增值稅改革稅收改革對煤炭業的影響

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【摘要】隨著社會經濟的發展,煤炭企業“多、小、散、亂”的落后經濟格局已不能適應社會的發展,煤炭企業兼并重組資源整合,淘汰落后產能已是大勢所趨、人心所向,加之增值稅轉型和資源稅的改革,對煤炭企業提出了新的要求,這就要求通過煤炭產業的集中度,實現煤炭的安全、集約、高效開發,推動煤炭工業轉型發展、安全發展、和諧發展和煤炭產業的現代化,保護生態環境,尋找發展低碳經濟的途徑。

【關鍵詞】增值稅轉型;資源稅改革;煤炭企業轉型發展;安全發展;低碳經濟之路

隨著社會的進步和發展,我國的一些稅種已不能適應現代經濟的發展和需要。為此,國家對一些稅種進行了試點改革,比如增值稅的轉型和資源稅的改革。

一、增值稅轉型

所謂增值稅轉型,就是將中國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。在現行的生產型增值稅稅制下,企業所購買的固定資產所包含的增值稅稅金,不允許稅前扣除;在實行消費型增值稅后,則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數市場經濟國家,實行的是消費型增值稅。因為它有利于企業進行設備更新改造,因而頗受企業的歡迎。

2008年我國繼續推進增值稅轉型改革試點,研究制定在全國范圍內實施方案。實行增值稅轉型其實是給企業減負,導向上是鼓勵企業設備更新和技術升級,有利于提高企業整體競爭力,從而促進產業結構調整、技術升級和提高國內產品競爭力。

(一)生產型增值稅的主要弊端

在新的形勢下,生產型增值稅的弊端也越發明顯:

1.不利于降低投資稅負,影響經濟增長

生產型增值稅17%的稅率相當于消費型增值稅23%稅率的負擔水平,對擴大投資帶來不利影響。

2.不利于促進產業結構調整和技術升級

生產型增值稅加重了企業機器設備購置成本,抑制了企業技術改造和設備更新的積極性,特別不利于基礎產業和資本、技術密集型產業的發展。

3.不利于提高國內產品的競爭力

生產型增值稅導致對進口產品征稅不足、對出口產品退稅不足,既不利于國內產品開拓國際國內市場,也不利于擴大進口替代產品的生產。

4.不利于稅收管理成本的降低

實行“生產型”增值稅,企業必須將可抵扣的購進貨物、勞務與不可抵扣的購進貨物、勞務分開,使計算變得復雜,也增加了稅務機關審查的工作量,既提高了稅務機關的征收成本,也提高了納稅人的奉行成本。

(二)實行消費型增值稅的好處

實行消費型增值稅,至少將產生三個方面的積極效應。

第一,從經濟的角度看,實行消費型增值稅有利于鼓勵投資,特別是民間投資,有利于促進產業結構調整和技術升級,有利于提高我國產品的競爭力。

第二,從財政的角度看,實行消費型增值稅雖然在短期內將導致稅基的減少,對財政收入造成一定的影響,但是有利于消除重復征稅,有利于公平內外資企業和國內外產品的稅收負擔,有利于稅制的優化;從長遠看,由于實行消費型增值稅將刺激投資,促進產業結構的調整,對經濟的增長將起到重要的拉動作用,財政收入總量也會隨之逐漸增長。

第三,從管理的角度看,實行消費型增值稅將使非抵扣項目大為減少,征收和繳納將變得相對簡便易行,從而有助于減少偷逃稅行為的發生,有利于降低稅收管理成本,提高征收管理的效率。

(三)兩者變化對煤炭企業的影響

增值稅轉型主要表現在增值稅稅基的縮減,其核心內容是企業購進機器設備等固定資產涉及的進項稅金可以在銷項稅金中扣除。

比如,B公司當月購買的100萬元貨款中,有50萬元是購材料款,50萬元是購設備款,共發生進項稅額17萬元,當月發生的銷項稅額有50萬元。在國家實行生產型增值稅情況下,B公司在銷項稅中只能抵扣“50萬元材料款的進項稅額”(假設以前月份無未抵扣稅額),所以當月應向國家上繳41.5萬元的增值稅。

在國家實行消費型增值稅的情況下,B公司所購的“50萬元設備款進項稅額”也可以抵扣,所以最終應向國家交納增值稅33萬元。

從上述案例中可以看出,增值稅轉型后給B公司節約了8.5萬元的增值稅,增加了8.5萬元的利潤,同時國家財政也減少了8.5萬元的收入。可見,增值稅的轉型對固定資產投資比例大的企業利好更大,增值稅的出臺刺激了企業購買、更新生產設備,促進產業的升級。

目前我國煤炭企業大部分還處于粗放型模式,國家、集體、個人煤礦并存,多、小、散、亂和參差不齊是煤炭生產的特點。以山西省為例,煤炭工業粗放模式的長期延續,已使山西付出了慘重的代價。實行煤炭資源整合、煤礦兼并重組,加快礦井技術改造升級步伐勢在必行。在這方面山西已取得了階段性的成果。

增值稅的改革使煤炭企業在重組整合的過程中,因技術改造購進設備發生的稅金成本較改革前大為減少,大大減輕了企業的負擔,為企業技術改造升級助了一臂之力。

二、資源稅改革

所謂資源稅,是對在我國境內從事資源開采的單位和個人征收的稅種。據了解,現行資源稅條例為1994年出臺,實行定額征收,稅款征收不受產品價格、成本和利潤變化的影響。資源稅稅率較低,煤炭資源稅稅額幅度為0.3元—5元/噸。

目前,我國資源稅的辦法比較落后,體現不了資源本身的價格和價值,遠遠沒有達到節約資源、保護環境的目的,也不利于資源節約型和環境友好型社會建設。為了更好地節能減排,推動經濟發展方式的轉變,對資源稅征收辦法進行改革勢在必行。

(一)資源稅改革的內容

從業內人士的共識看,改革的焦點有三個方面:一是資源稅征收方式由從量征收改為從價征收;二是提高資源稅率;三是擴大資源征收范圍。

1.源稅征收方式從“從量計征”改為“從價計征”

對資源稅征收方式的轉變,許多專家表示,對價格波動大的原油、天然氣和煤炭實行從價計征。因為從價計征方式更能體現企業利用資源應該付出的環境成本,提高了資源產品的價格,有利于完善資源產品的價格形成機制,一定程度上限制對資源的過度使用和浪費,同時也能增加地方政府的財政收入。迫使企業轉變生產方式加快技術進步、迫使社會加快經濟結構轉型的同時,也將促使百姓節電、節氣、節油、節水,主動適應低碳生活。

以煤炭為例,煤炭行業的資源稅實行“從量計征”,每噸稅額為3.2元到4元,換算成從價征收方式,稅負不足1%。而根據財政部財政科學研究所報告中建議,資源稅改為“從價定率”征收后,具體稅率應為銷售價格的5%到15%,看來,資源稅改革,只改變征收方式是遠遠不夠的,還要提高征收稅率。

2.提高資源稅率

我國資源稅收的太少,這也是造成目前資源利用率不高,資源浪費的一個重要原因。煤炭作為不可再生資源,不能無限量開采,對煤炭征收資源稅是歷史趨勢。以后資源稅征收標準將會越來越高,資源價格也會越來越貴。據行業分析師表示,提高資源稅率后,煤炭資源稅將從1%上調到3%,如果煤炭資源稅上調到3%,煤炭利潤將減少10%。

現在每噸煤炭的價格大約是450元/噸,利潤大概是50元,由于是從價計征,每噸煤炭將多承擔約10元的資源稅,短期內對煤炭企業是一個負面影響,煤炭企業利潤約減少15%。

(二)資源稅改革對煤炭企業的影響

事實上,資源稅改革的主要目的是要矯正資源價值被嚴重低估的現狀,扭轉資源開采的負外部性,加大資源稅對經濟的調控力度,引導經濟發展由以“兩高一低”為特征的粗放型方式調整到“低投入、低消耗、低排放、高效率”的節約型可持續發展的軌道上來。

煤炭是一種不可再生資源,在中國的能源結構中占據了重要的地位。由于長時間的粗放經營,使煤炭企業只求利益而使煤炭資源遭到極大的浪費,資源稅改革將使煤炭企業逐漸改變這一現狀。改革后,煤炭資源價格的上調,將傳導到下游產品,可能導致CPI上行壓力進一步加大。此外,如果煤炭價格上漲,必將加大煤電聯動的壓力。據介紹,目前電力價格和煤炭成本缺口已在10%左右,資源稅出臺之后,將進一步加大這個缺口。短期內煤炭企業受到一定的影響。

看來,此次資源稅改革對資源、能源消耗大戶和污染大戶,其影響無疑將是劇烈的,因為按照從價計征,其資源稅可能比原來按照從量計征高出很多,如果這些企業仍然以粗放式生產經營,那么將付出較大代價,這有助于推動企業更加積極地實施技術創新、節能減排,也將有利于完善資源產品價格形成機制,可以實現通過提高稅負成本限制企業對資源的過度使用。

不過,筆者認為,對資源稅改革,在改為從價計征的同時,可以考慮部分保留從量計征。有資料顯示,中國礦產資源浪費嚴重,總回收率和共伴生礦綜合利用率分別只有30%和35%左右,比國外先進水平低20個百分點。就拿煤炭行業來說,我國一些煤炭企業在進行開采時,往往只開采最精華的部分,造成資源的極大浪費。如果保留一部分從量因素,對一些礦山開采企業征稅時,即按照礦山的探明儲量進行征稅,以確保礦產資源得到充分開采。

三、稅制改革下煤炭企業的發展方向

(一)進行煤炭企業資源整合兼并重組,實現煤炭的安全、集約、高效發展,推動煤炭產業的現代化

目前我國煤炭行業正處于改制階段,2009年,以山西省為試點開始重點推進煤炭資源整合、煤礦兼并重組工作。堅持上大、改中、關小與淘汰落后產能相結合,堅持發揮省內外國有大型煤炭企業的作用與發揮民營骨干企業作用相結合,健康有序推進整合重組工作,通過一年的努力,“多小散亂”的產業格局發生了根本轉變。2010年,開始鞏固煤炭資源整合、煤礦兼并重組成果,加快對保留礦井的技術改造升級步伐,用先進裝備、技術、工藝武裝礦井,大力推進高標準現代化礦井建設,實現煤炭生產的規模化、集約化、機械化、信息化。目前已形成了以股份制為主要形式的國有民營并存的大格局,產業的集中度和產業的水平有了明顯的提高。

在改制過程中,企業需要增添大量的機器設備,增值稅改制以前,由于購買設備發生的進項稅額不能予以抵扣,將會給企業增加一些成本,使企業的利潤受到很大的影響,增值稅改制后,這些影響將會減小。這樣,有利于企業擴大再生產和集約化經營,使企業在推進發展方式的轉變和結構優化升級的過程中減輕負擔,輕裝上陣。

資源稅的改革雖然使煤炭企業稅款較以前有所增加,暫時給企業增加了負擔,但隨著企業發展方式的轉變、產能的擴大,企業利潤會大幅增加,和企業改制、資源稅改制前相比,企業因資源稅改制而影響利潤的部分是很小很小的。所以,推進企業兼并資源整合,實現煤炭企業現代化是煤炭企業的必經之路。

(二)保障煤炭企業安全發展,提升整體行業素質

目前,我國的煤炭行業,在硬件上,機械化與半機械化及人工開采相混雜,井下的人口密度過大,而且人員素質參差不齊。企業的管理人員,特別是基層管理人員,大多是從職工中提拔出來的,他們只有厚實的工作經驗,沒有科學的管理水平。在管理過程中,很難與職工進行心靈的溝通,只顧強硬的命令。而西方國家煤炭行業的自動化程度較高,從事其工作的人員相對較少,一些發達國家機械化程度高的,井下幾乎無人作業,一切都是編好的程序在勞動,這就避免了許多人為因素釀成的事故。

所以,在我國進行稅制改革的過程中,煤炭企業應趨利避害,抓住有利條件,進行設備投資,努力提高煤炭企業的機械化開采水平,提高整體人員素質,特別是培養專業管理人員。一個好的管理層,是善于同每一個職工溝通而不排擠他人的,因為在企業的每一個人都是安全生產中的重要砝碼,他的思想波動很可能使整個安全的天平傾斜,釀成本不應該出現的事故。避免了事故,即為企業創造了效益,為社會創造了效益。

(三)尋求綠色低碳經濟之路

煤炭企業發展綠色低碳經濟,具體講,就是開發資源而不破壞資源,向規模化、集約化方向發展;依托資源而不依賴資源,通過結構調整、產業鏈接,讓經濟發展更健康;利用資源而不浪費資源,善于放大資源價值,想方設法吃干榨凈。這樣,既可減少治污成本,又可成為新的經濟增長點,獲得的是雙倍財富。

煤炭企業是產能大戶,也是耗能大戶。從另一個角度看,耗能越大,挖掘低碳經濟的潛力也就越大。為了低碳,企業可能要增加不少成本,但從長遠看卻為自身提供了鏈條延伸、產業培育的空間。

對循環經濟進一步優化、提升,是發展低碳經濟的主要途徑。比如以矸換煤,通過對采空區充填矸石,減少排放和污染,解決地表沉降,實現綠色開采;提高資源回收率,延長礦井服務年限。下過煤礦的人都知道,井下水很多。中國礦井水每年總排放量在40億噸以上,平均再利用率卻不到20%。新礦集團實施分級處理、分質供水,大量應用于再生產過程,以及防塵、綠化、民用、地源熱泵利用等,每年可減少近3000萬噸的新鮮水使用量,從而節約了大量的能源。

在開源節流的基礎上,把實現盈利作為首要目標。在低碳經濟環境下,煤炭企業應以實現盈利作為經營的首要目標,更加注重技術研發和標準制定;注重技術創新、完善營銷手段和管理模式,整合自身資源,加快市場開拓,積極推進企業產品結構調整升級,以此降低煤炭生產成本,實現企業盈利能力質的飛躍。

在國家節能減排政策的指導下,向可持續方向發展。煤炭企業應當轉變增長思路,放棄傳統的生產方式,積極發展新技術,力爭將煤炭生產變為“綠色”生產,促進我國能源結構的進一步優化。

【參考文獻】

[1]中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則[S].1994.

[2]財政部、國土資源部、發展改革委,關于深化煤炭資源有償使用制度改革試點實施方案[S].2005.