小型制造企業搭建成本核算體系研究

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摘要:制造型企業開展財務管理工作，生產成本核算是繞不開的一項重要工作環節。但是在一些小型制造企業，建立準確的成本核算體系要面對較多實際而具體的困難。只有逐一識別這些具體實際困難，結合建立成本核算體系需要的必備要件、明確成本核算管理體系達成的工作目標、針對困難情況突破困境、建立系統的管理方法和工作管理機制，才能建立適合企業自身生產實際情況的成本核算體系，為企業高效的完成生產成本核算工作，實現財務核算工作目標打下堅實的基礎。

關鍵詞:成本核算;核算困境;困境與突破

企業財務管理工作，特別是制造型企業的財務管理工作，生產成本核算是一項細致繁復的工作，且涉及的部門多，面對的困難具體復雜。如何清晰認識困難和突破困難，如何結合生產特點創新生產管理方法，并制定出一套實用而準確的成本核算辦法，對小型制造企業有著現實意義。

1小型制造企業成本核算困境

受場地、崗位人員、設備投入等限制，有一部分小型制造企業目前未能準確地進行生產成本核算工作，一方面導致產品銷售定價缺乏財務數據參考依據，另一方面也造成財務核算的利潤不夠準確。造成這一現狀的直接原因是未能建立可靠的成本核算體系。而要解決上述問題，需要解決如下幾個方面的困難。

1.1生產統計面臨的困境

第一，場地困難。為了便利生產，一些原材料直接堆放在生產車間現場，造成生產車間統計和倉庫管理人員對耗用原材料統計困難。由于車間的原材料受場地限制、生產的流轉需要等原因，原材料和生產的半成品在不斷地位移和流動，造成生產車間的統計人員沒辦法實時地準確統計原材料數據，也就沒辦法將準確的生產耗用原材料數據，按工序步驟、分類分批、分車間進行統計歸集，將準確的數據報送給公司財務部或在公司的生產管理系統中準確錄入生產耗用數據。第二，投入不足。一些大批量購入的原材料，比如鈣粉、PVC、樹脂等各類單位價值較低而數量很大，在生產現場統計耗用數量時，由于配備的計量設備投入不足，再加上生產流轉速度快，生產統計人員在統計生產耗用此類原材料時，很難做到數據準確。有很多統計員就憑經驗估計，或者根據原材料估計存量，用估計的存量倒推估算生產耗用數量。這樣的統計操作，造成較大數據誤差。第三，不同步困難。一些企業的半成品生產，生產出不合格的半成品可以通過粉碎回收再利用。而生產管理者為了追求半成品生產的產品優良率，迫于生產管理考核壓力，就將一部分回收再利用的半成品次品或回收料數據瞞報，造成車間耗用原材料統計失真。而生產車間的生產管理是倒班制，生產物料不斷隨著生產工序不停流轉，生產車間的統計人員的配備一般是白班制。當生產統計員第二天來上班后，已很難發現這種虛報瞞報情況了。造成困難的根本原因是統計人員配備不足和生產工序不同步，使得生產現場管理存在漏洞。第四，一些小型制造企業的車間生產產品的品類較多、多批次、不斷連續性生產，涉及的產品類別太多，多批多量，一天一個班次訂單達到幾千單，每單的產品規格、花色、工序要求不盡相同。靠人工對這些訂單耗用直接材料完成統計工作，工作量巨大。由于生產過程的復雜性也直接造成生產車間統計員很難將生產耗用的原材料數量與損耗數量統計得非常準確。

1.2生產耗用數據傳遞與報表報送方面存在的困難

第一，缺乏生產數據。由于生產統計工作存在的困難直接導致財務核算人員無法及時獲得生產耗用原材料準確數據，缺乏進行生產成本核算的基礎生產數據。第二，生產管理與實際脫軌。一些小型企業的生產現場甚至不設生產統計人員，或者生產統計人員的生產統計報表未能與倉庫實際收發數據進行核對，造成生產統計數據與倉庫實際發出的生產耗用原材料數據不相符。這種生產統計與倉管人員的管理工作脫節的管理方式，難以提高生產現場耗用原材料數據的準確性。第三，數據實時性差。一些企業的財務人員與倉庫管理人員和生產統計人員分屬于不同的部門，在企業組織結構中各自處于不同的組織部門，工作分屬不同的部門進行管理。在實際工作中，企業生產成本核算工作進行跨部門溝通存在一定的困難與障礙，從而使得財務部的生產成本核算與生產統計及倉庫管理員工作三者聯系不夠緊密，導致財務部不能獲得倉庫耗用數據的實時信息，未能實現對倉庫存貨的按月定期核算。目前，絕大部分企業成本核算信息化水平低，無法按照工序、批次、客戶、訂單的多重成本核算;也沒有打造統一的信息化應用平臺，財務、營銷、人力、生產、質量管理等部門之間難于實現聯網化、統一化，信息共享效果差，最終形成數據孤島，無法形成對整個成本的有效把控、查詢、分析決策以及資源統一管理，不能實現成本核算精細化管理目標［1］。

1.3缺乏管理系統軟件支持

第一，投入不足。一些企業缺乏一套能整合銷售、生產、計劃、品控、倉庫、財務的運營管理工作的系統軟件。或者，一些企業建立和啟用了部分軟件，比如用友或是金蝶軟件的ERP系統，但在ERP系統創建之初未考慮財務成本核算體系的搭建與財務核算。第二，統籌不周。在企業運營管理軟件建設中，信息建設考慮不全面、不周全、統籌不足。一些企業財務部在用的KIS云系統僅用于財務部總賬的科目金額核算，而總賬各科目核算的金額與銷售、生產、倉庫各部門的實際管理數據未形成數據邏輯的勾對與相互核對，造成財務核算數據錯誤，管理工作脫節。部分企業使用電算化或是ERP管理系統，但生產成本核算數據與采購銷售、生產研發、計劃預算、項目管理、資金管理沒有結合起來，在成本核算上分析時效性差，缺乏前瞻性預測，降低了企業成本核算效率與管控質量的指導作用［1］。

1.4定崗定責不全

第一，財務定崗不全。財務管理工作一項基本職能是監控公司資產的安全，實現企業資產的保值與增值。資產的監控包括公司擁有的存貨、現金、固定資產三個方面。而一部分企業的財務部門僅對貨幣類資產管理比較重視，比如對現金與存款實現了實時監控。對車間和倉庫的各種原材料、半成品、庫存商品等存貨和企業固定資產兩個大的方面缺乏監控管理，倉庫存貨的收發存管理工作、公司的進銷存系統的準確性和倉庫管理人員崗位定責三個方面的工作急需建立和完善。第二，財務定責不全。一部分企業財務部未能對倉庫的原材料采購和產品的入庫、原材料領用和倉庫存貨數據進行準確的監控與核算，缺乏對倉庫管理崗位人員進行考核與管理，管理人員的崗位定責不全面。

2建立成本核算體系實現目標

要破解上述難題，克服企業實際面臨的困難，除了對企業實際存在的問題與困難有清晰準確的認識，還要確定成本核算體系實現目標。明確清晰的工作目標，才能更好地去開展成本核算體系建立工作。而不是頭痛醫頭，腳痛醫腳，被動地被困難與問題牽著鼻子走，工作陷于盲目和被動。因此，有必要對成本核算體系的工作目標進行三個方面的定位。第一，投入產出核算目標。實現對企業生產半成品、產成品的生產成本準確核算。包括在當月投入的直接生產材料成本、直接人工成本、直接制造費用及直接投入生產成本的總額和對應的產品數量、產品總成本、單位半成品成本和單位產品成本。第二，存貨管理目標。實現對企業全部原材料、產成品的全過程管理。要核算出當月因為生產需要而從市場購入的原材料成本、當月耗用原材料成本、當月外購半成品成本、進行委外加工產品的成本和當月涉及生產入庫和發出存貨成本，涵蓋企業全部存貨的成本核算工作范圍。第三，資產管理目標。實現企業所擁有產權的全部固定資產，包括用于管理的固定資產和用于生產而持有的各類生產機械設備。

3困境與突破

明確了成本核算體系工作目標后，只是清晰了大的工作方向。如何克服困難，突破困境，還需要從企業的實際情況出發，從體系構建、崗位配置、軟件支持、完善核算流程四個層面進行努力，達成管理工作目標。

3.1構建成本核算體系

第一，建立倉庫收發存系統。此系統能實現實時辦理倉庫的原材料的收發存業務和車間產品的生產入庫、生產領料和庫存商品的銷售出庫業務，并實時完成原材料、半成品、庫存商品收發存各個業務步驟的數量核算工作。第二，銷售與生產計劃系統。此系統主要根據銷售訂單下達生產任務單，用于歸集成本對象的直接材料數量，并根據產品成本構成對象，歸集成本對象的實際消耗原材料數量。核心環節主要根據產品BOM構成歸集產品耗用直接原材料數量，進行生產領料數量核算。第三，財務成本核算系統。集合收發存系統中的生產耗用原材料、生產產品入庫、銷售與生產計劃系統的發貨數量，整合數據最終核算出企業的生產成本和銷售成本，這是完成當月財務核算工作的基礎。

3.2配置管理崗位

第一，倉庫原材料管理崗。負責辦理公司所有采購原材料的入庫、生產車間領用的原材料出庫、與生產車間統計核對車間生產耗用與損耗報表、實時辦理原材料收發存的系統單據、進行倉庫原材料的定期盤點工作、定期向財務部報送準確無誤的原材料收發存報表。成本核算基礎數據的準確性是成本管理的源頭，材料、人工和制造費用是成本的重要組成部分，直接關系到成本的真實性［2］。第二，半成品倉、成品倉管理崗位。辦理生產車間半成品、產成品的生產入庫、產品銷售發貨手續與系統出庫手續。與生產車間統計實時核對生產產品數量、車間耗用半成品數量報表、損耗數量報表、定期向財務報送準確無誤的半成品、產成品收發存報表、定期進行倉庫半成品、產品的定期盤點工作。第三，成本核算管理崗。對接生產車間統計和倉庫管理人員，核對系統收發存原材料數據、復核生產領用單據、辦理成本核算賬務處理、進行生產成本核算工作、出具生產成本核算報表、完成本分析報告工作。

3.3必要的軟件支持

第一，啟用金蝶軟件ERP系統或是用友ERP系統。該系統將銷售、生產計劃、倉庫與品質部、財務部等主要業務納入統一的系統流程中，能實時在系統中傳遞業務數據，并集成原材料成本的核算、產品成本核算、銷售成本的核算功能。第二，OA系統。強化工作信息溝通，進行信息的及時核對、工作溝通。有些企業通過QQ群、微信群或是內部電話等方式進行工作溝通聯絡，能節省一些軟件的投入費用，但在軟件的穩定性和保密性上，較OA系統略差。制造業企業還需要加大對信息化管理設備的投入，借助網絡共享平臺，使得每一個部門的經營管理信息都能夠實現信息共享，轉變傳統管理方式中信息失衡、資源不對等現象。借助信息化管理平臺，還能夠優化工作人員的工作環境，降低工作壓力，助力企業成本核算［3］。第三，建立定期核對工作機制。建立車間統計與倉庫的定期核對工作機制，保證數據在系統中的及時性和準確性，強化生產統計人員、倉庫管理人員和財務成本核算人員的工作信息交流與核對，有針對性地投入必要的軟件支持和建立必要的工作核對機制，是解決工作信息滯后困難的保證，能極大提升核算數據的實時性和準確性。

3.4完善成本核算流程

完善成本核算流程，也是破解小型制造企業在進行成本核算時面臨困難的必經過程，旨在通過對成本核算流程進行完善，排除成本核算流程中的困難，以核算流程為指引，有針對性地安排成本核算工作，困難的突破才更聚焦、更高效。結合小型制造企業生產實際情況，應從以下步驟開展工作。第一步:原材料倉管人員根據先進先出原則辦理原材料的收發存手續，軟件系統按月進行原材料的加權平均核算原材料的單位成本。第二步:生產計劃按客戶訂單為成本對象，歸集原材料生產耗用數量。有的企業以單位產品為成本對象或是產品批次為成本對象，具體以什么為成本對象按企業生產的具體類型和實際生產流程而定。定義好成本對象的BOM構成，進行生產計劃任務的下達。第三步:生產部接到生產任務后，按生產任務進行領料，及時完成生產訂單并辦理生產產品入庫手續，車間統計及時根據生產車間的生產耗用原材料辦理原材料的領用手續和制作車間統計報表并與原材料倉庫管理人員核對。第四步:月末，財務部成本會計根據軟件系統中的生產領用數據和產品入庫數據辦理生產成本的賬務處理和制作生產成本報表，完成生產成本報告。制造企業在開展成本核算管理工作過程中，結合成本管理工作要求，嚴格按照要求進行，防止出現不必要的成本核算管理問題。結合當前情況來說，我國大部分制造企業即便已經建立了對應的成本核算管理體系，但是在成本核算管理體系執行方面，執行力度不高，使得成本管理人員無法按照企業體系要求落實成本核算管理工作，使得成本核算和管理自身價值不能充分發揮。因此，企業需要從基礎上認識成本核算管理體系的價值［4］。總之，小型制造企業成本核算總體采用的方法是分步法:第一步是核算成型車間的半成品、產成品生產成本;第二步是核算輔助產品車間生產成本;第三步是核算最終成品車間生產成本。成本核算是采用品種法、分步法還是平行分步法，要根據各企業生產的實際生產類型、生產工藝流程而定。

4結論

只有完成準確的產品成本核算工作，企業產品銷售定價工作才有較為準確的財務數據作為參考;只有完成準確的產品成本核算工作，企業產品才有準確的銷售成本數據，才能進行較為準確的財務核算工作;只有完成準確的產品成本核算，公司考核生產車間KPI指標就有準確的財務數據作為評價標準。對于財務分析、項目分析、銷售政策等一系列的財務管理工作才有準確的財務數據，才能保證企業財務報表內容客觀、真實、準確;只有完成準確的產品成本核算，才能對整個企業的原材料、半成品、產成品、固定資產、生產機械設備形成一套準確監控系統，才能達成對公司資產全面保值增值的工作目標。總之，公司成本管理是一個不斷提升與改善的過程，只有進行時沒有完成時。生產成本核算與財務管理工作著眼點，永遠朝向企業當前與未來，并配合企業的不斷發展而不斷提升和改善。

參考文獻:

［1］嚴少波.試析制造企業的成本核算與管控［J］．商訊，2022(2):140－143.

［2］郭俊標.制造企業成本管理存在的問題及對策［J］．納稅，2021，15(30):160－162.

［3］劉賽拉.制造業企業成本核算的信息化運用分析［J］．當代會計，2021(16):143－145.

［4］張堅英.制造企業成本核算與管理問題探析［J］．財會學習，2020(10):168，170.

作者：晏麗華 單位：湖北京信通模塑科技有限公司