公司審計規范范文10篇

【摘要】

加強上市公司審計費用信息披露對建立公平有序的審計市場競爭環境有著重大影響，也可以加強對上市公司和會計師事務所的外部監管，使會計師事務所與上市公司的審計關系更加透明化。但是從目前的披露狀況看，審計費用相關信息的披露效果非常不理想，受到了法律法規和公司行為的雙重影響。因此，本文擬從博弈的角度對其進行分析探討。

【關鍵字】審計費用披露影響因素博弈

一、影響上市公司審計費用披露的因素

（一）法規機制的約束

在所有權和經營權兩權分離的資本市場中，受托責任論認為，上市公司有責任和義務向公司的全體股東和其他的利益相關者報告公司的財務狀況、經營成果以及其他相關的非財務信息。為了保證這些報告信息的真實性和有效性，作為獨立第三方的會計師事務所需要對其進行審計。

全市十佳標兵事跡材料

——榮成市電業總公司審計部主任事跡材料

我擔任榮成市電業總公司審計部主任8年來，在公司領導的高度重視和全力支持下，在榮成市內審協會的指導和幫助下，緊緊圍繞“促進管理，提高效益”這一目標，深入扎實地開展各項內審工作，充分發揮了內部審計的監督服務作用。2002年以來，我們先后對公司下屬單位的工程結算編制、財務收支、物資招投標采購、成本核算管理、內控制度等進行了全面的審計，累計審計資金2億多元，直接和間接為企業節約資金2239萬元，其中實施計算輔助審計的項目資金占30%以上，受到了公司領導和上級領導的充分肯定。我們公司連續多年被評為市級內審示范單位，去年還被評為威海市級內審先進單位，審計員張虎勇同志被評為2004年度“全市十大內部審計能手”，我本人還被評為全省內部審計先進個人。2004年中國內部審計協會秘書長馬懷平為我們總公司題詞：“全市內部審計工作的排頭兵”。

一、積極爭取領導對內審工作的支持。審計部成立以來，通過積極爭取，總公司從人力、財力、物力上全力支持內審工作，為審計部配備了2名工程審計骨干和2名財審人員，3名專職清欠人員，并且為每人配置了1臺計算機。公司主要領導定期聽取審計部的審計工作匯報，公司領導班子集體研究審計決定，對有關審計決定由公司黨委直接批示辦公室下達，從而確保了審計部門的獨立性、權威性和嚴肅性。近年來，總公司的審計決定落實率始終為100％。

二、大力推進計算機輔助審計。針對城農網工程項目多、工程量大、不同預算員編制的結算出入較大的實際，指導審計人員根據0.4千伏、10千伏城農網工程各自的特點，先后自主開發了2個“低壓改造工程驗收及結算專用程序軟件”，從而實行了農網工程的結算編制和審核一體化，既規范統一了結算編制，又極大地提高了結算和審核的效率，同時大大降低了差錯率，較之以前人工計算、審核和驗收提高工作效率15倍以上。2003年以來，先后利用計算機輔助審計對1015個0.4千伏以下的農網改造工程進行了審核，送審總額7683.53萬元，審減額達1000多萬元。三、加大了工程結算審計力度。著眼于規范工程項目管理，防范高估冒算和損失浪費等問題，我們從各項工程計劃入手，對工程實行嚴格的全過程控制管理，對無計劃的工程不予審計和提交報告，較好規范了工程項目管理。2005年，先后對二熱電工程、工業園工程及城網一期高、低壓工程結算和2004、2005年度的大修更改結算情況進行了審計。共審結工程結算120余份，送審總額6700萬元，審減工程造價644萬元。

四、規范內部審計程序。為了加強公司的內部審計和風險控制，規范總公司的審計工作，保障企業財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規要求，我們根據《審計署關于內部審計工作的規定》和總公司的有關規定，制定了《榮成市電業總公司審計工作管理辦法》，對內部審計的主要職責、工作程序、工作質量及考核管理等做出了具體的規定，特別是通過實行審計計劃管理、審前調查、審中簽證、審后監督等制度，不僅規范了內審工作程序，而且還有效地規避了審計風險，多年來，我們完成的所有審計項目沒有發生一起審計復議案件。

編者按：本文主要從《企業內部控制基本規范》的相關要求；影響我國企業審計委員會職能發揮的主要因素；如何更好地發揮審計委員會的職能進行論述。其中，主要包括：我國的內部控制規范正在向國際接軌、現行內部控制的總體要求、新《基本規范》對審計委員會的要求、規范中時時刻刻突出了對企業風險管理的高度重視、審計委員會的目標應與企業內部控制緊密結合、監督內部控制的有效實施、以公司治理和風險管理為導向、由于公司治理結構的缺陷，審計委員會的作用受到限制、我國上市公司特殊的股權結構制約審計委員會發揮職能、內部審計機構的職能發揮受到限制、改善公司股權結構，減少“內部人控制”的現象、建立健全相關的法律法規等，具體請詳見。

【論文摘要】本文詳細分析了新《基本規范》對審計委員會的要求、審計委員會職能的轉變、制約其職能發揮的因素及改進建議。提出審計委員會應該以公司治理和風險管理為導向，向服務型轉變；上市公司的治理機制和股權結構是限制審計委員會發揮作用的主要因素；應該加強內部審計機構的的獨立性、提高內部審計人員的綜合素質。根據五部委聯合頒布的《企業內部控制基本規范》，審計委員會是監督企業制定和執行內控制度的主要機構。

【論文關鍵詞】內部控制；審計委員會職能；公司治理；內部審計機構

新《基本規范》雖然在形式上借鑒了美國《內部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內容上卻充分體現了《企業風險管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實質，始終貫穿了全面風險管理的理念，并在文字上給予了更中國化的定義和細化。2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》（以下簡稱新《基本規范》），這是中國會計審計領域的又一重大改革舉措，體現了我國的內部控制規范正在向國際接軌。

《基本規范》將審計委員會確定為監督企業內控制度制定和執行的機構，明確提出企業應當在董事會下設立審計委員會。這表明審計委員會在公司內部的作用越來越重要，其職能也在發生變化。

一、《企業內部控制基本規范》的相關要求

我擔任XX市電業總公司審計部主任8年來，在公司領導的高度重視和全力支持下，在XX市內審協會的指導和幫助下，緊緊圍繞“促進管理，提高效益”這一目標，深入扎實地開展各項內審工作，充分發揮了內部審計的監督服務作用。20*年以來，我們先后對公司下屬單位的工程結算編制、財務收支、物資招投標采購、成本核算管理、內控制度等進行了全面的審計，累計審計資金2億多元，直接和間接為企業節約資金2239萬元，其中實施計算輔助審計的項目資金占30%以上，受到了公司領導和上級領導的充分肯定。我們公司連續多年被評為市級內審示范單位，去年還被評為威海市級內審先進單位，審計員張虎勇同志被評為20*年度“全市十大內部審計能手”，我本人還被評為全省內部審計先進個人。20*年中國內部審計協會秘書長馬懷平為我們總公司題詞：“全市內部審計工作的排頭兵”。

一、積極爭取領導對內審工作的支持。審計部成立以來，通過積極爭取，總公司從人力、財力、物力上全力支持內審工作，為審計部配備了2名工程審計骨干和2名財審人員，3名專職清欠人員，并且為每人配置了1臺計算機。公司主要領導定期聽取審計部的審計工作匯報，公司領導班子集體研究審計決定，對有關審計決定由公司黨委直接批示辦公室下達，從而確保了審計部門的獨立性、權威性和嚴肅性。近年來，總公司的審計決定落實率始終為100％。

二、大力推進計算機輔助審計。針對城農網工程項目多、工程量大、不同預算員編制的結算出入較大的實際，指導審計人員根據0.4千伏、10千伏城農網工程各自的特點，先后自主開發了2個“低壓改造工程驗收及結算專用程序軟件”，從而實行了農網工程的結算編制和審核一體化，既規范統一了結算編制，又極大地提高了結算和審核的效率，同時大大降低了差錯率，較之以前人工計算、審核和驗收提高工作效率15倍以上。20*年以來，先后利用計算機輔助審計對1015個0.4千伏以下的農網改造工程進行了審核，送審總額7683.53萬元，審減額達1000多萬元。

三、加大了工程結算審計力度。著眼于規范工程項目管理，防范高估冒算和損失浪費等問題，我們從各項工程計劃入手，對工程實行嚴格的全過程控制管理，對無計劃的工程不予審計和提交報告，較好規范了工程項目管理。20*年，先后對二熱電工程、工業園工程及城網一期高、低壓工程結算和20*、20*年度的大修更改結算情況進行了審計。共審結工程結算120余份，送審總額6700萬元，審減工程造價644萬元。

四、規范內部審計程序。為了加強公司的內部審計和風險控制，規范總公司的審計工作，保障企業財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規要求，我們根據《審計署關于內部審計工作的規定》和總公司的有關規定，制定了《XX市電業總公司審計工作管理辦法》，對內部審計的主要職責、工作程序、工作質量及考核管理等做出了具體的規定，特別是通過實行審計計劃管理、審前調查、審中簽證、審后監督等制度，不僅規范了內審工作程序，而且還有效地規避了審計風險，多年來，我們完成的所有審計項目沒有發生一起審計復議案件。

五、提升內部審計質量。審計質量的好壞很大程度上取決于審計人員的業務素質，為此我們高度重視內審人員的學習培訓，積極參加各級內審協會舉辦的各類培訓。公司目前已有5名內審人員持有內審資格證書。我們還購置了內部審計人員繼續教育學習卡，專門抽出時間學習國家審計機關有關《審計項目管理質量控制辦法》等一系列培訓教材，大大提高了內審人員的業務素質，為提高審計質量打下了堅實的基礎。今年以來，按照20*年全國審計工作會議的精神，在公司深入開展了“嚴謹細致，提高質量”審計年活動，在制定審計計劃、編制審計方案、審計取證、撰寫審計報告和審計成果運用5個方面做到嚴謹細致，大大提高了審計監督質量和服務水平。

內容摘要：本文介紹了美國內部控制審計準則的發展與現狀，在對現行注冊會計師職業準則重要條款探討的基礎上，分析了內部控制準則給美國經濟環境帶來的積極影響，并通過與我國審計準則建設情況和內部控制規范現狀的對比，以期對改進和規范我國內部控制審計有所啟示。

關鍵詞：內部控制審計準則

自2002年美國《薩班斯-奧克斯利法案》以來，美國內部控制審計規范相繼發生了較大的變動，對上市公司財務報表的內部控制和其他規模企業的內部控制帶來了深刻的影響。我國2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》以及《企業內部控制評價指引》、《企業內部控制應用指引》和中國注冊會計師主持起草的《企業內部控制鑒證指引》等配套規范的征求意見稿，這意味著我國初步建立了內部控制的相關法規。本文通過分析美國內部控制審計準則的發展現狀，以期對改進和規范我國內部控制審計有所啟示。

美國內部控制審計準則的發展現狀

（一）《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布

在安然以及世通的財務舞弊案相繼發生后，美國內部核查體系的諸多缺陷立刻引起了政府的高度關注。針對安然、世通等財務欺詐事件，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》。該法案由美國眾議院金融服務委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯合提出，又被稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），法案主要內容和意義有：要求建立上市公司會計監管委員會（PCAOB），并授權SEC對PCAOB實施監督，加大了獨立監管的力度；要求加強注冊會計師的獨立性，規定不可同時提供的業務以及合伙人輪換制度；要求上市公司的管理層評估和報告公司最近年度的財務報告內部控制的有效性，加大公司管理層的責任；強化財務披露義務，改善上市公司的財務信息透明度；加重違法行為的處罰措施，提高違法的成本。

民間審計對提高會計信息的可靠性起著不可替代的作用。民間審計之所以能發揮這種作用與審計行為規范的完善與否密切相關，這一點從美國早期會計師職業的發展史中可以得到驗證。正因為如此，我國已建立一套審計行為規范體系以確保一定程度的審計質量，但從總體上看規范體系還不健全。

一審計行為規范的回顧

(一)審計行為規范產生的根源。民間審計的產生是以兩權分離為前提的，兩權分離使企業的產權關系發生變化，其結果是所有者與管理者相分離，導致對管理者監督的必然性，這樣就產生了外部審計的需要。隨著民間審計的產生，另一問題也隨之而來，即審計人員必須是獨立、客觀和公正的，而且其能力也必須是不容置疑的。

為了使審計人員達到上述要求，對審計人員的行為進行規范就成為必要了。"審計行為是人的行為的一種，對其進行規范必然要建立一套行為規范準則以衡量其正誤并對其進行制約。從行為規范準則來看，法律是十分有效的一種。從英國1753年南海公司事件以來，民間審計走過的路才兩百多年。在民間審計產生之初，歐洲各國(特別是英國)的法律已相當成熟。因此借鑒其他職業的經驗，采用法律對審計行為規范是一種必然的選擇。而且，從法律的本質上看，其產生的目的就是為了對人的行為進行規范。因此可以說法律在民間審計產生之初就承擔著對審計行為規范的重任。但不難發現，法律不是萬能的，特別是在技術性問題上法律可以說是非議頗多，這樣，大眾和政策必然要求在技術上對法律進行彌補。因此面對法律的不足和大眾的要求，審計界必須對自身不斷地進行反省。為此，為整個眠業著想，成立一個行業組織并制定一套職業規范也就有必要，而且因為行業的特殊性，也只有審計職業界才有能力對其技術問題進行規范。因而審計標準等審計職業規范產生是對法律規范不足的一種彌補。

行為規范從本質上看，就是建立一套行為準則對行為主體的行為進行指導、約束，以使其行為達到預定的效果。對審計行為而言，審計行為規范就是為了提高審計質量以最大限度地保護審計報告使用者的利益而對審計主體(包括審計人員和會計公司)的行為進行約束和指導。從目前審計行為規范發展現狀來看，其形式已呈多樣化。但從總體上看，它們可以歸為法律規范和審計職業規范兩種。兩種審計行為規范的特點:其一，法律規范是立法機構或其授權主體制定的對審計行為進行強制性約束的行為準則。其強制性和原則性是它的明顯特征，這樣有利于加強審計行為規范的力度，做到令行禁止。盡管如此，法律規范的彈性不大，也使得法律規范的作用受到限制。這也是審計職業規范得以產生的動因之一。其二，審計職業規范由審計職業組織制定，它強調的是會員自覺遵守，它的技術性和具體性是其明顯特征。它有利于對審計行為進行全面的規范。

(二)對審計行為規范的回顧。從民間審計產生以來，對審計行為的規范日益完善。體現在，一方面，審計行為規范的形式不斷多樣化，其內容不斷豐富。到目前為此，有法律、審計標準、審計質量控制標準、審計職業道德準則、后續教育準則和同業復核等。從18世紀英國首先采取法律對審計行為規范以來，法律一直占據審計行為規范體系的重要位置。特別是在界定審計人員的法律責任申起著不可替代的作用。可以說目前幾乎所有的國家都在采用法律對審計行為進行規范。如美國《證券法洲證券交易法洲反國外賄賂法》，日本的商法和《公認會計士法》以及德國的商法等。但如前所述，法律由于其自身的缺陷，不可能獨自發揮對審計行為的規范作用。而審計職業規范的誕生正好彌補了這一缺陷。從1947年美國AICPA公認審計標準(GAAS)以來，大多數國家都己審計標準。另一方面，各種審計行為規范手段日益協調，不斷融為一個整體，審計行為規范不斷體系化。以美國為例，美國經過20世紀60、70年代的發展，不斷審計標準解釋并先后審計質量控制標準和通過同業復核制度，便審計職業規范已日益完善，加上法律判例不斷進行完善，已有充分的理由相信自己的審計行為規范體系已達到相當程度的完善。

一、引言

2000年以來，電網企業所屬的三產、多經等輔業單位逐漸改制成為集體企業。作為國內最大的電網企業，國家電網公司多次明確要求對所屬的集體企業管理體系和運營機制予以完善，推動其持續健康有序地發展。在當前依法治國和國家監管力度不斷強化的背景下，如何規范集體企業管理，成為各級供電公司需要解決的重要問題。經營專項審計是指審計人員為了評價被審計單位經營活動的效果和效率，而對其經營程序和方法進行的專項評價。對集體企業開展經營專項審計，是推動集體企業規范經營的必要舉措。開展此類審計，涉及到集體企業的公司治理、業務經營、資金管理、流程管理、人事管理等諸多方面的內容，而且還牽涉到歷史遺留問題及多年積淀的利益矛盾，如果缺乏創新思路、周密策劃和穩妥實施，很難取得滿意效果。國網山西省陽泉供電公司（以下簡稱陽泉公司）在此方面的實踐取得了較好效果，對其他企業開展此類審計有一定的借鑒意義。

二、經營專項審計的思路及目標

陽泉公司對其所屬的集體企業經營審計的總體思路，是以審計集體企業生產經營關鍵領域、關鍵環節和關鍵控制點為基礎，做到審計全覆蓋，以評促改，以強化其管理、素質和服務、創造效益為重點，深化管控體系，完善制度體系，強化人才隊伍建設，突出核心業務，優化產業結構，持續提升規范管理水平，確保集體資產保值增值。另外，審計時要正確處理好集體企業的管理和發展關系，積極順應國家電網公司“三集五大”管理變革，持續提升依法治企水平。在審計目標方面，以完善集體企業全面風險管理和內部控制為目標，審計要做到五個“有利于”：有利于健全公司治理機制，確保流暢運轉；有利于健全管控體系，加強監督管理；有利于強化核心業務，提高發展能力；有利于強化規范管理，深化依法從嚴治企；有利于深化重組整合。

三、經營專項審計的重點內容

如今雖然集體企業與電網企業已經脫離了資本紐帶關系，但由于歷史等原因，其與主業仍然存在著錯綜復雜的關系。為此，陽泉公司將審計重點確定為：（1）監管體系是否完備。在管控體系方面、制度體系方面、信息管理體系方面進行審計，查看集體企業三個體系是否完備。通過審計，揭示其機構是否健全、人員是否到位、職責是否明晰；各項管理制度是否橫向到邊，縱向到底，管理全覆蓋。（2）行為是否遵循依法治企要求。審計集體企業在經營業務、人力資源和財務資產管理等方面是否規范。查找集體企業在“人、財、物、工程”等關鍵管理事項中的薄弱點、風險點，從制度上、管理上、流程上促使其建立健全內部風險防控機制。（3）關聯交易是否公允。審計集體企業與電網主業之間的交易是否按照市場化的公允價格進行，是否存在利用關聯交易輸送利益，或一方損害另一方利益的行為。（4）重組整合方面。審計集體企業是否穩妥推進按照國家電網公司部署，以減員增效，瘦身強體為前提，穩步推進同質同類集體企業的重組整合，是否做到了規范管理與健康發展的有機統一。（5）優化服務方面。許多集體企業的主要業務是為電網建設做好服務。審計時要關注集體企業在規范業務流程、優化服務意識、提升核心競爭力方面是否到位，是否為電網企業提供了優質服務。

今年馬上就要結束了，在過去的今年中，我們公司做的一直很好，很好的頂住了金融危機的壓力，在經濟最困難的一年里。我們公司還是取得了業績不小的進步，這就尤為可貴了，所以我們公司必須要好好的總結一下，總結過去一年工作的經驗，以便在來年中取得更好的進步。

為了適應新形勢下的發展，財務審計部建立健全和完善落實了各項財務規章制度。由于公司的性質發生改變，要求公司的財務規章制度要進行重新修訂和完善。根據市局（公司）的財務制度，結合集團公司的實際情況，組織匯編了集團的財務制度。為了總結經驗教訓，更好的完成2010年的各項工作任務，我部就財務、審計方面的工作作出總結如下：

一、審計方面的工作

1、根據市局財務審計工作會議精神，對財務審計部工作的提出要求

（1）繼續鞏固推行財務管理模塊，加強財務人員的管理意識和責任心，充分發揮財務管理的職能作用。在全面實施信息化管理的同時，要求我們財務人員要利用的時間和精力參與企業管理，每周必須下各核算的公司了解業務運行情況，發揮主觀能動性，多為經營者提供有參考價值的信息和建議，這一要求作為今年目標考核的主要指標來考核。

（2）全員樹立財務管理是企業管理的核心思想，增強危機感、緊迫感和責任感，加強學習，努力提高自身素質，適應新形勢下財務工作的要求。

摘要：審計執業環境健全完善與否會對審計質量產生諸多的正效應或負效應，而審計質量是會計師事務所的生命，也是我國整個注冊會計師事業發展的基礎，所以，執業環境是我國在大力發展注冊會計師行業中不容忽視的問題，應該將其提到一個戰略的高度。本文分析當前審計執業環境的現狀，并揭示其中存在的一些問題，最后，分別從審計社會環境，政治環境和法律環境三方面提出相關對策。

關鍵詞：審計執業環境問題對策

目前，隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和運行，由于各級黨委和政府的重視，社會審計的執業環境比以往更為寬松，時代賦予審計的特征，要求注冊會計師在審計執業中堅持獨立、客觀、公正的原則，這是審計工作的核心，離開了這一核心，也就喪失了注冊會計師存在的意義。雖然我國注冊會計師獨立審計執業的大環境正在逐步改善，但我國社會主義市場經濟還在探索過程中，很多方面還不夠成熟，不夠完善，政府職能轉變還有很多工作要做，人們對計劃經濟體制下的思想方法、工作方法還未徹底改變，市場經濟體制建立中帶來的某些消極因素有所滋長，加上社會上對注冊會計師事業的理解還不夠深入以及在職業內部也未建立起一個有序的發展機制，對于一個注冊會計師究竟應具備哪些個人素質才能勝任本職工作，從而贏得公眾信任仍不十分清楚，事務所之間的競爭還處于無序狀態，對于注冊會計師協會的職能、作用及組織性質的認識也不盡一致。因此，注冊會計師的執業環境還不夠理想，較為混亂，時代賦予審計的特征，不能充分體現。

一、當前審計執業環境存在的問題及其成因

（一）注冊會計師審計準則建設面臨挑戰

1、現行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險。現行審計實務是建立在傳統審計風險模式基礎上,存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險,而直接實施控制測試和實質性的測試,容易產生審計失敗,因為企業管理當局串通舞弊或凌駕于內部控制之外,如果注冊會計師不把審計視角擴展到內部控制之外,如行業狀況、監管環境,企業的性質以及目標、戰略和相關經營等方面,很容易受到蒙蔽和欺騙,不能發現由于內部控制失效所導致的財務報表重大錯報風險。

本文作者：王兵工作單位：南京大學商學院

公共部門內部審計制度的變遷

這里的公共部門涵蓋政府機構和國有企事業單位。公共部門內部審計的作用在于促進公共部門規范管理，提高財政資金使用效益，實現組織管理的目標。從我國公共部門內部審計制度規定的變遷來看，我們發現其經歷了由強制到自愿，再到根據相關要求具體實施的變遷過程。早在審計法實施之前，國務院于1985年頒布的《關于審計工作的暫行規定》要求，“國務院和縣級以上地方各級人民政府各部門，應當建立內部審計監督制度”；“大中型企業事業組織，應當建立內部審計監督制度，設立審計機構”。這是我國首次明確要求政府部門、大中型企事業單位建立內部審計監督制度。在同年審計署的《關于內部審計工作的若干規定》中也強調國家行政機關、企事業組織應建立內部審計監督制度。同時，這項規章對內部審計機構的主要任務、職責以及內部審計工作的程序做出了規定。因此在這一階段，公共部門的內部審計監督制度是被強制要求設立和實施的。隨后在1988年國務院頒布的《中華人民共和國審計條例》則開始改變對內部審計監督的設立要求，規定“國家金融機構、全民所有制大中型企業、大型基建項目的建設單位和財務收支金額較大的全民所有制事業單位以及審計機關未設立派出機構的政府部門等，可以根據需要設立內部審計機構或者審計工作人員”。根據這一條例，審計署1989年修訂了原來的《審計署關于內部審計工作的若干規定》，也要求相關單位根據內部管理的需要，設立獨立的內部審計機構。另外，該規定在內部審計監督范圍上增加了對專項資金的提取、使用以及承包、租賃經營的有關審計事項；在內部審計工作的主要程序中增加了在實施審計時，應當事前通知被審計單位等內容。由此可見，公共部門的內部審計監督由強制設立轉變為自愿設立，這一變遷過程改變了原先采取的“一刀切”做法，強調內部審計服務于組織內部管理的需要，并且根據經濟發展的實際情況，優化了內部審計監督對象和程序，這些做法符合效率優先原則，因此實現了制度的替代。第三階段是1995年審計法的頒布實施，該法對于內部審計的設置要求改為“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度”。這一變化體現了內部審計設置由根據組織實際需要到按照國家有關規定的轉變。因此，審計法將內部審計設立權限賦予組織應遵循的其他標準。審計署在1995年的《審計署關于內部審計工作的規定》中則具體要求，對于審計機關未設派出機構，財政、財務收支金額較大或者所屬單位較多的政府部門；縣級以上國有金融機構、國有大中型企業、國有資產占控股地位或者主導地位的大中型企業、國家大型建設項目的建設單位，財政、財務收支金額較大或者所屬單位較多的國家事業單位，以及其他需要設立內部審計機構的單位等七類組織機構，應當設立獨立的內部審計機構。其他審計業務較少的單位，可以設置專職內部審計人員。同時，在內部審計監督事項中強調了經濟責任和建設項目的預決算等內容；在內部審計機構權限上規定被監督單位按時報送計劃、預算、決算、報表、有關文件和資料等；在內部審計工作程序上規定了主要項目進行后續審計的內容。因此，在這一階段，審計法雖然沒有做出具體規定，但審計署的規定明確了相關單位需要設置內部審計機構的責任，進一步優化了內部審計的任務、權限和程序，強化了內部審計監督的作用。但是，2003年的、目前正在實施的《審計署關于內部審計工作的規定》則修改為“國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。法律、行政法規沒有明確規定設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立內部審計機構，配備內部審計人員。”同時，該規定也充實了內部審計機構的任務和權限，但取消了對內部審計工作程序的規定。從這一階段來看，審計法和審計署的相關規定都對內部審計設置作出了原則規定而非明確規定，而事實上“國家有關規定”也極為少見（劉力云，2007）。因此，對于內部審計設置這一規定，一方面，有利于組織機構根據自身實際來設立內部審計機構；另一方面，又導致很多組織無所適從，影響了內部審計的發展。

中央企業內部審計制度變遷

由于國有企業的國有產權性質是屬于各級政府審計機關的監督對象，因此國有企業的內部審計設置規定和上述的公共部門內部審計設置是一致的。對于中央企業的內部審計設置，2004年8月國資委了《中央企業內部審計管理暫行辦法》，其中對于內部審計的設置問題也采取了原則規定，即“企業應當按照國家有關規定，建立相對獨立的內部審計機構，配備相應的專職工作人員，建立健全內部審計工作規章制度，有效開展內部審計工作，強化企業內部監督和風險控制”。根據孟建民2010年8月12日在中央企業內部審計工作會議上的講話，中央企業基本都建立了專職的內部審計隊伍，大部分企業的內部審計機構已經覆蓋到重要子企業。因此，盡管中央企業對于內部審計設置采取原則規定，但由于中央企業規模龐大，機構復雜，人員眾多，建立內部審計機構有助于及時發現問題，糾正違規行為，防范和化解經營風險，促進企業提高經營管理水平，因此中央企業基本都已設置專職內部審計隊伍。在內部審計機構的職責界定上，《中央企業內部審計管理暫行辦法》規定了內部審計機構應對本企業及其子企業的財務收支、財務預決算等進行審計監督；開展對企業主要業務部門負責人和子企業的負責人進行任期或定期經濟責任審計以及其他專項審計、內部控制審計等內容。在2006年國資委的《中央企業全面風險管理指引》中，特別強調了內部審計部門在風險管理方面，主要負責研究提出全面風險管理監督評價體系，制定監督評價相關制度，開展監督與評價，出具監督評價審計報告。

上市公司內部審計制度的變遷