稅務(wù)案件證據(jù)問題研究論文
時間:2022-08-24 10:22:00
導(dǎo)語:稅務(wù)案件證據(jù)問題研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳,不代表本站觀點,若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師,歡迎參考。
「摘要」稅務(wù)案件證據(jù)是稅務(wù)司法活動的重要內(nèi)容,不論征納雙方,在稅收案件訴訟活動中,都要按訴訟法律的要求,對自己的權(quán)利主張?zhí)峁┳C據(jù),或者按照法律規(guī)定,承擔(dān)舉證責(zé)任。在當(dāng)前稅務(wù)案件訴訟活動中,由于執(zhí)法過程中未足夠重視證據(jù)問題,稅務(wù)機關(guān)敗訴的案例很多,本文就在稅收執(zhí)法工作中如何做好案件證據(jù)工作展開探討,以引起實際工作的重視。
「關(guān)鍵詞」案件證據(jù)證據(jù)類型證據(jù)特點證據(jù)鏈條
「正文」
事實怎樣?如何證實?這是處理稅務(wù)案件必須回答的兩個基本問題。事實怎樣是確定相關(guān)主體法律責(zé)任的基礎(chǔ),而任何事實都不可能重演,因此,要復(fù)原事實的基本情況,只能通過證據(jù)來實現(xiàn)。近年來,在稅務(wù)行政訴訟中,稅務(wù)機關(guān)由于證據(jù)不足而被判敗訴的例子經(jīng)常見諸報端。因此,提高對證據(jù)重要性的認(rèn)識,研究證據(jù)采集有關(guān)問題,對稅務(wù)機關(guān)的行政執(zhí)法工作十分重要。
稅務(wù)案件的證據(jù)在稅收工作中具有重要的地位和作用。證據(jù)是指客觀上確實存在的與案件有關(guān)的并且能夠證明案件的真實情況的事實。證據(jù)是證明事實的材料,是定案的基礎(chǔ)與前提。證據(jù)必須經(jīng)過查證屬實,才能作為事實的根據(jù)。隨著公民稅法意識的增強,稅收訴訟案件越來越多,同時,隨著社會分工的進一步發(fā)展,專門從事稅務(wù)案件訴訟的律師對稅法研究越來深,本身在訴訟法方面又具有專業(yè)優(yōu)勢,因此,以稅務(wù)機關(guān)工作人員對稅法的,去面對熟悉稅法和程序法的專業(yè)律師隊伍,顯然,在知識層面上,居于劣勢。因此,稅務(wù)案件的證據(jù)對樹立稅務(wù)執(zhí)法威信,有重要意義。
一、稅務(wù)案件證據(jù)的類型以及特點
《中華人民共和國行政訴訟法》第三十一條對行政訴訟案件證據(jù)類型作出了規(guī)定,這個規(guī)定同樣適用于稅務(wù)行政復(fù)議案件和其他涉稅案件。證據(jù)有以下幾種:
(一)書證:指用文字、符號、圖形記載等書面材料的內(nèi)容、含義來證明真實情況的證據(jù)。涉稅案件的書證包括各種稅務(wù)文書、納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人提供的申報表、代扣代繳報告表、銀行對賬單、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記表、稅種登記表、會計核算方法、財務(wù)制度、賬簿、完稅憑證等等。在涉稅案件中,書證是最常見、最重要的證據(jù)類型。
(二)物證:指能夠證明案件真實情況的一切物品。涉稅案件的物證還括被損毀或擅自改動的稅控裝置、抗稅案件中的有關(guān)器械、非法印制發(fā)票案件中的作案工具等。
(三)視聽資料:指能夠用來證明案件事實的錄音帶、錄像帶所記載的圖像和音響以及從電子計算機中提取的資料。涉稅案件中的視聽資料主要是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《征管法》第五十八條的規(guī)定,對與案件有關(guān)的情況和資料進行錄音、錄像、照相時形成的,或者是有關(guān)電子資料。
(四)證人證言:知道案件真實情況的人,向辦案人員所作的有關(guān)案件部分或全部事實的陳述。證人只能是當(dāng)事人以外知道案件情況的人。案件的當(dāng)事人由于與案件有直接的利害關(guān)系,不能作為證人。
(五)當(dāng)事人的陳述:指當(dāng)事人在訴訟中就案件的事實向人民法院所作的陳述和承認(rèn)。
(六)鑒定結(jié)論:指鑒定部門運用專門知識和技能,對案件中某些專門性問題,通過分析、檢驗、鑒別、判斷作出的科學(xué)結(jié)論。
(七)勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄:指勘驗人員對雙方當(dāng)事人爭議的標(biāo)的物或者物證,進行現(xiàn)場勘查、檢驗、測量、繪圖、拍照,并將情況和結(jié)果如實地記錄下來而制作的書面材料。
稅案件證據(jù)的特點。要成為稅務(wù)案件有效的證據(jù),必須具備幾方面的要求,也就是稅案證據(jù)的特點。一般而言,稅務(wù)案件證據(jù)必須具備三方面的要求:客觀性、關(guān)聯(lián)性與合法性。
(一)客觀性,或稱真實性是指一切證據(jù)都必須是客觀存在的事實,能客觀地反映涉稅案件事實的真相。包括內(nèi)容和形式兩個方面。例如證人證言,證人只能就自己本人耳聞目睹的事實如實陳述,不能帶有任何主觀臆想的成分。
(二)關(guān)聯(lián)性是指證據(jù)與待證事實要有內(nèi)在的聯(lián)系,直接或間接的證明待證事實的全部或一部分,在稅務(wù)行政執(zhí)法、訴訟中所收集和制作的證據(jù),必須與稅務(wù)違法案件待證事實之間具有一定的客觀聯(lián)系,并對證明案件事實具有實質(zhì)性意義。
(三)合法性指是證據(jù)必須是具有法律所規(guī)定的特定形式,必須符合法律、法規(guī)、司法解釋和規(guī)章的要求。主要體現(xiàn)在證據(jù)取得的主體合法、證據(jù)取得的手段合法、證據(jù)形式的合法性。同時,證據(jù)的收集、調(diào)查、審查核實,必須符合法律規(guī)定的程序。
二、當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)法工作中存在的影響證據(jù)效力的幾個問題
(一)重實體,輕程序。在稅務(wù)案件行政訴訟中,就被訴的行政行為,適用的舉證責(zé)任是被告舉證原則,稅務(wù)機關(guān)要從實體和程序兩方面證明其具體行政行為的合法性,如果不能證明,則無須原告證明稅務(wù)機關(guān)具體行政行為違法,被告(作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān))就承擔(dān)敗訴的法律后果。但在現(xiàn)實稅務(wù)行政執(zhí)法中,一些稅務(wù)機關(guān)存在重實體、輕程序的傾向,認(rèn)為只要把稅款及時、足額征收入庫了,就完成了應(yīng)做的工作,沒有履行必要的執(zhí)法程序,當(dāng)然更不會注意收集證明其執(zhí)法程序合法的證據(jù)了。
(二)直接以內(nèi)部文件作為執(zhí)法文書依據(jù)。證明稅務(wù)機關(guān)具體行政行為合法所依據(jù)的規(guī)范性文件,是狹義的,不包括省、市、縣稅務(wù)機關(guān)制定的文件,甚至國家稅務(wù)總局所出臺的一些文件在法庭上也不一定能得到承認(rèn)。因此,稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中所援引的規(guī)范性文件也應(yīng)該是狹義的規(guī)范性文件,盡量避免直接以內(nèi)部文件作為執(zhí)法文書依據(jù)。但是,由于目前稅收立法體制存在的一些不夠完善的方面,各級稅務(wù)機關(guān)層層授權(quán),權(quán)限不斷擴大的現(xiàn)象普遍存在,到基層執(zhí)法一線,往往依據(jù)已經(jīng)被擴大的執(zhí)法權(quán)限文件來執(zhí)法,在訴訟中,則敗訴的概率更高。
(三)檔案資料管理尚未引起足夠重視,不夠嚴(yán)格。事實上,稅務(wù)機關(guān)日常工作就是稅務(wù)行政執(zhí)法的過程,在日常工作中,所形成的資料如何整理、歸檔,將直接影響到可能發(fā)生的稅務(wù)訴訟案件證據(jù)采集。稅務(wù)行政訴訟中,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該提供的證據(jù),其實就是訴訟之前具體行政行為應(yīng)該具備的證據(jù)。這些,大部分其實也就隱含在我們的日常稅務(wù)工作所形成檔案資料中。這些檔案資料,平時似乎沒有太多意義,但應(yīng)訴時卻是最重要的證據(jù)。
(四)稅務(wù)執(zhí)法隊伍對證據(jù)問題重視程度不夠、缺乏判別能力。目前,稅務(wù)隊伍的構(gòu)成人員很復(fù)雜,具有較強專業(yè)知識的人員很缺乏,而舉辦的各種培訓(xùn)流于形式化,執(zhí)法水平和應(yīng)訴能力較弱。特別是在稅務(wù)案件取證上比較混亂,證據(jù)應(yīng)采集到何種程度才具有實質(zhì)的證明力,才能在訴訟中被采信,在稅務(wù)執(zhí)法人員心中沒有一個統(tǒng)一的尺度。而在法庭上,法官所認(rèn)可的是法律所規(guī)定的有效證據(jù),以及法律所規(guī)定的必經(jīng)程序,如果稅務(wù)執(zhí)法人員不主動學(xué)習(xí)掌握行政訴訟證據(jù)學(xué)等各方面知識的學(xué)習(xí),提高對證據(jù)的形式、效力、證明標(biāo)準(zhǔn)的判別力,加上受長期不良積習(xí)的影響,能省則省
的觀念在稅務(wù)執(zhí)法人員中還普遍存在,這些都是導(dǎo)致敗訴的重要因素。
三、當(dāng)前證據(jù)采集工作中容易犯的錯誤及應(yīng)注意的問題
(一)書證材料書寫不規(guī)范。如使用圓珠筆書寫;復(fù)印材料未注明“與原件核對無誤”并由行政行為相對人簽章或押印;復(fù)印件未注明出處。
(二)簽章押印不規(guī)范。如涂改處未押印;一份證據(jù)材料有多頁的,未在騎縫處押印;證人證言沒有證人的簽章;證人證言由他人的,代書人未共同簽章。等等。
(三)筆錄材料制作不規(guī)范。詢問筆錄的詢問方式不規(guī)范,導(dǎo)致法官認(rèn)為有“誘供”的嫌疑;現(xiàn)場勘驗筆錄(如注銷申請調(diào)查表、停歇業(yè)申請調(diào)查表)制作不規(guī)范,未寫明勘查的時間、地點。
(四)必須注意的幾個方面:1、2002年最高人民法院的司法解釋明確:偷錄、竊聽取得的視聽資料,只要不違反法律禁止性規(guī)定,不損害國家利益和社會利益,不涉及他人隱私,就可以作為證據(jù)使用。但是,目前,這一規(guī)定適用于民事訴訟,行政訴訟尚無明確規(guī)定。2、在稅務(wù)行政訴訟過程中,被告不得向原告和證人收集證據(jù),被告訴訟人或被告律師同樣也不能收集證據(jù)。進入訴訟階段,被告(包括訟人或被告律師)自行收集證據(jù)是一種違法行為,其所獲得的證據(jù)即便能證實案件,也因該證據(jù)不具有合法性而被排除在采用范圍之外。但是,在經(jīng)過人民法院允許的情況下,被告可以補充有關(guān)證據(jù)。
四、稅務(wù)案件證據(jù)采集基本思路探析
證據(jù)的采集在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中,具有重要的意義。在法律上,沒有證據(jù)就沒有事實(能夠產(chǎn)生法律后果的事實)。如何才能有效收集到足夠、全面的證據(jù)來證明稅務(wù)機關(guān)具體行政行為合法、或者證明納稅人行為違法?這是我們工作需要探討的問題。比如,證明納稅人偷稅行為成立的證據(jù)如何采集。
首先,應(yīng)明確收集的證據(jù)范圍。就偷稅案件而言,可以收集以下幾方面證據(jù)。
1、納稅人偽造、變造的賬簿、記賬憑證;或者稅務(wù)機關(guān)限期申報通知書及其送達回證;
2、納稅人真實的賬簿、記賬憑證;
3、證明納稅人應(yīng)納稅數(shù)額的有關(guān)證據(jù),可以是納稅人、扣繳義務(wù)人真實的賬簿、記賬憑證、原始憑證;
4、經(jīng)納稅人核實認(rèn)定后的繳稅明細(xì);
5、舉報人的舉報材料;
6、有關(guān)人員(企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人等)的詢問筆錄。
其次,查閱有關(guān)納稅人檔案資料。納稅人檔案資料是收集稅務(wù)案件證據(jù)的主要陣地,它記述了在日常稅收征管活動中,征納雙方對稅法的遵從情況,而是否能夠在征管檔案資料中收集到稅務(wù)案件的有效證據(jù),依靠日常稅收執(zhí)法的質(zhì)量,因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該注重日常征管活動的法制化和規(guī)范化。
再次,進行證據(jù)篩選、確認(rèn)。案件的證據(jù)并不是越多越好,必須按照“三性”的要求,對案件證據(jù)進行篩選、確認(rèn),也即對案件證據(jù)真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性進行審查。《行政訴訟證據(jù)規(guī)定》第57條的第一至三款列舉了非法證據(jù)的排除規(guī)則:“嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)材料”、“以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料”、“以威脅、利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料”均屬于非法證據(jù),不具有法定的證據(jù)效力。同時,《行政訴訟證據(jù)規(guī)定》第57條第六至八款還列舉了不真實證據(jù)的排除規(guī)則:“當(dāng)事人拒不提供原件、原物,又無其它證據(jù)印證,且對方當(dāng)事人不予以認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)印件或復(fù)制品”、“被當(dāng)事人或其他人進行技術(shù)處理而無法證明真?zhèn)蔚淖C據(jù)”、“不能正確表達意志的證人提供的證言”均應(yīng)推定為不真實的證據(jù),不能作為定案的依據(jù)。
最后,組織證據(jù)鏈條。證據(jù)能夠反映案件事實的真相,但單個證據(jù)能夠反映的僅僅是事實的部分,如何全面真實、反映事實真相,必須有完整的證據(jù)鏈條。事實上,很多證據(jù)在法庭并沒有被法官采納,主要是在證據(jù)鏈條的形成上,一些證據(jù)并不能夠相互印證,彼此之間缺乏邏輯關(guān)聯(lián)性。在很多案件上,雖然稅務(wù)機關(guān)提供了很多的證據(jù),但這些證據(jù)不能形成證據(jù)鏈,在法庭上,這些證據(jù)的證明效力就會大打折扣,甚至不被法官采納。
- 上一篇:資本主義論文
- 下一篇:資本主義新變化研究論文