試議審計報告的策略

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一、豐富意見段的內容

目前我國獨立審計報告中一句話的概括型審計意見明顯過于簡略，造成了意見段長度不及引言段和范圍段，本末倒置的狀況。這樣一方面使報告重心偏離，不能體現出審計的目的和審計報告的主要作用；另一方面也讓社會公眾感覺報告內容相關性差，缺乏信息含量。因此，意見段內容應該適當擴充，考慮將具體意見和發表意見的依據乃至一些相關的審計參考指標予以說明，而不僅僅是從四種意見類型中選擇一種就完事。必要時，還應該對一些晦澀的專業性詞語進行解釋，方便一般社會公眾對意見的理解。具體的意見可以向社會公眾展示審計工作的成果，讓他們更了解審計，感受到審計工作的價值；同時，發表意見的依據及審計指標可以在一定程度上防止審計人員不開展審計工作就直接出具審計報告的作弊行為。

二、增加審計報告附注

正如國際審計報告準則新增的“其他事項段”存在的必要性一樣，在我國獨立審計執業環境不佳的情況下，審計報告作為唯一的溝通工具有必要給審計人員提供一個與社會公眾交流其審計過程中發現的重要表外信息的段落。這不僅可以表現出審計人員對社會公眾負責的態度，還能在一定程度上降低其的受指控的風險。然而，這些信息只是為了提醒社會公眾決策時予以關注，與審計意見并沒有直接關系，也不是審計工作合理保證的范圍，因此不應放在報告正文中，而應以附注的形式加在報告全文之后。以附注形式披露其他事項一方面可以提高報告的相關性，提升審計在社會公眾心目中的價值；同時，因為這些披露不在正文部分，不屬于注冊會計師保證的范圍，所以不會加大其的保證責任，不失為一種提高審計質量的好方法。具體來看，附注可包括以下幾方面的內容：

（一）公布對用戶決策起重大影響的經濟活動傳統審計報告目的是對會計報表進行鑒證并發表意見，這已經難以為廣大用戶所接受。倘若一家公司的報表是完全合乎會計準則的規定，審計人員在審計中沒有發現報表中的任何重大問題，但是，卻了解到一些會影響公司未來股價的重要管理信息，如重大財務活動的內部控制不力，管理層是一個貫以欺詐的群體，管理層盲目冒進、過多地涉及不熟悉的業務等，審計人員能夠對之不加理睬嗎？如果是這樣，顯然對用戶是不公平的，審計師也就喪失了獨立、客觀、公正的立場。標準審計報告由于難以為用戶所理解，其缺陷是明顯的。通過賦予報告中具體文字和短語確定的涵義以達到追求簡練的效果。然而，正如“我們不太可能編制成一組權威性的，包羅萬象的，具有永久性的會計原則”那樣，這種精簡的短式審計報告也不可能是萬能的，它更應當受到實踐的檢驗。由于公司經營環境和會計業務的日益復雜，我們的審計準則包括報告準則不可能是永恒不變的定理，在更多的情況下，是要求具有豐富經驗的審計人員依靠他們的職業判斷而不是機械地套用固定的規則。筆者認為，審計報告應當包括兩個部分，第一部分可以采用目前標準審計報告的統一格式，主要是對會計報表發表鑒證意見：第二大部分則公布對用戶決策起重大影響的經濟活動，可以涵蓋下面幾個方面：

（二）涉及客戶內部控制的重大缺陷和問題早在1954年，AIA的公認審計準則便指出，“應當對現存內部控制進行適當的研究和評價，以作為信賴內部控制的基礎，并據以確定測試范圍和由此要采用的審計程序”。一般情況下，審計師在進行審計時，免不了要研究和評價內部控制。遺憾的是，現行的審計準則規定，對于存在重大缺陷和問題的內部控制，審計人員可以向管理當局出具管理建議書，并且不應當向管理層以外的用戶泄露。這種做法無疑是給那些不善于進行內部控制的管理人員遮丑。任何管理都是建立在一定的內部控制基礎上的，離開有效的內部控制則難以產生成功的管理。因此用戶有權知道公司的內部控制是否有效運轉。

（三）涉及管理層的重要信息近年來，公司管理層利用信息優勢和外部監管力度的薄弱，內部人控制力度加大，即出現了強管理者、弱所有者的現象。安然事件、世通丑聞正是CEO精心編造的一個又一個神話的破滅。因此，如果審計報告披露管理層是否有欺詐客戶行為，管理層的重大決策活動是否履行相應的程序，會促使其兢兢業業地工作。審計人員可以就重大財務問題、內部管理、公司發展前景及方向和公司決策程序、責任承擔等問題，聽取管理層介紹和直接詢問公司高管人員，以此來判斷管理層是否盡力盡職。當然，還需要查閱重要文件和會議記錄，來揣摩管理風格和動向。此外，設法了解中層領導及員工對高管人員的態度，搜集重要客戶和債權人的看法，也是十分必要的。

（四）涉及重大財務活動的信息重大的經營活動，雖然證監會也要求披露，但并非出白管理層的自愿。由于CPA是站在獨立、客觀、公正的立場上，因此更能披露用戶所需要的有價值信息。管理層通常會千方百計地隱瞞對用戶有利而對自身不利的會計信息，如安然公司披露了大量的垃圾信息，便是一個很好的例證。同時，管理層所涉及其不熟悉的業務，也應當重點披露。盲目擴張、過多地涉及管理層所不熟悉的業務，是導致許多公司業績下滑乃至財務失敗和經營失敗的罪魁禍首。審計人員披露的重要管理信息和非財務信息，是基于財務報告審計過程中所發覺的，這些信息根據重要性原則會對用戶的決策產生影響。

總之，只有不斷的改進審計報告，完善審計報告的內容，才能夠充分利用審計報告這個溝通渠道向社會公眾傳達被審計單位的一些重要表外信息，提高審計報告的決策相關性，使審計工作能更好地被社會公眾所認可，更符合社會公眾的信息需求。

作者：吳斌單位：中國石油湖南婁底銷售分公司