(yè)、分類型勞務(wù)人員工資薪金所得參數(shù)，加強(qiáng)外派勞務(wù)人員個(gè)人所得稅管理；國土、房管部門每月向財(cái)政部門提供應(yīng)稅土地及房屋產(chǎn)權(quán)交易情況，加強(qiáng)耕地占用稅、契稅征管；財(cái)政部門每年年底前向地稅部門提供年度應(yīng)稅行政性收費(fèi)及工資薪金個(gè)人所得稅扣繳資料，完善應(yīng)稅行政性收費(fèi)及個(gè)人所得稅征繳管理；建設(shè)項(xiàng)目主管部門在建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作完成后5日內(nèi)，將工程標(biāo)書復(fù)印件提供給市地稅局，由市地稅局納入全市稅收控管系統(tǒng)；市地稅局、國稅局要加強(qiáng)與代扣代繳部門的溝通與協(xié)調(diào)，重點(diǎn)協(xié)調(diào)國稅部門開展代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)地方小稅（城建稅、教育費(fèi)附加）的代扣代繳工作。

五、組織領(lǐng)導(dǎo)

（一）明確職責(zé)分工。市政府成立財(cái)源建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組(成員名單附后)，負(fù)責(zé)制定全市財(cái)源建設(shè)工作思路和政策措施，確定成員單位工作職責(zé)及目標(biāo)任務(wù)，檢查總結(jié)全市財(cái)源建設(shè)工作情況和成員單位履行職責(zé)情況。領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在市財(cái)政局，負(fù)責(zé)日常組織協(xié)調(diào)工作。各成員單位要確定一名業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、有責(zé)任心的聯(lián)絡(luò)員，具體負(fù)責(zé)銜接和協(xié)調(diào)本部門所屬的各項(xiàng)工作。各鎮(zhèn)區(qū)、各部門要切實(shí)增強(qiáng)財(cái)源建設(shè)工作的緊迫感和責(zé)任感，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，密切配合，采取有力措施，形成共同引進(jìn)和開發(fā)稅源的新局面。

篇7

關(guān)鍵詞：國際經(jīng)驗(yàn)；稅源管理；分類管理

稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)的稅收收入最大化所進(jìn)行的管理活動，既是稅收征管的基礎(chǔ)性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗(yàn)，這些國際經(jīng)驗(yàn)對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。

一、國外稅源管理的經(jīng)驗(yàn)

1.科學(xué)配置機(jī)構(gòu)，降低稅收成本。國際上，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進(jìn)行，通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評估部門，有對個(gè)人評估的納稅人服務(wù)部、對公司法人評估的公司服務(wù)部、對重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對象來設(shè)置機(jī)構(gòu)。阿根廷國家稅務(wù)局下轄24個(gè)分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個(gè)，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個(gè)，其設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟(jì)區(qū)域來劃分。 對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進(jìn)行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進(jìn)行監(jiān)控。成立專門的機(jī)構(gòu)對大型企業(yè)進(jìn)行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強(qiáng)對其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個(gè)人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，使管理更有針對性，強(qiáng)化了對重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。 強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險(xiǎn)評估和分析。納稅風(fēng)險(xiǎn)評估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對納稅人進(jìn)行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評估，評估人員將來自稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動生成評估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報(bào)表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級，實(shí)行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報(bào)、自行審核的策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強(qiáng)制性。 多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報(bào)、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實(shí)現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實(shí)施稅源管理及有針對性地開展稅務(wù)審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。美國稅源管理智能化程度比較高，計(jì)算機(jī)電子化系統(tǒng)由東海岸國家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個(gè)稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會自動進(jìn)行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進(jìn)行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。 加強(qiáng)宣傳、實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)?；c多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運(yùn)用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個(gè)性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會派出高級官員與前三十名的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動及稅收遵從問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟(jì)方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，以增強(qiáng)稅務(wù)官員的管理能力。

德國成立了納稅人協(xié)會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時(shí)不間斷地為會員提供稅務(wù)信息服務(wù)。

二、對中國稅源管理的啟示

1.以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，合理配置機(jī)構(gòu)和資源。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效考評，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過程。結(jié)合社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價(jià)確定高風(fēng)險(xiǎn)稅源點(diǎn)的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進(jìn)行橫向縱向比較，確認(rèn)為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律，通過建立風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征庫，對風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行掃描、分析和篩選，找出遵從風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，建立起適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)作、運(yùn)行順暢的立體化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從來規(guī)劃和展開，并以此作為衡量、檢驗(yàn)資源整合配置、流程改造是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。 加強(qiáng)稅源信息交換，實(shí)現(xiàn)信息來源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、土管等行政部門以及銀行、電力、審計(jì)、評估等機(jī)構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強(qiáng)稅源管理必須保證相關(guān)部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務(wù)部門已著手于稅源管理手段的信息化進(jìn)程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機(jī)等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對稅源管理進(jìn)行強(qiáng)化，建議主要從以下幾個(gè)方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會化進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)社會化，就是使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門向社會各部門延伸，實(shí)現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解納稅人的各項(xiàng)納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風(fēng)險(xiǎn)評估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強(qiáng)稅務(wù)部門的信息采集、利用、管理能力，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析和評估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價(jià)值的決策信息。 專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險(xiǎn)、納稅遵從的不同進(jìn)行稅源分類，進(jìn)行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級，實(shí)行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強(qiáng)管理的有效性和針對性。針對不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行不同的稅收監(jiān)控和審計(jì)措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進(jìn)行自我管理、自行評估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；對稅收風(fēng)險(xiǎn)高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴(yán)厲措施，實(shí)行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計(jì)。針對不同規(guī)模的納稅人設(shè)計(jì)不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團(tuán)集中到國家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，對他們實(shí)行稅務(wù)審計(jì)為主的管理措施。對中、小型企業(yè)實(shí)行以納稅風(fēng)險(xiǎn)評估為主的稅源監(jiān)控辦法，對這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。 加大宣傳力度，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進(jìn)，涉稅宣傳的方式也發(fā)生了不少變化，充分學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家這方面的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用免費(fèi)電話服務(wù)、免費(fèi)提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設(shè)稅務(wù)課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務(wù)，真正建立起“為納稅人服務(wù)”的現(xiàn)代稅收征管基礎(chǔ)。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務(wù)體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務(wù)為中心的工作模式，將現(xiàn)有的重征管、輕服務(wù)的征管模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹胤?wù)、重稽查的模式，加快由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者角色的轉(zhuǎn)換；為納稅人提供經(jīng)常化和多元化的全程涉稅服務(wù)。

在稅務(wù)局與納稅人所打交道中，應(yīng)加強(qiáng)與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進(jìn)行細(xì)分，使納稅服務(wù)在普遍化的基礎(chǔ)上兼顧個(gè)性化，為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。

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篇8

   

1、納稅評估制度的起源

    納稅評估制度源于美、日、德的稅務(wù)審計(jì)制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導(dǎo)制度，是這3種制度的綜合體。

    (1)美、日、德的稅務(wù)審計(jì)制度

    美、日、德3國稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)是稅務(wù)審計(jì)，其中，美國稅務(wù)審計(jì)人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的1半以上。稅務(wù)審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。納稅人自行申報(bào)后，審計(jì)人員首先進(jìn)行辦公室審計(jì)，審計(jì)的主要內(nèi)容是檢查申報(bào)表中所列各項(xiàng)是否正確，對同行業(yè)、同規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，通過信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。實(shí)地審計(jì)即研究公司賬簿保存、會計(jì)記錄保存、商品庫存的實(shí)際狀況，對賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查，它是在辦公室審計(jì)結(jié)果所顯示的稅額不太確定時(shí)進(jìn)1步采取的審計(jì)程序。需要說明的是，美、日、德3國稅務(wù)審計(jì)制度都是以強(qiáng)有力的信息化為支撐的。

    (2)英美法系的訴辯交易程序制度

    所謂訴辯交易，是指控訴方因掌握被告人的犯罪證據(jù)較少，并且收集證據(jù)比較困難或代價(jià)較為高昂，為了節(jié)約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護(hù)律師經(jīng)過談判和討價(jià)還價(jià)來達(dá)成被告人認(rèn)罪以換取較輕定罪或刑罰的協(xié)議。此協(xié)議1經(jīng)法官批準(zhǔn)即產(chǎn)生定罪效力。訴辯交易程序的精神實(shí)質(zhì)是可以獲取被告人對法律的信任，最大限度地減少刑罰所帶來的負(fù)面效應(yīng)，給人以希望。

    (3)日、韓的行政指導(dǎo)制度

    日本、韓國的行政指導(dǎo)是指行政機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，為適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)和社會需要，實(shí)現(xiàn)1定的行政目的，對行政相對人采取的符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導(dǎo)、勸告、建議等行為。行政指導(dǎo)具有非強(qiáng)制性，不直接產(chǎn)生法律效果。日本、韓國認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是1種民主和積極的管理形態(tài)，而行政指導(dǎo)具有簡便性、溫和性和實(shí)效性的特點(diǎn)，是在政企雙方共同受益基礎(chǔ)上采取的民主而積極的行政管理手段，符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

    以上3種制度的有關(guān)具體規(guī)定及其所蘊(yùn)含的有關(guān)法律精神，為納稅評估制度的建立奠定了重要基礎(chǔ)。

   

2、國外納稅評估的通行做法

    納稅評估工作在我國還是剛剛起步，而國外發(fā)達(dá)國家(地區(qū))及部分發(fā)展中國家(地區(qū))在這方面已有比較成熟的做法。

    (1)美國的納稅評估判別系統(tǒng)

    美國國內(nèi)收入局(irs)下屬各級檢查部負(fù)責(zé)納稅申報(bào)資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性的評判工作，首先由西弗吉尼亞州的計(jì)算中心自動對申報(bào)資料分類，然后通過篩選過程(tax return selection processes)去核實(shí)納稅人是否正確，并以此估算其稅款。具體由5種常用方法：

    1.判別函數(shù)系統(tǒng)(discriminant function system，dif)：此為計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過對歷史數(shù)據(jù)的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。

    2.納稅人遵從測度程序(taxpayer compliance measurement program，tcmp)①：即通過數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計(jì)值。

    3.資料完善程序(document perfection program)：通過此程序檢查出申報(bào)表填寫計(jì)算錯(cuò)誤，并通知納稅人irs重新計(jì)算后的應(yīng)納稅額。

    4.信息匹配程序(information-matching program)：該程序通過和銀行、勞工委員會的相關(guān)資料與納稅申報(bào)表對比，檢查遺漏和不正確的項(xiàng)目。

    5.特殊審計(jì)程序(special audit program)：irs運(yùn)用由計(jì)算機(jī)和定期改變的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計(jì)的很多特殊審計(jì)程序，比如針對退稅額、所申報(bào)扣除額、調(diào)整后的毛所得等的特殊審計(jì)程序，旨在納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。

    (2)澳大利亞的納稅風(fēng)險(xiǎn)評估

    澳大利亞國稅局(ato)認(rèn)為納稅人實(shí)行白行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是納稅風(fēng)險(xiǎn)評估，主要有以下過程：

    1.收集整理納稅人的信息。信息來源分為內(nèi)、外兩部分，外部信息主要是稅務(wù)人員甄別后的舉報(bào)和銀行、海關(guān)、移民局、證券市場信息，以及外部商用數(shù)據(jù)庫(該數(shù)據(jù)庫能提供澳大利亞1000戶企業(yè)、母公司的財(cái)務(wù)等多方面信息)。內(nèi)部數(shù)據(jù)主要是稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫，包括納稅人申報(bào)資料、歷史評估資料、審計(jì)資料等。這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，供評估人員調(diào)用。

    2.分析信息。ato的納稅評估人員將采集的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動生成評估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報(bào)表等，然后根據(jù)個(gè)人分析和經(jīng)驗(yàn)修正，得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。

    3.納稅風(fēng)險(xiǎn)的判定與對策。把納稅人(企業(yè))按風(fēng)險(xiǎn)大小分級，實(shí)行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行評估策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察，而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強(qiáng)制性，通常采用納稅審計(jì)和移送法辦的措施。

    ato在評估結(jié)果確定后會以面談、電話或信函方式給納稅人1個(gè)解釋的機(jī)會，以達(dá)到節(jié)約時(shí)間、增加政府執(zhí)法透明度、改善征納關(guān)系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評估人員滿意，則進(jìn)入實(shí)地審計(jì)程序，并將結(jié)果和納稅評估資料錄入數(shù)據(jù)庫。

    (3)新加坡的評稅規(guī)程

    新加坡當(dāng)前的評稅管理工作主要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行，評稅的依據(jù)是評稅人員通過各種渠道搜集的情報(bào)信息以及納稅人申報(bào)表中提供的信息。新加坡稅務(wù)局使用的評稅方法主要為核對法和財(cái)務(wù)分析法，核對法即評稅人員通過掌握的各種情報(bào)、信息，通過函調(diào)或面談的形式，對納稅人申報(bào)表中內(nèi)容進(jìn)行核對，是評稅工作中的核心方法。財(cái)務(wù)分析法即評稅師根據(jù)已掌握的各行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值即平均值，通過財(cái)務(wù)分析的方法找出偏離標(biāo)準(zhǔn)值的個(gè)體，通過函調(diào)和面談的方式來核定其應(yīng)納稅額。評稅工作是新加坡稅務(wù)局的核心工作。它貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查各環(huán)節(jié)，是對納稅人進(jìn)行監(jiān)控的最有效手段。新加坡稅務(wù)局制定了嚴(yán)密的評稅工作規(guī)程，要求評稅人員嚴(yán)格執(zhí)行。

    新加坡稅務(wù)局的評稅部門主要有：①稅務(wù)處理部，其職能是發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案。②納稅人服務(wù)部，對個(gè)人、納稅人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評稅。③公司服務(wù)部，對法人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評稅。④納稅人審計(jì)部，對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進(jìn)行復(fù)評。⑤稅務(wù)調(diào)查部，對重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。

    根據(jù)評稅工作規(guī)程，新加坡的評稅工作分為兩部分，1部分是納稅人服務(wù)部或公司服務(wù)部對當(dāng)年的納稅人申報(bào)情況進(jìn)行評估，另1部分是納稅人審計(jì)部對以前年度的評稅完畢案件或納稅人有異議的案件進(jìn)行復(fù)評。如果在評稅中發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，必須轉(zhuǎn)入稅務(wù)調(diào)查部進(jìn)行調(diào)查。無論納稅人審計(jì)部或稅務(wù)調(diào)查部對納稅人作出什么樣的處理結(jié)果，其評稅表仍然由納稅人服務(wù)部或公司稅務(wù)部來制作。

    (四)英國的納稅評估制度

    英國各稅種的稅收征管1般都要經(jīng)過納稅申報(bào)、納稅評估、稅款交納和稅務(wù)檢查等程序，納稅評估是其中的重要環(huán)節(jié)。英國不同稅種的納稅評估方式有所不同：增值稅和資本利得稅實(shí)行自行評估，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)評估。在自行評估過程中，納稅人有責(zé)任及時(shí)登記、遞交納稅申報(bào)表并繳納稅款。如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為納稅人在某1時(shí)期的納稅申報(bào)中有錯(cuò)誤或遺漏，可以對其簽發(fā)納稅評估通知單。其他稅種的評估過程與自行評估的過程大相徑庭，如對所得稅的評估，稅務(wù)當(dāng)局會對納稅人提交的納稅申報(bào)表和1些其他文件進(jìn)行檢查，如果未發(fā)現(xiàn)問題，就以此為依據(jù)計(jì)算出納稅人的應(yīng)稅所得和應(yīng)付稅款。如果稽查人員發(fā)現(xiàn)納稅人有應(yīng)稅所得未被計(jì)入或者獲得了不應(yīng)獲得的減免，可以對納稅人簽發(fā)補(bǔ)繳稅單。

    (五)愛爾蘭的稅收評估體系改革

    從20世紀(jì)80年代開始愛爾蘭進(jìn)行稅制改革，改革的重點(diǎn)就是改進(jìn)其納稅評估體系。到90年代，愛爾蘭的直接稅納稅評估體系發(fā)生了根本性的變化，所有直接稅(對雇員收入的預(yù)扣稅除外)的評估都由傳統(tǒng)的直接評估改為納稅人自行評估。應(yīng)當(dāng)看到，愛爾蘭稅制改革的內(nèi)容與其國內(nèi)經(jīng)濟(jì)背景有密切的聯(lián)系。80年代中后期，愛爾蘭存在嚴(yán)重的財(cái)政赤字。90年代初期，愛爾蘭在稅收遵從和稅收征管方面存在嚴(yán)重問題。愛爾蘭有關(guān)部門將巨額赤字和大量存在的欠稅歸咎于稅收征管不力，并認(rèn)為長期實(shí)行的稅收直接評估體系有鼓勵(lì)納稅人逃稅、避稅或拖欠稅款的傾向，是征管效率低下的重要原因。具體而言，原有的納稅評估體系存在嚴(yán)重漏洞，為逃稅大開方便之門，而懲罰明顯偏輕，實(shí)際上鼓勵(lì)了納稅人的稅收不遵從行為，導(dǎo)致了大量的拖欠稅款現(xiàn)象。愛爾蘭稅制改革專門委員會針對原有納稅評估體系的問題，提出了評估體系改革的原則和具體措施，其中最重要的措施就是有步驟地將絕大多數(shù)稅種的評估改為納稅人自我評估。在原有體制下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人的納稅額并通知納稅人；在新制度下，納稅人按照規(guī)則自行確定納稅額并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)。這1措施降低了稅收行政管理成本，提高了稅收行政資源的使用效率。作為配套措施，愛爾蘭制定了關(guān)于稅務(wù)中介的資質(zhì)、作用的新規(guī)范，更加重視稅務(wù)中介的作用。與此同時(shí)，愛爾蘭還對稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了機(jī)構(gòu)改革，并加強(qiáng)了對評估體系的監(jiān)督和審計(jì)。

    (六)印度的所得稅評估程序

    印度的所得稅法案(ita)規(guī)定了所得稅評估的具體程序：

    1.自行評估。根據(jù)所得稅法草案第104a節(jié)規(guī)定，每個(gè)被評估人應(yīng)根據(jù)所提交的所得申報(bào)自行評估應(yīng)納稅額，并按該數(shù)額向稅務(wù)部門繳納稅款。如果被評估人未能繳納自行評估的稅款，將被認(rèn)為是未履行其義務(wù)，會受到相應(yīng)的處罰。

    2.1般評估。當(dāng)被評估人按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)后，稅務(wù)官員將根據(jù)ita的相關(guān)條款對被評估人的稅款進(jìn)行評估。根據(jù)納稅人提交的所得稅申報(bào)，稅務(wù)官員應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)送通知，告知其應(yīng)繳納或者退還的稅額或利息。

    3.最佳判斷評估。即評估官員不能不誠實(shí)地或報(bào)復(fù)性地或任意性地進(jìn)行評估，而應(yīng)根據(jù)最佳判斷進(jìn)行評估。最佳判斷評估有兩種類型：第1，強(qiáng)制性最佳判斷評估，由稅務(wù)官員在納稅人不合作或者延遲提交信息時(shí)采用；第2，任意性最佳判斷評估，即在評估官員質(zhì)疑納稅人賬戶的正確性或完整性，或者在納稅人沒有采用常規(guī)和1致的方法進(jìn)行賬戶記錄時(shí)，可以適用任意性最佳判斷評估。稅務(wù)官員在做出最佳判斷評估前，應(yīng)當(dāng)給予被評估人員陳述的機(jī)會。

    4.預(yù)防性評估。如果不清楚所得的接受者為何人，評估官員可以啟動針對相關(guān)人的程序，以決定他們中誰負(fù)有繳納稅款的義務(wù)。

    5.重新評估。如果評估官員有理由相信任1應(yīng)納稅所得在任1納稅年度內(nèi)逃避了評估，即可對該項(xiàng)所得重新評估，也可以對任何其他逃避評估且在程序中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得進(jìn)行評估。

    (七)俄羅斯的室內(nèi)審計(jì)

    俄羅斯稅法典詳細(xì)規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的類型，以及實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的方法和條件。法典第87條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)(也稱全面審計(jì))兩種形式。室內(nèi)審計(jì)適用于所有納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制實(shí)施。其主要依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人的經(jīng)營活動材料和納稅人提供的報(bào)稅單和其他稅收憑證。立法規(guī)定，室內(nèi)審計(jì)必須在納稅人提交申請書后的兩個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，因此，大部分公司的室內(nèi)審計(jì)至少每季1次。稅務(wù)機(jī)關(guān)對某些稅收項(xiàng)目進(jìn)行初審，如果審查中發(fā)現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)誤或所提供的材料和憑據(jù)相矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通知納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)予以更正。如發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅，則對納稅人下發(fā)補(bǔ)稅和罰款通知書。

   

3、發(fā)達(dá)國家(地區(qū))與我國納稅評估制度的比較

    將國外納稅評估的通行做法與我國納稅評估制度的現(xiàn)狀進(jìn)行具體比較，有利于進(jìn)1步完善我國納稅評估制度，提高納稅評估工作的質(zhì)量和效率。以下比較主要集中在納稅評估的定位、納稅評估的組織機(jī)構(gòu)和人員配備、納稅評估的手段等方面。

    (1)對納稅評估定位的不同

    發(fā)達(dá)國家(地區(qū))1般把納稅評估定位在管理和服務(wù)上，納稅評估是1種非現(xiàn)場的檢查，與現(xiàn)場稽查有1定的區(qū)別，納稅評估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限也比較清晰，前者側(cè)重稅源管理，后者側(cè)重執(zhí)法打擊。發(fā)達(dá)國家(地區(qū))普遍認(rèn)為，刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數(shù)，大部分納稅人都是誠信納稅的，不希望被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究違法責(zé)任，出現(xiàn)稅收流失問題多是對稅法沒有正確理解與把握，是1種無知性稅收不遵從行為，如果為了打擊少數(shù)刻意逃稅的納稅人而挫傷了大部分誠信納稅的納稅人的積極性，是得不償失的。通過納稅評估，1旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)通知或輔導(dǎo)納稅人糾錯(cuò)，如納稅人仍置若罔聞，那么這種不遵從行為也就由無知性不遵從定性為知覺性不遵從，處理方法也由納稅評估轉(zhuǎn)為稅務(wù)稽查。這種重過程服務(wù)、輕結(jié)果處罰的管理理念，比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求，這也可以從其人員配置上看出來，例如香港稅務(wù)部門負(fù)責(zé)評稅工作的人數(shù)為570人，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的只有160人，兩者比例近4∶1。我國近幾年將納稅評估主要定位為稅務(wù)稽查的前置程序，是1種打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現(xiàn)場稽查往往相混淆。納稅評估力量也傾斜到稽查部門，稽查部門人員往往占到全部稅務(wù)人員的30％左右。在試行稅收管理員制度后，雖然也強(qiáng)調(diào)把納稅評估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機(jī)構(gòu)、人員等方面未得到有力的保證，征管部門的人員真正能從事納稅評估工作的寥寥可數(shù)，納稅評估對稅源管理的作用還只是停留在理念階段。

    (2)納稅評估組織機(jī)構(gòu)和人員配備的差異

    如前文所述，新加坡稅務(wù)局的評稅部門有稅務(wù)處理部、納稅人服務(wù)部、公司服務(wù)部、納稅人審計(jì)部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門職能界限明確，各司其職。澳大利亞納稅評估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共400人的隊(duì)伍，除70人從事稅務(wù)稽查、160人從事電話服務(wù)以及信息處理、60人從事內(nèi)部管理以外，其他110人都從事納稅評估工作。德國稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)比較完整，自成體系，其稅務(wù)審計(jì)的最高權(quán)力機(jī)關(guān)是聯(lián)邦財(cái)政部和各州的財(cái)政局，聯(lián)邦財(cái)政部下設(shè)的稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)大型企業(yè)及公司的稅務(wù)審計(jì)；州財(cái)政局下設(shè)的稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)中小型企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)。法國設(shè)有專門的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，分為中央級、大區(qū)級和地區(qū)級，其內(nèi)部審計(jì)以各級稅務(wù)局的管轄范圍為界，各負(fù)其責(zé)。香港為納稅評估人員設(shè)置了評稅主任、助理評稅主任等1系列職位階梯，形成了1個(gè)良好的育才、留才機(jī)制，納稅評估方面人才輩出。我國近年開展的納稅評估工作中，稅務(wù)部門1般不設(shè)置專門的評估機(jī)構(gòu)和評估人員，征收系列的納稅評估主要由稅收管理員兼辦，稽查系列的納稅評估主要由稽查員兼辦。目前稅務(wù)部門的每個(gè)稅收管理員平均管理納稅人400戶至500戶左右，常常忙于應(yīng)付案頭工作，根本無暇開展納稅評估，而稽查員每人每月稽查的納稅人戶數(shù)有限，且通常把納稅評估作為稽查的前置程序，納稅評估的廣度和深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅源管理的要求。

    (3)納稅評估手段的優(yōu)劣

    納稅評估所需的涉稅信息量非常大，如果僅靠手工手段就會事倍功半，效率低下，難以完成對所有納稅人的評估，這就需要計(jì)算機(jī)手段的廣泛應(yīng)用。另外，在運(yùn)用計(jì)算機(jī)對納稅人的納稅情況進(jìn)行對比分析時(shí)，必須依靠客觀準(zhǔn)確的納稅評估指標(biāo)體系，只有這樣才能使評估結(jié)果客觀真實(shí)。發(fā)達(dá)國家(地區(qū))稅源管理信息化程度較高，可憑借大量的涉稅信息，運(yùn)用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行納稅評估，再通知或輔導(dǎo)納稅人補(bǔ)稅，評估的效率和可靠性很高。目前，美國聯(lián)邦稅收收入約有82％是通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)征收上來的。納稅人自行申報(bào)后，稅務(wù)計(jì)算中心通過程序自動對納稅人納稅申報(bào)情況進(jìn)行分類、編碼、審核和信息匯總，并根據(jù)從第3方所獲取的信息，對納稅人的納稅申報(bào)實(shí)施自動審核。在美國，大約有90％以上的案件是通過計(jì)算機(jī)分析篩選出來的。對比之下，我國信息化建設(shè)總體水平不高，納稅評估所需的涉稅信息不全面。目前我國稅務(wù)部門的評估數(shù)據(jù)資料僅包括納稅人稅務(wù)登記資料、納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料、金稅工程的有關(guān)信息資料及企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。這些資料主要由納稅人提供，缺乏社會相關(guān)部門提供的資料，這主要也是因?yàn)槲覈悇?wù)部門的信息系統(tǒng)沒有與社會相關(guān)部門如銀行系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)。另外，納稅評估指標(biāo)體系尚待完善，雖然個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)如北京市地方稅務(wù)局、山東省國家稅務(wù)局等已針對某些行業(yè)探索制定了1些評估指標(biāo)體系，但由于信息共享性較差，加上評估人員的水平參差不齊，工作開展還不盡理想。

   

四、進(jìn)1步完善我國納稅評估制度的對策建議

    通過以上比較分析可以看出，我國的納稅評估制度在組織機(jī)構(gòu)、工作流程、信息來源以及人員素質(zhì)等方面與發(fā)達(dá)國家(地區(qū))還存在1定差距，需要進(jìn)1步加以完善。有效率的納稅評估制度是1項(xiàng)系統(tǒng)工程，按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，有效率的納稅評估系統(tǒng)取決于組織機(jī)構(gòu)、工作流程、信息傳遞以及人員素質(zhì)等要素的優(yōu)化和完善。

    (1)完善評估組織體系，分清權(quán)限職責(zé)

    首先，各級稅務(wù)部門要根據(jù)工作需要，設(shè)立專門的納稅評估組織機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)評估指標(biāo)體系的建立、評估范圍和評估手段的確立、評估內(nèi)部工作管理等事項(xiàng)，保證納稅評估工作的有效開展。即便不設(shè)立專門的納稅評估機(jī)構(gòu)，也要從健全職能設(shè)置入手，對納稅評估體系中各個(gè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工問題做出明確的規(guī)定。各級納稅評估機(jī)構(gòu)的具體工作分工為：省(市)局評估機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)工作；制定納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程；建立健全納稅評估規(guī)章制度和反饋機(jī)制；指導(dǎo)基層稅務(wù)部門開展納稅評估工作；明確納稅評估工作職責(zé)分工、定期對評估工作開展情況調(diào)查并總結(jié)和交流；根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值，研究評估方法、評估模型等?；鶎蛹{稅評估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本轄區(qū)納稅人的評估工作；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)庫；采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息；為建立評估指標(biāo)體系，開發(fā)評估模型提供基礎(chǔ)信息等。

    其次，合理界定稅款征收、納稅評估與稅務(wù)稽查的職能分工，加強(qiáng)3者之間協(xié)調(diào)與合作，建立有效的評估協(xié)作機(jī)制。具體說來，1是加強(qiáng)征收部門與評估部門的銜接，評估部門分析、處理涉稅信息后，要及時(shí)反饋到征收部門，為征收部門提供信息支持；2是加強(qiáng)評估部門與稽查部門的銜接，評估部門發(fā)現(xiàn)有偷逃稅嫌疑的線索應(yīng)及時(shí)提供給稽查部門；3是稽查部門要充分發(fā)揮稽查對評估的促進(jìn)作用，在查案中發(fā)現(xiàn)的新問題及稽查結(jié)果要及時(shí)反饋給評估部門。

    (2)科學(xué)界定工作步驟，優(yōu)化納稅評估流程

    根據(jù)納稅評估的目標(biāo)要求，基于流程各個(gè)環(huán)節(jié)分工負(fù)責(zé)、彼此促進(jìn)、權(quán)力制衡的控制原則，應(yīng)用反饋控制、前饋控制和預(yù)防控制的方法，可將納稅評估流程分為信息采集、篩選重點(diǎn)評估對象、案頭評估分析、約談舉證、實(shí)地核查、評估處理及評估結(jié)果反映等七個(gè)環(huán)節(jié)。具體說來，信息采集是納稅評估系統(tǒng)正常運(yùn)行的前提，主要為計(jì)算評估指標(biāo)和預(yù)警值提供足夠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。信息采集的方法主要包括手工錄入數(shù)據(jù)、條碼掃描數(shù)據(jù)、外部導(dǎo)入數(shù)據(jù)和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整等。篩選重點(diǎn)評估對象是指評估機(jī)構(gòu)利用包括納稅人申報(bào)資料在內(nèi)的各渠道來源信息，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素，結(jié)合各項(xiàng)評估指標(biāo)及預(yù)警值，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)、數(shù)學(xué)模型和人工智能技術(shù)選擇重點(diǎn)評估對象，并能夠定性給出主要疑點(diǎn)原因，為后續(xù)的評估工作提供案源，以提高納稅評估工作的質(zhì)量和效率。案頭評估分析是指評估人員結(jié)合其專業(yè)知識與積累的工作經(jīng)驗(yàn)，利用各種涉稅信息，采取人工分析或人機(jī)結(jié)合分析等方法，對篩選出的重點(diǎn)評估對象或者外部舉報(bào)的評估對象，使用預(yù)先設(shè)定好的評估指標(biāo)對納稅評估信息系統(tǒng)保存的評估對象的納稅信息進(jìn)行評析，以確定納稅人申報(bào)資料及附報(bào)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，并進(jìn)而求證疑點(diǎn)的過程。稅務(wù)函告、約談舉證是指稅務(wù)部門對經(jīng)案頭評估分析發(fā)現(xiàn)的涉稅問題和疑點(diǎn)不能確定或需進(jìn)1步核實(shí)的，通過信函解釋或約請納稅人到稅務(wù)部門進(jìn)行陳述申辯，評估人員根據(jù)函告回復(fù)或約談情況，對疑點(diǎn)問題進(jìn)1步確認(rèn)，并作出定性、定量判斷，以決定如何采取進(jìn)1步的征管措施。實(shí)地核查是指對經(jīng)函告、約談舉證環(huán)節(jié)后疑點(diǎn)問題仍無法排除的，或者納稅人拒不接受約談的，由評估人員到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地，對疑點(diǎn)問題進(jìn)行調(diào)查核實(shí)的過程。評估處理是評估人員根據(jù)評估分析、稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)各階段反映的情況對篩選出的疑點(diǎn)問題進(jìn)行綜合評估，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定具體評估對象疑點(diǎn)問題的性質(zhì)并作出相應(yīng)處理。成果反映是對評估結(jié)果信息、稽查部門和上級稅務(wù)部門反饋的信息進(jìn)行分析，反映納稅評估工作和征管整體狀況，找到問題癥結(jié)，對稅收征管工作提出建議的管理活動。

    (3)完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享

    納稅評估工作是1個(gè)獲取信息、分析信息、使用信息的過程。充分獲取客觀、準(zhǔn)確的涉稅信息是保證納稅評估準(zhǔn)確、高效的基本前提。當(dāng)前，我國納稅評估的1個(gè)制約“瓶頸”便是涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差，其根本原因在于信息不對稱。要解決信息不對稱問題，關(guān)鍵是建立部門之間信息共享的順暢機(jī)制，其物質(zhì)載體便是四通八達(dá)的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)。具體說來，1是盡快實(shí)現(xiàn)國稅、地稅網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)互通，資源共享。2是逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)向外部的延伸，實(shí)現(xiàn)與財(cái)政、國庫、海關(guān)、銀行、公安、統(tǒng)計(jì)、房管等第3方網(wǎng)絡(luò)的銜接，提高各部門間涉稅信息的共享程度。3是為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)的3網(wǎng)集成和協(xié)調(diào)組合進(jìn)行前期準(zhǔn)備工作，這是未來的發(fā)展方向。

篇9

一、強(qiáng)化職能，深入整頓和規(guī)范稅收秩序

依托綜合征管信息系統(tǒng)和各類管理監(jiān)控系統(tǒng)，發(fā)揮稽查職能，堅(jiān)持依法治稅，認(rèn)真組織開展日常稽查、專項(xiàng)檢查、專案稽查和協(xié)查工作，整規(guī)工作成效顯著。

（一）規(guī)范稅收執(zhí)法行為，推行稅收自查補(bǔ)報(bào)引導(dǎo)納稅遵從。今年我們以稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)作為規(guī)范執(zhí)法行為的載體，全面落實(shí)稅收執(zhí)法責(zé)任制，嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序行使稽查執(zhí)法權(quán)，加強(qiáng)對稽查執(zhí)法過程的考核監(jiān)控，嚴(yán)格過錯(cuò)責(zé)任追究。同時(shí)，為認(rèn)真貫徹落實(shí)總局稽查局關(guān)于企業(yè)自查補(bǔ)繳稅款入庫工作的通知精神，對納入日?；橛?jì)劃的重點(diǎn)納稅企業(yè)推行了“查前預(yù)告、企業(yè)自查、案頭分析、重點(diǎn)檢查”新的稽查方式。取到了化解矛盾，消除阻力，提高效率，引導(dǎo)納稅遵從的效果。上半年，我局日常選案稽查36戶，共查補(bǔ)入庫190萬元。其中，組織企業(yè)自查收入187.8萬元，稽查局查補(bǔ)入庫稅款0.17萬，罰款0.36萬，加收滯納金1.09萬元。

（二）扎實(shí)開展稅收專項(xiàng)檢查，整頓行業(yè)稅收秩序促進(jìn)收入增長。2009年根據(jù)省市局和縣局的統(tǒng)一部署，我們突出重點(diǎn)抓重點(diǎn)行業(yè)，重點(diǎn)戶和重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，制定專項(xiàng)檢查方案，開展了大型連鎖超市；建筑安裝業(yè)；辦理出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)的重點(diǎn)企業(yè)；煤炭經(jīng)銷企業(yè)；醫(yī)藥醫(yī)療器材品牌企業(yè)及生產(chǎn)銷售企業(yè)；酒類企業(yè)及生產(chǎn)銷售企業(yè)；品牌經(jīng)銷及分銷商七個(gè)行業(yè)的專項(xiàng)檢查。目前我們已對七個(gè)稅收專項(xiàng)檢查行業(yè)中的出口退（免）稅重點(diǎn)企業(yè)、煤炭經(jīng)銷企業(yè)；醫(yī)藥醫(yī)療器材生產(chǎn)銷售企業(yè)、品牌經(jīng)銷及分銷商四個(gè)行業(yè)5戶納稅人實(shí)施了專項(xiàng)檢查，檢查5戶，已結(jié)案4戶，在審理1戶，結(jié)合重點(diǎn)企業(yè)的自查補(bǔ)繳稅款工作，查補(bǔ)入庫稅款、罰款、滯納金796789元。

（三）密切相關(guān)部門合作，積極開展打擊制售假票據(jù)和非法代開票據(jù)專項(xiàng)整治行動，減少和堵塞稅源流失。按照省、市局《開展打擊制售假票據(jù)和非法代開票據(jù)專項(xiàng)整治工作實(shí)施方案》的文件精神，縣局今年確定把票據(jù)專項(xiàng)整治工作作為基層抓收的重要渠道,一方面，加強(qiáng)與縣公安局經(jīng)偵大隊(duì)的協(xié)調(diào)配合，健全稅警協(xié)作機(jī)制，及時(shí)查處涉票違法案件，在打擊“賣方市場”的同時(shí)，依法嚴(yán)厲打擊“買方市場”，保持對各類票據(jù)違法活動的高壓態(tài)勢，我們稽查局結(jié)合行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查對轄區(qū)內(nèi)的醫(yī)藥、家具、建材、文具、手機(jī)、電腦、大中型商場、連鎖店及農(nóng)副產(chǎn)品收購等重點(diǎn)行業(yè)實(shí)施重點(diǎn)檢查，依法從嚴(yán)查處使用虛假票據(jù)的行為。另一方面督導(dǎo)各分局票據(jù)檢查小組對分局轄區(qū)從事各種經(jīng)營活動的企業(yè)、單位和個(gè)體工商戶進(jìn)行全面清理檢查，從檢查進(jìn)展情況看，我們稽查局結(jié)合專項(xiàng)檢查和日?；闄z查了34戶，其中票據(jù)有問題戶數(shù)7戶,涉及未按規(guī)定開具票據(jù)2戶，涉案票據(jù)份數(shù)8份;未按規(guī)定取得票據(jù)4戶，涉案票據(jù)份數(shù)35份,其中涉嫌假票據(jù)25份(目前在調(diào)查處理之中),分局移送票據(jù)違法案件3戶(涉案票據(jù)份數(shù)42份在查核實(shí)),票據(jù)違法違章已經(jīng)了處罰5戶，罰款12800元，已入庫12800元；分局統(tǒng)計(jì)檢查票據(jù)戶數(shù)288戶,其中票據(jù)有問題戶數(shù)47戶,罰款5760元.檢查移交稽查局查處3戶。

（四）積極拓展案源，查深查透協(xié)查和舉報(bào)案件。2009年，我們充分利用金稅工程協(xié)查系統(tǒng)和稽查舉報(bào)案件管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對受托協(xié)查案源和舉報(bào)線索的分析梳理，尋找辦案突破口；落實(shí)催辦督辦、集體會審機(jī)制，積極組織精干力量查深查透協(xié)查和舉報(bào)案件，每起案件做到“五及時(shí)”：及時(shí)做好登記、及時(shí)下達(dá)稽查任務(wù)、及時(shí)實(shí)施稽查、及時(shí)向上級局和舉報(bào)人反饋檢查結(jié)果、及時(shí)將案卷整理成冊專柜保管。上半年，我局共受托紙質(zhì)協(xié)查案件2起，涉案票據(jù)5份，涉案金額19.83萬元，稅額2.9萬元。經(jīng)查涉案票據(jù)為真票、業(yè)務(wù)正常、票款結(jié)算正常、稅款計(jì)繳正確。受理舉報(bào)案件2起，認(rèn)定偷稅立案2起，查補(bǔ)入庫稅款99700元，罰款40530元。協(xié)查、舉報(bào)案件按期回復(fù)率均達(dá)到100%。

二、科學(xué)管理，不斷提高稽查工作質(zhì)效

我們堅(jiān)持以“科學(xué)化、精細(xì)化管理”為目標(biāo)，規(guī)范操作，實(shí)現(xiàn)稽查質(zhì)量和效率的平衡；加強(qiáng)溝通，理順稽查四環(huán)節(jié)的工作銜接；夯實(shí)基礎(chǔ)，推進(jìn)案卷標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，落實(shí)考核，保障稽查工作順利開展。

（一）探索科學(xué)選案有效途徑

選案是稽查工作的首要和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，我們逐步調(diào)整選案思路，將稽查質(zhì)效控制的關(guān)口前移，認(rèn)真分析篩選三大主體軟件系統(tǒng)（征管、評估、協(xié)查）數(shù)據(jù)信息，按省市局稽查面達(dá)查帳征收企業(yè)納稅人總戶數(shù)20%、選案準(zhǔn)確率達(dá)到85%的總體要求，確定上報(bào)2009年稽查計(jì)劃60戶，上半年實(shí)現(xiàn)稽查計(jì)劃48戶，在實(shí)際執(zhí)行過程中，選案的針對性和準(zhǔn)確率有了明顯提高。

（二）實(shí)行案件分類管理、三級督辦

按照案源性質(zhì)和輕重緩急的原則，將案件分為三類，實(shí)施案件三級督辦制度。一類案件為上級稽查局交辦案件，上級稽查局定期督辦；二類案件為重大偷騙稅案件，縣局案審委常設(shè)機(jī)構(gòu)法規(guī)股督辦；三類案件為一般稅收違法案件，由我們稽查局明確督辦工作責(zé)任人；對所有案件我們堅(jiān)持定期列出《催辦清單》，提醒檢查人員落實(shí)進(jìn)戶檢查時(shí)間，抓緊案件的查處，加強(qiáng)案件過程管理，有效減少了積案的產(chǎn)生。

（三）完善績效考核激勵(lì)機(jī)制

2009年，我們依據(jù)市局下達(dá)的綜合績效考核指標(biāo)，結(jié)合縣級稽查工作實(shí)際，進(jìn)一步完善細(xì)化內(nèi)部考核指標(biāo)，調(diào)整稽查基本工作量，突出質(zhì)效指標(biāo)，鼓勵(lì)工作創(chuàng)新，注重方向引導(dǎo)，把績效考核結(jié)果作為年度公務(wù)員評優(yōu)評先的重要依據(jù)，并拿出一定的稽查辦案經(jīng)費(fèi)對績效考核的先進(jìn)股室、先進(jìn)個(gè)人適當(dāng)給予獎勵(lì)，使其成為推動稽查工作的內(nèi)在加速器。

（四）夯實(shí)管理基礎(chǔ)推進(jìn)案卷標(biāo)準(zhǔn)化

通過加強(qiáng)稽查四環(huán)節(jié)之間的溝通，統(tǒng)一稽查案件取證結(jié)案要求、賬外經(jīng)營檢查取證要求，規(guī)范《稅務(wù)稽查報(bào)告》制作版式，建立稽查常見問題適用法規(guī)庫，完善相關(guān)稽查工作制度，明析稽查工作操作流程，切實(shí)把稽查案卷歸檔工作做在平時(shí)，進(jìn)一步推進(jìn)我局稽查案卷的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化工作。今年，在推行企業(yè)自查補(bǔ)繳稅款入庫工作中，我們先后召開了四次專題會，動員、分析討論具體工作落實(shí)，并在全市稽查系統(tǒng)率先解決了自查補(bǔ)繳稅款入庫上線操作問題，為確保稽查收入入庫和稽查案卷整理工作把好了關(guān)，此項(xiàng)工作的有序開展得到市局稽查局的充分肯定。

三、以人為本，打造高素質(zhì)稽查團(tuán)隊(duì)

（一）全面開展深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀主題活動。自開展深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動以來，我們稽查局黨支部迅速行動，精心組織，及時(shí)制定了詳細(xì)的學(xué)習(xí)計(jì)劃，在與縣局同步進(jìn)行集中學(xué)習(xí)的同時(shí)，積極開展寫讀書筆記、談心得體會、作討論交流等形式多樣的學(xué)習(xí)活動，提高了黨員干部的學(xué)習(xí)興趣，增強(qiáng)了學(xué)習(xí)效果。每位黨員、干部都分別作了1萬字以上學(xué)習(xí)筆記，撰寫了2篇心得體會。在實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀上，我們緊密聯(lián)系稽查工作實(shí)際，把理論學(xué)習(xí)化為實(shí)踐的動力，采取切實(shí)措施，提高依法稽查工作水平，努力提升全體干部職工完成全年稅收查補(bǔ)收入任務(wù)的信心和決心。

（二）全面創(chuàng)新業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)方式。一是以全國稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)考試為契機(jī)，認(rèn)真抓好考前學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，積極組織稽查人員參加全市稽查業(yè)務(wù)考試培訓(xùn)，我局稽查人員參訓(xùn)率、參考率均達(dá)到了90%以上，有10人業(yè)務(wù)考試成績在100分以上，總體排名在全市稽查系統(tǒng)中名列前茅，此次業(yè)務(wù)培訓(xùn)考試大幅度提高了我局稽查干部的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。二是以崗位練兵為抓手，按照學(xué)用一致、按需施教的理念，針對今年稽查的行業(yè)、項(xiàng)目開展針對性的查前培訓(xùn)；三是依托省局內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建稽查人員業(yè)務(wù)交流平臺，提高辦案能力和辦案技巧。四是繼續(xù)鼓勵(lì)和適當(dāng)獎勵(lì)稽查干部參加注冊稅務(wù)師、注冊會計(jì)師、司法資格以及各類業(yè)務(wù)能手競賽等學(xué)習(xí)培訓(xùn)和考試。

（三）全面抓好稽查行風(fēng)、作風(fēng)和廉政建設(shè)。堅(jiān)持標(biāo)本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防的戰(zhàn)略方針，緊扣“依法稽查、廉潔處事”主題，從大處著眼，從細(xì)處入手，不斷加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。針對稽查運(yùn)行各個(gè)環(huán)節(jié)，建立健全警示教育干部的“防范型制度”，規(guī)范干部行為的“約束型制度”，促進(jìn)廉潔執(zhí)法的“措施型制度”，今年我們以稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)作為執(zhí)法監(jiān)控窗口，把開展稅收執(zhí)法責(zé)任制考核評議工作與市局年度案件復(fù)查工作有機(jī)結(jié)合，切實(shí)完善稽查過程監(jiān)督，避免人情案、關(guān)系案的發(fā)生，以機(jī)器監(jiān)控來根除執(zhí)法上的隨意性。上半年我局未發(fā)生1件稅收執(zhí)法違紀(jì)行為和廉政上的違紀(jì)行為，稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)顯示稽查執(zhí)法過錯(cuò)事項(xiàng)為零。:

四、整合信息，加大宣傳，發(fā)揮“以查促管、以查促查”的實(shí)效

（一）以稽查局網(wǎng)頁和FTP網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)為載體，做好稽查信息宣傳和調(diào)研工作。進(jìn)一步加大信息編報(bào)力度，充實(shí)稽查網(wǎng)頁內(nèi)容，開展形式多樣的國稅稽查新聞宣傳，擴(kuò)大國稅稽查工作影響，注重和加強(qiáng)稽查執(zhí)法工作調(diào)研，豐富調(diào)研成果，按照上級局要求，講究質(zhì)量及時(shí)報(bào)送月季年度的各類稽查報(bào)表，保證每月上報(bào)的稽查信息不少于兩則，每季稽查宣傳稿件不少于兩篇。今年四月份，省局稽查局張武副局長一行四人來我局開展稽查報(bào)表季報(bào)改月報(bào)工作調(diào)研，對我局稽查報(bào)表的編報(bào)質(zhì)量和稽查案卷質(zhì)量給予了高度評價(jià)。

（二）推行稽查征管互動，實(shí)施雙向監(jiān)控

2009年我們在加強(qiáng)對查結(jié)企業(yè)查補(bǔ)稅款入庫、賬冊調(diào)整初步把關(guān)的基礎(chǔ)上，以“稅務(wù)稽查建議”的形式，要求征管部門督促企業(yè)進(jìn)行正確的賬冊調(diào)整和納稅申報(bào)，實(shí)行二次把關(guān)。上半年，我們分別向相關(guān)征管單位送達(dá)稽查建議書11份；征管分局累計(jì)向稽查局提交納稅評估報(bào)告、移送涉稅違法案件3戶次。

（三）積極開展“一案雙查”工作

篇10

一、納稅評估的定義

目前，對納稅評估概念的界定比較有影響的觀點(diǎn)主要有以下幾種： 國家稅務(wù)總局在《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推行征管改革的試點(diǎn)工作方案》中提到的納稅評估是“指利用信息化手段對納稅人申報(bào)資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核，進(jìn)而對納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級作出評價(jià)、提出處理意見的綜合性管理工作”。有學(xué)者則認(rèn)為“納稅評估是根據(jù)納稅人的各種納稅申報(bào)資料和日常稅收征管資料，運(yùn)用信息化手段，通過一定的工作程序，對納稅人的納稅情況進(jìn)行審核、分析，對納稅人依法履行納稅義務(wù)的準(zhǔn)確程度進(jìn)行綜合評定，督促納稅人自查自糾,及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)問題的一項(xiàng)管理活動?！币灿袑W(xué)者認(rèn)為，“納稅評估，就是根據(jù)稅收征管中獲得的納稅人的各種相關(guān)信息資料，依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)手段和方法，對納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行審核、分析和綜合評定。通過檢查或稽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯(cuò)誤，并對異常申報(bào)等專項(xiàng)問題進(jìn)行調(diào)查研究和分析評價(jià)，為征收、管理、稽查提供工作重點(diǎn)和措施建議，從而對征納情況進(jìn)行全面、適時(shí)監(jiān)控的一項(xiàng)管理工作?！?/p>

可見，關(guān)于納稅評估的定義見仁見智，無論在我國的理論界還是實(shí)務(wù)界尚未形成共識。究其原因，還是因?yàn)榧{稅評估是一個(gè)舶來品，它的界定往往受特定國家和地區(qū)的法律傳統(tǒng)、管理體制、技術(shù)水平、稅收制度、征納關(guān)系等多種因素的制約?；蛘哒f，并不僅是對于納稅評估本身的界定，而是具體的制度設(shè)計(jì)。不同國家和地區(qū)間基本上不存在對彼此納稅評估無條件克隆的可能，所謂借鑒只能是立足于本國國情基礎(chǔ)上，批判性地吸收和修正。對納稅評估作精確界定，除了根據(jù)邏輯學(xué)要領(lǐng)，揭示其區(qū)別于其它事物的本質(zhì)屬性外，還要結(jié)合我國國情作必要的修正。

通過對上述定義的分析，納稅評估的界定主要涉及到評估對象、評估方法、評估范圍、評估目的等方面，以下就此進(jìn)行探討。

二、納稅評估的對象

從理論上來講，信息資料占有率直接影響到評估的實(shí)效。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，應(yīng)盡可能地收集納稅人的相關(guān)信息數(shù)據(jù)。但從邏輯學(xué)的角度來說，定義是種抽象思維，缺乏同質(zhì)性的列舉對準(zhǔn)確定性沒有意義，應(yīng)當(dāng)找出上述各類資料之間的本質(zhì)聯(lián)系。更為重要的是，在稅收征納法律關(guān)系中，在課稅資料的獲取上存在著嚴(yán)重的信息不對稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于劣勢一方。這意味著要準(zhǔn)確地核課稅收，應(yīng)盡量要求納稅人全面提供課稅資料。《稅收征管法》中也設(shè)置了相關(guān)條款（如第25條強(qiáng)調(diào)了納稅人無條件全面提供課稅資料的義務(wù)。因此，實(shí)踐中，為了對納稅人進(jìn)行有效評估，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會要求納稅人提供除了日常申報(bào)資料以外其它的課稅資料，這從《稅收征管法》和有關(guān)納稅評估的法律文件的字面規(guī)定來看也并不抵觸。

但筆者認(rèn)為，這種看法值得商榷。雖然征管法規(guī)定納稅人有提供納稅資料的義務(wù)，但這是對義務(wù)的應(yīng)然性宣告，并不能就此認(rèn)為納稅人應(yīng)當(dāng)無條件迎合稅務(wù)機(jī)關(guān)無度索取資料的要求。其次，在稅收執(zhí)法的工作流程中，不同階段稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利義務(wù)結(jié)構(gòu)也是不一樣的。在日常的征納關(guān)系中，除了納稅申報(bào)資料外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其它資料并不當(dāng)然具有索取的權(quán)力，只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人立案稽查時(shí)，才有權(quán)要求納稅人提供除申報(bào)資料以外的其它課稅資料。納稅評估本身并不應(yīng)當(dāng)獨(dú)立成就某種執(zhí)法行為，而是為實(shí)現(xiàn)有效征管和稽查提供線索。

比如對于存貨周轉(zhuǎn)率，不少稅務(wù)部門在進(jìn)行納稅評估時(shí)都將其設(shè)定為一個(gè)評估指標(biāo)，但這個(gè)指標(biāo)一般是無法通過財(cái)務(wù)報(bào)表來獲取的。而各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算都自有其特點(diǎn)和要求，可能不會對這個(gè)指標(biāo)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算并配套相應(yīng)的管理措施。這意味著稅務(wù)部門所提出的要求已經(jīng)不僅限于某種課稅資料，而是對于財(cái)務(wù)核算甚至生產(chǎn)經(jīng)營施加的某種影響，這種義務(wù)的課加是否具備法律上的正當(dāng)性就很值得懷疑了。事實(shí)上，即使是申報(bào)資料，由于納稅評估部門所處的特殊工作環(huán)節(jié)，它的直接來源也不是納稅人，而是征管部門。所以，對于納稅評估的對象，只要符合與稅收核課的相關(guān)性原則，自然可以無限制列舉。關(guān)鍵是在資料的來源上，應(yīng)審慎地定位于稅務(wù)部門已有的和通過納稅人以外的其它途徑獲取的，否則與稅務(wù)稽查就很難區(qū)別了。

三、納稅評估的方法

如果拋開信息技術(shù)，僅從評估目的和效果來考察，納稅評估早已有之。在原來的專管員管戶制度下，其實(shí)并不缺乏根據(jù)納稅人的財(cái)務(wù)申報(bào)資料對其納稅申報(bào)繳納情況進(jìn)行的評估，只是這種評估主要是依靠專管員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。所以，運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行的納稅評估是區(qū)別于以前的專管員評估，信息技術(shù)的運(yùn)用能夠部分地將稅收執(zhí)法人員的經(jīng)驗(yàn)法則轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)能夠識別和運(yùn)用的數(shù)學(xué)語言，不過，至少在目前，還是難以替代人腦的經(jīng)驗(yàn)判斷。這意味著通過計(jì)算機(jī)所作出的評估結(jié)論，在實(shí)踐中并不太可能直接用來置疑納稅人，而是要通過執(zhí)法人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步梳理出具有更高蓋然性的工作線索。而且納稅評估是一個(gè)過程，信息技術(shù)的價(jià)值只是在于對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行或然性判斷，對于評估前的信息資料采集、評估報(bào)告的撰寫等工作，作為有限。

所以，納稅評估工作應(yīng)當(dāng)，也可以依賴于很多其它的手段。因此，在對納稅評估進(jìn)行界定時(shí)，不能僅僅將其限定為運(yùn)用信息化手段，否則不便于其他手段的使用和未來工作的開展。

四、納稅評估的范圍

對于納稅評估的范圍，目前主流的認(rèn)識是對真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行全面綜合評估，這一點(diǎn)在有關(guān)納稅評估的法律文件中已有表述，也有學(xué)者認(rèn)為還要進(jìn)行合法性評估。這些說法在理論上其實(shí)都值得商榷。

首先，從法律上來講，真實(shí)性和準(zhǔn)確性沒有本質(zhì)的區(qū)別，準(zhǔn)確性只是真實(shí)性的延伸。因此在美國等國家關(guān)于納稅評估的表述中，只將真實(shí)性作為評估的范圍。至于合法性評價(jià)，與真實(shí)性和準(zhǔn)確性之間往往存在必然的聯(lián)系，區(qū)別只是在于處理結(jié)果上的出入。其次，有學(xué)者從法律事實(shí)與客觀事實(shí)的角度來對真實(shí)性和準(zhǔn)確性的提法證偽。這種論述其實(shí)意義也不大。因?yàn)榉缮系恼鎸?shí)性只能是針對客觀真實(shí)而言的，我們

無法斷定有關(guān)真實(shí)性和準(zhǔn)確性的提法表述的就是客觀真實(shí)。對于稅收征管或者稅務(wù)稽查而言，其定性的事實(shí)依據(jù)也只能是法律事實(shí)。因此，那種認(rèn)為納稅評估在證明標(biāo)準(zhǔn)上有著“客觀真實(shí)”的觀點(diǎn)未免牽強(qiáng)。此外，從定義的角度來說，納稅人履行納稅義務(wù)情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性也是稅務(wù)稽查的工作范圍，不能作為其區(qū)別于納稅評估的本質(zhì)屬性。

事實(shí)上，納稅評估進(jìn)行的只是一種或然性或者說可能性判斷，依據(jù)諸如行業(yè)稅負(fù)等類型化標(biāo)準(zhǔn)作出的評估結(jié)果更是如此。對于通過約談舉證認(rèn)定的事實(shí)，本質(zhì)上已經(jīng)不是評估的核心價(jià)值，而是其工作效果在征管環(huán)節(jié)的自然延伸，移送稽查更是如此。尤其值得注意的是，通過納稅評估作出真實(shí)性和準(zhǔn)確性甚至合法性的判斷，很容易造成工作的被動。

所以，對于納稅評估的范圍，筆者認(rèn)為將其界定為“納稅申報(bào)的合理性或者邏輯性”則可以有效避免上述問題，這可以為稅務(wù)工作的開展留有充分的余地，不會帶來法律適用上的隱患。一般來說企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)指標(biāo)、耗能耗材、稅負(fù)等總有一個(gè)相對正常的區(qū)間，納稅評估的實(shí)質(zhì)是利用各種標(biāo)準(zhǔn)值和參照物對納稅人是否偏離這個(gè)區(qū)間進(jìn)行測算分析，估斷是納稅申報(bào)是否正常，這正屬于對其合理性的評價(jià)范疇。

五、納稅評估的目的

關(guān)于納稅評估的目的，簡單地說，存在優(yōu)化內(nèi)部管理和促進(jìn)納稅人依法申報(bào)納稅兩種取向，也有觀點(diǎn)認(rèn)為兩者兼而有之。促進(jìn)納稅人依法申報(bào)納稅還存在兩種彼此出入的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)從納稅服務(wù)的角度出發(fā)，以納稅人遵從的假設(shè)為前提，認(rèn)為納稅評估督促納稅人自查自糾，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)問題的一項(xiàng)管理活動。另有觀點(diǎn)則認(rèn)為，既然通過納稅評估發(fā)現(xiàn)納稅人的違法或者不當(dāng)行為，對這類行為依法處理自是題中之義。

筆者認(rèn)為，兩種觀點(diǎn)其實(shí)在價(jià)值追求上是同一的，都是為了促進(jìn)納稅人依法申報(bào)納稅。處理或者處罰與否本身都不是目的。問題是涉稅法律文件繁冗復(fù)雜，變動頻繁，其中不少還彼此沖突，讓納稅人做到精確的申報(bào)納稅非常困難。基于這一認(rèn)識，很多斷然的觀點(diǎn)在實(shí)踐中都會變得似是而非。目前理論上和實(shí)踐中都已證明，一味的懲罰并不能帶來申報(bào)率和準(zhǔn)確率的上升，通過優(yōu)化服務(wù)反而更能達(dá)到效果。另外，任何問題的形成總是內(nèi)外因合力而為的，納稅人自身的問題也提示著稅收征管上的改進(jìn)之處；對于稅務(wù)稽查來說，納稅評估的結(jié)論更是其優(yōu)質(zhì)的案源。所以，筆者更接受前一種觀點(diǎn)。