改進財務報告 規范信息披露

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在證券市場中，上市公司的財務報告無異是連接廣大投資者與公司之間的紐帶，上市公司通過它把經營狀況、贏利狀況等各種信息傳遞給投資者；而投資者也是通過財務報告獲取所需的信息，做出自己投資的重大決策。由此可見，在上市公司的信息披露中，財務報告的質量如何直接關系到廣大投資者乃至其他信息需求部門的切身利益。目前我國的信息披露中存在財務信息披露不充分、不及時和不規范等問題，其中不乏法規制度等方面的原因，但鑒于財務報告對信息披露的重要性，本文將從財務報告的改進方面入手，闡述信息披露規范的問題。

一、現行財務報告體系在上市公司信息披露中表現出的局限性

1．財務報告無法反映影響企業財務狀況的非財務因素

現在，人力資源管理、技術創新等因素與企業的生存發展都有密切的聯系。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。財務報告所列示的信息是企業的經營成果，但經營成果是各種因素綜合作用的結果，所以現行的財務報告只能使報表的使用者了解企業的經營狀況，對于形成這種狀況的各種因素，尤其是表外非財務因素缺乏必要了解。

2，現行財務報告主要是提供以歷史成本為主的財務信息，這一特點限制了其披露內容的充分性

首先，歷史成本原則使得財務報表只反映已實現的收入和已發生的費用等歷史性信息，但在當今的信息社會中，不確定性信息比以前更多、更突出，而目前的報表卻無法披露與企業有關的各種不確定信息。

其次，近幾年來衍生金融工具得到了迅猛的發展。因為它可以“以小搏大”，所以企業一旦參與交易，就會承受很大風險，而且這種交易可對企業財務狀況產生極大影響，衍生金融工具又無法用歷史成本計量，導致其有關信息無法在財務報表中披露。

此外，歷史成本沒有確認一般物價水平的變化。在歷史成本會計模式下，收益的概念是以維持貨幣資本為前提的，在通貨膨脹時期，報表上的費用項目并不包括維持實物資本所需要的部分賠償金額，從而使利潤虛增，信息失真。

財務報告主要提供以歷史為主的財務信息，無法反映企業未來的經營成果及財務狀況。因此，目前的財務報表普遍缺少前瞻性信息和預測性信息，而許多信息使用者需要的恰洽是事業的前景狀況。歷史信息雖然在一定程度上可以預示未來，但決不能等同于代表將來。我們經常可以看到，企業提供的財務報表展示著過去輝煌的業績，但隨后經營狀況卻直線下降，此時投資者也往往受財務報表的蒙蔽而遭受損失。

3．現行財務報告滯后性嚴重

按照會計期間假設，財務報告是定期編制和披露的。我國《公開發行股票公司信息披露實施細則》規定，中期報告于每個會計年度前六個月結束后的兩個月編制完成并披露，年報于每個會計年度結束后的四個月內編制并披露。試問，在信息瞬息萬變的現代社會，這樣長的時間間隔內，企業的財務狀況會發生怎樣大的變化?最典型的例子是巴林銀行，1994年底其帳面凈資產為450億一500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。由于金融工具的創新等原因。企業很可能在極短的時間內因一筆交易而使財務狀況發生翻天覆地的變化。從目前財務報告的披露水平來看，這種變化是無法及時使決策者獲悉的。

除以上幾點外，財務報告還有其它幾點局限性，譬如它只能列示以貨幣表現的項目，經常把重點放在法律形式上而不是交易或事項的經濟實質上等等。、綜上所述，種種局限性的成因可分為兩種：一是由財務報告本身內在屬性所決定的；一是由于環境的變化導致財務報告賴以發揮作用的條件有所變化，使財務報告的質量有所下降。對于前者，我們不應過分指責，相反的，應考慮用其它方式宋彌補。我們考慮的是在第二種情況下應怎樣對財務報告進行改進，使其逐步適應目前經濟發展的步伐。

二、進一步滿足信息披露要求的未來財務報告模式

為進一步滿足信息披露的要求，財務報告應考慮到投資大眾的廣泛信息需求，將企業經營面臨的機遇、風險、前景、背景等信息更全面地揭示出來。隨著現代經濟的迅速發展，企業的生產經營活動日趨復雜，目前的財務報告體系必須在內容、體系等方面做相應改進，才能滿足上述要求。

1．財務報表的改進

(1)不再采用單一的歷史成本計量基礎

前文已列示了采用歷史成本為計量基礎的財務報告顯示出的種種局限性。越來越多的跡象表明，末來的財務報告將同時采用多種計量方法，譬如針對新金融工具的出現，可采用公允市價來計量。在選擇計量基礎時，隨著對信息相關性的日趨重視，將來市場價值或現行價值有可能作為一種計量基礎形成一套獨立的會計報告模式，但就短期來看，由于可靠性等原因，似乎現行歷史成本會計模式一時不能被取代。

(2)更多的披露不確定性和風險信息

隨著企業間競爭的加劇，企業的經營與財務風險不斷提高，不確定性信息大量增加，企業需要加強對不確定性和風險的控制，財務信息使用者也迫切需要更多了解這方面的信息。美國注冊會計師協會1987年發表了《風險與不確定性特別工作小組報告》，專門對重大風險、不確定性和財務彈性的披露問題發表意見。因此，財務報告將更多的披露有關企業經營風險和不確定性的信息。

(3)更多增加分部信息

跨國經營的大集團公司的經營業務及分支機構都比較復雜，提供分部信息顯得日益重要。分部報告的目標是：就企業面臨的機遇和風險提供多種標準的補充信息，因此分部信息是全面分析企業所面臨機會和風險的重要依據。有關分部信息的確認與披露越來越引起人們的重視，這是改進財務報告的一項重要的措施。

(4)財務報表附注的內容將日趨增加

前文中指出許多影響企業經營狀況的非財務因素無法披露，類似的這種信息應在財務報表附注中說明，因財務報表的復雜化，無法包容更多的信息，而某些必要的說明又必須加以補充，所以要在附注中說明。另外，還有一些采用與報表不同基礎編制的信息等內容將更多的擴充到表外的附注中去，以便使財務信息使用者更多地獲知企業各方面的信息。

2．建立實時財務報告系統，提高信息報告的及時性

財務信息披露的嚴重滯后不僅給信息使用者帶來諸多不便，有時也為某些別有動機的人提供了可乘之機。人們迫切要求及時獲得可靠的信息，信息技術在會計信息系統的應用，使建立實時報告系統成為可能。電子聯機實時財務報告將取代傳統手工的財務報告系統，從而大大提高企業財務報告信息的相關性、及時性相可靠性。建立實時財務報告系統后，企業所發生的各種生產經營活動和事項都將通過計算機網絡實時反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中，使使用者隨時查詢企業的經營成果、財務變動情況及其它主要事項，雖然電子聯機實時報告系統給傳統財務會計及報告理論帶來沖擊，但相信它是會計改革和信息技術飛速發展的必然產物。

三、我國企業財務報告改革中應特別注意的問題

我國證券市場發展還很不完善，因此上市公司信息披露很不規范。在證券市場不斷完善的過程中，我國企業財務報告改革仍稍顯滯后。財務報告還存在許多問題，這與我國實行了幾十年的計劃經濟體制不無關聯。在這種情況下，我國企業財務報告改革應特別注重完善財務報告規范體系。這也是我國目前“財務披露不規范”問題亟待解決的一個方面。

1，協調各項會計政策，規范信息披露

我國會計規定可謂政出多門，關于財務報告信息披露的規定，主要有兩個部門來制定：財政部和證監會。前者通過會計準則及具體準則對信息披露進行規范；后者主要通過《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則》和《財務報表附注指南》進行規范。兩者盡管分工較默契，但協調性不夠。應盡快解決這一問題，使各項會計政策協調起來，以便更好的指導信息披露工作。

2，完善《企業會計準則》加快具體準則制定工作

我國目前已發表的具體準則只有很少一部分，在我國經濟環境不斷變化的情況下，會計改革和財務報告的改進都需要具體準則的盡快出臺。而相應的，《企業會計準則》在定位和具體內容等許多方面都需要進行完善

3，加強注冊會計師隊伍的建設，發揮審計鑒證作用

充分發揮審計的簽證作用，完善社會主義市場經濟監督體系對財務報告的改進和信息披露的規范都有良好的促進作用。

參考文獻：

[1]陳菲·對我國上市公司信息披露的探討[J]·財會月刊，1998(2)

[2]謝軍。如何面對信息社會財務會計的現在與未來[J]·財經理論與實踐，1999(1)

[3]陳少華·企業財務報告理論與實務研究[M]·廈門大學出版社，1998