個體經(jīng)營稅收管理探究論文
時間：2022-12-29 01:56:00
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論文摘要：本文著重分析了內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟發(fā)展及稅收管理的現(xiàn)狀，特別是存在的主要問題和不利影響，并從改革稅制、嚴格執(zhí)法、優(yōu)化環(huán)境、完善金融結算制度等多個方面提出了加強個體私營經(jīng)濟稅收管理的對策。
當前，研究個體私營經(jīng)濟稅收管理，對于促進地區(qū)經(jīng)濟健康發(fā)展和提高稅收收人占GDP的比重，具有十分重要的意義。從實際調(diào)查情況看，內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟稅收管理還有一些值得探討和改進的問題，需要深人研究解決。
1個體私營經(jīng)濟發(fā)展及其稅收現(xiàn)狀
1.1個體私營經(jīng)濟現(xiàn)狀分析
“十五”時期以來，內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟在自治區(qū)政府部門的鼓勵、引導和扶植下，得到了長足的發(fā)展，在國民經(jīng)濟中的比重不斷提高，已成為我區(qū)重要的經(jīng)濟增長點，為自治區(qū)市場經(jīng)濟的繁榮和發(fā)展做出了積極貢獻。就個體私營企業(yè)注冊情況看，從2001--2005年，盡管個體工商戶戶數(shù)由83.5萬戶下降到了46.76萬戶，從業(yè)人員由169.9萬人下降到了82.27萬人，分別以年均15.01%和14.9%的速度遞減。但私營企業(yè)戶數(shù)卻由3.01萬戶上升到了4.83萬戶，從業(yè)人員由45.54萬人增加到了68.21萬人，年均分別以12.81%和10.76%的速度遞增。就經(jīng)濟發(fā)展情況看，正在經(jīng)歷由小到大、由弱到強的發(fā)展過程，總體保持了增長態(tài)勢，經(jīng)濟規(guī)模愈來愈大，顯示出強大的發(fā)展后勁。2005年底，個體私營工業(yè)國民生產(chǎn)值達到417億元、社會消費品零售額達到1208億元、城鄉(xiāng)個人固定資產(chǎn)投資額達到84.26億元。
與中、東部地區(qū)橫向比較，內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟無論其規(guī)模還是發(fā)展速度，都存在著相當大的差距。特別是受多種主客觀因素的影響，個體私營經(jīng)濟在經(jīng)營規(guī)模、管理水平等方面存在著許多不足，總體看是數(shù)量少、規(guī)模小、實力弱。就內(nèi)蒙古私營企業(yè)來說，截止2005年底，總戶數(shù)4.83萬戶，其中，企業(yè)集團僅105戶，中小型企業(yè)占總戶數(shù)的99.8%。從政府管理的角度看，各地在大力扶持個體私營經(jīng)濟發(fā)展的時候，主要追求發(fā)展的高速度，對這些中小型企業(yè)在行業(yè)引導、加強管理方面指導欠缺。許多私營企業(yè)和個體工商戶，既缺乏新型的管理制度，又沒有科學的管理手段，大多依靠傳統(tǒng)的粗放式小農(nóng)經(jīng)濟方式管理企業(yè)，經(jīng)營行為不規(guī)范，管理水平低下。這些問題的存在，無疑對內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟的發(fā)展和稅收征管帶來了諸多困難和不利影響。
1.2個體私營經(jīng)濟提供稅收現(xiàn)狀分析
隨著個體私營經(jīng)濟的發(fā)展壯大，其提供的稅收收人數(shù)量、增長比例、所占份額均發(fā)生了明顯變化，其地位日益突出，已成為新的稅收增長點。統(tǒng)計分析表明，2001一2005年，內(nèi)蒙古個體私營經(jīng)濟稅收收人由8.44億元增加至43.84億元，年均遞增62.85%，增長最快的年份達到182.66%。個體私營經(jīng)濟稅收占稅收收人總額的比重，也由2001年的9.83%上升到了2005年的14.72%，已成為不可忽視的重要稅源，其增長速度已經(jīng)大大超過了我區(qū)整體經(jīng)濟發(fā)展速度。
2個體私營經(jīng)濟稅收管理存在的主要問題及負面影響
新稅制實施后，我國已從稅收立法上打破了不同所有制性質(zhì)的納稅人的稅負不平衡問題，但由于受非公有制經(jīng)濟自身經(jīng)營規(guī)模、管理水平和納稅意識等主觀因素以及稅務部門重視程度、管理手段等客觀因素的影響，造成對非公有制經(jīng)濟稅收管理偏松，跑冒滴漏嚴重等一系列問題。突出表現(xiàn)在：
2.1稅收負擔低，稅收流失相對較大
稅收流失是個體私營經(jīng)濟稅收管理中一個最主要、最突出的問題，也是其他所有問題的集中表現(xiàn)和綜合反映。以2005年為例，內(nèi)蒙古自治區(qū)國有經(jīng)濟占工業(yè)總產(chǎn)值和社會消費品零售額的比重分別為41.21%.23.56%，其承擔的稅收份額卻達到了59.27%;而占工業(yè)總產(chǎn)值30.06%、占社會消費品零售總額46.32%的個體私營經(jīng)濟，其承擔的稅收卻只占全部稅收收人的10.80%。很顯然，對個體私營經(jīng)濟征稅嚴重不足，應征數(shù)與實征數(shù)之間存在著較大差額。
2.2規(guī)范管理不夠，征收管理機制弱化
從稅收指導思想上講，長期以來以組織收人為中心，一些基層執(zhí)法單位仍然把稅務執(zhí)法作為組織稅收收人的一種手段來加以運用，重視對國有、集體經(jīng)濟大型稅源的控管，弱化了對征收難度大、成本高、稅源小的個體私營經(jīng)濟的稅收管理。從稅收征管機制建設上講，因難以準確獲得對應稅收人分散、流動隱蔽的個體私營納稅人的經(jīng)濟狀況信息，很大部分的申報納稅難以或沒有經(jīng)過稅收確認，只好評定征收。特別是由于金稅工程還沒有完全建成，征管手段落后于征收模式，在預防和查處偷逃稅方面還存在信息不靈、動作遲緩等問題，僅靠目前投人的征管力量，無論數(shù)量與人員素質(zhì)，與龐大的個體私營經(jīng)濟隊伍以及混合經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢和管理要求極不相稱。
2.3稅制不完善，導致征管漏洞論文下載
現(xiàn)行稅收制度與管理制度對所有制形式的多樣化以及由此帶來的經(jīng)營方式和核算方式的多樣化，已經(jīng)顯得很不適應，形成稅收流失。①增值稅存在征收范圍狹窄等制度性缺陷，導致稅源難以控管。如交通運輸、建筑安裝行業(yè)未納人增值稅征收范圍，導致增值稅鏈條中斷，失去了自繳自核功能，同時，產(chǎn)生了亂開運費進行抵扣問題。私營部門在這兩個行業(yè)占有很大比重，稅收流失相對嚴重。②現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策仍然過多過濫，規(guī)定欠科學，缺乏嚴密性。特別是按經(jīng)濟成分制定的一些稅收優(yōu)惠政策適應性差，不便操作:不法商家乘機濫用稅收優(yōu)惠政策。一些個體私營企業(yè)偽造企業(yè)性質(zhì)，非法獲取減免稅優(yōu)惠。如將自己偽裝成集體企業(yè)、校辦、福利企業(yè)或高新技術企業(yè)等形式，騙取國家的退稅和減免稅。
2.4個體私營經(jīng)濟活動隱蔽，會計信息失真
一方面，個體私營企業(yè)管理水平低，一些經(jīng)營行為不規(guī)范、內(nèi)部管理混亂，受業(yè)主追求經(jīng)濟利益動機的影響，無稅交易和無稅所得普遍存在，做假賬、賬外賬，使得企業(yè)內(nèi)部憑證真實性下降，會計信息失真，各項收人無法全部納人監(jiān)管范圍，嚴重蛀蝕稅基。甚至有些企業(yè)進行虛開、開具增值稅等違法行為。另一方面，對個體私營企業(yè)的各種經(jīng)濟活動缺乏強有力的制度約束，管理監(jiān)督不嚴，企業(yè)法人責、權、利的約束弱化。目前對個體私營企業(yè)會計核算的管理，除稅務部門要求建賬外，基本上無其他強有力的外部行政機關的約束。
2.5納稅整體環(huán)境有待改進
①納稅人納稅意識不強，法治觀念淡薄，整個社會沒有形成主動納稅的氛圍，納稅人沒有形成自行或委托中介機構辦理直接申報納稅、自覺履行納稅義務的習慣，特別是個體私營經(jīng)濟偷逃稅相對嚴重。②金融、公安等部門配合不密切，影響了稅款的征收，軟化了稅收法律的強制性。③非國有企業(yè)多行開戶問題突出，現(xiàn)金交易盛行，使銀行結算賬戶形同虛設，納稅人隱瞞收人，稅基難以監(jiān)控。④地方保護主義對稅務部門嚴格執(zhí)法的妨礙，也是導致個體私營經(jīng)濟稅收流失的原因之一。
隨著個體私營經(jīng)濟的日益發(fā)展壯大，其稅收管理問題越來越突出，所造成的各種負面影響不可低估。①導致稅負失衡，破壞了市場經(jīng)濟公平競爭的機制。測算表明，內(nèi)蒙古近年來國有工商企業(yè)的增值稅負擔率為5%左右，非國有工商企業(yè)為3.5%。如果再考慮非國有工商企業(yè)還享受幾項先征后返或即征即退的稅收優(yōu)惠，則負擔率還要再降一點。②減少了國家財政收人，扭曲了政府正常的收人機制和國家產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整杠桿。個體私營經(jīng)濟部門的稅收流失直接導致費硬稅軟格局，也使稅收不能通過經(jīng)濟利益誘導實現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)結構的有效調(diào)節(jié)而失去了杠桿功能，模糊了國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的邊界，使得該限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)得不到限制，該激勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)得不到足夠的鼓勵，誤導了社會資源配置的方向。③產(chǎn)生了社會收人分配不公。個體私營經(jīng)濟稅收流失的存在，進一步加劇了國民收人向居民個人分配的傾斜和高收人與低收人的兩極分化，使稅收在很大程度上喪失了調(diào)節(jié)公民收人水平、實現(xiàn)社會公平的功能，還降低了國家提供社會公共服務設施和公共福利的水平。④阻礙了依法治稅進程。
3全面加強個體私營經(jīng)濟稅收管理的對策
稅收收人歸根結底是征稅人與納稅人行為的結果。要解決個體私營經(jīng)濟稅收征管中存在的種種問題，關鍵在于征稅人和納稅人行為的規(guī)范化。因此，必須從完善稅制和稅收征管制度，嚴格執(zhí)法，堵塞漏洞人手，全面加強稅收管理，促進稅收與經(jīng)濟同步、協(xié)調(diào)發(fā)展。
3.1繼續(xù)改革和完善現(xiàn)行稅制、稅種結構，使之有利于促進多種所有制經(jīng)濟條件下稅收征管
①完善增值稅制度，優(yōu)化增值稅管理。主要是擴大征收范圍，盡可能防止增值稅“鏈條”中斷，避免產(chǎn)生稅收流失漏洞。首先考慮將交通運輸、建筑安裝等個體私營經(jīng)濟比重較大的行業(yè)納人增值稅征稅范圍。②建立統(tǒng)一、規(guī)范的稅收優(yōu)惠制度。把稅收優(yōu)惠政策通過法律法規(guī)的形式固定下來，集中統(tǒng)一管理，防止各自為政和越權減免稅產(chǎn)生的流失。可以考慮在稅收法律法規(guī)中明確規(guī)定主要的稅收優(yōu)惠政策，明確可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)、項目和產(chǎn)品。應盡快調(diào)整現(xiàn)行按所有制成分實行的有關稅收優(yōu)惠政策，以利公平競爭，便于稅收征管。
3.2加強個體私營經(jīng)濟的吮源基礎管理
稅源管理監(jiān)控是稅收管理的基礎，包括對納稅人的監(jiān)控和稅基的監(jiān)控。這是目前加強個體私營經(jīng)濟最重要最急迫的一項工作。①建立稅源調(diào)查監(jiān)控制度和稅源動態(tài)采集系統(tǒng)。通過調(diào)查個體私營經(jīng)濟戶籍、稅源分布狀況，建立對個體私營經(jīng)濟稅源、稅基、稅負、稅款的控管體系。要堅持稅源信息的動態(tài)采集，為稅收申報確認和稅務稽查提供信息依據(jù)，減少應征與實征的差距，最大限度地實現(xiàn)依法治稅。從長遠看，借鑒國外經(jīng)驗，通過建立社會保險號碼制度來監(jiān)控稅源，不失為嚴密有效的辦法。②對稅源戶實行分類管理。建立和完善稅收管理員制度，對重點稅源戶實行專人定點監(jiān)測的辦法，對城鎮(zhèn)內(nèi)較集中的非重點稅源戶實行專人巡回監(jiān)測，對于邊遠農(nóng)牧區(qū)的稅源戶可利用各地的協(xié)稅護稅組織實行社會監(jiān)控。同時，要與工商管理部門的信息溝通，積極尋求解決漏征漏管戶問題的有效辦法。③積極穩(wěn)妥地推進個體私營經(jīng)濟建賬和查賬征收工作。要制定相應的法律法規(guī)，提高個體私營經(jīng)濟建賬建制的權威性。核定征收必須最大限度地以賬證為依據(jù)，防止從低確定稅基。④嚴格管理。在全國普遍實行有獎統(tǒng)一制度，盡快確立有獎銷售的法律依據(jù)，明確獎金渠道，實現(xiàn)以票控稅。
3.3強化對個體私營經(jīng)濟的稅收執(zhí)法
①提高執(zhí)法力度，實行對各種偷逃稅行為進行嚴厲而公平的懲罰新制度。要運用現(xiàn)代化的征管技術、手段開展稅收檢查，提高稅務違法行為被發(fā)現(xiàn)的幾率，并依法加大打擊力度，嚴厲懲處逃避納稅的行為。應進一步規(guī)范執(zhí)法程序，盡量減少自由裁量權的限度，以確保執(zhí)法的公正、公平、公開。②實現(xiàn)稅務稽查向執(zhí)法型轉(zhuǎn)變。要強化執(zhí)法手段，賦予稅務機關獨立司法權。借鑒國際經(jīng)驗，結合我國國情，盡快建立和完善稅收司法保障體系，專門審理涉稅案件，有效震懾和防范稅務犯罪，遏止稅收流失。③推行稅務執(zhí)法檢查過錯追究責任制。制定執(zhí)法行為準則，實行責任追究，可以有效地促進和提高稅務人員的政治、業(yè)務素質(zhì)，樹立責任心和事業(yè)心，切實提高稅收執(zhí)法人員的法律意識、法制觀念，嚴格執(zhí)法，糾正違法和執(zhí)法不當行為。由此建立一種制約規(guī)范各種內(nèi)部不法行為的強有力的機制，以此擺脫權力觀和人情觀的困擾。
3.4加強征管力量和稅收信息化建設，提高征管的現(xiàn)代化水平
①重新布局稅收征管力量，加大對個體私營經(jīng)濟征管力量的投人。重視培養(yǎng)稅務專門人才，提高執(zhí)法人員素質(zhì);同時要加快步伐，繼續(xù)在全社會推進“金稅工程”的實施。②科學、規(guī)范地制定稅收計算機網(wǎng)絡發(fā)展規(guī)劃。加強計算機在稅務登記、納稅申報、稅款征收、稅務稽查、管理等環(huán)節(jié)的應用，并相互銜接。要逐步實現(xiàn)稅務、工商、銀行、外匯管理、海關、財政等部門的計算機聯(lián)網(wǎng)，做到信息共享，建立以計算機網(wǎng)絡為依托的稅收監(jiān)控系統(tǒng)，以提高執(zhí)法的準確性、反應的快速靈敏性。
3.5積極治理稅收執(zhí)法環(huán)境
①加強稅務協(xié)作，完善綜合治稅網(wǎng)絡。應采取有效手段加強政府部門間的合作，建立和完善行政協(xié)助制度、群眾協(xié)稅護稅制度。要用法律制約取代行政協(xié)調(diào)，法律必須明確規(guī)定各部門的相關義務與法律責任，尤其是對協(xié)稅護稅的人員、權利、義務、工作規(guī)程、違規(guī)處理等予以明確。地方政府應積極支持稅務機關的各項工作，減少直至消除對稅務執(zhí)法的干預。有關部門要與稅務部門采取一致行動，以保證稅收征管更加有力有效。②加強與財政部門的聯(lián)系，強化會計監(jiān)督，嚴肅財經(jīng)責任。國家應建立納稅人使用會計的有關規(guī)章制度，并對財會人員不依法正確核算、造假賬的，導致企業(yè)未能及時足額繳納稅收，甚至偷逃稅行為，要分清責任，予以追究。同時要約束企業(yè)經(jīng)營者的行為，減輕會計監(jiān)督的壓力。這樣可有效地控制企業(yè)的偷稅行為，也便于稅務部門的監(jiān)督檢查。③建立完善的金融結算制度，加強稅銀之間的聯(lián)系與協(xié)作。國家要通過立法來全面推行信用交易制度，杜絕大額現(xiàn)金的交易。企業(yè)可設立企業(yè)代碼信用卡，在規(guī)定的金額范圍內(nèi)進行同城和異地的大額經(jīng)營業(yè)務的結算。金融系統(tǒng)應該整頓銀行的開戶制度，嚴格禁止企業(yè)多頭開戶現(xiàn)象，定期向稅務機關通報納稅人的經(jīng)營業(yè)務資金的流動情況，可以有效地控制個體私營企業(yè)通過賬外交易偷稅的行為。④加強與勞動就業(yè)部門的聯(lián)系與協(xié)作。稅務部門與勞動保障部門要進一步建立再就業(yè)工作聯(lián)系制度和信息共享制度，規(guī)范和完善《再就業(yè)優(yōu)惠證》的發(fā)放工作，充分利用信息化手段共同把好享受稅收優(yōu)惠主體資格的審核關，形成管理合力，掌握工作的主動性，在保證下崗失業(yè)人員依法享受稅收優(yōu)惠政策的同時，確保國家稅收不受侵蝕。⑤發(fā)育稅務中介市場，推進稅務。積極引導個體私營經(jīng)濟納稅人走建賬、納稅的路子。