信貸風(fēng)險控制研究論文

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[關(guān)鍵詞]信息不對稱；審計；信貸風(fēng)險；內(nèi)部控制制度

[摘要]本文借鑒西方審計學(xué)解決信息不對稱的研究成果，系統(tǒng)論述了銀行在改善信息地位方面可以進(jìn)行的工作，指出銀行可以從企業(yè)外部、內(nèi)部兩方面入手，著重收集基本信息、管理層信息、內(nèi)部控制制度信息，詳細(xì)分析了信息收集的理論基礎(chǔ)、內(nèi)容與途徑，并指出了一些實際工作中可能出現(xiàn)的錯誤。

銀行信貸資產(chǎn)風(fēng)險的重要成因是銀行與貸款申請人之間的信息不對稱。由此導(dǎo)致的結(jié)果之一是逆向選擇，即銀行只愿為眾多貸款申請人提供平均水平的貸款幫助，并由此提出平均水平的貸款要求，這使得貸款申請人中的優(yōu)秀者認(rèn)為不合算而放棄申請，從而使貸款申請人的平均水平下降，如果銀行沒有及時調(diào)整信貸政策，就會給剩余的申請人提供過于優(yōu)厚的貸款幫助，從而使信貸資產(chǎn)面臨風(fēng)險；信息不對稱導(dǎo)致的另一后果是道德風(fēng)險，即銀行將資金使用權(quán)讓渡給貸款人后，所處的信息劣勢使銀行無法充分監(jiān)督資金的使用，而資金使用人追求自身利益最大化的目標(biāo)一旦與銀行的目標(biāo)產(chǎn)生沖突，就會使信貸資產(chǎn)面臨的風(fēng)險高于申請時的水平，容易使銀行利益受損。因此，如何將這種信息不對稱降至最低，是信貸風(fēng)險控制要研究的重要方面。實際上面臨這種情況的還有擔(dān)負(fù)外部審計職能，在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要作用的社會審計行業(yè)。他們被要求在信息不對稱條件下迅速了解企業(yè)的真實財務(wù)狀況，對企業(yè)財務(wù)報表發(fā)表審計意見，并承擔(dān)審計責(zé)任。為此西方審計學(xué)界做出了不少努力，建立了一個完整的理論框架來幫助注冊會計師全面收集信息，改善信息地位，從而確定審計程序，控制審計風(fēng)險。這些研究同樣可以為我國銀行界所借鑒。下文便是以審計學(xué)理論為基礎(chǔ)，對信貸風(fēng)險控制進(jìn)行的探索，希望對一線信貸工作有所幫助。

信貸人員往往重點關(guān)注企業(yè)財務(wù)報表的信息，但沒有意識到這只是企業(yè)面對報告期的外部環(huán)境所作經(jīng)營努力的結(jié)果，未來外部環(huán)境惡化和管理者決策失誤、管理失控等未知因素都有可能導(dǎo)致一個原本良好的企業(yè)發(fā)生經(jīng)營危機。而我們要關(guān)注的恰恰是企業(yè)未來特定時期內(nèi)的經(jīng)營狀況，并由此判斷企業(yè)的還款能力，從而保障銀行信貸資產(chǎn)的安全。因此，信貸人員應(yīng)從企業(yè)內(nèi)外部分別人手，收集必要的信息。

一、收集企業(yè)外部的基本信息

未來外部環(huán)境的惡化會導(dǎo)致一個原本經(jīng)營良好的企業(yè)發(fā)生經(jīng)營危機從而增加貸款風(fēng)險。信貸人員有必要及時收集外部信息。

（一）收集的信息內(nèi)容

1、業(yè)務(wù)的類型、產(chǎn)品或服務(wù)的種類、地理位置，以及經(jīng)營特點。企業(yè)提供的產(chǎn)品，如果多樣化程度不足，可能預(yù)示著較大的風(fēng)險；如果價格彈性大，需求不穩(wěn)定，替代品多，則風(fēng)險也可能較大。在了解經(jīng)營特點時，信貸員應(yīng)關(guān)注企業(yè)的采購環(huán)節(jié)：原材料價格是否穩(wěn)定，供給渠道是否多樣或穩(wěn)定；生產(chǎn)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)是否能保持連續(xù)，技術(shù)上有無不足，是否會帶來環(huán)境危害，有無面對意外的應(yīng)急能力；銷售環(huán)節(jié)：企業(yè)面對的銷售市場有多大，有無對銷售的控制與應(yīng)變能力等。

2、行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟狀況變動影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策。企業(yè)如果屬于高經(jīng)營杠桿的行業(yè)（即固定成本比重大，如典型的航空服務(wù)業(yè)），則具有較高的行業(yè)風(fēng)險；處于行業(yè)成熟期的企業(yè)比處于行業(yè)成長期和衰退期的企業(yè)面臨的風(fēng)險低；所屬行業(yè)的經(jīng)濟周期對企業(yè)也有不同的影響；另外有一些行業(yè)受宏觀金融貨幣政策、稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策的影響較多，如紡織業(yè)等，也應(yīng)充分了解。

3、影響企業(yè)及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。必須確定貸款申請人所在行業(yè)是否有良好的法律環(huán)境，對該行業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生實質(zhì)性影響的法律是否可能出臺。如，以動植物為原料的制藥企業(yè)可能會受動植物保護法的約束放棄一些利潤優(yōu)厚的產(chǎn)品，而這恰可能是銀行預(yù)期的還款來源。

（二）收集途徑

對于行業(yè)信息，由于其通用性，最好由銀行設(shè)立專門的研究機構(gòu)或指定專人從事地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品的風(fēng)險分析和研究，提供給信貸人員參考。信貸人員還可以通過以下途徑收集信息：

1、查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。對于行業(yè)資料，可以翻閱各種商業(yè)及行業(yè)期刊、行業(yè)信貸指南等；對于申請人業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，可以查閱該公司章程、董事會等機構(gòu)的會議記錄，分析最近年度和期中的財務(wù)報表、所得稅申報表及呈送給有關(guān)主管機關(guān)的報告，查閱正在履行的重要合同等。這些信息應(yīng)由信貸人員整理并書面記錄下來，作為最終結(jié)論的依據(jù)之一。

2、實地察看貸款申請人的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。信貸人員主要通過該途徑了解企業(yè)的經(jīng)營特征，如工廠布置、制造過程、儲存設(shè)備等，可以著意了解原材料是否過時或容易斷貨，生產(chǎn)過程中是否殘料過多或危及環(huán)境，產(chǎn)成品是否積壓等。另外，信貸人員還可以利用現(xiàn)場察看的機會與申請企業(yè)的重要職員、工人交談，可以有意識的收集或印證一些信息。

3、詢問管理當(dāng)局。信貸人員可以直接與管理當(dāng)局討論，藉以發(fā)現(xiàn)一些對企業(yè)經(jīng)營有重大影響的變化，了解影響到申請單位的新出臺的法律法規(guī)。在某些情況下，還可以就管理當(dāng)局感興趣的特定事項共同討論，如新的部門、子公司以及一些關(guān)聯(lián)方，從中收集有用信息。

4、向有類似客戶的其它信貸員咨詢。銀行內(nèi)部可以著意培養(yǎng)交流信息的習(xí)慣與風(fēng)氣，信貸人員間的信息交流可以暴露出某些行業(yè)或企業(yè)的問題。充分利用他人的工作成果可以使信貸人員達(dá)到事半功倍的效果。但值得指出的是，向其它信貸人員咨詢的結(jié)果只能作為參考和收集信息的方向指導(dǎo)，不能作為所作結(jié)論的依據(jù)。信貸人員仍應(yīng)根據(jù)自己的判斷做出決策，并對此承擔(dān)責(zé)任。他人提供的信息不能成為貸款出險時，信貸員免資的理由。

二、收集企業(yè)內(nèi)部的詳細(xì)信息

美國仁翰·阿吉蒂的研究表明：由于管理不善所導(dǎo)致的企業(yè)災(zāi)難，其管理不善的種種表現(xiàn)可以比財務(wù)反映提前若干年被發(fā)現(xiàn)。而企業(yè)管理是由企業(yè)內(nèi)部管理制度及制訂和執(zhí)行該制度的管理層所組成。因此信貸人員在收集來自企業(yè)的內(nèi)部信息時，可以著重關(guān)注管理層素質(zhì)與經(jīng)驗，企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合理有效兩方面。

（一）管理層的情況

信貸人員主要應(yīng)關(guān)注：

1、管理人員的品行與能力。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，因此，管理人員的操守及價值觀就顯得極為重要。管理階層的管理哲學(xué)及管理風(fēng)格，包括企業(yè)在受營業(yè)風(fēng)險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應(yīng)、對企業(yè)財務(wù)的重視程度以及對人力資源的政策及看法等，都深深地影響著企業(yè)的運作。并且管理層的誠信度還關(guān)系到申請企業(yè)的還款意愿，也能在一定程度上表明企業(yè)提供的信息的可靠性；高級管理層應(yīng)有現(xiàn)代資本運營的理念，有技術(shù)、財務(wù)、營銷、管理的綜合能力，而非某一單一能力；管理層還應(yīng)對本行業(yè)有較高的熟悉程度，或有過處理行業(yè)風(fēng)險的經(jīng)驗。

論文基于外部審計模式的信貸風(fēng)險控制研究來自免費論文網(wǎng)

2、管理人員的變動情況。管理人員變動頻繁，是一個值得關(guān)注的信號：管理層的不團結(jié)將會給企業(yè)造成不利影響，并危及銀行貸款的安全；企業(yè)面臨經(jīng)營或財務(wù)危機時，也會導(dǎo)致重要管理崗位的人員變動。尤其是財務(wù)管理人員的非正常離職，更應(yīng)是信貸人員關(guān)注的重點。

3、管理人員遭受的異常壓力（如，股東要求一個超額的利潤）。異常的壓力將會促使企業(yè)管理層蜒而走險，使銀行貸款面臨較大風(fēng)險；也會使管理層有動力提供虛假的企業(yè)信息，從而給銀行信貸決策造成誤導(dǎo)。

信貸人員可以利用與收集外部基本信息相同的途徑收集管理層信息。這里，信貸人員本身的經(jīng)驗是做出正確判斷的重要幫助。此外，以下預(yù)警信號可以幫助信貸人員：管理層對環(huán)境和行業(yè)的變化反映較為遲緩；高級管理層有嚴(yán)重分歧；最高管理者獨裁；管理層經(jīng)營思想變化，表現(xiàn)為極端冒進(jìn)或保守；管理層對銀行的態(tài)度發(fā)生改變（變得冷淡或友善）；管理層沒有或無法實施企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略計劃；管理層過于關(guān)心利潤，并忽視企業(yè)的長期利益。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度的情況

企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)資料都是在一定的內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)和約束下形成的。當(dāng)內(nèi)部控制制度嚴(yán)密、適當(dāng)、有效時，即使管理層發(fā)生變動，只要外部環(huán)境沒有劇烈的變動，企業(yè)仍能正常運作，理論上稱之為制度的力量；在這樣的制度下產(chǎn)生的各種資料也應(yīng)被認(rèn)為是基本真實、可靠的。西方審計早已從詳細(xì)審計過渡到基于內(nèi)部控制制度的抽樣審計，理論基礎(chǔ)即在于此。信貸人員通過對申請企業(yè)內(nèi)部控制制度的考察，可以清楚的了解企業(yè)管理的規(guī)范程度，從而保證企業(yè)能有正常運作、按時還款的能力。值得指出的是，隨著企業(yè)規(guī)模大小的不同，企業(yè)各自的內(nèi)部控制制度繁簡程度也會不同，但任何企業(yè)都應(yīng)有一定的內(nèi)控制度。企業(yè)規(guī)模較小絕不應(yīng)成為信貸人員省略有關(guān)信息收集工作的借口。

1、收集信息的內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制制度主要由控制環(huán)境與控制程序兩要素組成，信貸人員應(yīng)分別關(guān)注。（1）控制環(huán)境。控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱，主要有以下因素組成：經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格。這一點在了解管理層信息時，信貸人員就可以獲知，它可以極大地影響控制環(huán)境。組織結(jié)構(gòu)，即企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動的整體框架。一般企業(yè)都用組織圖的形式來表示。一個好的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)有明確的組織單位形式和性質(zhì)（確認(rèn)相關(guān)管理職能和報告關(guān)系），同時有每個組織單位內(nèi)部的責(zé)任權(quán)限。這樣就可以準(zhǔn)確地反映授權(quán)方式和報告關(guān)系。董事會。如果企業(yè)有董事會，而這個董事會工作很負(fù)責(zé)任，則信貸人員就可以相應(yīng)地減少對企業(yè)管理哲學(xué)和經(jīng)營方式等的疑慮。如果總經(jīng)理又兼任董事會，或是獨斷的總經(jīng)理控制著被動的董事會，或是董事會成員構(gòu)成失衡（比如管理人員不足），在現(xiàn)代管理學(xué)來看，都意味著管理方面的缺陷，可能導(dǎo)致管理失控。授權(quán)和分配責(zé)任的方法。企業(yè)應(yīng)在行為規(guī)范、經(jīng)營實務(wù)等重大方面宣布書面政策，描述特定的責(zé)任、報告關(guān)系和有關(guān)限制，以增強組織的控制意識。管理控制方法，即管理當(dāng)局對他人的授權(quán)使用情況直接控制和對整個企業(yè)的活動實行監(jiān)督的方法，一般由計劃、比較、調(diào)查、修正四個環(huán)節(jié)組成。這一因素對大中型企業(yè)尤為重要，信貸人員應(yīng)重點關(guān)注；而對小型企業(yè)，尤其是對由業(yè)主直接管理的小企業(yè)來說，可能并不重要。人事政策和實務(wù)。人事管理包括企業(yè)雇用、訓(xùn)練、考評、激勵（薪金、待遇、晉升機會等）員工的政策和程序。好的人事制度能保證執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行，從而使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能順利進(jìn)行，并為企業(yè)控制制度的實施創(chuàng)造良好環(huán)境。（2）控制程序。控制程序是為了合理保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的政策和程序組成，涵蓋對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產(chǎn)、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，主要分成五類：交易授權(quán)。企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序清任等，各級管理層應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的職權(quán)，經(jīng)辦人員也應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)。必須確保交易是在管理人員授權(quán)之下產(chǎn)生，防止生產(chǎn)經(jīng)營中的隨意行為，從而保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。著名的巴林銀行倒閉事件，就是由于其職員超授權(quán)造成的。職責(zé)劃分。這樣做的目的是使每個人的工作能自動地相互檢查他人的工作，從而達(dá)到相互牽制，相互監(jiān)督的目的。以下不相容的職責(zé)必須進(jìn)行職責(zé)劃分：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查。值得指出的是，大小公司在執(zhí)行“職責(zé)劃分”控制程序時，是有差別的。小公司由于員工人數(shù)少，往往不可能嚴(yán)格地執(zhí)行前述原則。但小公司通常有業(yè)主的直接參與，則業(yè)主可以通過擔(dān)任一些特定的工作來實現(xiàn)職責(zé)的合理劃分。也有的業(yè)主通過對員工的工作進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督與復(fù)核，來彌補職責(zé)劃分的不足。通常在私營企業(yè)中，管理者更有積極性從事此類工作，這方面的風(fēng)險亦比較小。憑證與記錄控制。企業(yè)應(yīng)依據(jù)會計法和會計制度等法律法規(guī)，制訂適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿、會計報告的設(shè)置和處理程序，實行會計人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會計控制系統(tǒng)。資產(chǎn)接觸與記錄使用。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。保護資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施是進(jìn)行實物防護，如，存貨人庫、使用防火安全裝置、做好會計記錄實物保護等。獨立稽核。應(yīng)由專門的機構(gòu)或人員對他人執(zhí)行的工作和記錄進(jìn)行驗證、評價，對各項業(yè)務(wù)提出內(nèi)部控制建議，并對違反控制的部門和人員提出處理意見。大企業(yè)往往設(shè)立專門的內(nèi)審部門來執(zhí)行這一控制程序，而小企業(yè)往往出于成本方面的考慮省略此項工作。銀行信貸人員可以建議其聘請注冊會計師定期對企業(yè)實施這項工作，則可以最小成本實現(xiàn)對企業(yè)的控制，降低管理風(fēng)險。

2、收集信息的途徑。如果企業(yè)聘請了注冊會計師進(jìn)行審計工作，則可以要求其為企業(yè)出具管理建議書，信貸人員可以借助專業(yè)人員的幫助，了解企業(yè)內(nèi)部控制存在的重大缺陷，并由此評估銀行貸款的風(fēng)險。信貸人員還可以通過以下途徑收集信息：詢問企業(yè)有關(guān)人員；查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件（內(nèi)部控制政策和程序手冊、流程圖等）；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄（原始憑證、會計記錄等），看內(nèi)部控制是否被有效實施；觀察企業(yè)的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況；追查幾筆通過控制系統(tǒng)的交易（“穿行測試”），檢驗控制系統(tǒng)的合理性與有效性。

在查閱以上文件時，由于其具有一定的專業(yè)性，信貸員可以從以下幾個熟悉的環(huán)節(jié)著重了解上述的企業(yè)內(nèi)部控制是否理想：（1）貨幣資金環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。尤其是出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（2）實物資產(chǎn)環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)有控制措施，防止各種實物資產(chǎn)的被盜、毀損和流失。（3）對外投資環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)有重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制。（4）采購與付款環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置來購與付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位，對清購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)有相關(guān)控制。（5）銷售與收款環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)有制定商品或勞務(wù)等的定價原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策，同時對商品發(fā)出和賬款回收有相應(yīng)的管理控制，保證壞賬在合理范圍之內(nèi)。（6）籌資環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)有相關(guān)的控制，以合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，確保籌措資金的合理、有效使用。籌資環(huán)節(jié)的控制與銀行利益直接相關(guān)。因為在我國目前的經(jīng)濟環(huán)境下，當(dāng)銀行做出貸款決定，資金的使用權(quán)轉(zhuǎn)移之后，銀行對企業(yè)的約束力是比較小的。企業(yè)若沒有相關(guān)的內(nèi)部控制，就極易因后續(xù)大規(guī)模借貸而使自身還貸能力發(fā)生變化，從而給先提供貸款的銀行帶來額外的風(fēng)險，甚或造成利益損害。（7）其他環(huán)節(jié)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生一些特殊業(yè)務(wù)時，信貸人員也應(yīng)對相關(guān)的內(nèi)部控制予以關(guān)注。如：企業(yè)有自建或外包的工程項目時，信貸人員就應(yīng)關(guān)注工程項目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)有無合理的控制，有無存在決策失誤的可能或在工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中產(chǎn)生舞弊行為的可能。又如：企業(yè)存在為其他單位擔(dān)保的行為。信貸人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)有無擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)控制及是否合理，有無及時了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營和財務(wù)狀況的相應(yīng)措施。

作為社會中介機構(gòu)，會計師事務(wù)所面對客戶時所處的信息不對稱狀況，已經(jīng)在理論研究的幫助下得到較大的改善。其成果值得銀行在進(jìn)行信貸決策時借鑒。萬洪字