現(xiàn)金股利會計缺陷處理分析論文

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長期股權(quán)投資成本法下，投資辦取得現(xiàn)金股利，視分配的現(xiàn)金股利的利潤來源不同，分別進行不同的會計處理：如取得被投資方接受投資前累積利潤分配的現(xiàn)金股利，則沖減“初始投資成本”；如取得投資后累積利潤分配的現(xiàn)金股利，則確認投資方的“投資收益”。但在具體處理時，現(xiàn)行核算方法有一定局限j生。

[例]A企業(yè)于2000年1月1H購入B公司發(fā)行的普通股股票20000股，即10％的股權(quán)。2000年B公司實現(xiàn)凈利潤20萬元。按現(xiàn)行處理方法分別不同情況處理如下：

1、假定2000年度B公司未分配現(xiàn)金股利，2001年1月10日B公司分配2000年度的現(xiàn)金股利共10萬元。

（1）投資當年B公司未分配現(xiàn)金股利，不需進行相關處理。

（2）投資以后年度現(xiàn)金股利的處理。至2001年末被投資企業(yè)B公司共分配現(xiàn)金股利10萬元，而2000年度B公司實現(xiàn)凈利潤20萬元，即投資后至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利10萬元≤投資后至上年度末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益20萬元，且以前年度末沖減投資成本，則2001年度應確認投資收益10000元（100000x10％）。

借：應收股利10000

貸：投資收益10000

2、假定2000年度B公司分配1999年度現(xiàn)金股利5萬元，2001年1月10日B公司分配2000年度的現(xiàn)金股利10萬元。

（1）投資當年現(xiàn)金股利的處理。由于投資當年B公司分配現(xiàn)金股利5萬元，則投資方獲得現(xiàn)金股利5000元全部沖減初始投資。

借：應收股利5000

貸：長期股權(quán)投資5000

（2）投資以后年度現(xiàn)金股利的處理。至2001年末B公司共分配現(xiàn)金股利15萬元，而2000年度B公司實現(xiàn)凈利潤20萬元，即

應沖減初始投資成本金額=（150000-200000）×10％-5000=10000（元）

又因投資后至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利15萬元≤投資后至上年度末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益20萬元，且以前年度沖減投資成本5000元÷則可以轉(zhuǎn)回的投資成本≤5000元，此處為5000元，所以

2001年度應確認投資收益=100000x10％-（－5000）=15000（元）

借：應收股利10000

長期股權(quán)投資5000

貸：投資收益15000

3、假定2000年度B公司分配1999年度現(xiàn)金股利5萬元，2001年1月10日B公司分配2000年度的現(xiàn)金股利21萬元。

（1）投資當年現(xiàn)金股利的處理同2（1）。

（2）投資以后年度現(xiàn)金股利的會計處理。至2001年末被投資企業(yè)B公司共分配現(xiàn)金股利26萬元（215），而2000年度B公司實現(xiàn)凈利潤20萬元，即投資后至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利26萬元>投資后至上年度末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益20萬元，應沖減初始投資成本金額1000元[（260000-200000）x10％-5000].

應確認投資收益=210000x10％-1000=20000（元）

借：應收股利21000

貸：投資收益20000

長期股權(quán)投資1000

由上述分析可知，現(xiàn)行會計制度中成本法下現(xiàn)金股利的會計處理方法具有一定的局限性。（1）限制條件較多，計算較復雜。現(xiàn)行會計處理方法分為投資當年和投資以后年度分別處理，且投資以后年度又分為投資后被投資方累積分配現(xiàn)金股利大于或小于等于投資后累積實現(xiàn)凈損益兩種情況，此外還要考慮轉(zhuǎn)回的投資成本是否超過原沖減初始投資成本的數(shù)額限制。（2）現(xiàn)行長期股權(quán)投資成本法下現(xiàn)金股利的會計處理不符合重要性要求。（3）增加了會計信息錯、弊的可能。由于計算復雜，在一定程度上增加了會計人員出錯的幾率，同時，也為會計人員制造假、錯信息創(chuàng)造了一定的條件。筆者認為，投資當年的會計處理業(yè)務比較簡單，仍按現(xiàn)行會計制度規(guī)定進行處理，但對投資以后年度現(xiàn)金股利的會計處理建議作如下改進：

（1）當“投資后至上年度末止被投資方累積實現(xiàn)的凈損益≥投資后至本年度末止被投資方累積分配的現(xiàn)金股利”時，“應確認投資收益=投資方當年獲得的現(xiàn)金股利已沖減的初始投資成本”

承例1，2001年應確認投資收益=100000x10％=10000（元）

承例2，2001年應確認投資收益=100000x10％5000=-15000（元）

（2）當“投資后至上年度末止被投資方累積實現(xiàn)的凈損益<投資后至本年度末止被投資方累積分配的現(xiàn)金股利”時，“投資方應沖減初始投資成本=（投資方累積取得的現(xiàn)金股利總額－投資后至上年度末止被投資方累積實現(xiàn)的凈損益×投資方持股比例）－已沖減的初始投資成本”，“應確認投資收益=當年獲得現(xiàn)金股利－應沖減的初始投資成本”

承例3，2000年度應沖減投資成本=（50000x10％-0）-0=5000（元）

應確認投資收益=50000x10％－5000=0

2001年度應沖減投資成本=（50000210000-200000）×10％－5000=1000（元）

應確認投資收益=210000x10％-1000=20000（元）

由此可見，計算結(jié)果與前面完全相同。

改進后的長期股權(quán)投資成本法下現(xiàn)金股利的會計處理與現(xiàn)行會計處理方法相比不需考慮原沖減初始投資成本的限制，便于理解和掌握。同時，簡化后的計算辦法也降低了會計人員人為造假機會，因此在一定程度上減少了會計信息錯、弊的可能。