個人所得稅自行納稅申報研究論文

導語：個人所得稅自行納稅申報研究論文一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

改革開放以來，我國收入差距不斷擴大。到目前，我國的基尼系數為0.45，已超過了國際警戒線。收入差距過大會影響我國內需，阻礙經濟的發展，與我們所追求的“共同富裕”的目標相悖，嚴重侵蝕了廣大社會成員對整個社會規范和社會秩序的信任和遵從，動搖了實現共同富裕的信念。收入差距過大，也不利于建設社會主義和諧社會。因此，必須采取措施，合理調整收入分配，減少收入差距。在現代社會，個人所得稅是財政收入來源中一個極其重要的稅種，更是政府干預收入分配活動、調節個人收入差距的最重要的手段之一。但由于制度原因和個人所得稅本身的缺陷，個人所得稅沒有發揮縮小收入差距的作用，個人所得稅稅收制度迫切需要進一步改革和完善。

一、個人所得稅自行納稅申報制度出臺的背景2005年10月27日，十屆人大常委會第十八次會議審議通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，擴大了納稅人自行納稅申報的范圍，規定“個人所得超過國務院規定數額的”以及“國務院規定的其他情形”的納稅人應當自行納稅申報。2006年11月6日，國家稅務總局的《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》將“個人所得超過國務院規定數額的”明確為“年所得12萬以上的”情形，并規定了納稅人必須在年度終了后3個月內自行辦理納稅申報，逾期將按照稅收征管法的相關規定進行處罰。這是我國對高收入人群自行納稅申報在法律保障方面作出的具體規定，無論對稅務機關還是納稅人來說都是一項嶄新的工作。

自行納稅申報是指納稅人依照實體稅法有關稅收要素的規定，自己計算應稅的計稅依據及稅額，并將此結果以納稅申報書或申報表的形式提交征稅機關。征稅機關原則上根據納稅人的申報確定應納稅額，只有在納稅人無自動申報或申報不適當的情況下，才由征稅機關依法行使稅額確定權。

個人自行納稅申報是世界發達國家都采用的方便有效的征收制度。個稅自行納稅申報并不意味著要交更多的稅，也不是要自行納稅。從表面看，個人所得稅自行納稅申報的實施，只不過是納稅人向稅務部門報送所得信息或稅務部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變為代扣代繳加自行申報的“雙重”渠道。它既不會由此改變納稅人的稅負，也不會因此改變納稅人的納稅方式。這是因為個人所得稅的稅制規定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應稅所得的范圍未作調整，適用稅率的水平未作改動，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會因為你自行申報了，你就要比以往繳納更論文多的稅，你就要在已經代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅。唯一可能的例外是，你在過去的一年當中有漏稅的收入項目。不管是出于何種緣故，你都要通過自行申報而補繳上那部分應繳未繳的稅款。

二、個人所得稅自行納稅申報制度實施情況分析根據國家稅務部門的調查和預測，認為符合個人所得稅自行納稅申報條件的高收入行業包括：電信、金融、石油石化、天然氣、煙草、航空、鐵路、自來水、電力、郵政、有線電視、廣播等壟斷行業以及房地產、足球俱樂部、外企、高新技術產業等；高收入個人包括私營企業主、建筑工程承包人、演藝界人士、律師、會計師、審計師、稅務師、評估師、高校教師以及壟斷行業的高級員工等。

然而，在2006年度收入的個人申報中，截至2007年4月13日，國家稅務總局公布，自行申報的人數只有1628706人，申報年收入總額5150.41億元，已繳稅款790.84億元，補繳稅款19.05億元。而稅務部門估計年收入超過12萬元的人數為600~700萬，申報者只有1/4。

分析其原因，主要有以下幾點：

1.政策宣傳不到位。2007年是我國實行年所得超過12萬元者自行納稅申報的第一年，納稅人對年所得12萬元的具體組成內容以及個人所得稅的11項中每一項所得如何計算，夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分等不甚了解，對這次的個稅自行申報從性質上說到底是“納稅申報”還是“收入申報”也不甚了解。甚至于有的納稅人將所得12萬元片面理解為個人工資、薪金所得。另外，政策制定的不明朗，造成納稅人申報的“真空地帶”，如《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》雖然規定了納稅人自行申報的地點，但由于有些納稅人取得收入的途徑不是唯一的，造成申報地點的不確定性，給了納稅人較大的自由，這部分納稅人完全有可能未進行申報或不進行申報。

2.納稅意識淡薄。中華民族幾千年的傳統文化，造就了中國是一個充滿“濃厚”人情的國家，公民的法律意識較為淡薄。法律面前人人平等，如果要普通公民進行收入申報，一要先建立起公務員財產收入申報制度，二要由最高權力機關制定法律來確立這一制度，為公民設定義務。就個人自行申報而言，有些政府官員的收入已達到12萬元，卻沒有主動申報納稅，那普通公民又有多少具有主動納稅的意識呢？還有的個別地方、個別部門為了本地區GDP，為了招商引資吸納財源，競相出臺一系列的稅收優惠政策，或者采取先征后返的變相減免政策，讓納稅人認為稅收有彈性、稅收可以討價還價，人為地弱化了稅收的強制性原則。有些人甚至認為繳稅是沒“面子”、沒本事、沒能力的體現。由于納稅人稅法觀念的淡化，自覺申報納稅的意識就很難形成。

3.個人的僥幸心理。除工資薪金外，對個人取得的其他隱性收入，如個人取得的財產租賃所得，納稅人自己不說，稅務人員也很難知道。在實踐中，有些私營企業很少在賬面上進行“利息、股息、紅利”的分配，而投資人的小車卻是換了一輛又一輛，房子買了一棟又一棟，錢從何處來？這就讓納稅人心存僥幸：反正稅務機關不會去查，也查不出來，又何必自己去“找事”？再加上一般個人納稅人沒有理財賬戶，對自己的年收入所得和費用支出不記錄也不保留票據賬單，年收入所得對他們來說是個模糊的估計數字，而且更多的個人納稅人都怕“個人收入”這樣的隱私信息泄露，便萌發“盡量少繳稅或者不繳稅”的消極意識，所以，出于“與其申報少了被稅務機關查出來要罰款”的考慮，一些能達到12萬元申報界限的納稅人干脆不去自行申報。從社會的角度來看，缺乏便捷的信息渠道和有效的監督機制，才是納稅人不向稅務機關自行申報的關鍵原因。

4.納稅人保守的思想觀念在一定程度上直接影響著自行納稅申報工作，使自行納稅申報“熱”不起來。中國人歷來講究“藏富不露”。中國有句俗諺：人怕出名豬怕壯。中國經濟的發展，造就了一大批富翁。但由于受“劫富濟貧”、“斗地主”、“批富農”的深刻歷史影響，富人怕露富的思想比較嚴重，怕引起大家的仇視。而面對稅務人員，富人除了怕被追繳個人所得稅外，更擔心的是怕稅務部門及其人員泄露個人“家底”惹來麻煩，甚至于可能危及本人和家人的生命和財產的安全。5.稅務機關執法不嚴。其實，執法只要公正、公平、合理，納稅人還是能夠“心甘情愿”接受的。而在現實中，稅務部門執法不公、執法不嚴的問題仍然存在，執法彈性較大，由于觀念和管理方面的原因，特別是在涉及到個人的稅收執法過程中，稅務機關對納稅人個人的各種違法行為的處罰不力，法律威懾力不夠，使許多納稅人產生了相互攀比的心理和法不責眾的思想，嚴重影響了稅收功能的實現。

6.“用稅”不透明。“繳稅”似乎與“用稅”沒有直接的聯系，但作為“

繳稅”人的繳稅心態卻與“用稅”的結果不無關系。既然納稅人繳了稅，就應當有知道稅的去向的權力，這是人之常情。而稅法只片面強調了納稅人應盡的義務，而無視納稅人最起碼的知情權利。由于用稅的不透明，對納稅人主動申報納稅的自覺性有著相當大的負面影響。

三、完善個人所得稅自行納稅申報應采取的對策

（一）完善自行納稅申報的配套制度

1.制定“年所得”的標準計算公式，提供給納稅人、扣繳義務人和機構。統一規定各單位工資單（或個人收入憑證）的標準格式，體現出規定口徑計算的“年所得”；扣繳義務人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標準的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務人應在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。

2.對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規定，以準確確定每個人的年所得。3.取消有關提醒的規定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產生混淆；或將其修改為：“主管稅務機關在每年法定申報期間，可以通過適當方式提醒納稅人辦理自行納稅申報。但稅務機關未提醒或提醒方式不當，不免除納稅人不履行申報義務的法律責任。”提醒納稅人自行納稅申報是稅務機關為搞好稅收征管而進行的一項納稅服務工作，不應作為稅務機關的法定義務。

4.對申報地點的初次確定給予納稅人充分的選擇權，同時對變更申報地點的條件作出明確的規定，對納稅人改變申報地點進行限制。

5.盡快推廣個人賬戶制度，強化非現金結算。

(二)進一步加大對個人所得稅全員全額扣繳申報的管理，提高扣繳申報質量加強對扣繳義務人報送的全員全額扣繳申報信息的分析利用，定期與納稅人申報信息進行比對，將雙方申報不一致的信息作為稅務檢查的重點。在建立和完善稅務機關之間個人信息傳遞共享機制的同時，強化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務機關及時傳遞個人涉稅信息的法律義務和法律責任，盡快實現信息及時傳遞和準確查詢。

（三）加大對稅務執法人員的執法監督力度在稅務機關內部，要嚴格執行執法責任制和執法過錯責任追究制，形成事前、事中、事后相銜接的監督機制；地方人大要充分發揮對執法機關的監督作用，本著“權為民所用”的態度，對稅務機關和稅務人員的執法違法行為及時指正，并限期整改；檢察機關要積極、主動介入稅務機關的執法全過程，對稅務人員有稅不收或少收的行為，不論涉及到誰，不論是什么原因，要一查到底，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為，切實維護稅法的嚴肅性。

（四）實行政務公開

各級政府不僅應當向廣大納稅人公開財政收入，同時還應當公開財政支出。相關政府行政開支的透明度與合理性，各級政府在環境保護、醫療衛生、就業和教育等各方面的開支應當通過每年的人大報告的形式作全面歸納，并對“用稅”人的具體開銷、支出效果等情況建立相應的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀，用稅為民所知，以增強納稅人的主人翁意識和對政府的信任感，從而從根本上提高納稅人自覺申報納稅的積極性。

（五）建立健全舉報獎勵機制

由于高收入個人所得稅的納稅人數眾多，且收入的隱匿性強，高收入者個人稅基的調查核實工作并非一蹴而就，要想徹底查清高收入者個人的所有收入來源，僅靠稅務機關孤軍奮戰，不僅稅收成本較大，而且要付出相當多的時間和精力。要達到高收入者個人應報盡報、應繳盡繳的目的，同時又要達到“事半功倍”的效果，就必須充分發揮廣大人民群眾的力量。稅務機關應當通過網絡等多種途徑設立舉報信箱，以方便廣大群眾的舉報。同時要建立高收入個人舉報獎勵機制，在獎勵標準上，稅務機關應當充分考慮舉報人的風險，提高舉報人的獎勵標準。并建立群眾協稅護稅網絡，對納稅人的舉報要專人受理，切實為舉報人保密。

（六）建立部門配合、整體聯動機制

稅收征管法賦予各有關部門和單位支持、協助稅務機關執行職務的義務。同時賦予了稅務機關依法檢查納稅人及涉嫌人員儲蓄存款的權力。稅務部門應該加強同金融機構的合作，對高收入者個人及其相關人員的儲蓄存款情況，實行一年一度的定期檢查和不定期的信息傳遞制度。現實中，造成個人收入隱性化的原因是多方面的，但其中一個重要的原因是現金支付渠道過多。作為金融機構要逐步建立健全高收入者個人信用體系。實行收入支付的信用化將有助于使個人的隱性收入顯性化，這對于充分發揮個稅的收入調節作用有著十分重要的意義。應積極推行國外先進經驗，在全國范圍內實行儲蓄存款實名制，并建立統一的納稅身份證制度，即對每一位達到法定年齡的公民編制終身不變的納稅身份證號碼，個人的收支信息均在此號碼下，通過銀行賬號在全國范圍內聯網存儲，并與稅務機關聯網，使納稅人的每一筆收入都在稅務機關的監控之下，從而有效地監督個稅征納情況。稅務機關還應當加強同房管、國土、公安、證券等單位的聯系，及時掌握高收入者個人的資產購置、轉讓、租賃、投資等信息。同時，要建立健全高收入者個人納稅檔案，強化高收入者個人監控機制，建立高收入者個人的納稅評估機制，全面、及時、準確掌握高收入者個人的收入情況，并與其實際繳納個人所得稅的情況進行比對，對有偷逃稅嫌疑的，及時交由稽查機關進行查處，以確保其個人所得稅應收盡收。

（七）實行嚴密的高收入者個人信息保密機制，切實保障納稅人的合法權益

由于稅務機關內部有征收、管理、稽查諸多環節，納稅人的收入信息在各環節資料的移送過程中隨時都有泄密的可能。納稅人的信息資料若被外人知悉并被惡意利用，將會給納稅人造成一定的損失。為防止個人信息的外泄，各級地稅機關可以在辦稅服務廳開設相對獨立、封閉的空間受理年收入超過12萬的納稅人申報；要專人受理對高收入者個人的舉報；對高收入者個人的檢查特別是個人儲蓄存款的檢查，要保證檢查人員的思想素質，并要保證檢查人員的相對固定性；對高收入者個人的納稅檔案實行專人保管，未經局長批準，一律不準任何單位和個人進行查閱。總之，稅務機關要加大保密的防范措施，制定詳細的保密制度，以確保高收入者個人信息不被“外泄”。

（八）對違法高收入者個人實施社會公眾監督和媒體曝光的政策

高收入者個人往往都是一些“社會知名人士”或者“社會名流”，不在乎罰款而在乎自己的“面子”和“聲譽”，因此，對于照章納稅的高收入者個人，可以在媒體上予以表彰，讓他們有成就感；而對那些拒不進行個人所得稅自行納稅申報的人，僅僅按照《稅收征管法》的規定進行罰款是遠遠不夠的，更適用的是在相關媒體上曝光，讓社會公眾參與監督，讓高收入者個人為了自己的“面子”和“聲譽”而不得不自覺申報納稅，從而實現個人所得稅稅款的應繳盡繳。

《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的制定只是我國納稅申報制度完善的起點，其實施的有效性才是關鍵所在。《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的有效實施必須建立在納稅人與稅務機關和諧關系的構建基礎上，從納稅人的角度看，必須是主體稅法意識的增強和稅法遵從度的提高；從稅務機關的角度看，必須是公共服務意識的加強和征管手段的完善。而從長遠的角度看，《個人所得稅自行納稅申報辦法

〈試行〉》實施中可能遇到的新問題無疑為個人所得稅制的改革提供了有益的探索和思考路徑。

總之，高收入者個人的個人所得稅稅收征管任重而道遠，稅務機關應當勇于面對現實，以科學發展觀為指導，堅持聚財為國、執法為民的稅收工作宗旨，大力推進依法治稅，全面實施科學化、精細化管理，嚴格執法，以充分發揮個人所得稅調節經濟、調節分配的作用，為促進社會經濟的健康發展，為建設和諧的社會主義社會做出最大的努力。