集團(tuán)企業(yè)預(yù)算編制和考核
時(shí)間:2022-11-05 02:09:00
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集團(tuán)公司由于總部各職能部門之間,總公司與各子公司、控股公司之間,子公司、控股公司之間存在著諸多利益關(guān)系,如資金上繳下?lián)堋⑼顿Y集權(quán)與分權(quán)、消費(fèi)基金的控制與放開等,這些財(cái)務(wù)關(guān)系如果處理不好,集團(tuán)公司會出現(xiàn)兩種傾向,公務(wù)員之家,全國公務(wù)員公同的天地一是吃大鍋飯,苦樂不均,鞭打快牛,該多用的錢沒多用,不該花的錢沒少花,資金使用效益低;二是管理失控,子公司亂投資、亂融資,亂列成本和費(fèi)用,虛盈實(shí)虧,由一個(gè)子公司或控股公司的巨額債務(wù),把整個(gè)集團(tuán)公司拖垮的案例屢見不鮮。如何做好集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制,是集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的難題。實(shí)踐證明,抓好預(yù)算控制與考核是一個(gè)行之有效的方法。
一、如何做好預(yù)算編制
預(yù)算編制的原則
集團(tuán)公司為合理配置本企業(yè)財(cái)務(wù)資源,在編制預(yù)算前,首先由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門根據(jù)公司的中長期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略發(fā)展要求,明確各單位的發(fā)展方向,制訂預(yù)算編制原則。預(yù)算編制原則一般包括:
()確定成本費(fèi)用控制重點(diǎn)。針對公司以往成本費(fèi)用控制的薄弱環(huán)節(jié),提出預(yù)算年度的控制要求。比如,對管理費(fèi)用可以要求在上一個(gè)預(yù)算年度的基礎(chǔ)上下降,而對下降空間較大的企業(yè)可以提出更高的要求;
()確定投資方向。符合集團(tuán)公司戰(zhàn)略發(fā)展方向的產(chǎn)業(yè)和核心企業(yè),在基建投資、固定資產(chǎn)零星購置、融資規(guī)模上都應(yīng)給予支持,也允許個(gè)別企業(yè)的管理費(fèi)用在上年度基礎(chǔ)上有所突破,但前提是營業(yè)收入要比上年度有大幅度增長;凡不符合集團(tuán)公司重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或行業(yè),原則上不追加投資,其投資安排以當(dāng)年的折舊來源為限,維持簡單再生產(chǎn),資金以上繳為主;
()保證預(yù)算的嚴(yán)肅性。要求各單位的正職對預(yù)算的嚴(yán)肅性負(fù)責(zé),確保預(yù)算編制在“資料收集審查匯總調(diào)整抵消結(jié)果確認(rèn)”全過程中做到“全面、準(zhǔn)確、有序、合理、合規(guī)”;
()盈利企業(yè)要增利、虧損企業(yè)要減虧、費(fèi)用單位要節(jié)約。
預(yù)算編制項(xiàng)目
預(yù)算編制的項(xiàng)目主要包括:成本費(fèi)用預(yù)算、收入預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、職能部門費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算、資本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。
()成本費(fèi)用預(yù)算,包括營業(yè)成本預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)營銷售費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、維修費(fèi)用預(yù)算、職能部門費(fèi)用預(yù)算。
()收入預(yù)算,包括主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算,其它業(yè)務(wù)收入預(yù)算,營業(yè)外收入預(yù)算,投資收入預(yù)算,其它投資收入、投資處理盈利和虧損預(yù)算。
()資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算,包括對外投資預(yù)算,無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)購建預(yù)算,固定資產(chǎn)增減分類預(yù)算,固定資產(chǎn)零星購置、固定資產(chǎn)報(bào)廢預(yù)算,基本建設(shè)預(yù)算,往來款項(xiàng)預(yù)算,借款和債券預(yù)算。
()職能部門費(fèi)用預(yù)算,一般由各職能部門根據(jù)各自在預(yù)算年度應(yīng)完成的任務(wù)來確定費(fèi)用基數(shù),負(fù)責(zé)本部門費(fèi)用預(yù)算編制和上報(bào)。財(cái)務(wù)部門以上年實(shí)際數(shù)為基礎(chǔ),綜合預(yù)算年度的任務(wù)量再進(jìn)行調(diào)整。
()財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算。財(cái)務(wù)指標(biāo)有簡單的,如凈利潤、管理費(fèi)用等,這些指標(biāo)從會計(jì)報(bào)表中直接可以得到,它提供的實(shí)際上還是會計(jì)信息;而有些指標(biāo)是復(fù)合的,如投資資本回報(bào)率()、資本金回報(bào)率()、自由現(xiàn)金流()、息稅前營業(yè)利潤()、有息負(fù)債率()等,這些指標(biāo)不能直接從會計(jì)報(bào)表中獲取,需要經(jīng)過幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的對比計(jì)算才能得出,它體現(xiàn)出的是財(cái)務(wù)信息。把這類指標(biāo)也列入預(yù)算,能考核和分析企業(yè)的投資回報(bào)情況、企業(yè)能支配的現(xiàn)金流量情況、經(jīng)營利潤完成情況、負(fù)債情況等,它比單純的報(bào)表數(shù)字更有比較和考核意義,可以較為全面地了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和獲利能力。
另外還有資本預(yù)算,現(xiàn)金流量預(yù)算等。
預(yù)算是全員、全過程預(yù)算。要做到凡涉及到資金活動的地方都要有預(yù)算,使預(yù)算無死角、無遺漏。
預(yù)算編制
預(yù)算文件經(jīng)集團(tuán)總部主要部門反復(fù)討論修改后,以紙制文件形式向下屬和控股公司下達(dá),為便于部門匯總,由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一制作預(yù)算表格、軟盤,統(tǒng)一下發(fā)。為防止各公司在理解上產(chǎn)生歧義,財(cái)務(wù)部門要專門召開一次預(yù)算布置會議,要求下屬公司、控股公司及各職能部門預(yù)算編制人員參加,由財(cái)務(wù)部門的預(yù)算主管對預(yù)算原則和要求逐條講解。
預(yù)算調(diào)整
預(yù)算文件一般在每年的月下達(dá),編制基礎(chǔ)是當(dāng)年的月的實(shí)際完成情況,后三個(gè)月采用預(yù)測數(shù)。預(yù)算編制單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)上報(bào)預(yù)算后,可能有一部分企業(yè)預(yù)算編制不符合總部要求,有的是技術(shù)上的,但更多的是費(fèi)用控制、收入、利潤等指標(biāo)達(dá)不到總部要求,這就需要各歸口主管花費(fèi)大量的精力,分析各單位的預(yù)算和會計(jì)報(bào)表,必要時(shí)還要到單位核對有關(guān)的數(shù)字,了解情況,力爭使預(yù)算接近實(shí)際。
下達(dá)目標(biāo)責(zé)任書
各單位和部門的預(yù)算經(jīng)過多次修改達(dá)到總部要求后,由其簽章確認(rèn),總部下達(dá)預(yù)算批準(zhǔn)意見。批準(zhǔn)的預(yù)算要以一種明了的方式固定下來,這就是目標(biāo)責(zé)任書(由總部財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一制作)。目標(biāo)責(zé)任書中一般包括業(yè)務(wù)量、營業(yè)收入、營業(yè)利潤、凈利潤、管理費(fèi)用、資產(chǎn)優(yōu)化、財(cái)務(wù)管理等指標(biāo),對應(yīng)收賬款和存貨較多的公司,應(yīng)增加周轉(zhuǎn)次數(shù)等指標(biāo)。
二、如何做好考核
為了檢查預(yù)算的執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果,必須把預(yù)算的考核結(jié)果與各單位的工資、獎金掛鉤,與經(jīng)理的任免、升降、獎懲掛鉤。考核一般一年兩次。半年度考核一般以報(bào)表考核為主,發(fā)現(xiàn)沒有按時(shí)間進(jìn)度完成計(jì)劃任務(wù)的單位要做重點(diǎn)分析,必要時(shí)要到公司調(diào)研,確屬由于政策變化或非人為控制的因素導(dǎo)致公司不能按進(jìn)度完成任務(wù)的,要調(diào)整計(jì)劃。年終考核一般規(guī)模大、時(shí)間長,總部領(lǐng)導(dǎo)層要十分重視。一般應(yīng)分以下幾個(gè)步驟進(jìn)行:
成立考核機(jī)構(gòu)
由審計(jì)、財(cái)務(wù)、人事(工資)、企業(yè)管理等部門聯(lián)合組成考核組,審計(jì)部門作為牽頭人。由于審計(jì)部門不參與預(yù)算編制,比較超脫,由其牽頭考核,比較客觀公正,也可發(fā)現(xiàn)預(yù)算中的不足,便于改進(jìn)。三個(gè)部門的考核分工為:審計(jì)部門考核財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況,財(cái)務(wù)部門考核財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作,亦可以解釋個(gè)別指標(biāo)調(diào)整原因,人事(工資)部門考核工資和獎金等消費(fèi)性基金支出情況,企業(yè)管理部門考核企業(yè)基礎(chǔ)管理情況,如業(yè)務(wù)量指標(biāo)等。
下發(fā)考核通知
考核機(jī)構(gòu)成立后,以集團(tuán)公司的名義,下發(fā)考核通知。通知中包括各家單位的具體考核時(shí)間、考核要求、需提供的資料及考核人員的分工。
現(xiàn)場考核重點(diǎn)
考核人員對照目標(biāo)責(zé)任書,逐項(xiàng)檢查,重點(diǎn)放在:()資產(chǎn)質(zhì)量檢查,如對超過一年未收回的經(jīng)營性債權(quán),按其金額全額扣除考核利潤,確認(rèn)無效益的投資全額扣除利潤,超過半年的存貨(房地產(chǎn)公司除外)全額扣除利潤;()費(fèi)用支出檢查。檢查交際費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用是否超支;()消費(fèi)性基金檢查。檢查工資、獎金、福利等消費(fèi)性支出是否在控制范圍內(nèi)。
分析考核
在上述檢查考核中,有以下情況的可以分析考核:()因執(zhí)行總部政策而使被考核單位減少收入的或增加支出的;()總部政策發(fā)生變化,與預(yù)算口徑不可比的;()國家或政府政策發(fā)生重大變化,導(dǎo)致相關(guān)公司減少收入或增加支出的;()市場發(fā)生重大變化非經(jīng)營單位可以控制的,如上游產(chǎn)品的材料價(jià)格上漲,導(dǎo)致中下游產(chǎn)品成本上升、利潤下降,且超過了預(yù)算預(yù)測范圍的;()發(fā)生人力不可抗拒因素,如洪水、地震導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)、半停產(chǎn)等。被考核單位發(fā)生上述情況,在經(jīng)營過程中,需及時(shí)書面報(bào)告,得到有關(guān)部門確認(rèn),在考核時(shí),要提供充分依據(jù),經(jīng)考核人員確認(rèn)后,可以增加考核分值。現(xiàn)場考核結(jié)束后,考核結(jié)果由各單位簽章確認(rèn)。