公司治理內部審計問題分析

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【摘要】本文主要從上市公司內部審計所存在的相關問題作為出發(fā)點，研究和分析內部審計在公司治理中的作用和影響，根據公司治理的實際情況有效的采取內部審計措施，便于推動公司的發(fā)展與進步。

【關鍵詞】公司治理;內部審計;問題

內部審計作為公司具體過程中的重要手段，在公司治理中占據著重要的地位和作用，有助于找出公司在運營和管理中存在的問題，便于建立和完善公司內部審計制度以更好的促進內部審計與公司治理的良性互動，從而有效地推動公司發(fā)展和進步。

一、上市公司內部審計所存在的相關問題

公司內部審計作為一種系統(tǒng)性的工作，涉及到公司內部方方面面，不僅要確認內部審計的定位，還要制定相關審計制度，便于更好的保證內部審計工作有效的開展，為公司發(fā)展和競爭提供科學依據。但是在操作的過程中公司內部審計還存在一系列的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:（一）重視外部監(jiān)管傾世內部控制。當上市公司存在投資規(guī)模與盈利能力之間失衡、生產質量不達標、信息披露存在缺陷等問題的時候，公司往往過于注重外部監(jiān)管，過于注重董事會和審計部門在其中的監(jiān)管作用，而忽視了內部控制體系建設[1]。由于監(jiān)管機制不夠完善、盡管技術有待提升等方面的影響，使得外部監(jiān)管出現(xiàn)大量的越位缺位等問題的發(fā)生，加上外部監(jiān)管具有滯后性特點，直接導致上市公司外部監(jiān)管質量大幅下降。同時上市公司不夠重視內部控制在公司運營管理過程中的作用，尤其是忽視內部審計監(jiān)督對于公司各項工作的影響，必然會直接影響上市公司的監(jiān)管效果和質量。（二）內部審計與公司治理的銜接不夠緊密。內部審計工作作為公司治理工作中的重要組成部分，對公司治理具有重大的影響作用。但是在現(xiàn)實過程中，公司過于注重內部審計的職能范圍和變化卻忽視內部審計在公司治理中的地位和作用，導致內部審計與公司治理之間的銜接不夠緊密，出現(xiàn)割裂的狀況，這非常不利于公司治理工作的開展。一方面，內部審計作為一種管理活動，并未真實的納入到公司治理過程中，使得其內部審計機構與其他職能部門處于平等狀態(tài)，難以有效的發(fā)揮審計工作的統(tǒng)籌性、獨立性、客觀性、權威性[2]。另一方面內部審計的主要職責是查錯防弊，而不是對公司管理作出評價或者提出管理建議，這在一定程度上限制了內部審計的作用。（三）混淆審計委員會與內部審計的功能。在2002年1月，我國證監(jiān)會公布的我國第一部公司治理準則《上市公司治理準則》。上市公司治理準則中明確指出上市公司董事會或者股東大會通過表決來設立審計委員會等，并明確了審計委員會所具有的權限和職責，但是沒有很好的介紹內部控制或者內部審計相關的內容。在審計法和中國內部審計協(xié)會制定的內部審計基本準則中明確指出審計委員會的職責是負責內部審計與外部審計之間的溝通，但是對于審計委員會和內部審計之間的關系并沒有進行明確的界定，使得不少公司積及其工作人員錯誤地將審計委員會定位于內部審計，忽視隸屬關系和職責內容。在上市公司治理結構中，審計委員會、內部審計、公司管理層是其中三個重要的支點，也是監(jiān)控財務信息真實性的關鍵環(huán)節(jié)。

二、內部審計在公司治理中的作用和公司治理結構對內部審計的影響

《內部審計實務標準》明確指出，內部審計是一項獨立客觀的保證和咨詢活動其目的在于增加價值和改進組織的經營通過系統(tǒng)化規(guī)范化的方法評價改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標。可以說，在公司治理過程中，內部審計是公司治理結構中的有機組成，是實施內部控制的重要因素，公司治理與內部審計兩者之間相互影響、相互促進[3]。內部控制的開展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化離不開內部控制的監(jiān)管。可見，內部控制和公司治理兩者之間存在著一種良性互動的關系。（一）內部審計在公司治理中的作用。內部審計的作用在于公司對于權力進行監(jiān)督制約，通過內部審計機構加強對關鍵控制或者程序監(jiān)管，保證公司各項工作處于良好的運作狀態(tài)，從而有效的提升公司實務工作的質量和效果，提升公司內部控制的。1.內部審計有助于公司治理機制的完善。內部審計作為公司內部審查管理的重要手段，目的是減少風險，保證決策準確性，增加投資利潤。公司內部審計主要包括以下幾個內容:管理層對管理控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀認識，有效的規(guī)避經營風險；股東或者股東大會對公司實際經營的情況進行全面掌控，以便規(guī)避決策風險；外部審計和監(jiān)管機構評估公司控制的實際狀況，從而降低審計風險和監(jiān)管風險；加強對潛在投資的合理評估和經營，便于更好地減少投資風險。由此可見，內部審計不僅有助于彌補內部監(jiān)督所存在的不足，也有助于彌補外部審計在公司治理過程中的不足，如此才能保證公司各項工作處于高效有序的運轉過程中，為公司發(fā)展和進步提供了良好的保障。2.內部審計有助于為公司創(chuàng)造更大的經濟價值。內部審計作為一種公司管理的手段，主要是通過內部審計的方式和方法努力的幫助公司預防和減少風險及損失，使得公司的投入成本趨于最小化，但是卻創(chuàng)造出更大的經濟價值，這對于公司的長久發(fā)展起到一定的積極作用。內部審計同時還注重對組織管理者和部門產生一定的監(jiān)管作用，有效的監(jiān)管管理者及其職能部門的權限，以便保證公司經營管理圍繞公司的最終目標有效的運行，使公司的各項工作處于良好的運作狀態(tài)，便于有效的增加公司的經濟價值。3.內部審計有助于推動內部控制。內部審計是指公司內部對公司內部管理控制的相關事項及其財務動向進行合理科學的監(jiān)管，通過對各項決策的審查和對財政支出的有效把控，有效的了解公司內部控制的實際動向[4]。也就是說內部審計可以通過檢查內部控制機制度在公司治理過程中的實際表現(xiàn)，從而針對性的采取相應的措施，便于進一步優(yōu)化內部控制管理機制。（二）公司治理結構對內部審計的影響。公司有效的治理是依靠公司治理結構的合理搭配，不同的國家和不同的公司就有著不同的公司治理結構。歐美地區(qū)的國家由于及2018年第07期下旬刊（總第703期）時代金融TimesFinanceNO.07，2018（CumulativetyNO.703）股權相對比較分散，其自己結構主要是由董事會和股東會組成，其中董事會可以設立審計委員會，有審計委員會對公司的實際硬座承擔相應的監(jiān)督職責。美日德等國家由于其股權相對集中，其公司治理結構主要是由董事會、監(jiān)事會、股東會組成，其中董事會主要監(jiān)管公司業(yè)務經營過程，而監(jiān)事會主要負責監(jiān)督董事會的業(yè)務執(zhí)行情況。在我國上市公司中，股權相對比較集中，所以我國公司組織構成的形態(tài)主要是董事會監(jiān)事會股東會組成，股東會行使立法權董事會行使行政錢股東會行使立法權，董事會行使行政權，監(jiān)事會行使監(jiān)督權。只有公司治理結構相對明確，才能有效的推動綠豆神級工作的開展，以便更好地掌握公司經營管理的實際情況，以便針對性的采取措施有效的保證公司的經營管理的質量，從而創(chuàng)造出更大的經濟價值。

三、基于公司治理而改進公司內部審計的相關辦法

為了使公司更加適應外部環(huán)境的變化，加大公司對風險管理的掌控，就應該高度重視內部控制和內部審計工作的實施，以此有效的改善公司治理。改單公司內部審計工作的主要表現(xiàn)在以下幾個方面:（一）重構公司內部審計的組織系統(tǒng)。內部審計工作作為公司內部管理的重要措施，對公司管理運營產生積極的影響。所以內部審計工作應該充分根據公司經營管理的實際需求，重構內部審計的組織系統(tǒng)，保證內部審計工作有效的開展，從而減少公司決策管理等方面所存在的風險和損失。首先應該建立健全一個相對獨立的具有權威性的內部審計機構。該種內部審計機構不是與公司其他職能部門的地位相等，而是高于其他職能部門，能夠對其他部門的各項工作進行合理科學的內部監(jiān)督。只有將內部審計機構的地位提升，才能有效的保證內部審計各項工作有效的開展，同時內部審計機構應該協(xié)調各個部門之間的關系，借助審計工作的具體業(yè)務有效的對公司管理運營的各項工作進行合理的監(jiān)督與評價，尤其要加強對高層管理人員及其職能部門的行為進行監(jiān)督和評價，并根據實際情況及時的提出合理科學的意見，并以更好地優(yōu)化管理層及管理部門的行為。其次應該改變內部審計的管理模式。從我國當下上市公司的實際狀況來看，我國內部審計機構的隸屬關系主要呈現(xiàn)出兩種形態(tài)，一種是有監(jiān)事會領導，另一種是隸屬于董事會。監(jiān)事會一般是行使對公司各項工作的監(jiān)督權，而董事會是公司各項工作的行政權和決策權。內部審計作為保護所有者權益的重要措施，該項權利應該由監(jiān)事會進行實行，以便更好地形成公司內部監(jiān)督系統(tǒng)，有效的保證公司各項管理和運營決策處于良好的狀態(tài)。但是在現(xiàn)實中，由于我國改制，部分公司監(jiān)事會存在監(jiān)督權行使缺乏力度，使得堅持會的設立注意一種形式化的狀態(tài)。為此，為了更好的提升內部審計機構所存在的價值，可以在董事會下設立審計委員會領導內部審計工作，內審機構在業(yè)務方面要向審計委員會負責并報告業(yè)績。內部審計負責人與審計委員會的地位應該相互平等，互相不受影響。最后應該要求內審工作人員必須持有職業(yè)資格證書，制定內審審計工作人員任職資格，根據審計工作的實際需求制定相應的獎勵機制，同時做好內審工作人員培訓，如此才能保證各項工作有序的開展。（二）擴大內部審計的職能和范圍。為了更好的保證內部審計工作高效的開展，上市公司內部審計的職責應該從單純檢查形象進度控制型轉變，便于更好地實施公司治理目標，同時應該根據風險導向有效的拓展內部審計工作的范圍，建立健全風險管理機制和公司治理策略，使得內部審計的發(fā)展趨向于風險導向內部審計，并以為公司更好地規(guī)避風險和損失，從而降低投入成本，創(chuàng)造更大的經濟價值。隨著內部審計工作的開展，內部審計工作主要從查錯防弊轉向公司內部管理決策效益等方面，其設計范圍逐步突破財務領域。對于部分有條件的上市公司應該在委托外部從事財務審計工作的基礎上設定相應的內部審計機構，有內部審計機構重點對公司內部進行很好的控制管理審計，從而保證管理審計、責任審計、合同審計等處于良好的狀態(tài)，實現(xiàn)“擴大審計領域，加大審計力度，提升審計層次”的目標。在風險導向內部審計觀念中，內部審計的重點工作在也發(fā)現(xiàn)確認和解釋關鍵性的經營風險和管理風險，使得公司內部審計和風險管理根據實際需求進行合理科學的調整，從而有效的發(fā)揮出內部審計在公司管理和運營中的作用，背影更好地實現(xiàn)整個公司的目標。（三）注重現(xiàn)代化的內部審計技術的應用。首先，在內部審計的過程中，應該避免傳統(tǒng)單一的事后審計方式的出現(xiàn)，運用現(xiàn)代化的科學技術，在公司內部建立健全一個完善高效的審計系統(tǒng)和審計操作平臺，有效的實現(xiàn)審計工作的良好轉變。審計工作由單一的事后審計轉變?yōu)槭虑皩徲嫛⑹轮袑徲嫛⑹潞髮徲嬒嘟Y合，由靜態(tài)審計轉變?yōu)閯屿o態(tài)審計相統(tǒng)一，由現(xiàn)場審計轉變?yōu)檫h程審計、現(xiàn)場審計、非現(xiàn)場審計相統(tǒng)一的審計方式，保證g工作更加全面具體有效可靠，從而為公司各項決定提供可靠有效的依據。其實，應該充分的實現(xiàn)內部審計工作向內部審計與外部審計相結合的方向發(fā)展，協(xié)調內部審計與外部審計的相關工作應該更好地減少重復審計，應用現(xiàn)代化的省級技術有效的提升審計效率，注重內部審計機構以國家審計機構事務所等相關部門的合作溝通，從而保證內部審計工作更加具有針對性和可靠性。同時還應該根據實際需求，上市公司將內部審計工作人員培養(yǎng)成內部審計與外部審計工作溝通的全能型審計人員，美女審計人員能夠充分的應用外部審計工作成果或者管理建議書等更好地規(guī)范審計程序，提升審計工作質量。此外還應該建立健全相應的內部審計反饋機制，有效的把控內部審計工作人員的工作狀況，并根據工作人員的工作狀況建立健全內部審計的管理制度，同時為了更好地調動內部審計工作人員的積極主動性還應該建立健全相應的獎勵機制，是內部審計工作人員加大對各方面工作的監(jiān)督和管理，從而有效的促進內部審計與外部審計相結合，有效的提升內部審計工作的質量和效率。（四）根據實際情況制定統(tǒng)一的內部審計的制度。公司審計機構應該根據國家公布的法律法規(guī)，如《內部審計工作的規(guī)定》、《內部審計基本準則》、《內部審計工作人員職業(yè)道德規(guī)范》等，合理科學的制定本公司的內部審計的相關管理機制。制定內部審計管理機制應該充分考慮公司內部審計現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢，同時借鑒外國內部審計管理機制建設的經驗，根據實際需求配備內部審計人員，購置內部審計工作設備，強化內部審計工作在公司公司各項工作中的作用和地位，保證審計的各項工作能夠有效的開展。同時，相關政府應該加快各級內部審計協(xié)會的組織建設和制度建設，更好的促進區(qū)域性內部審計穴位的成立，使得公司審計工作有行政型的法規(guī)強制管理和分散管理逐漸轉為社團型的集中管理和自律性管理。

四、結語

內部審計工作作為一項系統(tǒng)性的審計工作方式，是公司進行內部控制的有效方式，在于應用現(xiàn)代化的審計工作技術，健全審計工作模式，更好的把握公司內部管理經營的各項決策，更好地規(guī)避風險和損失，也更好的為公司創(chuàng)造更大的經濟價值。為了更好的促進公司治理的作用和效果，公司應該充分注重內部審計在公司治理中的重要作用，分析內部審計在公司治理中所存在的問題，從而采取相關的措施加以適當的改善，通過建立健全內部審計的相關機制，在用心的畫的內部審計技術，拓展內部審計的職能范圍，組建內部審計的管理機構，如此有效的保證審計工作的開展，全面提升審計工作的質量和效果，為公司發(fā)展和進步奠定良好的基礎。

參考文獻

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作者:錢路加 單位:云南省旅游投資有限公司