增值稅改革與轉型研究論文

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摘要：目前，國際金融危機對我國實體經(jīng)濟產(chǎn)生的不利影響正越來越突出。在這種形勢下，適時推出增值稅轉型改革，對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力，保證經(jīng)濟穩(wěn)定與持續(xù)發(fā)展具有十分重要的作用，針對這一現(xiàn)象，論述了增值稅類型的基本內(nèi)涵及增值稅轉型的可行性，并提出了若干建議與措施，探索新一輪增值稅改革的有效途徑。

關鍵詞：消費型增值稅；增值稅轉型；稅制改革

1增值稅類型選擇的實踐現(xiàn)狀

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉稅，根據(jù)稅基寬窄的不同，增值稅可分為消費型、收入型、生產(chǎn)型三種類型，按照國際慣例，在計算增值額時，消費型增值稅是指允許把當期購買的固定資產(chǎn)價值在當期全部予以抵扣；收入型增值稅僅允許扣除當期轉移到產(chǎn)品價值中的那部分固定資產(chǎn)，而生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何固定資產(chǎn)價值，世界各國實施增值稅都必須面對增值稅類型的選擇。在很大程度上，對增值稅類型的選擇是由一個國家的政治、經(jīng)濟、歷史等復雜因素決定的。目前世界上采用增值稅的國家中，大部分采用消費型增值稅，使用生產(chǎn)型增值稅的只有中國和印度尼西亞。

從財政收入的角度看，在稅率相同的情況下，生產(chǎn)型增值稅收入最多，消費型增值稅收入最少；從鼓勵投資的角度看，消費型增值稅效果最好，生產(chǎn)型效果最差。而我國在1994年的稅制改革中，出于抑制通貨膨脹和保證財政收入的考慮，選擇了對投資課以重稅的生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅起到了其應該發(fā)揮的作用，保證了十多年來外國的財政收入的穩(wěn)定，促進了經(jīng)濟的增長，然而，長久以來，生產(chǎn)型增值稅也一直是束縛企業(yè)更新改造和技術升級的重要障礙。2009年增值稅轉型改革全民啊實施，增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型。主要表現(xiàn)在稅基的縮減，核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進機器設備等固定資產(chǎn)的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣，增值稅轉型改革有利于增加企業(yè)的現(xiàn)金流，提高企業(yè)設備投資和技術改造的積極性，增強企業(yè)自我發(fā)展的能力。

2全面推進增值稅轉型的必要性及可行性分析

首先，全面推行增值稅轉型不僅是稅負公平原則的充分體現(xiàn)也是增進企業(yè)活力，克服現(xiàn)階段外部環(huán)境不利因素，保證我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的必然要求。

增值稅轉型試點首先是被作為支持東北振興的優(yōu)惠政策而加以運用的，2004年，中共中央、國務院頒布了《關于實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》(中發(fā)[2003]11號)，決定在東北地區(qū)“三省一市”的八個行業(yè)實行試點增值稅轉型。2007年7月1日起，我國繼在東北地區(qū)實行增值稅轉型試點之后，又在中部六省的26個老工業(yè)城市、12000多戶企業(yè)進行了擴大增值稅抵扣范圍的試點，至2007年底，共為這些企業(yè)抵退增值稅34.5億元，擴大增值稅抵扣范圍的試點擔負著支持東北振興、中部崛起與探索完善增值稅制度的重任，終極目標是為今后進一步在全國推進增值稅轉型、建立規(guī)范化的消費型增值稅制度積累寶貴經(jīng)驗。同時，使之由一種優(yōu)惠政策轉化為一種制度安排，以體現(xiàn)稅收的中性原則。真正實現(xiàn)納稅人稅負公平。縱觀國內(nèi)外的增值稅實踐，只有實行全面抵扣的消費型增值稅，消除重復征稅，才能真正體現(xiàn)增值稅的公平及中性，保護納稅人權益。

其次，于2009年全面推進增值稅轉型已經(jīng)具備了充要條件，存在良好的進行轉型改革的土壤。

第一，財政狀況的改善為增值稅轉型提供了可能。生產(chǎn)型增值稅的稅基最大，其稅收收入是國家財政收入的主要來源，轉型后由于稅基減除了固定資產(chǎn)價值，將會造成財政收入的急劇減少，據(jù)財政部測算，如果僅允許把新增固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍，國家財政將減少收入200～400億元；如果允許將原有的設備投資納入增值稅抵扣范圍，將減收800～1000億元，轉型使財政面臨收入減少的風險，這對國家財政來說是一個不小的壓力。但從另一方面講，減少的財政收入又可得到部分彌補，①增值稅轉型后，外購固定資產(chǎn)的進項稅額不計入成本，納稅人的成本費用降低，相應的應納稅所得額增加，企業(yè)所得稅將增加，這樣，減少的財政收入很大一部分可以得到彌補，②我國綜合國力不斷增強，經(jīng)濟增長加快，財政狀況逐年好轉，統(tǒng)計顯示，2007年我國財政收入累計完成51304.03億元，比上年同期增收12543.83億元，增幅達到32.4％，從財政收入總量的結構來看。稅收收入是我國財政收入的主要來源，2007年全國稅收收入完成49442.73億元，比上年增收11806億元，增長31.4％，稅收占財政總收入比重為96％。自1998年以來。稅收收入保持較快增長，稅收收入占GDP的比重由1998年的11.82％上升到2007年的20％。財政稅收連年大幅增收，為增值稅的轉型提供了物質(zhì)基礎。

第二，稅收征管水平的提高為增值稅轉型提供了可能，近年來，隨著我國稅收征管力度的加強，稅收制度的完善和計算機網(wǎng)絡的普及，特別是“金稅工程”及“中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIS)”的逐步到位，使得我國的稅收征管水平有了顯著的提高。消費型增值稅相對于生產(chǎn)型增值稅來說，稅款抵扣業(yè)務更加復雜，征管難度更大，要求稅務機關對企業(yè)的經(jīng)濟信息具有充分的監(jiān)控能力，要求稅務系統(tǒng)征管力量對商品流轉環(huán)節(jié)進行全過程管理，我國稅收征管水平的提高為消費型增值稅的實施提供了可能。3增值稅轉型路徑研究與探索

有效推進全國范圍內(nèi)的增值稅轉型，應當適應各地經(jīng)濟發(fā)展和財政狀況的實際，做出逐步而徹底的改革，具體說來，應注意以下幾個方面：

首先，在改革策略上可實行分步走，在行業(yè)方面，先在一些稅負較重和對國民經(jīng)濟的發(fā)展具有戰(zhàn)略意義的行業(yè)如高新技術產(chǎn)業(yè)和交通、電力等基礎產(chǎn)業(yè)推行消費型增值稅，待時機成熟后，再推向重復征稅矛盾不很突出的郵電通訊、金融保險業(yè)以及面向消費的餐飲、旅游業(yè)等；在地域上，可先在國有企業(yè)最集中、生產(chǎn)型增值稅弊端最突出的地區(qū)進行，如目前的東北三省和中部地區(qū)的試點，為今后全國的增值稅轉型推廣提供寶貴經(jīng)驗，此舉能使稅收政策與國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策相協(xié)調(diào)。

其次，將現(xiàn)行的“增量扣稅”改為“全額扣稅”，具體操作中。可采取分段計算、逐步過渡的辦法，即設置一個合理的固定資產(chǎn)進項稅額標準。一方面，對標準額度以下的固定資產(chǎn)進項稅額允許直接計入增值稅進項稅額，一次性從企業(yè)當期銷項稅額中扣除。無須考慮新增增值稅及欠稅抵減因素；另一方面，對標準額度以上的固定資產(chǎn)進項稅額，則繼續(xù)采取增量抵扣辦法，在計算抵減新增增值稅及欠稅后仍有余的予以退稅，不足的則留待以后年度抵扣。這種分段計算的操作辦法，既可適當照顧中小企業(yè)的實際困難，又能將當期固定資產(chǎn)進項抵扣的稅額控制在財政可承受的范圍之內(nèi)。從中部地區(qū)和東北“三省一市”的試點情況看，在抵扣方式上，中部采用的是增量抵扣的辦法，東北地區(qū)則在增量之外辦理增值稅抵、退稅；從抵扣力度來看，中部地區(qū)小于東北地區(qū)，原因在于財政減收和對經(jīng)濟的影響問題，中部地區(qū)幅員遼闊，影響面較大，退稅會影響到投資反彈及調(diào)控導向的問題，因此，抵扣方法只能穩(wěn)步推進，這樣的經(jīng)驗可用于今后的全國推廣。

第三，適時開征新稅種。為了彌補增值稅轉型后的財政收入缺口，要加大稅費改革力度，適時開征財產(chǎn)稅、社會保障稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅、資本利得稅等，促進財政收入的增長。

第四，強化計算機征管，運用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡技術，計算機征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，要創(chuàng)造條件，加強計算機聯(lián)網(wǎng)建設，從而加強計算機聯(lián)網(wǎng)稽查，稅務部門應該繼續(xù)重視和加強計算機的征管和稽核，進一步加快“金稅工程”建設，早日實現(xiàn)稅務信息化管理。

總之，在全國穩(wěn)步推進增值稅轉型改革，可以消除重復征稅，最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲，有利于稅負公平，提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力，并且符合國際慣例和發(fā)展趨勢。