銀行資產(chǎn)質(zhì)量違規(guī)問題與風(fēng)險(xiǎn)分析

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近年來，銀保監(jiān)會(huì)、人民銀行、政府金融管理以及內(nèi)外部審計(jì)等部門多次要求開展銀行業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量檢查，基層監(jiān)管部門圍繞“做出標(biāo)準(zhǔn)化的流程、做實(shí)檢查證據(jù)、做準(zhǔn)檢查結(jié)論”總體思路，進(jìn)一步深化檢查目標(biāo)，細(xì)化檢查手段，掌握了一些檢查方法，積累了許多檢查經(jīng)驗(yàn)。資產(chǎn)質(zhì)量是宏觀審慎性監(jiān)管要素之一，通過資產(chǎn)質(zhì)量檢查，有利于監(jiān)管部門摸清銀行機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)底數(shù)，及時(shí)掌握“活”情況。本文通過對(duì)公開披露的審計(jì)報(bào)告、檢查報(bào)告、監(jiān)管通報(bào)與案例素材等資料的梳理，對(duì)銀行資產(chǎn)質(zhì)量檢查方法進(jìn)行整理歸納，就違規(guī)情形及風(fēng)險(xiǎn)成因予以深入探究。

1引言

截至2020年末，我國銀行業(yè)不良貸款余額3.5萬億元，較年初增加2816億元；不良貸款率1.92%，較年初下降0.06個(gè)百分點(diǎn)；逾期90天以上貸款與不良貸款比例76%，較年初下降5.1個(gè)百分點(diǎn)。金融行業(yè)克服了疫情帶來的一系列沖擊，銀行業(yè)共處置不良資產(chǎn)3.02萬億元，處置不良貸款比例較高，2017年至2020年處置不良貸款超過之前12年總和，保持了信貸資產(chǎn)質(zhì)量的穩(wěn)定。2021年，我國經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展仍然面臨諸多困難和風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)，疫情影響的長尾效應(yīng)不斷凸顯，民營和小微企業(yè)困難重重，債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)大概率上升，不良貸款進(jìn)一步暴露，處置力度持續(xù)加大。資產(chǎn)質(zhì)量直接反映了銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理水平，做實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，一方面，能夠真實(shí)反映銀行風(fēng)險(xiǎn)，堵住風(fēng)險(xiǎn)分類的漏洞；另一方面，能夠計(jì)提充裕撥備，掌握資本充足程度、做實(shí)利潤水平。由于銀行資產(chǎn)質(zhì)量失真、風(fēng)險(xiǎn)底數(shù)不實(shí)，由此導(dǎo)致的金融風(fēng)險(xiǎn)存在更大的滯后性與不確定性。

2銀行業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量違規(guī)情形探究

由于部分銀行基礎(chǔ)薄弱，歷史遺留問題突出，資產(chǎn)底數(shù)較清，不良資產(chǎn)暴露較為充分，核增不良貸款比例相對(duì)最少。相反地，通過對(duì)新設(shè)銀行機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)質(zhì)量現(xiàn)場檢查，往往能揭示出更多應(yīng)計(jì)未計(jì)不良貸款。本文整理歸納了一些隱匿不良的典型違規(guī)情形。2.1欠息超過90天貸款應(yīng)進(jìn)未進(jìn)不良貸款。充分利用判斷不良資產(chǎn)的兩個(gè)維度：逾期天數(shù)和借款人實(shí)際情況。按逾期貸款分類真實(shí)性判斷，通過調(diào)閱臺(tái)賬和檔案，能夠發(fā)現(xiàn)一些貸款已經(jīng)出現(xiàn)表外欠息，即利息逾期超過90天，但是銀行未將其計(jì)入不良貸款的情況。2.2重組貸款等隱性不良業(yè)務(wù)未列入不良貸款。根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》第十條、第十二條的規(guī)定，需要重組的貸款應(yīng)至少歸為次級(jí)類，分類檔次在至少6個(gè)月的觀察期內(nèi)不得調(diào)高。如仍逾期，或借款人仍然無力歸還貸款，出現(xiàn)本金逾期或者欠息的重組貸款，均應(yīng)計(jì)入可疑類貸款。通過調(diào)閱信貸業(yè)務(wù)臺(tái)賬、重組臺(tái)賬、欠息貸款臺(tái)賬及相應(yīng)檔案，判斷重組等未進(jìn)入不良資產(chǎn)的續(xù)貸類業(yè)務(wù)五級(jí)分類是否符合規(guī)定。對(duì)部分銀行的檢查過程中，發(fā)現(xiàn)重組貸款資產(chǎn)質(zhì)量分類違規(guī)問題較為明顯，存在在觀察期不足6個(gè)月的情況下，提前將重組貸款上調(diào)至正常科目。對(duì)于這類情形，可以檢查銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類各月份臺(tái)賬，回溯已經(jīng)過了觀察期的重組貸款在觀察期內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)分類情況款。另一種常見情形是假借借新還舊、再融資形式發(fā)放重組貸款隱匿不良貸款。某些銀行為了幫企業(yè)辦理續(xù)貸，讓企業(yè)先結(jié)清欠息，然后再為其辦理借新還舊、再融資。由于這些貸款的本質(zhì)是重組貸款，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這些貸款均應(yīng)計(jì)入可疑類貸款。2.3按借款人實(shí)際經(jīng)營情況判斷應(yīng)進(jìn)未進(jìn)不良資產(chǎn)。按照存款保險(xiǎn)檢查手冊提供的依據(jù)，貸款可能尚未逾期（到期），但借款人財(cái)務(wù)狀況、還款意愿出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)，如：已停產(chǎn)破產(chǎn)、涉及高息民間融資、逃逸、抵質(zhì)押手續(xù)不合法、擔(dān)保增信違規(guī)無效、完全喪失償債能力等，應(yīng)直接納入不良。通過調(diào)閱G1401授信集中調(diào)查表、大額風(fēng)險(xiǎn)暴露企業(yè)明細(xì)表、新增貸款臺(tái)賬、逾期貸款臺(tái)賬，抽樣查閱每家銀行貸款余額大戶中正常、關(guān)注、可疑類等各級(jí)貸款檔案。2.4資產(chǎn)五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)不一致。檢查過程中發(fā)現(xiàn)部分銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類不準(zhǔn)確，存在明顯不符合規(guī)定的貸款分類處理。主要有兩種違規(guī)情形，一類是借新還舊貸款未計(jì)入關(guān)注類貸款，根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》第十條的規(guī)定，借新還舊貸款至少歸為關(guān)注類。另一類是對(duì)于同一客戶不同筆貸款，資產(chǎn)五級(jí)分類不一致，應(yīng)該按照審慎原則，分別以客戶、貸款中分類從低級(jí)別進(jìn)行資產(chǎn)質(zhì)量分類。2.5其他違規(guī)信貸行為及資產(chǎn)虛假處置。情形一：承兌或委托他行承兌無真實(shí)貿(mào)易背景的商業(yè)匯票，存在違規(guī)掩蓋資產(chǎn)質(zhì)量等嚴(yán)重違反審慎經(jīng)營規(guī)則。情形二：發(fā)放流動(dòng)資金貸款解付到期銀行承兌匯票，從而掩蓋真實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量。情形三：在2018年4月頒布的《關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》中，對(duì)于非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)類資產(chǎn)投資、產(chǎn)品凈值化管理、消除多層嵌套、統(tǒng)一杠桿水平等規(guī)定的過渡期安排已在2020年底結(jié)束。然而，實(shí)際情況是部分銀行業(yè)務(wù)仍然存在將信貸資金長期大量用于同業(yè)投資或投向主要股東，且資產(chǎn)質(zhì)量堪憂，風(fēng)險(xiǎn)隱患突出。2020年，銀行機(jī)構(gòu)通過清收、核銷、轉(zhuǎn)讓等多種形式，處置了這么多不良資產(chǎn)，力度前所未有，金額也是歷年最高的。在每年監(jiān)管部門對(duì)銀行開展的現(xiàn)場檢查、專項(xiàng)整治過程中，都會(huì)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)處置過程中存在的違規(guī)行為。僅在2021年前兩個(gè)月，某農(nóng)村信用社、某農(nóng)村商業(yè)銀行村均因涉及虛假處置不良貸款而受到地方銀保監(jiān)局的行政處罰，分別受到5萬元、30萬元的罰款。可以查閱相關(guān)臺(tái)賬、會(huì)議紀(jì)要、核銷檔案、法院判決尋找違規(guī)線索。

3銀行業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量違規(guī)問題檢查手段與排查要點(diǎn)

銀行信貸資產(chǎn)和其他應(yīng)收款科目往往存在應(yīng)計(jì)未計(jì)入不良資產(chǎn)或資產(chǎn)五級(jí)分類不準(zhǔn)確的問題，在實(shí)際檢查過程中需要明確幾方面問題。其一，細(xì)化檢查具體目標(biāo)和主要內(nèi)容。一是檢查各項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量五級(jí)分類的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。二是檢查是否通過墊款、轉(zhuǎn)讓、債權(quán)處置、核銷等方式虛假處置、隱藏不良資產(chǎn)。三是確定真實(shí)不良信貸余額、真實(shí)不良資產(chǎn)余額。根據(jù)機(jī)構(gòu)不同資產(chǎn)業(yè)務(wù)，通過“查閱資料、查看系統(tǒng)、座談問詢、核對(duì)報(bào)表臺(tái)賬、篩選比對(duì)、定量分析”等一系列檢查流程，按照資產(chǎn)大類與抽樣原則，對(duì)信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)致分工，由具體人員負(fù)責(zé)現(xiàn)場檢查。其二，建立標(biāo)準(zhǔn)化程序，確保檢查結(jié)果嚴(yán)謹(jǐn)、扎實(shí)。為了將檢查結(jié)果做實(shí)、做細(xì)，可以在檢查之前先行開展檢查培訓(xùn)。在標(biāo)準(zhǔn)化檢查流程的實(shí)施過程中，還應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn)化的檢查文書，檢查人員按資產(chǎn)類型填寫調(diào)閱資料清單、檢查筆錄與底稿，以及相關(guān)檢查數(shù)據(jù)報(bào)表與報(bào)告等資料。按資產(chǎn)大類分類檢查，按照信貸業(yè)務(wù)、其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)處置三大類分工，再進(jìn)一步細(xì)化為新增貸款、續(xù)貸業(yè)務(wù)、其他應(yīng)收款、表外業(yè)務(wù)、同業(yè)業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、委托貸款、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債權(quán)處置、呆賬核銷等。其三，現(xiàn)場比對(duì)，快速發(fā)現(xiàn)線索。經(jīng)比對(duì)銀行機(jī)構(gòu)檢查期末信貸臺(tái)賬與1104報(bào)表，核對(duì)各行各項(xiàng)貸款余額、資產(chǎn)五級(jí)分類余額、逾期貸款、重組貸款、展期貸款、表內(nèi)外信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)等科目余額。分別計(jì)算、核對(duì)該行本金逾期90天以上貸款、利息逾期90天以上貸款，并與G1101逾期90天以上貸款核對(duì)，容易在檢查過程中較快發(fā)現(xiàn)銀行資產(chǎn)質(zhì)量不實(shí)、分類不準(zhǔn)確等問題。其四，嚴(yán)格遵循監(jiān)管政策，充分利用監(jiān)管報(bào)表。資產(chǎn)質(zhì)量分類標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)銀保監(jiān)部門的《貸款分類指導(dǎo)原則》、《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》、《小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類辦法》等制度。涉及到1104報(bào)表中G01表外業(yè)務(wù)情況表、G0106資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表附注、G31投資業(yè)務(wù)情況表、G17銀行卡業(yè)務(wù)情況表、G15最大十家關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易情況表、G1101及G1102資產(chǎn)質(zhì)量五級(jí)分類情況表-按貸款投向與資產(chǎn)質(zhì)量及準(zhǔn)備金，G12貸款質(zhì)量遷徙情況表、G34信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況統(tǒng)計(jì)表。

4銀行資產(chǎn)質(zhì)量違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)成因剖析

商業(yè)銀行最核心、最基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)是存貸款業(yè)務(wù)，信用風(fēng)險(xiǎn)或違約風(fēng)險(xiǎn)是其最主要風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)外授信業(yè)務(wù)及承諾擔(dān)保等可能導(dǎo)致資金敞口的業(yè)務(wù)，因借款人無法履行應(yīng)付款項(xiàng)所面臨的收益和損失的不確定性，違約所造成的損失最終會(huì)侵蝕資本。4.1隱匿不良貸款業(yè)內(nèi)較為普遍。銀行機(jī)構(gòu)隱匿不良資產(chǎn)主要是通過無還本續(xù)貸的方式，續(xù)貸前不按逾期欠息情況及時(shí)劃歸五級(jí)分類貸款形態(tài)，續(xù)貸后不咎既往，按照新發(fā)放戶來判定其貸款五級(jí)分類形態(tài)。另外，還有銀行通過重組貸款的方式隱匿不良資產(chǎn)，在貸款人經(jīng)營狀況極差、嚴(yán)重失信的前提下為貸款人辦理重組，然后提升貸款十級(jí)分類等級(jí)，進(jìn)入非不良級(jí)次。在具體檢查過程中，通過關(guān)注季末、年中和年終三個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)的不良貸款余額大幅波動(dòng)情況，以及機(jī)構(gòu)上年度不良率指標(biāo)及本年度資產(chǎn)質(zhì)量目標(biāo)考核要求，對(duì)比考核時(shí)段內(nèi)不良的變化，能夠較快發(fā)現(xiàn)銀行機(jī)構(gòu)掩蓋、隱藏不良資產(chǎn)的手法痕跡。4.2風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控方面存在不足。資產(chǎn)質(zhì)量不真、不實(shí)及虛假處置產(chǎn)生的根源在于部分機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理方面存在不足，其中內(nèi)審問題尤為突出：一是風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理機(jī)制不健全。有的機(jī)構(gòu)未構(gòu)建獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，部分機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理體系未覆蓋所有業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵操作環(huán)節(jié)。二是內(nèi)審機(jī)制不健全。部分機(jī)構(gòu)未構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量達(dá)不到監(jiān)管要求，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和整改情況未充分納入審計(jì)對(duì)象的績效考評(píng)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改不到位。三是合規(guī)管控不到位。有的機(jī)構(gòu)合規(guī)管控力度不足，關(guān)鍵人員管控不到位，越權(quán)、超授權(quán)或違規(guī)開展業(yè)務(wù)造成較大案件損失。4.3貸款客戶KYC不到位。商業(yè)銀行對(duì)于貸款客戶準(zhǔn)入把關(guān)不嚴(yán)，在“了解你的客服”（KYC）等方面存在薄弱環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)為：一是客戶選擇能力不強(qiáng)，部分基層網(wǎng)點(diǎn)為了完成考核指標(biāo)，降低客戶準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，客戶選擇出現(xiàn)偏差。二是貸款要件造假嚴(yán)重，客戶申請材料不真實(shí)，項(xiàng)目可行性和持續(xù)性要件不真實(shí)，資金未足額到位，財(cái)務(wù)狀況失真，票據(jù)、發(fā)票、合同、憑證等虛假，擔(dān)保信息及權(quán)證不真實(shí)等。三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)不審慎，未了解和掌握借款人的全面信息，無法審慎地評(píng)價(jià)企業(yè)還款能力；信用等級(jí)盡調(diào)不嚴(yán)，存在人為調(diào)整的情況。四是貸款發(fā)放不合規(guī)，虛假包裝貸款客戶與貸款條件、合同簽訂有瑕疵，對(duì)借款人資金進(jìn)出審核不到位，貿(mào)易融資背景審查不嚴(yán)格等。五是貸后管理不到位，信貸“三查”不嚴(yán)格，貸后檢查流于形式，信貸資金流向不符合國家信貸調(diào)控政策，抵質(zhì)押品管理不到位，估值嚴(yán)重偏離市場價(jià)值或未能定期估值等。4.4疫情常態(tài)化對(duì)銀行資產(chǎn)質(zhì)量狀況的影響。疫情影響主要體現(xiàn)在2020年一、二、四季度，中小微企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)復(fù)商復(fù)市十分艱難，尤其是餐飲住宿洗浴等服務(wù)行業(yè)受疫情影響突出，復(fù)工率大幅度低于以往，大型的餐飲、休閑娛樂、教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等行業(yè)收入銳減，還息困難，欠息頻發(fā)。這些行業(yè)短期內(nèi)難以恢復(fù)疫情前的盈利狀態(tài)，形成不良貸款趨勢加大。一是延期還本付息支持政策到期結(jié)束，部分經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)區(qū)域機(jī)構(gòu)不良貸款將大規(guī)模顯現(xiàn)。二是受疫情影響的企業(yè)客戶，分布于批發(fā)和零售行業(yè)，對(duì)于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)復(fù)蘇也存在一定影響。三是受疫情影響行業(yè)的存量個(gè)人客戶，到期貸款面臨較大的下遷不良的壓力。

作者:鄭雪 單位:中國人民銀行沈陽分行營業(yè)管理部