銀行內部控制制度論文

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長期處于銀行領袖地位的近代中國銀行通過不斷改進自身的組織結構和規章制度以降低經營風險，在社會上享有較高的信譽，這得益于其擁有有效的內部控制體系作為有力后盾。盡管”內部控制“一詞最初正式出現于1949年美國會計師協會出版的《內部控制——調整組織的各種要素及其管理當局和獨立職業會計師的重要性》一文中，但內部控制的精神實質已在近代中國銀行的各項規章制度中體現出來，其內容基本上包括組織結構即監督機構的設置；業務機構間的相互獨立和相互制約；授權與審批制度；內部檢查和稽核等。本文通過考察近代中國銀行的組織結構、會計制度、稽核制度以及行員管理等方面，以說明其內部控制機制的健全性和有效性。

一、組織機構

組織結構主要指一個單位內部的機構設置以及責任與權力的分配，是內部控制要素——控制環境的一個重要方面。近代中國銀行建立在1912年清政府的國家銀行一大清銀行基礎上，成立時即為股份有限公司。1918年的《中國銀行章程》中規定中國銀行內設董事會、監事會、行務總會和股東總會（1928年中國銀行改為特許的國際匯兌銀行后，監事會改為監察人會），董事會直接影響控制環境這一控制基礎?！彼^監督與檢查，其責任當在總持總行的當局，這不僅指總協理，董事監事是最高權力之人，其責任最重。監督檢查一為行動上的預防，一為事實上的考核?！翱梢?，董事會在內部控制中的作用。監事會或監察人會作為中國銀行的監察機構，是內部控制中的一個重要部門，其職權包括：查察總裁、副總裁及董事等執行事件是否遵守規則及股東會之決議；審查年終決算報告；調查營業進行情況及財產的狀況，遇必要時陳述意見于董事會；監視銀行業務，并檢查一切賬目證券及庫款。如中國銀行監事會”應通知總處，將總處及各分支行的抄賬表報，等總處辦理手續完竣，即將原件逐日送會，由常駐監事查核，并將總處稽核日記逐日送交常駐監事閱看，以資接洽“，”常駐監事應逐日到行查核各項賬表，對于發行賬抄表報及資產科目和各項開支如有疑義，隨時函詢或面詢總處，倘遇重要事件或有不合定章之處，應提出臨時會或常會公決辦理“等。股東總會對中國銀行業務的正常運行起著重要的監督作用?！睋蠈霉蓶|調查及本年國會議員質問案，中行職員不免透支、侵蝕、蒙混等弊，如果屬實，股東血本侵耗殆盡，自宜速籌辦法，以資補救，推檢查賬款，責在監事，現在情弊重大，各監事不能糾察，未敢再行信任“。檢查賬目案被提出后，主席當場宣布，全體董監事一致贊成股東清查賬目以明真相，當即選出檢查人11名。

從組織結構上看，董事會、監事會（或監察人會）、行務總會和股東總會地位上相互獨立，工作上相互配合、相互牽制，符合所有權與經營權相分離的現代公司治理理念，即股東投入專用資產或資源；董事會是公司的最高決策機構，維護出資人權益，對股東會負責；監事會對公司財務和董事、經營者行為的監督作用，這種治理結構為內部控制提供基本的控制環境。

二、內部會計控制

銀行業務主要由三個部門分工完成：對外由營業與出納兩部門分別負責，內部由會計部居間處理，業務方面的記錄有賴于會計的分析整理、出納對款項的收付，更需要會計的審核證實，這是銀行三權分立的基本精神。部門之間的分工協作要求部門職能相互分離、相互牽制：記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟事項的決策和執行應該相互監督、相互制約等，這也正是內部會計控制的基本要求。

中國銀行內部會計控制的內容集中體現在其會計制度中。中國銀行自成立始，就注意到建立健全會計制度的重要性，把加強內部會計控制作為控制的關鍵點?？偺幤刚堉x霖設計新式會計制度，于1918年修訂成《中國銀行會計規則》，其特點有設置會計科目和總賬，每一賬戶都按科目分別編列賬號，以便于檢查；記賬以”傳票“為憑證，把原始憑證作為傳票附件，兩者附在一起，以便于審查和檢查，這在當時具有先進性。1930年11月，中國銀行會計制度《中國銀行會計內規》頒布，會計核算手續得以簡化，內部會計控制進一步得到加強，其中最顯著的是崗位分工控制和授權審批制度。如《中國銀行會計內規》第12條規定，各種報表填記完畢，均須換人復核，并由復核員蓋章證明。第23條規定，記賬員生不得辦理應付柜臺；填制傳票，委托書及報單；填制對外單據；驗對印鑒；收付現金；保管現金、證券契據及抵押品等；收發聯行往來的委托書及報單等事項；日常對賬應指派專員辦理，不得以記賬員生核對本人所記之賬；記賬員生的工作應時常更調，但不必同時全部調動，其登記總行及存款項的至多2年須予調動。第24條規定本行職員的簽章印鑒分單簽有效和會簽有效兩種，各分支行經副襄理辦事處主任，單簽有效，各分支行主任及辦事處會計員，會簽有效，辦事處除會計員外，需要陳準管轄行指定其他人員會簽有效。凡發出聯行或他行委托書報單及對外存單本票匯票與其他重要的收條憑證，至少必須單簽有效者一人或會簽有效者二人簽章?？梢钥闯?，隨著近代中國銀行會計制度的變化，內部牽制制度即”錢賬分管制度“更明確，內部會計控制措施逐漸得以完善。

三、稽核工作

“稽”是計算，“核”是實在，稽核是稽查成數而核定是否實在。金融稽核實質上是金融內部審計或內部監督“。中國銀行的稽核組織隨著業務發展而日趨完善，并成立了有特色的赴外稽核和專項稽核組織，為近代中國銀行防范風險，避免和減少差錯、舞弊和違法違紀等行為的發生提供了重要保障。

中國銀行成立時，總行設八局一室，其中由檢查局負責稽核檢查工作。1914年9月，總行改為總管理處，總裁、副總裁之下設”五總“，即總書記、總稽核、總司賬、總司庫和總司券，其中總稽核一人，綜理稽核事務；另設赴外稽核室。自此以后，”中國銀行的稽核工作是在總稽核的專門負責下領導稽核人員完成的，把原總行會計處所司管的’稽核賬目及各行賬務‘的職責劃歸總稽核領導下的稽核隊伍承擔，開創了稽核負責制的先河“。1928年，總管理處遷到上海后，設稽核4人，稽核全行業務，稽核工作得到了進一步加強。1929年4月的組織大綱規定：總管理處設置業務、會計、總務、調查四部。其中，會計部掌管稽核本行各項賬目及關于國庫事宜，總管理處有稽核人員，各個分行的會計課內設稽核組，由監管稽核的副經理兼領、總處任命會計主任具體負責，對轄內支行處業務進行稽核。1928年后，中國銀行成為特許的國際匯兌銀行，為適應業務發展的需要，總管理處挑選并充實稽核人員，使稽核工作成為檢查、貫徹業務方針政策，維護行風、行記的有力保證。1931年，中國銀行進行改革調整，恢復總稽核制，總稽核的職責擴大，掌管全行各項業務：”計劃國內外業務的發展及營業機關的設立與變更；審定全行及各行業務方針；調撥全行營業資金；綜核全行業務及查賬事項；規劃全行及各行發行與準備事項；主管信用調查及規劃推廣業務方案；審定重要業務契約；掌管各行國庫事項“。而且，總稽核應直隸于監事之下，有絕對準駁權，監事得隨時派員赴各行查賬，稽核對違反制度的人和事，有就地處理權力，包括對支行經理的黜免，當時謔稱稽核是欽差大臣，持有尚方寶劍。

由于中國銀行總處管轄范圍廣，赴外稽核人員就成為聯絡總行和分行的紐帶。1915年7月特設赴外稽核檢查各行賬目，由于停留時間較短，只能作賬面上的核對而不能作業務上的指導。隨著中國銀行業務發展以及各處金融情形的復雜化，中國銀行產生了添設輔助稽核人員的必要，并于1921年7月在每一區域設置駐外稽核，輔助總稽核辦理各行營業上一切稽核事務，其職務包括檢查區域內各行賬目；調查區域內各行業務情形，協助調劑營業資金余缺等。1931年總處設立檢查室，恢復赴外稽核名義，執行職務時會同分區稽核同時辦理，對各分支行處的稽核事項包括：檢查賬目；審核業務；調查商情；視察人事及設備。宋子文改組后更加注重赴外稽核的執行情況，表現在赴外稽核不僅要檢查各項規章執行的實效，而且要檢查對各項規章改進的建議以及考察各行處實際情形、有關改進的建議等。赴外稽核制度的演進說明總處對各個分行處的控制力在增強。專項稽核組織是銀行為降低企業的貸款風險而專門設立的。在中國民族資本工業中，由于紡織工業發展較早，規模最大，中國銀行總管理處為加強對紡織工業放款的管理，1934年成立紗廠放款管理委員會，由總經理指定業務稽核，由與紗廠放款關系較重的分行的副經理及專員負責。這樣，專項稽核組織在加強銀行與企業的關系、減少銀行貸款風險等方面起到了重要作用?！笔虑耙苑终n分掌的組織相互監督，事后以檢查制度以警戒過去及將來。分課分掌的組織，原來是為經營事業或整理事務上分工方便，因為有連帶牽制關系，行員就無從舞弊，而且可以糾正其過失懈怠。由于節儉經費或求辦事敏捷使分課分掌的辦法不能周密，而檢查制度能補其缺點。所以銀行檢查與分課分掌二者不可偏廢“。內部會計控制通過內部牽制達到事中控制的效果，而稽核工作不僅能起到事后檢查的效能，并且對提出改進建議、保證管理層與銀行內部的順暢溝通起著關鍵作用。

四、員工管理制度

良好的內部牽制組織必先有良好的人事組織，離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟于事。因此”內部控制制度的嚴格執行是實現內部控制目標的關鍵，而制度是否被嚴格有效地執行，關鍵則是人“。對于近代中國銀行，首先是領導層人員以身作則，如上海分行，其內部管理貫徹經理宋漢章的崇尚節儉、勤勞工作、廉潔自律等優良作風，總處為了做好稽核工作，首先示范，召集各分行檢查人員檢查總處各部工作。只有領導人員以身作則、嚴于律己，才能使各項制度得以落實。其次，嚴格選拔稽核人員?；瞬块T作為檢查機構，如果有稽核人員與所檢查的分行串通作弊，不但不能起到稽核監督的作用，反而會使舞弊行為更加猖狂，產生更惡劣的影響，所以對稽核人員應有更高的素質要求。中國銀行”稽核部門已成為當時的業務中心、管理中心和參謀中心。所以全行對稽核人員的遴選十分嚴格，不僅總處如此，各分行稽核組也是精選業務品德兼優的人員來擔任這項工作；并規定嚴格的工作紀律，一是保密，二是不得利用職權謀私“，對于赴外稽核，更以資格和技能并重。再次，格外重視行員教育。張嘉墩曾這樣勉勵行員：職位不拘高低，必須人人操守廉潔，屏除惡習，更須公而忘私；做事不能僅以無過為盡職，必須不避艱險，不畏強御。中國銀行通過加強員工思想道德教育，切實提高了員工職業道德水準，增強了每位員工執行制度的意識和自覺性，特別是領導層人員的言傳身教，對行員進行”柔性“教育和”硬性“監管并重，這對各項制度的有效執行起著重要作用，為中國銀行內部控制制度提供了良好的控制環境。

從以上分析可以看出，中國銀行內部控制制度的完善是伴隨著各項規章制度的完善而進行的，是一個連續不斷的動態過程。盡管中國銀行內部控制相對于當前銀行的管理制度來說尚不夠健全，但在20世紀上半期我國金融業處于起步階段、內部控制觀念尚未形成的情形下，中國銀行的內部控制體制能形成一個有機的系統，也確實不易?？傮w而言，中國銀行的內部控制制度有以下幾個特點：第一，監控機構地位的獨立性，無論是監事會或監察人會，還是擁有”尚方寶劍“的稽核機構，都能獨立地開展檢查工作，不受其他機構干涉；第二，監控活動隨時進行，被檢查方不會為應付檢查而弄虛作假，保證了檢查的有效性；第三，內部控制是多層次的，既有最高權力層監事人或檢查人會，又有總管理處對各分行的稽核，以及分行內部會計課的稽核組，這種層層監督完善了內部控制體系；第四，會計制度的不斷完善為內部控制制度的健全與有效提供了前提；第五，赴外稽核、對放貸企業派駐稽核員是中國銀行內部控制的特色；第六，中國銀行領導人思想作風為行員樹立了榜樣，使中行全體行員都能團結一心，為本行的工作而努力，保證了內部控制制度貫徹執行。