互聯(lián)網(wǎng)新時代國家審計業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略

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摘要：在大數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)時代背景下，面對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和發(fā)展，國家審計的重心與審計范圍也應(yīng)與時俱進(jìn)。因此，本文以“審計全覆蓋”為理念，探討國家審計在保持“維護(hù)金融經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定”初心的情況下，如何進(jìn)一步拓展審計業(yè)務(wù)類型以更好地完成肩負(fù)的使命。本文研究突破過去傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)類型的范圍，拓展了非國有經(jīng)濟(jì)審計、電子貨幣審計以及以大數(shù)據(jù)為支撐的云監(jiān)察審計等，為如何應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟(jì)形勢下的挑戰(zhàn)提供了借鑒。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)新時代；非國有經(jīng)濟(jì)審計；電子貨幣審計；云監(jiān)察審計

一、引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)新時代進(jìn)程的腳步加快，行業(yè)界限模糊化，跨行業(yè)多邊融合趨勢逐漸顯現(xiàn)，未來的國家審計發(fā)展需要各級地方審計機(jī)關(guān)主動打破行政邊界，發(fā)揮多邊協(xié)調(diào)機(jī)制，配合國家審計署響應(yīng)中央提出的“審計一盤棋”的號召，共同完成重大國家審計項(xiàng)目。從理論上講，這是以規(guī)范文件的形式賦予審計機(jī)關(guān)充分的政治權(quán)利，有利于審計機(jī)關(guān)保持獨(dú)立性，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用全覆蓋至各個領(lǐng)域；從實(shí)際來看，這是時代所趨，以審計署為主的國家審計機(jī)關(guān)必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的要求，在新時代背景下，應(yīng)站在更高層次來認(rèn)識和把握審計大局，不辜負(fù)國家對落實(shí)好審計監(jiān)督的殷切期望。現(xiàn)如今，民營經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的一份力量。在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的背景下，線上第三產(chǎn)業(yè)展現(xiàn)出前所未有的便捷性，非國有經(jīng)濟(jì)中以外資企業(yè)阿里巴巴、民營企業(yè)京東等為典型代表的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，它們的崛起不斷沖擊著線下實(shí)體產(chǎn)業(yè)，國民經(jīng)濟(jì)活動在線上日漸活躍起來，龐大的互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)人群給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)帶來了巨大的發(fā)展機(jī)遇。綜上所述，國家審計如何在經(jīng)濟(jì)變革時期突破傳統(tǒng)的審計思維，拓展新的審計業(yè)務(wù)類型，協(xié)調(diào)國家審計與社會審計的關(guān)系，顯然具有重要意義。本文主要在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代背景下，借鑒國外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析我國國家審計業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，闡明我國拓展新型審計業(yè)務(wù)類型需要逾越的鴻溝，并提出實(shí)質(zhì)性建議。

二、國家審計的局限性與新舊審計業(yè)務(wù)類型比較

我國傳統(tǒng)國家審計的審計對象主要以公有經(jīng)濟(jì)為主，按審計類別大致分為一般審計與專項(xiàng)審計。一般審計主要是指對大型國有企業(yè)進(jìn)行傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計。長期以來，對大型國有企業(yè)傳統(tǒng)的進(jìn)行線下財務(wù)報表審計一直居于主導(dǎo)地位。就如今高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域?qū)徲嫸裕瑖覍徲嫷摹半p手”依舊未能觸及線上非國有的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、投融資平臺。面對目前互聯(lián)網(wǎng)金融缺乏監(jiān)管的現(xiàn)狀，國家更應(yīng)該參與到對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的非國有經(jīng)濟(jì)審計中，明確監(jiān)管職責(zé),協(xié)調(diào)國家審計與社會審計的兩股力量。從審計對象看，我國以往的專項(xiàng)審計主要集中在傳統(tǒng)的政策落實(shí)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與傳統(tǒng)貨幣的深度融合，電子貨幣的出現(xiàn)在極大地提升資金運(yùn)營效率的同時也暗含一定的風(fēng)險，例如電子貨幣流通私人化，電子貨幣對傳統(tǒng)貨幣的逐步替代將影響貨幣的流通。如果商業(yè)銀行對電子貨幣沒有一定的監(jiān)管措施，這些電子貨幣就能脫離銀行體系自我運(yùn)轉(zhuǎn)，這將給正規(guī)的金融渠道造成沖擊。因此，從貨幣安全角度考量，國家審計參與電子貨幣領(lǐng)域的審計，也是維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定不可缺失的一部分。從審計方法與審計工具看，我國傳統(tǒng)的審計工作大多為線下實(shí)地考察、調(diào)研等方式。相比之下，GAO（Gov-ernmentAccountabilityOffice）審計業(yè)務(wù)主要通過對美國證券交易委員會SEC及Fed等部門業(yè)務(wù)評估方式來關(guān)注對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要影響的風(fēng)險。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云平臺開始在審計過程中發(fā)揮越來越重要的作用，我們將從抽樣審計邁向基于大數(shù)據(jù)、云計算的信息化審計。通過大數(shù)據(jù)、云計算雖可大大縮短審計工作時間，提高審計效率，但僅依靠社會審計不足以真正預(yù)防審計過程中的系統(tǒng)性風(fēng)險。因此，通過建立云監(jiān)察審計，可以形成國家審計和社會審計的協(xié)調(diào)配合。見表1。

三、國外經(jīng)驗(yàn)借鑒

與我國相比，美國政府問責(zé)局（原美國總審計局，以下簡稱GAO）審計起步較早，對現(xiàn)階段拓展我國國家審計業(yè)務(wù)類型具有重要的參考意義。我國審計工作主要是由國家審計署牽頭，地方審計機(jī)關(guān)配合，形成多方協(xié)調(diào)機(jī)制共同完成；美國則由美國證券交易委員會（以下簡稱SEC）實(shí)施，GAO則是對SEC的審計工作進(jìn)行監(jiān)督。區(qū)別于我國，GAO審計主要集中在兩方面：其一，GAO作為監(jiān)管者，對民間的社會企業(yè)的財務(wù)舞弊等問題進(jìn)行關(guān)注監(jiān)管，但卻不直接參與到具體的審計項(xiàng)目執(zhí)行中，而是站在更高的視角進(jìn)行監(jiān)督，對強(qiáng)烈影響社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重大問題進(jìn)行公開問責(zé)，并呼吁有關(guān)部門予以關(guān)注。其二，GAO關(guān)注視野廣泛，近些年來，GAO將關(guān)注的視野涉及到“人工智能與自動化”、“量子信息”、“加密貨幣及區(qū)塊鏈”等領(lǐng)域，不再局限于政府，而是更多關(guān)注社會發(fā)展。因此，以國家審計署為代表的國家審計可合理吸收并借鑒GAO經(jīng)驗(yàn)，同時結(jié)合我國的特色，在互聯(lián)網(wǎng)新時代背景下拓展新型審計業(yè)務(wù)類型。

四、國家審計業(yè)務(wù)類型的拓展研究

（一）以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為重點(diǎn)的非國有經(jīng)濟(jì)審計

非國有經(jīng)濟(jì)審計是指相對于國有經(jīng)濟(jì)而言，對除國營及國有控股以外的所有經(jīng)濟(jì)成份的企業(yè)進(jìn)行審計。非國有經(jīng)濟(jì)的范疇十分廣泛，不僅限于民營經(jīng)濟(jì)，還包括外商投資、中外合資合作的外資經(jīng)濟(jì)和集體經(jīng)濟(jì)等。1.非國有經(jīng)濟(jì)中互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)存在的風(fēng)險類別。以互聯(lián)網(wǎng)線上企業(yè)為代表的非國有經(jīng)濟(jì)的財務(wù)舞弊問題。隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)不論從技術(shù)含量上，還是數(shù)量上，都有了質(zhì)的飛越。這些企業(yè)雖所處行業(yè)不盡相同，但都在自己所處的行業(yè)中擁有大量的客戶與供應(yīng)商，不過因交易信息不對稱，也不可避免存在舞弊風(fēng)險。其次，由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具有輕資產(chǎn)模式、收入來源分散、盈利指標(biāo)核實(shí)難度大、過度重視運(yùn)營指標(biāo)等特點(diǎn)，一旦出現(xiàn)舞弊，涉及面更廣，審計難度將加大。因此，國家針對現(xiàn)今發(fā)展迅速的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的財務(wù)報表審計，需關(guān)注重大風(fēng)險點(diǎn)，防范企業(yè)財務(wù)舞弊。互聯(lián)網(wǎng)投融資平臺的發(fā)展是否受國家籌融資政策的監(jiān)管問題。“互聯(lián)網(wǎng)+”的出現(xiàn)帶動了信息技術(shù)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的深度融合，原本的線下交易逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樾滦途€上交易。隨著互聯(lián)網(wǎng)和網(wǎng)上交易的快速發(fā)展，人們逐漸產(chǎn)生將部分資金投放到互聯(lián)網(wǎng)金融的理財理念。但互聯(lián)網(wǎng)投融資平臺作為一種新的融資形式,存在著監(jiān)管不足、行業(yè)透明度低等問題，它們向社會廣泛吸收投資與融資時，也在面對巨額利潤的誘惑，單靠傳統(tǒng)的事務(wù)所進(jìn)行社會審計難以完全防范金融風(fēng)險。長此以往，眾多缺乏監(jiān)管的互聯(lián)網(wǎng)投融資平臺將會產(chǎn)生疊加效應(yīng)，從而嚴(yán)重危害投資者的資金安全。2.以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為主的非國有經(jīng)濟(jì)審計的實(shí)施建議。多方式防范財務(wù)舞弊。首先，國家審計署可運(yùn)用多維度數(shù)據(jù)交叉匹配來推繹數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，研判企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營狀況；其次，采用大數(shù)據(jù)分析，關(guān)注異常用戶的非財務(wù)信息，研判企業(yè)真實(shí)財務(wù)狀況；最后，利用第三方平臺對流量數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控、對企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和關(guān)聯(lián)分析獲取流量異常的實(shí)時信息、實(shí)現(xiàn)更精準(zhǔn)的質(zhì)量評估。除此之外，應(yīng)鼓勵企業(yè)建立以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為主，結(jié)合企業(yè)中低層管理人員反饋建議為輔的內(nèi)部控制制度，制定相關(guān)考核評價的標(biāo)準(zhǔn)和原則，向各級人員闡明具體執(zhí)行的措施以及相關(guān)考核獎懲，從企業(yè)內(nèi)部防范財務(wù)舞弊。合作互助，共治市場。加強(qiáng)銀保監(jiān)會、國家審計署和中國互聯(lián)網(wǎng)金融協(xié)會的三方合作，宏觀審慎監(jiān)管互聯(lián)網(wǎng)金融市場，降低非法集資活動帶來的不確定性。首先，由銀保監(jiān)會收集互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)發(fā)行金融產(chǎn)品的需求以及相關(guān)集資活動的財務(wù)信息；其次，國家審計署對集資活動的財務(wù)信息進(jìn)行審查、評估其償債能力，并將審計結(jié)果轉(zhuǎn)遞回銀保監(jiān)會；再次，銀保監(jiān)會根據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行審批，并將審批后的金融產(chǎn)品信息移交給互聯(lián)網(wǎng)金融協(xié)會，由其后續(xù)監(jiān)管相關(guān)的集資活動全過程，嚴(yán)格把關(guān)各環(huán)節(jié)和懲處非法集資活動。

(二)電子貨幣審計

電子貨幣審計是指審計人員對通過電子信息的交換進(jìn)行存儲、交易的，能夠以法定貨幣單位為計算單位的反映商品價值的貨幣進(jìn)行的一種審計。1.電子貨幣審計存在的風(fēng)險類別。電子貨幣監(jiān)管不足，存在潛在的金融或信用風(fēng)險。隨著電子貨幣逐漸活躍在國民生活中，一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)變相充當(dāng)著商業(yè)銀行向社會發(fā)放貸款，其發(fā)放信貸的行為是否有相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行管控，信貸行為是否規(guī)范，銀行的資本充足率與貨幣政策是否受《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》的約束等問題尚未明確。由于互聯(lián)網(wǎng)金融的高融資性，這些“影子銀行”沒有在央行儲存一定比例的存款保證金，難以受到央行有效監(jiān)管，這將對正規(guī)的金融投融資渠道造成巨大沖擊。電子貨幣系統(tǒng)安全性風(fēng)險及電子貨幣法律法規(guī)亟需完善。未來電子貨幣極有可能成為支付結(jié)算的主要工具，由于我國電子貨幣的部分發(fā)行主體（如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)）的金融專業(yè)基礎(chǔ)薄弱，缺乏強(qiáng)制性的技術(shù)安全標(biāo)準(zhǔn)，這使得電子貨幣發(fā)行機(jī)構(gòu)存在嚴(yán)重的管理漏洞和安全隱患，因此電子貨幣支付結(jié)算系統(tǒng)的技術(shù)安全尤為重要。同時，互聯(lián)網(wǎng)支付的隱蔽性、快捷性和跨國界性使電子貨幣容易被犯罪分子利用，成為洗錢的非法工具，因此我國急需完善有關(guān)電子貨幣的法律法規(guī)。2.電子貨幣審計的實(shí)施建議。擴(kuò)大監(jiān)管范圍，防范互聯(lián)網(wǎng)信貸產(chǎn)生的風(fēng)險。中國人民銀行除對四大行及其他商業(yè)銀行進(jìn)行監(jiān)管外，應(yīng)擴(kuò)大監(jiān)管范圍，監(jiān)管在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)放信貸的相關(guān)平臺。央行可界定清楚第三方支付機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍，對電子貨幣的發(fā)行主體實(shí)施嚴(yán)格的準(zhǔn)入審批制度，對其信用評級、信貸政策進(jìn)行專項(xiàng)信貸審計，約束其風(fēng)險資產(chǎn)比例，實(shí)時監(jiān)督銀行的授信評級的準(zhǔn)確性，重點(diǎn)審查授信歸類的劃分，落實(shí)央行信貸政策，預(yù)防信貸資產(chǎn)泡沫化。提高電子貨幣支付系統(tǒng)的安全性能，及時完善有關(guān)電子貨幣的法律文件。國家可借助區(qū)塊鏈技術(shù),通過去信任機(jī)制，建立公開透明的金融大數(shù)據(jù)公共“大賬簿”,解決系統(tǒng)不對稱的問題，消除單方面系統(tǒng)技術(shù)問題。同時，明確電子貨幣涉及的雙方當(dāng)事人的權(quán)利，建立損失分擔(dān)機(jī)制，將電子貨幣納入存款保險或擔(dān)保體制中，對電子貨幣系統(tǒng)存在的多種風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督與控制，預(yù)防相關(guān)法律風(fēng)險。最后，國家可加快推進(jìn)央行對數(shù)字貨幣的研發(fā)，以維護(hù)我國的金融經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。

（三）云監(jiān)察審計

云監(jiān)察審計是指以審計署為主的國家審計機(jī)關(guān)依托大數(shù)據(jù)，以云平臺為載體，對會計師事務(wù)所的審計工作進(jìn)行監(jiān)督，共同對被審計單位經(jīng)營的合法合規(guī)性進(jìn)行審計。1.云監(jiān)察審計業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險類別。審計數(shù)據(jù)的安全可靠性風(fēng)險。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下運(yùn)用云計算技術(shù)所收集的數(shù)據(jù)大多為電子數(shù)據(jù)，電子數(shù)據(jù)通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行存儲，散落在互聯(lián)網(wǎng)中進(jìn)行流動，使得追查電子數(shù)據(jù)的來源變得十分困難。即使追查到該電子數(shù)據(jù)，由于電子數(shù)據(jù)本身十分復(fù)雜，其真?zhèn)蔚呐袛嘁差H費(fèi)時間和精力，其可靠性無法確保。同時，我國的云計算技術(shù)現(xiàn)大多由個人公司所提供，其數(shù)據(jù)的存儲和維護(hù)都由該公司負(fù)責(zé)。由于目前法律未對云審計數(shù)據(jù)的安全性進(jìn)行明確規(guī)定，有些不法分子為了獲取非法收益可能選擇鋌而走險，攻擊數(shù)據(jù)庫，竊取數(shù)據(jù)進(jìn)行售賣，審計數(shù)據(jù)的安全性無法保障。審計人員的專業(yè)性風(fēng)險。科技革命為社會帶來嶄新的技術(shù)，也推動著財務(wù)工作者的思想和方法不斷創(chuàng)新。云監(jiān)察審計平臺的建設(shè)不僅需要國家政策和財政的支持，也需要相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)人才的加入。目前，云監(jiān)察審計作為一種新興的審計模式，審計信息化正在建設(shè)當(dāng)中，相關(guān)的專業(yè)人員稀缺。由于培養(yǎng)掌握相關(guān)云平臺操作技術(shù)的審計人員需要花費(fèi)一定的時間，真正掌握云技術(shù)的計算機(jī)人才不一定懂得相關(guān)的財務(wù)知識，專業(yè)的審計人員也不一定會操作云審計平臺，審計人員綜合能力的高低也是一個風(fēng)險點(diǎn)。2.云監(jiān)察審計的實(shí)施建議。建立國家審計與社會審計協(xié)同合作的“云合審計”模式。由于審計資料趨向電子化，審計范圍廣，審計難度不斷提升。因此，僅憑國家審計或社會審計單方資源難以獲取全面的信息進(jìn)行有效審計。審計署可整合我國審計資源，推動國家審計與社會審計的深度合作，由會計師事務(wù)所開展基礎(chǔ)的實(shí)質(zhì)性程序，而國家審計在其基礎(chǔ)上開展分析性審計程序，二者相互配合，共同完成審計工作。同時，推動國家授信數(shù)據(jù)庫及誠信分?jǐn)?shù)體系的建立，由國家安全部門介入云監(jiān)察審計的安全建設(shè)，集中計算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、審計等領(lǐng)域?qū)＜铱缧袠I(yè)協(xié)作，不斷完善相關(guān)建設(shè)，保護(hù)數(shù)據(jù)，安全備份。加強(qiáng)技術(shù)培訓(xùn)，培養(yǎng)信息時代人才。為了更好地適應(yīng)時代的發(fā)展，提升審計效率，審計署可出臺相關(guān)的招攬公告，吸引相關(guān)專業(yè)的信息技術(shù)人員以及審計人員主動加入。除招聘人才之外，也應(yīng)加強(qiáng)對在崗人員相關(guān)能力的培養(yǎng)，比如開設(shè)相應(yīng)的培訓(xùn)課程、組織內(nèi)部交流會等，促使審計人員不斷更新工作理念和工作方式，降低審計軟件的技術(shù)壁壘。同時，為了保證數(shù)據(jù)信息安全，防止國家、企業(yè)、個人的數(shù)據(jù)泄露，審計署應(yīng)設(shè)立相關(guān)審計監(jiān)管部門，增設(shè)“網(wǎng)絡(luò)警察”職務(wù)，對整個審計環(huán)境進(jìn)行監(jiān)管，評估審計人員的職業(yè)操守，確保審計人員保持獨(dú)立性，認(rèn)真分析審計數(shù)據(jù)，削弱審計風(fēng)險。

五、結(jié)論

十八大以來，國家審計在實(shí)現(xiàn)國家治理中的作用進(jìn)一步得到重視。本文從我國當(dāng)前在互聯(lián)網(wǎng)新時代下所面臨的審計問題出發(fā)，提出國家審計應(yīng)牢記維護(hù)國家金融經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的使命，有職責(zé)將國家審計工作拓展到互聯(lián)網(wǎng)的相關(guān)審計中來。通過研究我國現(xiàn)有審計業(yè)務(wù)模式，本文針對傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)類型的不足之處，就新的風(fēng)險變化需要涵蓋的新領(lǐng)域提出三種新型審計業(yè)務(wù)類型。理論上，為我國在互聯(lián)網(wǎng)新時代下拓展了審計業(yè)務(wù)類型，尤其為國家審計在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域創(chuàng)新業(yè)務(wù)類型的嘗試與突破提供一定的參考；實(shí)踐上，有利于國家應(yīng)對日益復(fù)雜的金融風(fēng)險，促進(jìn)國家審計現(xiàn)代化建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)政策得以有效落實(shí)，消除和防范國家審計在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的監(jiān)管盲區(qū)。

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作者：楊冬旭 林源 丘淑瑤 楊舒淇