制造業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇制造業(yè)稅務(wù)籌劃方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵字：稅務(wù)籌劃 空調(diào)制造業(yè) 規(guī)避

企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，其追求經(jīng)濟效益最大化的目標始終未變，而依法納稅是國家法定的企業(yè)義務(wù)，為求稅負的盡可能降低，空調(diào)制造企業(yè)合理的進行稅務(wù)籌劃也無可厚非。但是隨著我國稅制改革的不斷深入，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了重大的變化，涉稅事務(wù)的不確定性因素日益復(fù)雜，給企業(yè)帶來難以預(yù)知的損失，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，因此有必要對企業(yè)稅務(wù)籌劃進行研究，以指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。

一、空調(diào)機制造企業(yè)經(jīng)營與納稅特點

近幾年來，受益與于我國房地產(chǎn)市場的發(fā)展和國家惠民補貼政策的支持，我國空調(diào)市場呈現(xiàn)出風(fēng)風(fēng)火火的氣象，空調(diào)機制造業(yè)獲得了較快的發(fā)展。我國制造企業(yè)自主創(chuàng)新能力不高是長久以來的問題，空調(diào)制造缺乏核心技術(shù)成為限制空調(diào)機制造企業(yè)蓬勃發(fā)展的因素。市場的逐漸飽和增加了空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)的競爭壓力，利潤增速出現(xiàn)放緩的趨勢，同時原材料、勞動力等上游成本的增加更使空調(diào)制造業(yè)利潤空間縮水，空調(diào)機制造業(yè)面臨著盈利的較大壓力。

空調(diào)機制造業(yè)涉及的稅種根據(jù)經(jīng)營活動的不同有所區(qū)別，但最主要的有以下幾種：

（一）增值稅

增值稅是我國主要的稅種之一，也是涉及企業(yè)范圍最廣的稅種，凡是從事銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人都要就其增值額征收增值稅，它對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)提供等多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值征收，屬于流轉(zhuǎn)稅的范圍。我國增值稅采用國際普遍采用的稅款抵扣法，即通過計算增值稅銷項稅額與進項稅額的差額，來確定應(yīng)交的增值稅稅額。增值稅的納稅人按照經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅稅率有17%、13%、6%、4%等幾種。就空調(diào)機制造企業(yè)來講，其購進金屬、塑料等原材料環(huán)節(jié)要計算增值稅進項稅額，其賣出空調(diào)產(chǎn)品環(huán)節(jié)要計算增值稅銷項稅額，同時，采用不同銷售方式的空調(diào)企業(yè)，其增值稅銷項稅額的計算會有差別，主要是價外費用的核算區(qū)別。

（二）營業(yè)稅

營業(yè)稅是對提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種稅，也屬于流轉(zhuǎn)稅，是與增值稅、消費稅并重的稅種，征收范圍較廣，是國家稅收的主要來源之一，其應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率。計稅營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，適用稅率按照行業(yè)、類別的不同劃分為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3%，金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)為5%，娛樂業(yè)在5%-20%范圍內(nèi)浮動。空調(diào)制造業(yè)涉及營業(yè)稅主要是其空調(diào)安裝、運輸業(yè)務(wù)部分，有些企業(yè)空調(diào)安裝。運輸費用一般包括在銷售費用中計征增值稅，但有些企業(yè)采取分開核算的方式，其營業(yè)稅是獨立計算的，由于安裝、運輸費用占據(jù)一定比例，營業(yè)稅也成為空調(diào)制造企業(yè)納稅籌劃的重要稅種。

基于增值稅、營業(yè)稅的繳納，城建稅、教育費附加費等附加稅也是空調(diào)制造企業(yè)不可避免的稅種，也應(yīng)當(dāng)納入稅務(wù)籌劃的范圍，只是受基礎(chǔ)稅種的影響，其籌劃的意義不大。

（三）企業(yè)所得稅

企業(yè)只要取得所得，就要繳納企業(yè)所得稅，我國企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，另外有15%、20%的優(yōu)惠稅率以及減稅、免稅的方式。企業(yè)所得稅屬于直接稅的范疇，其納稅人與實際負擔(dān)者是一致的，可以發(fā)揮國家收入分配調(diào)整的作用，形成對納稅企業(yè)涉稅行為的監(jiān)督。空調(diào)機制造企業(yè)以盈利為目的，所得稅作為經(jīng)營收入的重要減項，所占比例較大，其在稅務(wù)籌劃中的地位不可忽視。

二、空調(diào)機制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及不足

當(dāng)前環(huán)境下，競爭與成本壓力的增加使空調(diào)機制造企業(yè)盈利日益困難，在擴大銷量、節(jié)約支出的同時，企業(yè)的節(jié)稅需求日益增大，進行有效的稅務(wù)籌劃勢在必行。但是從企業(yè)的納稅籌劃的總體情況來看，并不理想，存在一定的不足之處，表現(xiàn)為幾點：

（一）稅務(wù)籌劃存在認識上的誤區(qū)

正確認識稅務(wù)籌劃是開展納稅籌劃工作的基礎(chǔ)，而實際工作中很多企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認識不夠到位，突出表現(xiàn)為稅務(wù)籌劃的非法化傾向。盡管企業(yè)知道偷逃稅款是國家明令禁止、嚴懲不貸的行為，但是實際進行稅務(wù)籌劃安排時總會分不清合法與違法的邊界。這一是源于企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，能力有限，二是迫于管理層壓力而放松了職業(yè)道德的約束，三是稅務(wù)籌劃方案的實際執(zhí)行受多部門、多環(huán)節(jié)影響而偏離了企業(yè)籌劃的目標。這些方面的因素大大的影響了空調(diào)機制造企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的可行性和有效性實現(xiàn)。

（二）稅務(wù)籌劃過于孤立，缺乏整體籌劃認識

稅務(wù)籌劃是一項綜合性的事務(wù)，由于空調(diào)制造企業(yè)涉稅多種，各種稅的納稅依據(jù)不同，因而做好不同稅種之間的協(xié)調(diào)就尤為重要。而實際很多企業(yè)往往處理不好不同稅種的關(guān)系，不能從整體的視角來綜合進行籌劃，使得一種稅負降低的同時另一種稅負反而增加。比如增值稅與營業(yè)稅，空調(diào)制造企業(yè)生產(chǎn)銷售的過程中，這兩者稅種占得比例較大，而營業(yè)稅實際上取決于企業(yè)銷售實現(xiàn)的方式，并不必然是必交的稅種，若一味的采取降低增值稅的銷售方式，運輸、安裝等營業(yè)稅就會增加，綜合稅負不見得低。另外，在企業(yè)經(jīng)營中，不能根據(jù)國家政策利用合法的稅收優(yōu)惠途徑來獲取稅務(wù)收益，這也是企業(yè)財務(wù)人員未深入企業(yè)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)、缺乏整體意識造成的。

（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防控不到位

稅務(wù)籌劃由于涉及空調(diào)制造企業(yè)的方方面面，必然存在風(fēng)險，而企業(yè)卻缺乏系統(tǒng)的防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的管理體系，表現(xiàn)為：一是未形成對稅務(wù)政策制度環(huán)境的反應(yīng)機制，企業(yè)稅務(wù)籌劃部門對當(dāng)前稅收政策把握不全面、不到位，未能及時的根據(jù)法律法規(guī)變化做出稅務(wù)籌劃調(diào)整；二是未建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制機制，稅務(wù)籌劃方案實施過程中缺乏必要的執(zhí)行監(jiān)督，未能形成靈活的納稅調(diào)整規(guī)劃，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃僵硬；三是不注重稅務(wù)籌劃客觀風(fēng)險，未及時與稅收征管部門進行交流溝通，形成隱性風(fēng)險。

三、改進空調(diào)機制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利，涉及企業(yè)盈利目標的實現(xiàn)。針對以上存在的問題，結(jié)合空調(diào)制造企業(yè)的納稅特點，現(xiàn)提出幾點改進企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的意見。

（一）樹立正確的籌劃目標，規(guī)范稅務(wù)籌劃行為

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的首要工作應(yīng)當(dāng)是樹立明確的稅務(wù)籌劃的目標，要樹立依法納稅、合法籌劃的認識，自覺規(guī)范稅務(wù)行為，保持良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境。首先要求財務(wù)人員分清守法與違法的界限，堅持依法籌劃，依法節(jié)稅避稅，摒棄偷逃稅款等違規(guī)思想，在保障合法的納稅權(quán)利的同時維護我國稅收體系的權(quán)威。其次要求稅務(wù)籌劃的開展立足于企業(yè)整體和長遠的利益，防止個別領(lǐng)導(dǎo)的個人意志影響稅務(wù)籌劃工作的進行。第三要求企業(yè)各部門各環(huán)節(jié)自覺遵守納稅規(guī)劃方案，加強稅務(wù)籌劃執(zhí)行的上通下達，及時進行稅務(wù)執(zhí)行反饋，防止偏離目標而導(dǎo)致預(yù)期的稅務(wù)籌劃利益無法實現(xiàn)。

（二）綜合全局，因地制宜制定稅務(wù)籌劃方案

樹立全局觀念，要求企業(yè)稅務(wù)籌劃部門一是要深入了解企業(yè)各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，綜合把握所有涉稅事項，充分考慮各種稅收的相互影響，在制定多個籌劃方案的基礎(chǔ)上進行比較，選取總體稅負最小的規(guī)劃方案。企業(yè)可以對現(xiàn)有經(jīng)營業(yè)務(wù)進行合理的拆分，采取一些價外費用剝離的方式，合理分配增值稅和營業(yè)稅的比例，對企業(yè)所得稅的納稅抵減項進行充分的規(guī)劃，盡量在符合政策前提下增加抵減費用，以期降低整體稅負。二是要深入了解國家稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合這些政策進行稅務(wù)籌劃，還能獲得額外的好處，比如利用國家對節(jié)能空調(diào)研發(fā)與生產(chǎn)的稅收支持，獲取稅收利益的同時也促進了企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新能力的提升，利用國家對特殊行業(yè)及社會群體的優(yōu)惠政策則不僅降低稅負，也能獲得良好的社會聲譽，企業(yè)要結(jié)合實際做足稅務(wù)籌劃的文章。

（三）完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控體系

風(fēng)險防控是企業(yè)管理不可或缺的工作，考慮到稅務(wù)籌劃的不確定性，建立健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防控體系是空調(diào)機制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的工作。一方面，企業(yè)要建立一套稅務(wù)風(fēng)險的管理制度，結(jié)合企業(yè)納稅情況，通過對涉稅風(fēng)險的分析，明確稅務(wù)風(fēng)險的類別及產(chǎn)生的動因，有針對性的選取風(fēng)險評價標準，隨時監(jiān)控涉稅風(fēng)險的動態(tài)情況，并能建立相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對機制，提高稅務(wù)風(fēng)險管理的靈活性、主動性。另一方面，企業(yè)要加強稅務(wù)籌劃人員能力的培養(yǎng)，采取進修、培訓(xùn)等多種方式對其進行稅務(wù)政策理論與實務(wù)的培訓(xùn)，使他們切實把握稅務(wù)前沿信息。另外，企業(yè)要注意防范非稅風(fēng)險，多與稅務(wù)主管部門溝通相應(yīng)的稅務(wù)事宜，規(guī)避不必要的非對稱信息風(fēng)險，降低稅務(wù)籌劃損失。

參考文獻：

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[2]帥行福.企業(yè)納稅籌劃問題簡析[J].財政監(jiān)督.2012年第32期

篇2

關(guān)鍵詞：折舊 納稅籌劃

一、折舊納稅籌劃需要考慮的因素

折舊額計提從本質(zhì)上來說是固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)內(nèi)合理的分配，折舊計提的金額大小不是隨意劃分的，而是需要參考固定資產(chǎn)的使用年限以及折舊計提的具體方法與凈殘值。一般來說，企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值不得高于百分之五，但是這一數(shù)字總體來說對折舊計提的影響是比較小的，在具體工作中可以不過分考慮。所以，使用年限和具體的折舊方法就應(yīng)該是我們重點研究的內(nèi)容。

（一）固定資產(chǎn)使用年限確定方法

固定資產(chǎn)使用年限是指固定資產(chǎn)的預(yù)期使用時長，或者通過固定資產(chǎn)的使用所能獲得的產(chǎn)品數(shù)量，亦或者是所能提供的勞務(wù)數(shù)量等。通過上述表述可知，固定資產(chǎn)使用年限的確定不是憑空得來的，具體來說，其確定工作主要受到四個方面因素的影響，首先是對生產(chǎn)力或產(chǎn)出量的預(yù)估，其次是對使用過程中有形損耗的預(yù)估，再次是對其無形損耗的預(yù)估，最后還需要參考相關(guān)的法律規(guī)定或設(shè)備使用年限說明。固定資產(chǎn)由于使用壽命較長，一般來說將會全部計入生產(chǎn)成本，但選用不同的折舊年限，計入成本費用的折舊額不同。

（二）折舊方法

目前，在會計實務(wù)操作中，比較常見的折舊方法有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法以及工作量法等。雖然固定資產(chǎn)的價值是保持不變的，計提時間的變化對于折舊額總量影響不大，從表面來看似乎不會過分影響企業(yè)的總體利潤及稅費數(shù)額。但是，不同的折舊方法卻能夠影響成本費用計入的折舊額數(shù)額，所以折舊方法的選擇應(yīng)該受到更多重視。

二、納稅籌劃的依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的公告》（2015年第68號）規(guī)定：

納稅籌劃的行業(yè)領(lǐng)域劃分主要有專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、航空航天、船舶以及其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機通信及其他電子設(shè)備制造業(yè)等十個領(lǐng)域。

折舊年限包括自建項目所購進的固定資產(chǎn)在內(nèi)的所有固定資產(chǎn)，在折舊年限上都允許企業(yè)按照不低于所得稅規(guī)定年限的百分之六十進行縮短。

固定資產(chǎn)折舊方法，在加速折舊的選擇上可選擇雙倍余額遞減折舊或者年數(shù)總和折舊，但加速折舊方法一旦確定就不可隨意改變。

關(guān)于固定資產(chǎn)的價值扣除確定，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)所持有的固定資產(chǎn)當(dāng)中，凡是單位價值不超過5000元的，允許在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的時候進行一次性扣除。

研發(fā)儀器、設(shè)備的特殊規(guī)定：①企業(yè)于2014年1月1日以后購進的，且專門用作項目研發(fā)及相關(guān)活動的儀器設(shè)備，同時其單位價值不超過100萬元的，允許在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時進行一次性扣除；②十大行業(yè)中的小型、微利企業(yè)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。

三、納稅籌劃案例分析

案例1：ABC有限公司屬于機械行業(yè)，2015年12月購入價值為1200萬元的大型生產(chǎn)設(shè)備，凈殘值預(yù)估為0，使用年限為5年。該企業(yè)預(yù)計5年內(nèi)每年未扣除該項折舊費以前的年利潤總額維持在400萬元，所得稅率為25%。（資金成本率5%）現(xiàn)在有三個方案供選擇。

方案一：縮短折舊年限，采用平均年限法計提折舊

方案二：采用雙倍余額遞減法計提折舊

方案三：采用年數(shù)總和法計提折舊

公司采用哪種籌劃方案對企業(yè)更有利？

分析：

方案一：將折舊年限由5年縮短為3年，采用平均年限法計提折舊

每年應(yīng)提折舊=1200/3=400萬元

折舊的節(jié)稅支出=400×25%=100萬元

節(jié)稅支出的現(xiàn)值=100×（P/A，5%，6）=272.32萬元

方案二：

第一年應(yīng)提折舊=1200×40%=480萬元，第二年應(yīng)提折舊=（1200-480）×40%=288萬元，第三年應(yīng)提折舊=（1200-480-288）×40%=172.80萬元，第四年應(yīng)提折舊=259.2/2=129.60萬元，第五年應(yīng)提折舊=259.2/2=129.60萬元。

節(jié)稅支出的現(xiàn)值=400×25%×（P/S，5%，1）+（80+288）×25%×（P/S，5%，2）+172.80×25%×（P/S，5%，3）+129.60×25%×（P/S，5%，4）+129.60×25%×（P/S，5%，5）=268.04萬元

方案三：

第一年應(yīng)提折舊=1200×1/3=400萬元，第二年應(yīng)提折舊=1200×4/15=320萬元，第三年應(yīng)提折舊=1200×3/15=240萬元，第四年應(yīng)提折舊=1200×2/15=160萬元，第五年應(yīng)提折舊=1200×1/15=80萬元。

節(jié)稅支出的現(xiàn)值=268.21萬元

結(jié)論：在三個方案中方案一的節(jié)稅支出的現(xiàn)值最大即采用縮短折舊年限為60%的平均年限法計提折舊最優(yōu)。

需要說明的是這里的節(jié)稅支出并不是真正意義的節(jié)稅支出。真正意義上的節(jié)稅支出應(yīng)在扣減正常折舊的基礎(chǔ)上計算。正常折舊對各個籌劃方案的影響一樣，屬與決策無關(guān)成本，故不予考慮。在計算結(jié)果方面可知，無論是平均年限法、年數(shù)總和法還是雙倍余額遞減法，在使用年限內(nèi)的折舊額數(shù)額都是相等的，所以企業(yè)5年內(nèi)的應(yīng)納稅額也是相等的。

從財務(wù)管理的角度，資金具有時間價值，遞延納稅則會產(chǎn)生貨幣的時間價值。方案一企業(yè)在第一年至第三年不納稅，產(chǎn)生的遞延納稅融通資金的稅務(wù)籌劃效果最明顯。從本質(zhì)上看，因為貨幣的時間價值的存在，采用的不同折舊方法則會產(chǎn)生不同的節(jié)稅效果。

四、折舊納稅籌劃應(yīng)注意的問題

（一）折舊對企業(yè)財務(wù)的影響

固定資產(chǎn)折舊是一種固定成本，但有別于其他成本支出，固定資產(chǎn)折舊不會產(chǎn)生現(xiàn)金支付現(xiàn)象，但是作為非現(xiàn)金支付的固定成本，在通過計提折舊后卻能夠從企業(yè)現(xiàn)金收入中得到補償，從而觸發(fā)現(xiàn)金增加。因此，固定資產(chǎn)折舊也可以被當(dāng)作一種將固定資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金從而實現(xiàn)投資回收的方式。由此可見，在時間不變的情況下，折舊越多、數(shù)額越高，企業(yè)所能夠獲得的新增現(xiàn)金也就越多，所以固定資產(chǎn)折舊操作從本質(zhì)上對企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)將會產(chǎn)生極大影響。而由于固定資產(chǎn)是一種固定成本，如果當(dāng)期折舊額越大，那么也就會讓企業(yè)表現(xiàn)出來的收益率越低，所以折舊額的大小同時也影響到企業(yè)的當(dāng)期利潤。當(dāng)企業(yè)采用縮短折舊年限或加速折舊法時，直接影響成本費用的計算，前期折舊費用增加，利潤減少，在利潤表中表現(xiàn)為利潤總額下降、盈利水平下降，但是現(xiàn)金流量表中卻表現(xiàn)為現(xiàn)金增多、流量增大，從而大大提升企業(yè)收益的“含金量”。另外在資產(chǎn)負債表中，由于前期折舊費用增加，有可能低估了企業(yè)的資產(chǎn)價值。

從案例1的分析可以看出，平均年限法對經(jīng)營成果及財務(wù)狀況的影響比較平滑，而雙倍余額遞減法對財務(wù)影響不穩(wěn)定，會產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營不穩(wěn)定的錯覺，有損企業(yè)財務(wù)形象。

（二）加速折舊需考慮5年補虧期

案例2：假設(shè)ABC有限公司，2011年虧損總額1500萬元，2012年-2015年連續(xù)盈利，截至2015年，尚未彌補的虧損500萬元。若采用5年平均年限法計提折舊預(yù)計此后連續(xù)5年的每年稅前利潤總額為200萬元。2016年盈利彌補完虧損后，無需納稅；而該公司若采用方案一計提折舊，2016年虧損總額200萬元，盈利期后移，而喪失了虧損彌補利益50萬元。同樣的收益，因為縮短折舊年限比正常平均年限法增加稅負200×25%=50（萬元）。

從本案例可以看出，虧損企業(yè)謹慎選擇加速折舊方為上策。稅法對補虧期做了嚴格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計。特別對一些風(fēng)險大、盈利不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。

（三）享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策的企業(yè)

案例3：假設(shè)ABC有限公司為污水處理企業(yè)，屬于“所得稅優(yōu)惠3免3減半企業(yè)”，2014年-2016年屬于免征期，2017年-2019年屬于減半期。2015年12月購入一大型設(shè)備，成本為1200萬元，凈殘值為4%。（資金成本率5%）現(xiàn)在企業(yè)有兩個方案供選擇。

方案一：采用正常折舊年限10年平均年限法計提折舊；

方案二：享受稅收優(yōu)惠，采用縮短折舊年限為6年計提折舊。

公司采用哪種折舊方案對企業(yè)更有利？

分析：

方案一：折舊年限10年

每年應(yīng)提折舊=1200×（1-4%）/10=115.20萬元

整個設(shè)備使用期折舊的節(jié)稅支出=115.20×25%/2×（P/A，5%，3）×（P/S，5%，1）+115.20×25%×（P/A，5%，6）×（P/S，5%，4）=157.58萬元

方案二：將折舊年限由10年縮短為6年

每年應(yīng)提折舊=1200×（1-4%）/6=192萬元

節(jié)稅支出的現(xiàn)值=192×25%/2×（P/A，5%，3）×（P/S，5%，1）+192.5×25%×（P/A，5%，2）×（P/S，5%，4）=135.84萬元

結(jié)論：方案一的節(jié)稅支出的現(xiàn)值大于方案二，即企業(yè)采用10年折舊年限，放棄稅收優(yōu)惠對企業(yè)有利。

從本案例可以看出企業(yè)如果正處于所得稅減免優(yōu)惠期，由于減免稅期內(nèi)的各種費用的增加會導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的減少，從而導(dǎo)致享受的稅收優(yōu)惠減少，因此，企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠政策期間購買的固定資產(chǎn)，其折舊費用盡可能多的在優(yōu)惠期結(jié)束后的扣除。而在折舊年限的選擇上應(yīng)盡可能更長一點，便于折舊費用在更長周期內(nèi)進行扣除；在折舊方法選擇上，應(yīng)該充分考慮能夠?qū)崿F(xiàn)減免稅期折舊少、非減免稅優(yōu)惠期折舊多的折舊方法，從而實現(xiàn)把折舊費用安排在減免稅優(yōu)惠期結(jié)束后進行扣除的目的，也達到減少正常年度應(yīng)納稅所得額，充分降低企業(yè)所得稅的稅收數(shù)額，進而達到降低稅負的目的。

參考文獻：

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篇3

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 企業(yè) 財務(wù)管理 作用

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指在我國現(xiàn)行法律的許可范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營運行的實際狀況，合理利用籌劃措施降低企業(yè)稅務(wù)的行為。通過納稅籌劃，不但能夠幫助企業(yè)節(jié)約一些資金，還能夠為企業(yè)獲取一定的經(jīng)濟收益。

隨著經(jīng)濟全球化的影響日益擴大，我國企業(yè)面臨的市場競爭更趨激烈，在這一時代背景下，企業(yè)能否形成自身的核心競爭力，一直是國家非常重視的一個問題。在關(guān)注我國企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的時候，也必須關(guān)注到企業(yè)的軟實力是否合格。加強財務(wù)管理是提升企業(yè)競爭力的重要方式，納稅籌劃則是企業(yè)的軟實力。為了提升競爭力，企業(yè)必須積極的對稅務(wù)籌劃進行改革，從而在競爭中立于不敗之地。

整個納稅籌劃過程非常的復(fù)雜，涉及到企業(yè)的各個方面，比如生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、發(fā)展戰(zhàn)略等等。企業(yè)只有做好了納稅籌劃的工作，才能保證財務(wù)活動井然有序的進行。通過納稅籌劃，減少了企業(yè)繳納的稅款，同時也減少了國家稅務(wù)收入。然而從經(jīng)濟發(fā)展的長遠角度來看，納稅籌劃雖然使得國家的稅務(wù)收入有了一定程度的降低，但是卻刺激了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，對企業(yè)效益起到了促進作用，有利于我國企業(yè)的長遠發(fā)展，從而帶動了我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展進程。

二、我國企業(yè)納稅籌劃所存在的問題

（一）企業(yè)沒有重視納稅籌劃

很多企業(yè)的管理人員都沒有重視納稅籌劃，甚至不能正確的理解納稅籌劃的含義。還有一些企業(yè)的管理人員，對納稅籌劃有錯誤的認識。甚至還有一些企業(yè)根本忽視了稅收，這給企業(yè)的發(fā)展帶來非常多的不利，甚至?xí)又仄髽I(yè)的負擔(dān)。

（二）企業(yè)缺乏專業(yè)的納稅籌劃工作人員

由于納稅籌劃這項工作要求工作人員必須具有非常高的素質(zhì)和技能，所以企業(yè)的財務(wù)管理人員可能很難適應(yīng)。因為納稅籌劃涉及到企業(yè)的各個方面，比如生產(chǎn)和經(jīng)營、管理等，因此工作人員必須要具有豐富的法律知識、稅務(wù)知識、會計知識以及社會知識。但是從目前看來，很多的相關(guān)工作人員都缺乏專業(yè)知識，而且企業(yè)也沒有聘請專門的納稅籌劃人員，使得企業(yè)的納稅問題得不到解決。

（三）僅僅只看稅務(wù)減免的效果

雖然納稅籌劃能夠幫助企業(yè)減免稅務(wù)，但是很多企業(yè)不根據(jù)實際情況，只一味的追求稅務(wù)減少，使得稅務(wù)籌劃工作逐漸陷入僵局。若是企業(yè)只看眼前的利益，缺乏對企業(yè)長遠發(fā)展的考量與規(guī)劃，必將造成企業(yè)自身的利益損失。例如企業(yè)在投資過程中側(cè)重短期收益，有意識的減少了短期稅負，卻忽視了企業(yè)發(fā)展過程中利益增長的問題，選擇了看似有利的方案，但是企業(yè)的整體利益卻沒有得到增加。所以，在選擇稅務(wù)籌劃方案的時候，必須選擇稅負輕，但卻能夠兼顧長遠利益的一種方案，這樣才合理。

（四）稅務(wù)管理制度不完善

稅務(wù)籌劃對于很多企業(yè)來說，還相當(dāng)?shù)哪吧云髽I(yè)在這方面的操作也缺乏一定的經(jīng)驗。另外，雖然我國經(jīng)濟發(fā)展的非常快，但是整體的經(jīng)濟體制并不成熟。其表現(xiàn)在這幾個方面，一是稅法以及其他法律不完善，二是國家沒有展開稅務(wù)管理監(jiān)督，三是相關(guān)部門的服務(wù)水平也很低。這些因素都能夠制約稅務(wù)籌劃的發(fā)展，因此，必須完善我國的稅務(wù)管理制度。

三、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用

財務(wù)管理是企業(yè)管理中的一個重要項目，它對企業(yè)的發(fā)展起著非常重要的作用。財務(wù)管理又包括了幾個方面：即成本計算與控制、預(yù)算管理、納稅籌劃等。其中的納稅籌劃也非常重要，它不但可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的長遠規(guī)劃，促進企業(yè)發(fā)展。

（一）納稅籌劃能夠減少企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)

通過納稅籌劃，可以減少企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，幫助企業(yè)節(jié)約成本，并且實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。其次，通過納稅籌劃還可以改善企業(yè)的財務(wù)管理水平，提高企業(yè)的財務(wù)利益。在不和國家法律相抵觸的情況下，采取合理的方式降低稅負。同時，這也是企業(yè)管理當(dāng)中的重要部分。

（二）優(yōu)化配置企業(yè)的資源和結(jié)構(gòu)

從國家的角度上來將，納稅的目的就是為了增加我國的財政稅收收入。只有對企業(yè)資源進行了優(yōu)化配置、合理調(diào)整，才能夠達到企業(yè)發(fā)展的目的和需要。企業(yè)也應(yīng)該隨著市場的變化而改變，從而適應(yīng)市場的發(fā)展。在我國的稅務(wù)法律當(dāng)中，有許多鼓勵企業(yè)的優(yōu)惠政策，這些政策不但能夠促進企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模，還能夠提高其工藝、設(shè)備方面的投資力度。因此，納稅籌劃可以起到優(yōu)化配置企業(yè)資源的目的，推動企業(yè)健康、穩(wěn)定、快速的發(fā)展。

（三）提高企業(yè)的納稅意識

惡意逃稅會損壞國家和社會的利益，甚至也會增加企業(yè)的風(fēng)險和成本。一旦企業(yè)惡意逃稅失敗，國家不但會要求企業(yè)重新交稅款，而且還會罰款，這給企業(yè)帶來了一定的壓力。通過納稅籌劃，可以提高企業(yè)的納稅意識，采取合理的方式來進行避稅，減輕企業(yè)的負擔(dān)。同時，在進行了納稅籌劃之后，企業(yè)還能提高自身的財務(wù)管理水平。

（四）幫助企業(yè)合理的分配收入

在企業(yè)發(fā)展的最初階段，稅法會規(guī)定對企業(yè)的稅收進行減免或者優(yōu)惠，這樣企業(yè)對其收益的分配可以進行合理的納稅籌劃。根據(jù)企業(yè)自身的分配政策、利潤等做出準確而公平的分配，從而在納稅籌劃中獲得最大的節(jié)稅利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，加大對企業(yè)技術(shù)、宣傳方面的投入，享受國家提供的節(jié)稅利益。這也在一定程度上獲得了國家、政府、社會、企業(yè)的雙贏。

（五）幫助企業(yè)籌資

對于企業(yè)經(jīng)營者而言，納稅籌劃的直接作用就是減少企業(yè)稅負，然而對其具體操作卻缺乏了解。企業(yè)籌資作為企業(yè)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，也可以有效利用納稅籌劃降低企業(yè)成本。

在企業(yè)籌資的過程中，主要可以通過兩種納稅籌劃的方法來節(jié)約資金：一是負債籌資。此種方法要求企業(yè)在稅前扣除固定利息，具有抵債的功用；二是權(quán)益籌資。與負債籌資相反，權(quán)益籌資不可抵債，也無需支付固定利息，因而需要更多的資金投入。

從企業(yè)風(fēng)險考慮，負債籌資必須定期償還本金，當(dāng)企業(yè)有較多負債時容易產(chǎn)生財務(wù)危機，而權(quán)益投資雖然需要更多的成本和資金，卻不存在償還資金的問題，因而風(fēng)險系數(shù)更小。

四、如何發(fā)揮納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

（一）在法律的允許之下進行

企業(yè)在進行納稅籌劃的時候，必須根據(jù)國家制定的法律和政策來進行，不能夠違反國家的財務(wù)法律和稅法，要遵循納稅的原則。只有圍繞法律和法規(guī)來進行了納稅籌劃，才不會出現(xiàn)稅收方面的問題，或者被處罰，同時也不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

（二）對效益進行分析

納稅籌劃雖然可以幫助企業(yè)減輕稅負，但是它也有自身的缺陷，這些缺陷會影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的時候，要充分的考慮各個方面的因素，對企業(yè)的效益進行分析。從而選擇出最適宜、最合理、最科學(xué)的一種方案，這樣企業(yè)才能夠獲得經(jīng)濟效益，并且使自身更好的發(fā)展下去。

（三）為企業(yè)營造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境

企業(yè)要進行納稅籌劃，其環(huán)境是相當(dāng)重要的，參與納稅籌劃工作的所有人員都必須明確了解納稅籌劃的重要性，管理者也應(yīng)對此給予足夠的支持和重視。在納稅籌劃前，企業(yè)要制定合理的規(guī)章制度，并且督促工作人員嚴格按照規(guī)章制度實施操作。財務(wù)管理部門需加強工作人員與稅務(wù)機構(gòu)的溝通，保障相關(guān)信息的高效交流，完成基礎(chǔ)財務(wù)工作。

五、結(jié)束語

綜上所述，納稅籌劃在企業(yè)中有相當(dāng)重要的作用，它能夠增加企業(yè)收益，提高企業(yè)管理水平。但是，納稅籌劃必須要在法律允許的條件下進行，并且不能損害國家的利益。只有這樣，企業(yè)才能更好的進行納稅籌劃，并且健康、平穩(wěn)的發(fā)展下去。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：集成電路企業(yè)；稅收優(yōu)惠；稅收籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

一、稅收籌劃的含義及特點

（一）稅收籌劃的含義。稅收籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事先選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的經(jīng)營活動、投資行為等理財活動的一系列籌劃行為。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，其外在表現(xiàn)為“繳稅最晚、繳稅最少”。

（二）稅收籌劃的特點。稅收籌劃是遵循稅收法規(guī)和政策的要求，以合法方式減少企業(yè)稅負的行為。這種行為主要具有三方面的特征：合法性、籌劃性和目的性。

1.合法性。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)注意全面把握我國稅收法律和文件的精神，遵守稅收法律法規(guī)和國家政策，同時要注意稅法的新變化，特別是要注意“時效”問題。只有這樣，才能保證企業(yè)經(jīng)濟活動納稅方案被稅收主管部門所認可。

2.籌劃性。企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，應(yīng)清楚企業(yè)有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？在這些過程和環(huán)節(jié)中涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？有哪些可利用的立法空間等等？掌握以上情況后，納稅人才可以利用稅收優(yōu)惠政策和稅收立法空間達到節(jié)稅的目的。

3.目的性。企業(yè)在稅收籌劃時，應(yīng)從整體稅負降低著手，全盤考慮籌劃引起的不同稅種、不同課稅環(huán)節(jié)稅收負擔(dān)的變化，不能一種稅負減輕了，而另一種稅負卻大大加重，使企業(yè)整體稅負反而增加了。另外，稅收籌劃不應(yīng)受限于當(dāng)前稅負的減輕，而是應(yīng)該考慮企業(yè)今后時期，最優(yōu)的籌劃方案是能給企業(yè)帶來最多收益的方案，而不一定是稅負最輕的方案。

二、集成電路企業(yè)的概述

（一）集成電路的界定。根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，集成電路業(yè)是指單片集成電路、混合式集成電路和組裝好的電子模壓組件、微型組件或類似組件的制造，包括半導(dǎo)體集成電路、膜集成電路、集成電路芯片、微型組件、集成電路及微型組件的零件。

（二）集成電路企業(yè)的特點。

1. 技術(shù)密集度高，工藝技術(shù)日新月異。集成電路行業(yè)在整個國民經(jīng)濟中的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性地位越來越突出，各國對該行業(yè)都極為重視，發(fā)達國家和許多新興工業(yè)化國家和地區(qū)競相發(fā)展，使得這一行業(yè)的競爭非常激烈。激烈的競爭使得集成電路技術(shù)不斷更新。

2. 資本密集度不斷加大，規(guī)模經(jīng)濟特征明顯。集成電路行業(yè)是需要不斷投入巨額資金的行業(yè)，設(shè)備費用和研發(fā)費用都非常大，尤其是對工藝和環(huán)境要求很高，新一代生產(chǎn)線所需的投資額成倍甚至數(shù)十倍的增加。自集成電路發(fā)明以來，芯片產(chǎn)量和性能成千萬倍提高，而芯片平均售價卻不斷下調(diào)，所以只有依靠大規(guī)模生產(chǎn)，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，才能降低單位成本，實現(xiàn)盈利。

三、集成電路企業(yè)稅收籌劃案例分析

A集成電路有限公司是注冊于高新區(qū)的一家外資企業(yè)，其股東為一個由于香港戶籍的中國自然人。該公司主要從事芯片的設(shè)計、生產(chǎn)和銷售。公司的所有產(chǎn)品全部是由公司研發(fā)、制造和銷售的，2010年滿足集成電路企業(yè)，2011年申報成功為江蘇省高新技術(shù)企業(yè)，有效期為3年。

1.采購環(huán)節(jié)。A集成電路有限公司準備在2013年投資IT弱電工程，投資額為1300萬元購買監(jiān)控設(shè)備并施工完成。現(xiàn)與蘇州某工程公司擬簽訂合同。其中設(shè)備價款800萬元，可移動監(jiān)控設(shè)備為700萬元，不可移動監(jiān)控設(shè)備為100萬元，施工成本為500萬元。

方案一：與該工程公司簽訂1300萬元外包合同，其進項稅額不能抵扣，企業(yè)應(yīng)負擔(dān)營業(yè)稅=1300*5%=65萬元。方案二：與該工程公司關(guān)聯(lián)廠家（設(shè)備廠家）簽訂購銷合同購買可移動監(jiān)控設(shè)備，與該工程公司簽訂購買不可移動監(jiān)控設(shè)備并由該工程公司施工完成，其進項稅額=700/1.17*17%=102萬元可抵扣，應(yīng)負擔(dān)營業(yè)稅=500*5%=25萬元

通過比較，改變合同簽訂形式，A集成電路公司可以抵扣增值稅102萬元，工程公司則能少繳納稅金40萬元。很顯然，采用第二種合同方式，從雙方來講，都能達到節(jié)稅，雙方實現(xiàn)雙贏。

2.銷售環(huán)節(jié)。A集成電路有限公司在所繳納稅金中，增值稅絕對是大頭，因此如何對增值稅進行稅收籌劃，意義重大。合理選擇一個增值稅稅率較低的地區(qū)或國家，是值得考慮的，例如香港地區(qū)的公司就沒有增值稅和營業(yè)稅，只有利得稅（所得稅）。因此對于A電路有限公司完全可以選擇像香港這種免交增值稅和營業(yè)稅的避稅天堂。 預(yù)計A電路有限公司在未來幾年的預(yù)計銷售額能達到16000萬元，成本為10000萬元，可抵扣進項稅額為850萬元。

方案一：由自己公司銷售。

前2年享受稅收優(yōu)惠期間：公司應(yīng)負擔(dān)的增值稅=16000*17%-850=1870萬元。對應(yīng)城建稅=1870*5%=93.75萬元。公司應(yīng)承擔(dān)的所得稅=（16000-10000）*15%=900萬元。其他稅種不考慮，三者合計數(shù)為2863.75萬元。

以后年間：公司應(yīng)負擔(dān)的增值稅=16000*17%-850=1870萬元。對應(yīng)城建稅=1870*5%=93.75萬元。公司應(yīng)承擔(dān)的所得稅=（16000-10000）*25%=1500萬元。其他稅種不考慮，三者合計數(shù)為3463.75萬元

方案二：A公司的股東在香港成立一個銷售公司、其股權(quán)結(jié)構(gòu)與A公司完全相同，A電路有限公司按照12000萬元的價格銷售給香港的公司，香港公司再按照18000萬元銷售到歐美等國家。

前2年享受稅收優(yōu)惠期間：公司應(yīng)負擔(dān)的公司應(yīng)負擔(dān)的增值稅=12000*17%-850=1190萬元。對應(yīng)城建稅=1190*5%=59.5萬元。公司應(yīng)承擔(dān)的所得稅=（12000-10000）*15%=300萬元。香港銷售公司承擔(dān)的所得稅=（18000-12000）*17.5%=1050。其他稅種不考慮，三者合計數(shù)為2599.5萬元。

以后年間：公司應(yīng)負擔(dān)的公司應(yīng)負擔(dān)的增值稅=12000*17%-850=1190萬元。對應(yīng)城建稅=1190*5%=59.5萬元。公司應(yīng)承擔(dān)的所得稅=（12000-10000）*25%=500萬元。香港銷售公司承擔(dān)的所得稅=（18000-12000）*17.5%=1050。

其他稅種不考慮，三者合計數(shù)為2799.5萬元

通過比較：在減免稅期間，方案二要比方案一稅負少2863.75-2599.5=264.25萬元；在非減免稅期間，節(jié)稅效果更明顯，方案二要比方案一少繳納稅金3463.75-2799.5=664.25萬元。

參考文獻：

[1]王國華，張美中.納稅籌劃理論與實務(wù)[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2004.

篇5

[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè)　稅務(wù)籌劃　戰(zhàn)略管理

一　我國煤炭企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析

(一)煤炭企業(yè)特點

煤炭企業(yè)有不同于一般制造業(yè)企業(yè)的特點，突出表現(xiàn)在資金投入大，生產(chǎn)分散，市場競爭激烈，風(fēng)險比較高。

1　高投入

煤炭企業(yè)建設(shè)周期長、前期投入大。從探礦到建礦，需要一個較長的運作周期，而且資金投入很大，少則上千萬，多則數(shù)以億計。煤炭企業(yè)維簡投入也比較大，生產(chǎn)所需的設(shè)備需不斷更新和養(yǎng)護。

2　高風(fēng)險

煤炭企業(yè)技術(shù)含量低，進入門檻低，難以形成技術(shù)壟斷。煤炭生產(chǎn)條件復(fù)雜多變，存在瓦斯突出與爆炸、煤炭自燃、礦井突水和沖擊礦壓等五大自然災(zāi)害，對安全生產(chǎn)的要求很高。

(二)煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

對于高投入，煤炭企業(yè)必須走兼并聯(lián)合之路，以增強資本實辦對于高風(fēng)險，煤炭企業(yè)必須拉長產(chǎn)業(yè)鏈，必須依靠技術(shù)創(chuàng)新予以化解。

1　兼并聯(lián)合，擴大經(jīng)營規(guī)模

煤炭工業(yè)是規(guī)模效益最為顯著的產(chǎn)業(yè)。規(guī)模可以保證有序的開發(fā)煤炭資源；有利于發(fā)揮資金、技術(shù)優(yōu)勢，改善煤礦安全生產(chǎn)裝備水平，加快科技成果的轉(zhuǎn)化，降低煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。目前，世界上主要產(chǎn)煤國家，都形成了一個或多個占有壟斷或控制地位的煤炭企業(yè)集團，美國前產(chǎn)煤企業(yè)的行業(yè)集中度達到了58％。

相對于世界其他主要產(chǎn)煤國，我國缺乏一批具有國際競爭力的大企業(yè)和企業(yè)集團。“十五”期間，我國已形成3000萬噸級以上的煤炭企業(yè)10家，其中，億噸級特大型企業(yè)集團兩個。但是與國外先進國家相比，我國煤炭產(chǎn)業(yè)集中度仍然偏低，我國前產(chǎn)煤企業(yè)的產(chǎn)業(yè)集中度只有25％。由于產(chǎn)業(yè)集中度低，導(dǎo)致市場競爭無序、資源綜合開采和利用率低等諸多問題。

為了提高煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)集中度，2005年6月，國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于促進煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見》(以下簡稱《意見》)，指明了新型煤炭工業(yè)發(fā)展道路。《意見》指出要堅持依靠科技進步，走資源利用率高、安全有保障、經(jīng)濟效益好、環(huán)境污染少和可持續(xù)的煤炭工業(yè)發(fā)展道路。以建設(shè)大型煤炭基地、培育大型煤炭企業(yè)和企業(yè)集團為主線，統(tǒng)籌煤炭工業(yè)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。我國目前已探明的煤炭資源約8.7萬億噸，僅次于俄羅斯和美國，為我國煤炭產(chǎn)業(yè)實施大集團戰(zhàn)略提供了重要的物質(zhì)基礎(chǔ)。

2　加強技術(shù)創(chuàng)新，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

中國富煤、少氣、缺油，目前煤炭在能源消費結(jié)構(gòu)中的比重達到70％以上，我國這一資源特點在短時期內(nèi)是不可能改變的。但是，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，以原煤銷售為主的發(fā)展模式，嚴重制約了我國煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。我國原煤洗選率平均只有35％，而世界主要產(chǎn)煤國洗選已成為煤炭生產(chǎn)的必要環(huán)節(jié)，原煤入洗率在60％以上，澳大利亞、英國、德國達到90％以上。

要調(diào)整煤炭產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品附加值，必須加快技術(shù)創(chuàng)新步伐。為此，煤炭企業(yè)必須加大研發(fā)資金投入，提高研發(fā)支出占銷售收入的比例，加大對礦井、選煤等項目進行技術(shù)改造，發(fā)展和推廣潔凈煤技術(shù)，提高生產(chǎn)裝備技術(shù)水平。

3　拉長產(chǎn)業(yè)鏈，實施多元化戰(zhàn)略

與煤炭企業(yè)的相關(guān)的產(chǎn)業(yè)有坑口發(fā)電、煤炭焦化等下游產(chǎn)業(yè)，這些產(chǎn)業(yè)的附加值要明顯高于煤炭初級產(chǎn)品。向相關(guān)產(chǎn)業(yè)延伸，是大多數(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一般規(guī)律。實證研究表明，實施相關(guān)產(chǎn)業(yè)多元化戰(zhàn)略的企業(yè)，其盈利能力要強于進入多個非相關(guān)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域經(jīng)營的企業(yè)。以煤炭為基礎(chǔ)，向電力、化工和建材等產(chǎn)生領(lǐng)域拓展，不僅能促進環(huán)境保護，而且能有效提升煤炭的產(chǎn)品市場價值。

二　煤炭稅務(wù)籌劃的空間分析

稅務(wù)籌劃空間是指稅務(wù)籌劃活動的活動范圍和涉及的領(lǐng)域。一般而言，一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平越高，稅務(wù)籌劃的空間越大。我國煤炭企業(yè)的快速發(fā)展，為企業(yè)進行納稅籌劃提供了廣闊的空間。

(一)集團化經(jīng)營戰(zhàn)略，拓寬了稅務(wù)籌劃平臺

隨著集團化經(jīng)營戰(zhàn)略實施，煤炭企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模會快速擴張，應(yīng)納稅額會越來越大，稅務(wù)籌劃的空間也會越來越大。

(二)多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，提升了稅務(wù)籌劃層次

煤炭企業(yè)實施多元化戰(zhàn)略，往往是通過兼并收購的形式，向其他產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域延伸。國家為了鼓勵兼并收購，所得稅配套法規(guī)規(guī)定，對于特殊形式的兼并收購行為，納稅人可以免繳所得稅。

(三)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略，拓寬了稅務(wù)籌劃范圍

煤炭企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，必然要涉入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”為主旨，便于促進技術(shù)創(chuàng)新和進步，鼓勵農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資。煤炭企業(yè)只要通過高新技術(shù)企業(yè)認定，就能享受減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惑開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除。

三　稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略導(dǎo)向性

戰(zhàn)略是對企業(yè)配置資源的依據(jù)，稅務(wù)籌劃在企業(yè)戰(zhàn)略框架下運作才是有效的。雖然稅務(wù)籌劃對公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)具有推動作用，但這種作用決不是決定性的，因為當(dāng)公司決定進入一個市場的時候，要考慮稅收利益，但考慮最多的應(yīng)當(dāng)是這個市場的潛力；當(dāng)公司決定進入某個行業(yè)的時候，要考慮該行業(yè)是否能夠享受稅收優(yōu)惠政策，但考慮最多的也應(yīng)當(dāng)是該行業(yè)的長期發(fā)展?jié)摿Γ皇枪镜慕?jīng)營目標決定了稅務(wù)籌劃的空間，而不是相反。因此，當(dāng)企業(yè)進行戰(zhàn)略決策時，通常會考慮稅收的影響，但決不會只考慮稅收因素。而且，稅收是一個相互制約的體系，某一種稅收的節(jié)約導(dǎo)致另一種稅收的增加，或者其他成本的增加，稅務(wù)籌劃只有與公司發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起，才能全面和客觀地考慮稅負問題。稅務(wù)籌劃獲得的稅收利益，只是公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一種手段，而不是最終目的。

由于稅收的存在，大部分的商品交易都是“非零和博弈”，而不是“零和博弈”，也就是說，一方的收益不再以另一方的損失為代價。例如，減少政府稅收，可以使交易雙方都受益。所以，納稅人企業(yè)在謀求自身利益的時候要注意對方的存在，要站在對方的立場來考慮自身利益問題，基于“非零和博弈”的稅務(wù)籌劃同樣是企業(yè)需要考慮的戰(zhàn)略問題。

四　稅務(wù)籌劃的具體方法

(一)職工薪酬稅務(wù)籌劃

薪酬體系是吸引和培養(yǎng)高素質(zhì)人才、為企業(yè)戰(zhàn)略提供人才，特別是技術(shù)創(chuàng)新人才的重要保障，同時也是企業(yè)相關(guān)者利益最大化的目的。

1　適度提高職工工資標準。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。效益較好的煤炭企業(yè)可以適當(dāng)提高職工的工資標準，讓員工更多地享受企業(yè)發(fā)展帶來的利益。

2　適度提高職工福利待遇，間接增收避稅。盡量把工資性轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得稅稅前扣除項目。例如，企業(yè)可以免費為職工提供宿舍、免費提供用餐、為職工報銷教育培訓(xùn)費、為職工提供旅游機會、免費為職工提供體檢等醫(yī)療福利等。

(二)高新技術(shù)企業(yè)認定稅務(wù)籌劃

增加研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力是提高我國煤炭產(chǎn)業(yè)競爭力的關(guān)鍵。按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》，高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)品屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30％以上且研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的

10％以上，最近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例不低于規(guī)定標準，高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上的企業(yè)。煤炭企業(yè)可以依據(jù)上述標準要求，增加自主研發(fā)資金投入、調(diào)整員工學(xué)歷對構(gòu)等措施成為高新技術(shù)企業(yè)，從而不僅能夠提升自主創(chuàng)新能力，享受15％的低稅率政策，而且能夠有效地增加費用扣除基數(shù)，減少應(yīng)稅所得額，降低企業(yè)所得稅稅負。

篇6

美國公眾為何如此關(guān)注尚在醞釀中的“公平稅”呢？

公平稅，又稱聯(lián)邦零售銷售稅，是一種以消費為稅基、在零售階段征收的綜合銷售稅，是只針對新的零售商品和服務(wù)征收的稅，二手商品交易無需交納此稅，不設(shè)免稅項目。實行公平稅以后，個人所得稅、公司所得稅、社會保障工薪稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、資本利得稅等所有聯(lián)邦級稅種，都將被取消。

公平稅是單一稅率的價內(nèi)稅，其建議稅率為23%。也就是說，當(dāng)消費者為購買某種商品而支付100美元賬單時，其中23美元為公平稅，77美元為所購商品的貨款。商品的零售商以及服務(wù)的提供者是公平稅的代收代繳者。公平稅稅率的設(shè)置原則是“收入中性”，既不增稅，也不減稅，保持原稅負不變。換言之，如果公平稅方案獲得實施，其所征得的聯(lián)邦稅收總額，將剛好等于實施此項稅改之前聯(lián)邦各稅的收入總額。

這是一個以轉(zhuǎn)換稅基和簡化稅制為目標的根本性稅制改革方案，將導(dǎo)致稅制體系框架的、根本性變化。正如其發(fā)起人所宣稱的，公平稅將成為“美國歷史上的第”，是一個“旨在改變一切的革命性法案”，“將構(gòu)成自這個國家建立以來最大規(guī)模的權(quán)利從政治家手中向人民手中的轉(zhuǎn)移”。

美國人為什么要推行如此“激進”的稅制改革呢？

首先，現(xiàn)行稅制過于復(fù)雜、繁瑣。美國國內(nèi)稅務(wù)局頒布的個人所得稅納稅指南即厚達54000多頁，超過280萬字，看都看不過來。2005年，美國人用在填寫國內(nèi)稅務(wù)局的紙質(zhì)文檔上的支出達到了2650億美元。根據(jù)美國稅收基金會的最新報告，在未來的十年中，此項花費每年將達到4830億美元。據(jù)說美國人每年用于填寫納稅表格的時間達到60億小時，相當(dāng)于291萬人一年的勞動力消耗。這一數(shù)字大大超過了目前美國汽車制造業(yè)、計算機制造業(yè)、飛機制造業(yè)、鋼鐵業(yè)等行業(yè)就業(yè)人數(shù)的總和。美國的企業(yè)還需要再另外花費1000億美元用于稅收籌劃方面的決策。美國的個人、企業(yè)和非營利組織都苦于繁雜的納稅程序而無法脫身，更新稅制于是成為整個社會的普遍愿望。

其次，納稅成本高昂。美國企業(yè)為減少納稅額而不是為增加收入額而花費的錢占到整個GDP的18%，大約相當(dāng)于2萬億美元的GDP損失，致使不少企業(yè)把投資移向國外。目前美國長期滯留海外以規(guī)避稅負的財富總額有11萬億美元之巨，每年大約失去400萬個就業(yè)機會。因逃避高昂稅負而轉(zhuǎn)入地下的經(jīng)濟活動也日趨嚴重。美國國內(nèi)稅務(wù)局最近一次報告顯示，地下經(jīng)濟的總額估計達到了1.5萬億美元，在這個非法領(lǐng)域中，政府是一分錢稅也征不上來的。顯然，現(xiàn)行稅制已經(jīng)成為企業(yè)正常發(fā)展及社會穩(wěn)定的障礙，不能不改。

第三，社會保障缺口巨大。目前美國社會保障稅率已高達15.3%，其中雇主與雇員各擔(dān)一半，75%的美國納稅人的社會保障稅支出已經(jīng)超過了其交納的所得稅，但養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險仍面臨入不敷出的問題。而企業(yè)所負擔(dān)的社會保障工薪稅和醫(yī)療保險稅中的業(yè)主支付部分，都在隨著這兩項最大的社會保障計劃的入不敷出而不斷上漲。巨大的資金缺口像是一個無底洞，欲壑難填，而老稅制對此已無計可施、難以為繼，所以必須要改。

公平稅法案與以往歷次稅改相比，其不同點是什么呢？

第一，稅制將出現(xiàn)根本性的簡化。里根總統(tǒng)執(zhí)政期間曾于1986年領(lǐng)導(dǎo)過一次頗具震撼力的稅制改革，其效應(yīng)波及全世界，但它只是短期性地對稅制進行局部的簡化，是一種權(quán)宜性的舉措，而非稅制的根本性變革，這以后改革的效力就開始遞減。而公平稅改革一旦實施，聯(lián)邦稅制將史無前例地得到永久性簡化，或者說，從此天下不會再有如此簡單的稅制，甚至連美國國內(nèi)稅務(wù)局的使命也可以宣告完成，永久性地退出歷史舞臺。缺乏創(chuàng)新性的國家和民族，是做不到這一點的。

第二，稅基將無限拓寬。公平稅是沒有免稅一說的，市場上所有最終商品和服務(wù)的購買都必須納稅，這個變動也非同小可。傳統(tǒng)意義上的減免稅，實際上是對稅基的一種侵蝕。一部稅法，哪怕只有一條減免稅條款，都足以招致人們想方設(shè)法攀附其上，就像千里之堤上的蟻穴，遲早會摧垮整個堤壩。而在公平稅下，無論是窮人還是富人；無論是生活必需品還是奢侈品；無論個人、公司，還是政府部門的購買；無論是經(jīng)由實體銷售門市，還是經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)虛擬銷售渠道；只要你發(fā)生了購買行為，無一例外全都要交23%的稅，這就徹底把稅收籌劃等避稅行為這個“釜底”的“薪”給抽走了，從根本上保證了稅基的完整性和延伸力。

第三，征納手續(xù)將大為簡化。從納稅人方面說，個人將不再因源泉扣除而無法領(lǐng)到全額工資；可保有財務(wù)私密權(quán)，無需再接受國內(nèi)稅務(wù)局以征稅為借口的財務(wù)調(diào)查；可免除收集和保留各種發(fā)票和原始單據(jù)以備計算繳稅之用的煩惱；可獲得更大的資源自由支配權(quán)，從而激勵私人的儲蓄和投資行為；可自行選擇何時納稅和納多少稅，因為納稅與購買行為是同時發(fā)生的，選擇了何時購買，購買多少，也就選擇了何時納稅、納多少稅。而公司、企業(yè)們也就可以從日益沉重的公司所得稅、社會保障稅的重負下解脫出來，從繁瑣的稅收籌劃所引起的無限煩惱和巨大成本下擺脫出來。總之，公平稅帶給納稅人的，將是一種“解放”了的感覺，這是它能夠為越來越多的人所理解和支持的主要原因。

從征稅機構(gòu)一方說，同樣可以從紛繁復(fù)雜的程序中解脫出來。由于沒有減免，對所有納稅人一視同仁，而且零售商和服務(wù)機構(gòu)的收銀機早已實現(xiàn)電腦聯(lián)網(wǎng)，征稅行為將變得十分的簡便易行。任何一位消費者在購買了最終商品或服務(wù)之后，其所得到的發(fā)貨票上就會自動顯示出與此次購買同時發(fā)生的應(yīng)納稅數(shù)額。各零售銷售商與服務(wù)提供者所收取的稅收收入，將實時匯集到各州的稅收機關(guān)，而在美國的50個州中，有45個州目前這樣的征稅網(wǎng)絡(luò)都是現(xiàn)成的，拿來就可以用。它們將代收聯(lián)邦稅收，并及時將其轉(zhuǎn)交國庫。為此，聯(lián)邦政府將分別向零售銷售商和各州稅務(wù)部門各支付相當(dāng)于稅收總額0.25%的手續(xù)費。也就是說，聯(lián)邦政府再也不需要雇傭超過10萬人的稅務(wù)專職人員，相應(yīng)的，一大筆財政支出――政府公務(wù)員的薪金支付被節(jié)約下來。

第四，效率將明顯提高。現(xiàn)行稅制下，美國國內(nèi)稅務(wù)局的10萬員工每年要處理的文字報表多達15億份，納稅單2.24億份，與納稅人之間進行40億次的接觸，還要下達3000萬次民事罰單。這是個非常令人不愉快的過程，其間納稅人所面臨的壓力，付出的時間、金錢和尊嚴是巨大的和難以承受的。而實行公平稅，所有的不愉快都將煙消云散。而且，在公平稅空前簡化與透明的制度框架下，逃稅等欺騙行為將更容易被發(fā)現(xiàn)，因為大多數(shù)商品銷售和服務(wù)都是在零售店進行的，這些商店一般不會甘冒受罰的風(fēng)險為逃稅者提供便利。

第五，稅制將更加公平。公平稅將實行別具一格的“預(yù)先退稅”制，即聯(lián)邦政府給每一戶美國家庭按月寄出一筆預(yù)先退稅款，其數(shù)額相當(dāng)于不同人口數(shù)的家庭以相應(yīng)的當(dāng)年貧困線水平乘以23% 的公平稅稅率，每個家庭都可以用這筆錢來沖抵其花費在基本生活必需品上的消費支出所承擔(dān)的稅收。其結(jié)果是，所有低收入家庭甚至中等收入家庭，都將全部或部分地免除其生活開支中的國民零售銷售稅負擔(dān)。而富人們則不再有機會逃避納稅，其所有高檔消費、豪華旅游、購買私家游艇和奢侈品等支出，不論其所動用的是當(dāng)期所得，還是以往的積累，或者是由繼承而得到的財富，都無一例外地需要照章納稅。

舉例來說，假設(shè)有三個家庭（均為一對夫婦帶兩個孩子的標準規(guī)模家庭），分別屬于低收入、中等收入和高收入家庭。低收入家庭的收入恰好等于貧困線，即26400美元，中等收入家庭的收入為120000美元，而高收入家庭的收入為1000000美元。三個家庭各自的收入全部用于支出，則其實際面對的有效稅率卻分別為0% 、17.94% 和22.39%。可見，盡管“預(yù)先退稅”是普遍享受的，但是其對不同家庭實際稅負的影響程度是大不一樣的。公平稅的奇妙之處就在這里：一個比例稅率的稅種，卻實實在在地具有了累進稅的特征。

對于美國來說，公平稅的前景無可限量，它將創(chuàng)造出這個地球上有史以來最大規(guī)模的實質(zhì)性減稅和最強大的經(jīng)濟刺激力。

實行公平稅，將促使因避稅而滯留海外的11萬億美元資產(chǎn)流回國內(nèi)，促使國內(nèi)就業(yè)機會的增加。

實行公平稅，意味著美國將具有世界上最理想的投資環(huán)境。因為公平稅下，針對投資的稅率為零，或者干脆說，在美國進行投資根本無須納稅。憑此一點，美國就將對投資者產(chǎn)生無可抵御的吸引力，將會有越來越多的國外資金被吸引到美國，投資供給量就會大大增加，利率水平就會隨之下降。而且公平稅作為一種零售銷售稅，正好卡住了稅源逃脫的途徑。

實行公平稅，將剔除包含在美國現(xiàn)行價格體系當(dāng)中22%的“內(nèi)嵌稅收成本”，可大大減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，扭轉(zhuǎn)美國產(chǎn)品在國際市場上的價格劣勢，提高國際競爭力。

實行公平稅，將使美國在國際貿(mào)易中處于前所未有的有利地位。美國沒有增值稅，出口商也就無法享受出口退稅待遇。而實行公平稅，這個問題迎刃而解。可以預(yù)料，新稅制的實施將給美國出口企業(yè)以極大的激勵。

實行公平稅，僅僅依靠工薪稅籌集社會保障和醫(yī)療保險資金的方式將被改變。由于3億美國公民都成為事實上的納稅者，加上每年5000萬外國入境旅游者所交納的稅，社會保障資金的來源大大拓寬，社會保障和醫(yī)療保險基金將會成倍增長，社會保障資金的巨大缺口就被補上了。

以上幾個因素發(fā)揮合力作用，將促使美國經(jīng)濟運行出現(xiàn)正向激勵的良性循環(huán)狀態(tài)，而且無一不是美國保持國家整體競爭力的長期利好因素。對于美國以外的其他國家而言，又無一不是應(yīng)該引起注意并拿出對策的挑戰(zhàn)因素。美國正在發(fā)生的這一切，已經(jīng)引起越來越多國家的關(guān)注。

20年前，美國引導(dǎo)了一場意義深刻的稅制改革，可稱之為全球性的“減稅運動”，甚至連中國這樣相對封閉的國家都受到了影響。20年過去了，如今美國新一輪稅制改革又在興起，而且來勢兇猛。不管是否受其影響，如今，中歐和東歐的許多國家已經(jīng)采用了單一稅制，吉爾吉斯坦、哈薩克斯坦、科威特、馬其頓、毛里求斯、波蘭、愛爾蘭、西班牙等國已經(jīng)實行或準備實行單一稅改革，今后，還會有更多的國家加入到單一稅的行列中來。

我國的征、納稅成本比起這些國家來其實更高，目前這一比例已經(jīng)達到5%―6%，而美國征稅費用占稅收總額的比例僅為0.58%，日本為1.13%。或許，我們這樣的國家更需要進行單一稅改革。

篇7

（一）“營改增”政策的基本含義與現(xiàn)狀分析

所謂“營改增”，指的是在企業(yè)內(nèi)部改征收增值稅，代替原有的營業(yè)稅。現(xiàn)階段，國內(nèi)出現(xiàn)了同時征收以上兩稅種的現(xiàn)象，這很可能會導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象頻發(fā)，進而對納稅人產(chǎn)生極為不利的影響。以上論述表明，當(dāng)前我國的稅收機制依舊有許多問題需要解決，而“營改增”政策的推行，能?蜓桿傯畈顧爸頻敝械目杖保?進一步減輕各企業(yè)的稅負重擔(dān)，增強納稅積極性，最終為我國社會經(jīng)濟的發(fā)展提供便利。

從國外的基本現(xiàn)狀出發(fā)，各個發(fā)達國家非常重視“營改增”這一政策對小企業(yè)財務(wù)核算工作的影響，例如美國、日本、德國、意大利等國家，便對小企業(yè)進行了專門的限定，像英國等國家還在公認的適用會計準則基礎(chǔ)上進一步制定了小企業(yè)財務(wù)報告準則。在實行“營改增”之后，國外各中小企業(yè)均根據(jù)當(dāng)前形勢對財務(wù)核算工作進行了調(diào)整，比如說韓國、日本的《小企業(yè)財務(wù)管理法》以及美國的《小企業(yè)財務(wù)核算創(chuàng)新法》等，都體現(xiàn)出了國家對營改增實施后企業(yè)財務(wù)核算的重視。現(xiàn)階段，無論是國內(nèi)還是國外，營改增方略的推行都對小企業(yè)的財務(wù)核算產(chǎn)生了巨大影響。

（二）“營改增”政策推行的可行性研究

首先，“營改增”政策在我國的頒布與施行，實現(xiàn)了和國際稅制的接軌，同時也推動了國民經(jīng)濟的發(fā)展。對增值稅來講，抵扣是它的藝術(shù)、精華所在，如果抵扣不足，則無法稱之為真正意義上的增值稅。在工商業(yè)領(lǐng)域?qū)嵤盃I改增”政策，可以有效解決重復(fù)征稅的現(xiàn)象，推行出口徹底退稅，有助于拉動工商業(yè)、制造業(yè)的發(fā)展，增加外貿(mào)出口。我國是一個制造業(yè)大國，對外出口具有關(guān)鍵性的影響，達成和世界稅制的接軌，是中國經(jīng)濟走向世界的基本保障。

其次，和營業(yè)稅進行比較，可以凸顯出增值稅的明顯優(yōu)勢。伴隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善，營業(yè)稅的局限性慢慢展現(xiàn)出來；在市場經(jīng)濟體制下，增值稅的征收范圍迅速擴大，影響力也逐漸上升。所以說，“營改增”已經(jīng)逐漸成了一種必然趨勢。與此同時，因增值稅與營業(yè)稅的并行、市場經(jīng)濟體制的逐漸深化，在很大程度上影響了增值稅作用的發(fā)揮，也全面反映出中國稅制結(jié)構(gòu)的弊端。國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)如果想要實現(xiàn)優(yōu)化轉(zhuǎn)型，就應(yīng)當(dāng)更加注重第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于分工的細化，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)會不斷增加，對于營業(yè)稅而言，很可能造成重復(fù)征稅的問題，企業(yè)為降低納稅額或者避稅，削減自身的經(jīng)營形式，如：分包、外包以及轉(zhuǎn)包等等，進而令市場活躍度迅速下降，嚴重影響資源的合理配置，進一步限制第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展。營業(yè)稅的征收難度較大，相比之下，增值稅則具備公平稅負、防止重復(fù)計征、稅收中性等一系列優(yōu)勢，以上均暗示出實施營改增的必要性。

第三，從稅收公平的角度出發(fā)，通過“營改增”這一稅制政策的實行，不僅可以有效減輕交通運輸業(yè)的稅負，對一些服務(wù)行業(yè)也具有一定的減負作用，其有助于推動第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化。同時，“營改增”可以有效防范重復(fù)計征稅務(wù)的問題，凸顯出稅負公平和社會公平的原則，有效體現(xiàn)了社會大眾對減輕稅負的一致要求。這次稅制改革，有助于拉動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增強其競爭力，擴展經(jīng)營領(lǐng)域。一方面，對于第三產(chǎn)業(yè)購入的固定資產(chǎn)，我們可對其進行抵扣，從而令抵扣具備連續(xù)性特點，對于交通運輸業(yè)和一些服務(wù)行業(yè)來講，因為抵扣稅款，和制造業(yè)有機結(jié)合，最終實現(xiàn)同步發(fā)展；另一方面，“營改增”政策體現(xiàn)出稅收公平，在稅收待遇一樣的前提下，第三產(chǎn)業(yè)的國民經(jīng)濟地位獲得大幅度上升，具備與第二產(chǎn)業(yè)相抗衡的實力，進一步為社會提供更好的服務(wù)。

此外，從征稅和抵扣角度出發(fā)，由于國內(nèi)推行增值稅稅制改革時間較長，并且在征稅及抵扣管理方面，早已積累了大量的經(jīng)驗，最主要的是構(gòu)建起了嚴謹?shù)囊?guī)則制度，保障有法可依。稅制改革在征稅、抵扣等方面，具有很強的可實施性。例如，在我國的稅收機制當(dāng)中，對于納稅對象、征稅范疇、稅率、優(yōu)惠政策以及發(fā)票開具等方面，均有著嚴格的規(guī)范，并且附加了有關(guān)的配套設(shè)施，有效保證增值稅征收的合理性、合法性。而對營業(yè)稅來講，其是以總營業(yè)額和應(yīng)納稅額相乘計算得來，對增值稅而言，則是選取“扣稅法”實物計征，盡管兩者的計稅手段各異，然而從征稅對象本質(zhì)看來，其均屬于流轉(zhuǎn)稅項目，所以說，“營改增”稅收政策在征稅和抵扣方面，具備可操作性、可借鑒性。

二、“營改增”對小企業(yè)財務(wù)核算的具體影響

（一）對小企業(yè)經(jīng)營過程中稅收的影響

在小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)當(dāng)中，財務(wù)核算至關(guān)重要，企業(yè)進行財務(wù)核算必須提早掌握最新的稅收規(guī)章制度，然后根據(jù)各種產(chǎn)業(yè)、各個區(qū)域做出科學(xué)合理的分配，減少企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險，并且根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，設(shè)立系統(tǒng)的投資方案。如果企業(yè)的經(jīng)濟收入較高，則需要繳納的增值稅也會更高一些，因此，對小企業(yè)來講，當(dāng)營業(yè)額持續(xù)增加的時候，必須針對財務(wù)核算制定合理有效的應(yīng)急措施，例如：在原材料的添加時，減少企業(yè)經(jīng)濟收入，這樣一來便可以在很大程度上減輕企業(yè)的稅負壓力。此外，小企業(yè)還能夠根據(jù)地區(qū)間的差異，令繳納的稅額降低，變得更為合理。

（二）對小企業(yè)納稅范圍的影響

進行稅制改革之前，國內(nèi)小企業(yè)在納稅的時候，必須按照生產(chǎn)經(jīng)營的納稅項目，繳納相應(yīng)的營業(yè)稅，與此同時，對于企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，無法進行抵扣；對制造業(yè)而言，對企業(yè)購入營業(yè)稅勞務(wù)不能進行抵扣；而對于營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)而言，不能抵扣相互間提供的勞務(wù)部分，從而導(dǎo)致了企業(yè)面臨重重征稅的難題，還面臨著“全額征稅”的形勢。舉個例子，在推行“營改增”政策之前，中國共有九個征稅范圍，在眾多稅收范圍當(dāng)中，營業(yè)稅是最為主要的，幾乎不對增值稅部分進行計征。在我國推行稅制改革后，對主要的征稅范圍進行了重新調(diào)整，依據(jù)以往的計稅方法，對增值稅而言，主要征收企業(yè)生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值額部分，這樣做的好處在于可以防止重復(fù)征稅，并且有助于實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的協(xié)作。伴隨著國內(nèi)社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，市場經(jīng)濟也隨之不斷發(fā)展，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)當(dāng)中，分工也進一步細化，在這種前提下推行營改增政策，不但可以避免出現(xiàn)營業(yè)稅的重復(fù)計征現(xiàn)象，也不影響市場分工，又能拉動服務(wù)業(yè)的出口，最終有效促進國內(nèi)經(jīng)濟的迅速發(fā)展。

（三）對小企業(yè)定價機制的影響

自從中國推行“營改增”稅制改革后，國內(nèi)的小企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營項目，對定價機制進行重新布局和規(guī)劃，在規(guī)劃時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)營利潤，對比稅改之前和稅改之后的變化，更重要的是需要全面考慮經(jīng)營穩(wěn)定性。對小企業(yè)而言，決定它們的利潤額的基本要素如下所示：經(jīng)營成本、經(jīng)營收入、繳納稅額、其他費用等。例如，假設(shè)某企業(yè)的經(jīng)營收入為100萬元，按照營業(yè)稅的標準稅率3%應(yīng)繳納的營業(yè)稅為3萬元，這些可納入到稅款及其他所需費用中；再比如說，設(shè)定企業(yè)成本為300萬元，則企業(yè)利潤額為470萬元；而營改增施行后，企業(yè)相應(yīng)的增值稅稅率調(diào)整為11%，此時的企業(yè)利潤變?yōu)?90萬元。通過上述實例可以看出，這說明在我國推行“營改增”稅制改革后，小企業(yè)的稅負明顯減輕，企業(yè)的經(jīng)營收入及市場競爭力迅速提高，進而推動了企業(yè)的快速發(fā)展。

（四）對小企業(yè)運營收入的影響

我國推行“營改增”的稅收機制改革，在很大程度上影響著小企業(yè)的收入。對一個企業(yè)而言，它的根本目標即為增加經(jīng)濟收入，但是，在營改增實施前，國內(nèi)的稅制出現(xiàn)了嚴重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，如此一來，便會對企業(yè)的經(jīng)濟收入產(chǎn)生巨大影響。因此，在綜合考慮的基礎(chǔ)上，我國最終決定施行“營改增”改革，進一步減輕了小企業(yè)的稅負壓力，同時增加了其經(jīng)濟收入，推動了小企業(yè)的發(fā)展。具體比如，企業(yè)在增加產(chǎn)品材料時對應(yīng)降低整體收入，如此一來能夠有利于企業(yè)稅收額的減少。

（五）對小企業(yè)內(nèi)部職工意識的影響

我國政府在提出稅收機制改革之后，小企業(yè)在緩解納稅壓力的基礎(chǔ)上也需要對內(nèi)部職工進行相對應(yīng)的管理，在內(nèi)部經(jīng)營管理過程中，對財務(wù)核算人員的考核非常關(guān)鍵，企業(yè)必須給予高度關(guān)注，因為這樣不但能夠加強企業(yè)職工的繳稅意識，也能夠令其全面了解到逃稅漏稅的嚴重后果與危害。“營改增”政策推行后，小企業(yè)會計核算人員應(yīng)當(dāng)對有關(guān)發(fā)票進行有效的管理，以便讓企業(yè)稅務(wù)和利潤兩者間達到均衡的狀態(tài)，并且盡可能達到小企業(yè)稅務(wù)管理的最高標準。

三、小企業(yè)針對“營改增”政策進行會計核算的對策

（一）調(diào)整預(yù)算方案，更好地適應(yīng)稅務(wù)環(huán)境

小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，財務(wù)核算是始終處于變化之中的，所以其應(yīng)當(dāng)全面掌握新的稅制政策，同時對當(dāng)中的各項具體規(guī)定做到充分了解，然后，根據(jù)各個地區(qū)增值稅的有關(guān)規(guī)定，進行科學(xué)系統(tǒng)地利用，把控好稅務(wù)風(fēng)險，最終研究制定出創(chuàng)新性的稅務(wù)方案。關(guān)于增值稅的實行，最好根據(jù)試點的具體稅務(wù)狀況，選用能夠滿足當(dāng)?shù)仄髽I(yè)發(fā)展需求的稅制。首先，對于小企業(yè)的財務(wù)核算工作，應(yīng)當(dāng)做好增值稅中兩種稅額的匹配，也就是：銷售稅額及進項稅額。經(jīng)過一系列的稅制革新后，小企業(yè)在開展經(jīng)營交易活動的時候，便可以抵扣一部分進項稅額，并且在上繳營業(yè)稅的時候，可以根據(jù)自身的經(jīng)營收入狀況，合理調(diào)整應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額，如果在某一個階段當(dāng)中，企業(yè)的經(jīng)營收入很高，則增值稅銷項稅額就會很大，對于這種情況，小企業(yè)可以選取加大購入產(chǎn)品材料的數(shù)目來擴大進項稅額，進一步令應(yīng)繳稅額迅速降低。其次，根據(jù)各個地區(qū)不同的稅率規(guī)定，科學(xué)合理地劃分稅務(wù)等級，并且選取更為系統(tǒng)的稅額計算手段，制定出一套健全的稅務(wù)籌劃方案。最新的稅務(wù)機制是按照銷售與服務(wù)不同類別，同時選取不同的增值稅率，所以說，實施“營改增”稅制變革后，國內(nèi)小企業(yè)更應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的涉稅項目，合理劃分納稅等級，規(guī)范內(nèi)部財務(wù)管理，進行科學(xué)細致的財務(wù)核算，盡可能地降低?負。

（二）將企業(yè)決策和財務(wù)核算兩者緊密聯(lián)系起來

當(dāng)一個小企業(yè)在做出一項重大的決策前，通過合并納稅主體，同時向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機構(gòu)提請新稅額計算方法。向稅務(wù)機關(guān)繳納一切和增值稅有關(guān)的項目，進而令企業(yè)繳納的總體稅額迅速下降，賦稅壓力大大減輕。除此之外，小企業(yè)還必須根據(jù)最新的稅務(wù)制度當(dāng)中的有關(guān)規(guī)定，進一步改進企業(yè)的經(jīng)營模式，令其和國家有關(guān)優(yōu)惠政策相適應(yīng)，為更好地進行會計核算提供便利。如，中鐵涿州公司在開展京福工程項目核算時，對“基礎(chǔ)性科目”“機械作業(yè)科目”“輔助生產(chǎn)科目”等根據(jù)項目建設(shè)的實際需要，選取了更具針對性的會計核算方法，其中機械作業(yè)科目的最終核算結(jié)果為1100多萬元。

篇8

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展、社會生活的不斷改善，建筑業(yè)逐漸成為社會經(jīng)濟的重要支柱之一，營業(yè)稅改增值稅的改革能否順利的進行，怎么才能更有利于建筑業(yè)的發(fā)展成為是一個亟待研究和解決的問題。從2012年1月1日起，在從全國范圍內(nèi)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。這次稅務(wù)的改革是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，對我國行業(yè)勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，其范疇也是空前的改組了稅務(wù)結(jié)構(gòu)，其目的是對行業(yè)勞務(wù)的減稅措施，其結(jié)果將是輔助我國建筑行業(yè)避免重復(fù)征收增值稅和營業(yè)稅所產(chǎn)生的問題。

關(guān)鍵詞：

建筑企業(yè)；營改增；財務(wù)影響

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2013）02014902

1營業(yè)稅改增值稅現(xiàn)狀及重要性

從2009年起，在全國范圍內(nèi)實施增值稅改革，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化為消費型增值稅，這項改革可以有效地減少重復(fù)征稅問題，更加科學(xué)合理。

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅后解放了我國制造業(yè)的生產(chǎn)力，帶來10年來的飛速發(fā)展，我國的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的發(fā)展同樣受制于營業(yè)稅重復(fù)征收的困擾。2011年10月26日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2012年1月1日起，在一些地區(qū)和行業(yè)進行深化增值稅改革，逐步將目前的營業(yè)稅改變?yōu)檎魇赵鲋刀悾ㄒ韵潞喎Q：營改增），寫入《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》的“深化貨物勞務(wù)稅制改革”邁出了實質(zhì)性的步伐。

我國現(xiàn)行的稅制制度是增值稅營業(yè)稅并行，兩稅并行存在著稅負不均衡的現(xiàn)象。營業(yè)稅改增值稅后首先能在一定程度上減輕企業(yè)稅負，消除重復(fù)征稅的弊端，減輕企業(yè)的負擔(dān)；其次，營改增以后，無論是在購買鋼材、水泥、施工機械都可以獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，實現(xiàn)進項稅的抵扣，促使增值稅形成一條完整的價值鏈；再次，營業(yè)稅改增值稅后可以促進施工企業(yè)擴大運營規(guī)模。稅收政策的變化必將對建筑企業(yè)的財務(wù)會計等產(chǎn)生多方面的影響。

2營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)的影響

2.1對會計核算的影響

根據(jù)稅額與價格的關(guān)系，稅可以分為價內(nèi)稅和價外稅。而增值稅是價外稅。從銷貨方或者勞務(wù)的提供方來看，營業(yè)稅被取代前后，其主營業(yè)務(wù)收入由不含營業(yè)稅在內(nèi)的營業(yè)收入變?yōu)樘蕹嗽鲋刀惗惪詈蟮臓I業(yè)收入，入賬金額變小。從購貨方和勞務(wù)接受方來看，因增值稅的可抵扣性，營業(yè)稅被取代前后，固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)與無形資產(chǎn)，他們的入賬金額也不一樣。

2.2對財務(wù)管理的影響

一是在合同管理方面。在購買一部分的材料及小型設(shè)備時，建筑企業(yè)在施工現(xiàn)場簽訂合同時經(jīng)常以施工現(xiàn)場項目部活指揮部的名義與供應(yīng)商、租賃方簽訂合同，這就造成了增值稅專用發(fā)票沒法抵扣的現(xiàn)象，由于項目部或指揮部只是建筑公司內(nèi)部的一個不部門，只是一個臨時組織，沒有納稅資格，它與履行工商、稅務(wù)登記手續(xù)的分支機構(gòu)有本質(zhì)上的不同，因而不可以稅前抵扣。

二是在發(fā)票管理方面。增值稅專用發(fā)票的抵扣，需要一般納稅人開具規(guī)范的專用發(fā)票，有一定的抵扣條件，超出抵扣范圍的發(fā)票會導(dǎo)致買房多抵或者少抵稅額，嚴重觸犯法律的規(guī)定。此外，增值稅發(fā)票的抵扣需要在建筑企業(yè)機構(gòu)所在地進行，但是對于大型建筑集團公司來說，他們的工程項目繁多，分布的范圍較廣，發(fā)票要匯總起來非常的不便，這對于建筑企業(yè)來說是一個很大的難題，同時也對財務(wù)人員以及相關(guān)人員提出了更高的要求。

2.3對企業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅改增值稅以后，購買一般納稅人的機械設(shè)備可以抵扣進項稅額，這給建筑企業(yè)提供了剩余的資金，解決了建筑企業(yè)的資金壓力，使建筑企業(yè)改進設(shè)備提高工作效率，優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強建筑企業(yè)的競爭實力，同時在引進先進設(shè)備與生產(chǎn)線的同時，可以適度地減少作業(yè)人員，降低建筑企業(yè)的人工成本，因此，能夠提高進項稅可抵項目的比例，有助于減輕建筑企業(yè)的稅收負擔(dān)，更有利于建筑企業(yè)的更好發(fā)展。

2.4對現(xiàn)金流的影響

在實際工作中，建筑企業(yè)采用預(yù)交稅款的形式進行繳納，稅務(wù)機構(gòu)通常會采用完工百分比法進行確認收入，收取稅款，建筑企業(yè)多退少補，但是，建筑企業(yè)繳納的稅款往往高于實際產(chǎn)生的稅額，營業(yè)稅，企業(yè)所得稅也有同樣的問題，這占用了建筑企業(yè)的現(xiàn)金流，再加上往往工程竣工需要的周期長，工程款收回也不及時，這給企業(yè)的現(xiàn)金流問題增加了很大的壓力。

3建筑企業(yè)營改增的應(yīng)對策略

3.1會計核算的調(diào)整

會計核算上會發(fā)生變化。營改增后，在購買材料、發(fā)出材料，與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及稅額的會計核算，對稅金核算也更加明細，企業(yè)在建設(shè)中取得的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)增值稅進項稅額不能直接計入相關(guān)成本，并單獨核算，包括在應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額科目，如沒有單獨核算，這部分增值稅的數(shù)額繳納增值稅，不得扣除；同時，收到的工程營業(yè)收入，必須扣除11%的增值稅銷項稅額后的余額列入主營業(yè)務(wù)收入科目。由于增值稅是價外稅，企業(yè)的營業(yè)收入和成本等財務(wù)數(shù)據(jù)將有一定幅度的減少，企業(yè)戰(zhàn)略和年度完成指標也要進行相應(yīng)調(diào)整。

3.2財務(wù)管理的改進

一是在合同的管理中，建筑企業(yè)集團要事先制定明確的職能職權(quán)，并且使之嚴格執(zhí)行，嚴格按照明文規(guī)定簽訂合同，嚴格要求對外交易合同簽訂的集團公司名稱，簽訂合同時，必須嚴格按照企業(yè)名稱進行簽訂，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致。

二是在發(fā)票管理中，財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)有先進的會計核算能力與技巧，能夠精確地進行核算銷項及進項等稅額，并配備完善的發(fā)票審核規(guī)定。在建筑企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票時，要對專用發(fā)票進行嚴格的審核，對發(fā)票的開票日期，發(fā)票印章以及發(fā)票的認證時間、抵扣期限都應(yīng)當(dāng)進行嚴格的審核，以確保增值稅發(fā)票的真實性；建筑企業(yè)應(yīng)該編制統(tǒng)一的納稅申報流程，在納稅申報時嚴格按照申報流程進行納稅申報，對財務(wù)人員以及基層工作人員進行集中培訓(xùn)，使每一個環(huán)節(jié)都能順利的進行，從而順利的完成納稅申報工作。

3.3稅收籌劃的措施

營改增后，稅收政策的變化無疑給企業(yè)稅收籌劃以新的空間，對于每個環(huán)節(jié)都要進行細致的稅收籌劃如對供應(yīng)商以及承包商的選擇，應(yīng)該在價格和稅額之間進行比較，選擇更有利于建筑企業(yè)的方案。例如設(shè)備供應(yīng)商，小規(guī)模的設(shè)備供應(yīng)商能夠提供物美價廉的設(shè)備，然而，作為一般規(guī)模納稅人的供應(yīng)商雖然在價格上不如小規(guī)模設(shè)備供應(yīng)商低廉，但是在營業(yè)稅改增值稅以后，一般納稅人的設(shè)備供應(yīng)商能夠給建筑企業(yè)提供較大數(shù)額的稅金抵扣，并且如果選擇融資租入方式，還可以進一步緩解建筑企業(yè)的資金壓力，兩者相比較而言，就要進行細致的籌劃，選擇跟更有利于建筑企業(yè)的方式。進行合理的稅收籌劃從而達到合理減輕企業(yè)稅負的目的，是需要每個財務(wù)會計人員根據(jù)企業(yè)實際情況不斷探索的。

3.4現(xiàn)金流管理的優(yōu)化

營業(yè)稅改增值稅以后，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為取得銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。建筑企業(yè)可以在收到銷售款項或著在取得業(yè)主確認的完工簽證時，計算并繳納稅款，這種做法有益于改善建筑企業(yè)的現(xiàn)金流。

綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅是一項艱巨而又復(fù)雜的連鎖性工程，國家、地方政府和企業(yè)的利益都會受到影響，同時營業(yè)稅改增值稅的改革還應(yīng)該貫徹到建設(shè)行業(yè)上游企業(yè)，如工程勘察、工程設(shè)計、研究院、交通、工程設(shè)備和零部件制造企業(yè)、設(shè)備租賃、原料供應(yīng)商、工程服務(wù)商等各大相關(guān)行業(yè)。營改增涉及到建筑企業(yè)的各個方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須預(yù)先謀劃，考慮周全，相關(guān)人員也要積極配合，使建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的改革能夠順利的實施與進行，真正有益于建筑企業(yè)，使影響將到最低。

參考文獻

[1]財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知[Z].財稅[2011]11號，20111116.

[2]于艷芹.對建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的現(xiàn)實研究[J].財經(jīng)界，2011，（05）.

[3]胡玉蘭.增值稅取代營業(yè)稅對企業(yè)財務(wù)影響淺析[J].企業(yè)家天地（中旬刊），2011.

篇9

【關(guān)鍵詞】后危機時代 中小企業(yè) 稅收籌劃 避稅 路徑選擇

當(dāng)前,世界經(jīng)濟正在復(fù)蘇,然而金融危機的陰霾似乎還沒有真正走遠。眾多企業(yè),特別是中小企業(yè)經(jīng)過金融危機的沖擊,受到的創(chuàng)傷非常嚴重。由于生產(chǎn)成本激增、流動資金匱乏、融資困難加劇、外貿(mào)出口受阻,使得很多中小企業(yè)的經(jīng)營出現(xiàn)了很大困難。在這種形勢下,如何最大限度地實現(xiàn)價值最大化的財務(wù)目標,是擺在每一個中小企業(yè)面前重要而緊迫的課題。稅收支出作為成本的一個重要內(nèi)容會影響到企業(yè)的價值,因此中小企業(yè)如何通過合理的手段降低稅收支出就顯得非常重要。筆者認為,后危機時代我國中小企業(yè)應(yīng)堅持走稅收籌劃之道。

一、金融危機對我國中小企業(yè)賦稅行為的影響

受金融危機的影響,我國部分企業(yè)尤其是一些中小企業(yè)出現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營困難,甚至陷入頻臨停產(chǎn)、關(guān)門之困境,這對今后很長一段時間區(qū)域經(jīng)濟和稅收發(fā)展都會帶來不可小覷的影響。經(jīng)過金融危機的沖擊,我國中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、條件發(fā)生了極大的變化,主要表現(xiàn)在:

(一)經(jīng)營成本提高

后危機時代,企業(yè)經(jīng)營成本提高主要源自:1.原材料、動力漲價。2009年以來企業(yè)使用的原材料、動力電、熱力汽等價格幾乎都在漲。2.財務(wù)費用增加。出口型企業(yè),特別是出口歐美日澳等國的企業(yè),受金融危機發(fā)生后,歐元、美元、日元、澳元持續(xù)貶值而人民幣持續(xù)升值的影響,匯兌損失增加,企業(yè)財務(wù)費用大幅增加。

(二)定單、利潤減少

后危機時代,歐美國家消費觀念發(fā)生變化,消費心理趨于保守,國外市場需求萎縮,導(dǎo)致以之為出口地的中小企業(yè)定單銳減,生產(chǎn)能力過剩,利潤嚴重滑坡。

(三)融資難、回款難、生存難

后危機時代,國內(nèi)金融行業(yè)的信貸政策更加謹慎,已貸出去的款項急于收回,新的貸款條件更為苛刻;國外LIBOR利率上漲,外幣融資業(yè)務(wù)受困。陷入融資困境,續(xù)貸不能、新貸無門、籌資無路窘境的企業(yè)十分普遍。

經(jīng)過金融危機的沖擊,市場風(fēng)險加大,特別是對出口型中小企業(yè)而言往往是致命的。中小企業(yè)生產(chǎn)能力弱,客戶少而相對固定,如果客戶出現(xiàn)問題,就會直接威脅到中小企業(yè)的生存。后危機時代,中小企業(yè)訂單減少、生產(chǎn)能力過剩,只能以接小單、限產(chǎn)量、干干停停勉強維持。一些受危機影響較重的中小企業(yè),甚至已進入全面停產(chǎn)期。雖然現(xiàn)已進入了后危機時代,金融危機對我國中小企業(yè)的影響仍然深遠。在此背景下,有些中小企業(yè)就會想方設(shè)法采取各種減輕稅負的方式,減輕企業(yè)的負擔(dān)。避稅,甚至偷稅、漏稅的現(xiàn)象也較以前更為普遍。因此,筆者認為,中小企業(yè)更應(yīng)分清楚“避稅”與“稅收籌劃”的區(qū)別,采用稅收籌劃的方式科學(xué)合理地減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。

二、后危機時代中小企業(yè)堅持稅收籌劃之道的重要意義

“避稅”與“稅收籌劃”都是減輕企業(yè)稅負的兩種途徑,但兩者之間存在根本性、原則性的區(qū)別。

(一)從概念本身視角進行的探析

稅收籌劃,也稱節(jié)稅或稅務(wù)籌劃,是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi),在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下, 通過對自身經(jīng)營、投資、籌資等涉稅事項做出事先安排,從多種納稅方案中進行科學(xué)、合理地事前決策和規(guī)劃,以達到少繳納或推遲繳納稅款目的的一系列謀劃活動,從而使企業(yè)本身稅負得以減輕。它是一種合情合理的巧妙納稅行為,而不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來減少稅負,更不是違法的偷稅行為,其要點在于:合法性、籌劃性和目的性。

避稅是指用非違法手段來減少稅收負擔(dān)。該詞含有貶義,通常表示納稅人通過個人或企業(yè)活動的巧妙安排,鉆稅法上的漏洞或缺陷,謀取稅收利益。避稅只是使用非違法手段,而沒有“合法避稅”、“正確避稅”或“非法避稅”之說。

從理論上講,稅收籌劃和避稅都具有事前有目的的謀劃、安排等特征,但兩者合法程度存在差別:避稅雖然不違法,但與稅收立法的意圖、稅法的立法宗旨相悖;而稅收籌劃則完全符合。

(二)從性質(zhì)內(nèi)容視角進行的探析

稅收政策具有選擇性,其可選擇性以稅收政策的差別性為前提,沒有差別的稅收政策不可能有成功的稅收籌劃,具體可以從以下幾個層面來分析:

1.在同一國家的不同地區(qū)之間,稅收政策差別普遍存在,這種差別不僅在稅收分級立法的國家大量存在,即使在我國這樣的統(tǒng)一立法的國家,稅收制度中也大量存在特別區(qū)域(經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等)與一般區(qū)域的稅收政策差別,以及在統(tǒng)一稅法條件下地區(qū)之間由于執(zhí)法差別而導(dǎo)致的實際上的稅收政策差別。這是我國利用地區(qū)稅收政策差別開展地區(qū)間稅收籌劃的一個較為廣闊的空間。

2.在同一國家的不同時期,稅收法規(guī)也不是一成不變的。可以利用稅收法規(guī)的變化,相應(yīng)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營決策,是稅收籌劃的一個方面。這也可稱之為在同一稅種里,利用稅制要素上的政策差別進行的稅收籌劃。法律規(guī)定具有非單一性,任何一個稅種稅制要素,其政策均有不同程度的選擇余地。

3.在國際之間,不同國家的稅收政策和稅收制度存在著大量的不一致,甚至根本不同,所以存在利用國別稅收政策差別在國際之間開展稅收籌劃的可能。

4.幾乎所有的國家都實行多種稅的復(fù)合稅制,各稅種之間由于一些立法技術(shù)上的原因,存在著稅種之間開展稅收籌劃的可能,即通過稅收籌劃實現(xiàn)繳納這種稅變成繳納那種稅,以減輕稅負。

但是,對于避稅來說,則根本沒有這種籌劃思想,始終是想方設(shè)法尋找稅法的漏洞、反常或措辭上的缺陷來減少企業(yè)的稅負。

(三)從倫理道德視角進行的探析

在我國,經(jīng)濟體制改革前,由于一直是實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制,獨立經(jīng)濟法人地位不肯定,節(jié)稅顯示不出其經(jīng)濟效益。改革開放后,特別是市場經(jīng)濟體制建立后,企業(yè)都必須以獨立的經(jīng)濟法人身份參與市場競爭。稅收籌劃就日益顯示出其客觀必然性。

金融危機發(fā)生以來,我國政府在了解企業(yè)、幫助企業(yè)走出困境方面做了大量的工作。近期,國家和各地方政府都相繼出臺了一系列幫扶中小企業(yè)渡過難關(guān)的政策,在財政、稅收、信貸等方面給予優(yōu)惠和支持。稅務(wù)部門也通過提高納稅服務(wù)水平,轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)觀念,從被動型納稅服務(wù)轉(zhuǎn)向主動型納稅服務(wù),主動了解納稅人遇到的困難,主動采取措施方法,幫助企業(yè)緩解金融危機下的壓力,維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營,促進社會的和諧、穩(wěn)定。因此,從這個意義上講,我們也能夠采用稅收籌劃而非避稅的納稅方法減輕企業(yè)的稅賦。

(四)從根本原則視角進行的探析

納稅籌劃就是在合法的條件下,納稅人或其人在對政府制訂的稅法進行精心研究和比較后進行的,選擇其中最有利于本企業(yè)減輕稅收負擔(dān)的方法,避害趨利。然而,避稅卻不一樣。它是一切以企業(yè)自身的利害關(guān)系為根本出發(fā)點,而無視國家、集體的利益,是自私自利的企業(yè)行為表現(xiàn)。避稅始終是破壞性地利用稅法,從而達到少繳稅或不繳稅的目的,其最終的結(jié)果只能是損公肥私,影響甚至破壞市場規(guī)則。

三、后危機時代我國中小企業(yè)減輕稅負的最佳途徑

當(dāng)前,全球經(jīng)濟正在復(fù)蘇,但是金融危機給我國中小企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)產(chǎn)生了嚴重的影響。筆者認為,稅收籌劃具有無與倫比的優(yōu)越性。因此,在后危機時代,稅收籌劃仍是我國中小企業(yè)減輕稅負的最佳途徑。

(一)從中小企業(yè)角度分析,稅收籌劃是“智慧者的文明行為”

后危機時代,中小企業(yè)通過稅收籌劃,精心安排其經(jīng)營、投資、理財活動,選擇稅負最低的方案,符合其追逐價值最大化的要求,能有效維護和增強其經(jīng)濟利益。而且,稅收籌劃被理解和實施的過程,實質(zhì)就是我國中小企業(yè)納稅意識增強的過程,是中小企業(yè)在健康的稅收文化引導(dǎo)下的一種文明活動。因此,稅收籌劃是“智慧者的文明行為”。

(二)從政府角度分析,稅收籌劃能實現(xiàn)企業(yè)與社會的“雙贏”

就政府而言,稅收杠桿作為一種利益調(diào)整和市場行為導(dǎo)向機制,其作用的基點是市場法人主體――企業(yè),其宏觀經(jīng)濟調(diào)控意圖隨著企業(yè)稅收籌劃的實施而得到了實現(xiàn)。后危機時代,中小企業(yè)融資仍十分困難,資金缺乏,在行業(yè)中競爭力不強,特別是很多處于產(chǎn)業(yè)鏈低端的制造業(yè)企業(yè)更是困境重重,迫切需要政府出臺政策加以扶持。因此,為扶持中小企業(yè)發(fā)展,財政部出臺了很多扶持中小企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策,比如:對中小企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合有關(guān)條件的,減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅確有困難的中小企業(yè),可申請減免;中小企業(yè)銷售或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)以差額征收營業(yè)稅;支持風(fēng)險投資機構(gòu)增加對中小企業(yè)的投資,符合條件的投資額可以抵扣應(yīng)納稅所得額等。

雖然國家讓企業(yè)充分享受優(yōu)惠政策會使稅收收入暫時有所減少,但中小企業(yè)在稅收杠桿引導(dǎo)下的良性經(jīng)營活動必然會帶來全社會整體經(jīng)濟效益的提高,稅源豐富了,稅收收入自然將不斷增長,從而增加社會公共福利,為企業(yè)帶來更好的發(fā)展環(huán)境,如此,便形成了一種良性循環(huán)。企業(yè)在實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益增長的同時,直接或間接地取得了宏觀經(jīng)濟效益與社會效益,實現(xiàn)了“雙贏”,因此,稅收籌劃仍是我國中小企業(yè)減輕稅負的最佳途徑。

主要參考文獻:

[1]郭焰.稅收籌劃――企業(yè)財務(wù)管理新理念[J].財經(jīng)理論與實踐,2000(1).

[2]黃董良.稅收籌劃的理論界定與實踐方法[J].浙江財稅與會計,2001(1).

篇10

關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)業(yè)；稅收籌劃

中圖分類號：F235.91 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）05-67 -02

作為我國結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措，全面推開“營改增”試點將助力我國供給側(cè)改革，在“營改增”試點過渡期內(nèi)，房地產(chǎn)企業(yè)必須抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，把握“營改增”改革的契機，在進行管理變革、提升企業(yè)管理水平的同時，通過合理的稅收安排降低企業(yè)的稅收成本，如此，才能順應(yīng)政策變革，在國家結(jié)構(gòu)改革的洪流中不被淘汰。

一、房地產(chǎn)業(yè)營改增政策規(guī)定

為進一步減輕企業(yè)負擔(dān)，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，我國自2016年5月1日起，全面實施“營改增”，一是將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級。二是在之前已將企業(yè)購進機器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進項抵扣，加大企業(yè)減負力度，促進擴大有效投資。同時，新增試點行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務(wù)出口實行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負只減不增。

在該政策背景下，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中關(guān)于房地產(chǎn)業(yè)“營改增”適用的增值稅稅收政策，整理如下：

（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售自建不動產(chǎn)新老項目的計稅方法

（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的計稅方法

此外：1. 房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

2. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

以上規(guī)定給房地產(chǎn)企業(yè)提供了稅收籌劃空間，由于房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模一般較大，故暫不考慮房地產(chǎn)企業(yè)以小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅情形。“營改增”中房地產(chǎn)企業(yè)可以按照一般納稅人納稅，抵扣進項，可以選擇銷售自建或非自建不動產(chǎn)，也可根據(jù)過渡期稅收政策適用差異選擇新老項目進行籌劃。以下將從這兩種籌劃方向比較分析：

二、“營改增”下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃案例分析

（一）房地產(chǎn)企業(yè)新老項目的稅負比較分析

案例一：

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）專門從事普通商品房的開發(fā)，2016年3月擬自行建造普通住宅一幢，還未取得《建筑工程施工許可證》，根據(jù)近期銷售的同類型，相近地段自建普通住宅的價款，成本狀況及房地產(chǎn)市場發(fā)展趨勢，擬建造該普通商品住宅預(yù)計收入總額為A萬元，土地價款為B萬，進項稅額為C萬元，不考慮其他稅費，假設(shè)該企業(yè)資金充足，該企業(yè)怎樣做可減低稅負？

1.若該房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年5月1日后，即適用房地產(chǎn)新項目的稅收政策，適用一般計稅法。

該房地產(chǎn)企業(yè)銷售該普通住宅應(yīng)交增值稅=（A-B）*11% - C（萬元）

2.若該房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前，即適用房地產(chǎn)老項目的稅收政策，可選用簡易計稅法或一般計稅法。

（1）簡易計稅法

應(yīng)交增值稅=A*5%（萬元）

（2）一般計稅法

應(yīng)交增值稅=（A-B）*11% - C（萬元）

當(dāng)（A-B）*11% - C > A*5%，即當(dāng)A>（11B+100C）/6時，若該企業(yè)現(xiàn)金流充足，不考慮預(yù)繳稅款的資金壓力，則選用老項目下的簡易計稅法，企業(yè)增值稅稅負較輕，選用一般計稅法稅負較重。故在企業(yè)現(xiàn)金流充足情況下，企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》中房地產(chǎn)項目合同開工日期可定在2016年4月30日前。

當(dāng)A

企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)金流及抵扣額，稅負效應(yīng)做出合理決策。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售不同方式取得的不動產(chǎn)的稅負比較分析

案例二：

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）專門從事普通商品房的開發(fā)，預(yù)計銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）普通商品住宅和自建普通商品住宅各一幢，預(yù)計收入總額均為A萬元，自行建造房產(chǎn)的土地價款為B萬元，非自建方式取得的房產(chǎn)購買價款為C萬元，假設(shè)兩種方式取得的房產(chǎn)進項均為D，若該企業(yè)資金充足，不考慮其他稅費，兩幢樓盤的應(yīng)交增值稅額為：

1.自建

（1）簡易計稅法

應(yīng)交增值稅=A*5%（萬元）

（2）一般計稅法

應(yīng)交增值稅=A*11%-D（萬元）

2.非自建

（1）簡易計稅法

應(yīng)交增值稅=（A-C）*5%（萬元）

（2）一般計稅法

應(yīng)交增值稅=A*11%-D（萬元）

所以，一般計稅法下，該房地產(chǎn)企業(yè)銷售4月30日前取得的自建或非自建不動產(chǎn)的增值稅稅負相同。而簡易計稅法下，銷售4月30日前取得的非自建不動產(chǎn)的增值稅稅負較小。

案例三：

若某房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計銷售其2016年5月1日后取得的（不含自建）普通商品住宅和自建普通商品住宅各一幢，其他條件同上。則無論取得自建或非自建不動產(chǎn)，都適用一般計稅法。

應(yīng)交增值稅=A*11%-D（萬元）

當(dāng)A*11%-D>（A-C）*5%即A>（100D-5C）/6時，選用簡易計稅法銷售4月30日前取得的非自建不動產(chǎn)比銷售5月1日后取得的不動產(chǎn)的增值稅稅負后小。

綜上，在自建和非自建方式取得的房產(chǎn)進項稅額相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人選擇簡易計稅法計算銷售4月30日之前非自建方式取得的不動產(chǎn)相對較優(yōu)。

從以上分析比較中可看出，房地產(chǎn)企業(yè)利用新老項目的不同計稅方法及不同銷售方式取得的不動產(chǎn)政策進行稅收籌劃方案的選擇，與抵扣額有密切關(guān)系。根據(jù)全面推開“營改增”試點政策規(guī)定“允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進項抵扣”，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，結(jié)合“營改增”試點政策實施前后的業(yè)務(wù)特點及適用政策，合理安排采購業(yè)務(wù)，減少“營改增”前的不動產(chǎn)采購業(yè)務(wù)，采用“先租后買”的方式，將采購業(yè)務(wù)推至“營改增”后，利用融資租賃實現(xiàn)利息支出進項稅抵扣；通過適當(dāng)提高開發(fā)產(chǎn)品配套設(shè)施標準、擴大園林綠化范圍等方式擴大扣除項目基數(shù)，從而減低企業(yè)稅負。

上述案例分析只是在當(dāng)前全面推開“營改增”試點背景下運用稅制改革過渡期的稅收政策對房地產(chǎn)企業(yè)所做的簡單稅收籌劃。如果考慮企業(yè)的現(xiàn)金流與財務(wù)狀況，應(yīng)充分運用“一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報”；“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅"等稅收政策。此時，房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計稅法銷售自建房產(chǎn)的預(yù)繳稅款壓力相對較小，特別是采取預(yù)售房款方式，可有效延繳稅款，發(fā)揮資金的時間價值。

總之，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，合理合法增加進項稅額抵扣，綜合考慮各稅種間的稅負平衡，利用“營改增”過渡期稅收政策的籌劃點進行有效籌劃，促進企業(yè)整體稅負最小化。

三、結(jié)論與建議

綜上，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)結(jié)合全面推開“營改增”試點政策，充分利用稅制改革帶來的機遇，有針對性的進行相關(guān)稅收籌劃，把握不同時期的稅收籌劃要點，提前做好稅收安排和業(yè)務(wù)規(guī)劃，減低企業(yè)稅收負擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

參考文獻：

[1]財政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅[2016]36號）[Z].2016.