獨(dú)立學(xué)院專項(xiàng)資金績效審計(jì)探討

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［摘要］近年來，高校不斷加大科研資金投入，不僅花大力氣外聘專家培訓(xùn)提高教師的科研水平，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的配置也顯著增加，但是，高投入產(chǎn)生的效益卻不甚明顯，課題成果的數(shù)量和質(zhì)量沒有實(shí)質(zhì)性的提高。究其原因，績效審計(jì)工作不到位是一個(gè)重要的因素。本文以A學(xué)院科研專項(xiàng)資金為案例，對(duì)其績效審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

［關(guān)鍵詞］獨(dú)立學(xué)院；專項(xiàng)資金；績效審計(jì)

1績效審計(jì)的起源

為監(jiān)督和規(guī)范政府對(duì)公共收益的分配和社會(huì)資源的使用情況，績效審計(jì)的概念于1930年首次在美國出現(xiàn)，經(jīng)過各國學(xué)者的不斷研究，才得以不斷完善。政府引入績效審計(jì)后，人們可以據(jù)此判定國家資源是否得到有效利用，從而更好地了解政府支出的收益性、效率性和合法性。我國學(xué)者最早開始績效審計(jì)研究是在20世紀(jì)80年代，目前績效審計(jì)的研究與實(shí)踐尚處于發(fā)展階段。我國企業(yè)審計(jì)工作的發(fā)展方向是努力從傳統(tǒng)審計(jì)向績效審計(jì)轉(zhuǎn)變，同時(shí)不斷提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平。審計(jì)署在《“十三五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出要進(jìn)一步完善我國績效審計(jì)體系，促進(jìn)績效審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

2高校專項(xiàng)資金含義、特點(diǎn)

高校專項(xiàng)資金主要是政府部門和高校下?lián)艿闹付ㄓ猛镜馁Y金，該用途可能是課程建設(shè)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、課題研究等。針對(duì)課題研究，具體可以劃分為國家級(jí)課題、省級(jí)課題和校級(jí)課題資金。專項(xiàng)資金具有專款專用、專戶管理、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)。為了最高限度地提高資金使用效率，就需要對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行真實(shí)性、合規(guī)性、合理性和效益性方面的審計(jì)，從而提高專項(xiàng)資金的管理水平。

3專項(xiàng)資金審計(jì)案例分析——以A學(xué)院為例

3.1學(xué)院簡介

A學(xué)院于2002年成立，是一所多學(xué)科協(xié)調(diào)發(fā)展的現(xiàn)代化大學(xué)，包括文、理、工、農(nóng)、經(jīng)、管、藝術(shù)等20多個(gè)專業(yè)，是中國最具辦學(xué)特色的獨(dú)立學(xué)院之一。學(xué)院自成立以來，不僅狠抓教學(xué)質(zhì)量管理，同時(shí)積極提高教師的科研水平。

3.2學(xué)院科研資金資助標(biāo)準(zhǔn)

按照《A學(xué)院教科研管理辦法》（院行字〔2015〕134號(hào)）規(guī)定，學(xué)院按以下標(biāo)準(zhǔn)核定教科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額度。①縱向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)資助。原則上，學(xué)院依據(jù)其立項(xiàng)文件要求按比例給予配套經(jīng)費(fèi)資助，單項(xiàng)課題資助經(jīng)費(fèi)超過50000元（含50000元）以上的項(xiàng)目，需院長辦公會(huì)研究并由集團(tuán)董事會(huì)審定后方可予以資助。②橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)資助。原則上，學(xué)院不給予經(jīng)費(fèi)支持。③自籌經(jīng)費(fèi)縱向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)資助。其中，國家級(jí)項(xiàng)目、國家教育部項(xiàng)目，學(xué)院資助金額30000元；省部級(jí)項(xiàng)目、省級(jí)人才支持計(jì)劃確定的項(xiàng)目、省教育廳項(xiàng)目，學(xué)院資助金額10000元；學(xué)術(shù)團(tuán)體項(xiàng)目，按照國家級(jí)、省部級(jí)、院級(jí)，學(xué)院分別資助金額30000元、10000元、3000元；院級(jí)項(xiàng)目，學(xué)院資助金額3000元。

3.3經(jīng)費(fèi)的劃撥

項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)（扣除5%管理費(fèi)）分批撥付使用。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)原則上分4次撥付：項(xiàng)目任務(wù)書生效撥付50%；中期檢查通過后撥付20%，若項(xiàng)目未通過中期檢查則停止撥付剩余所有經(jīng)費(fèi)；項(xiàng)目通過結(jié)題驗(yàn)收后撥付20%，未通過結(jié)題驗(yàn)收不予撥付；項(xiàng)目成果申報(bào)結(jié)束后撥付剩余費(fèi)用，如申報(bào)成果獲獎(jiǎng)?chuàng)芨?0%，如申報(bào)成果未獲獎(jiǎng)?chuàng)芨?%。

3.4經(jīng)費(fèi)的支出范圍

教科研資金的支出范圍包括資料費(fèi)、數(shù)據(jù)或樣本采集費(fèi)、儀器設(shè)備購置費(fèi)、材料費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議調(diào)研費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、成果資助費(fèi)、成果鑒定費(fèi)、管理費(fèi)等。

3.5學(xué)院專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)

3.5.1審計(jì)目標(biāo)高校專項(xiàng)資金審計(jì)的主要目標(biāo)包括，就專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和可持續(xù)性進(jìn)行評(píng)估，揭示教科研資金在使用和管理中存在的各種不足之處，進(jìn)而提高財(cái)政專項(xiàng)設(shè)置的科學(xué)性，促進(jìn)資金管理制度的健全和完善。3.5.2審計(jì)內(nèi)容以A學(xué)院2014-2018年國家級(jí)、省級(jí)、校級(jí)的教科研課題專項(xiàng)資金為例，審計(jì)內(nèi)容包含以下幾個(gè)方面。①項(xiàng)目申報(bào)情況。審計(jì)內(nèi)容主要是看課題申報(bào)是否符合客觀發(fā)展規(guī)律，是否有重復(fù)申報(bào)、多頭申報(bào)等行為，是否具有一定的可操作性和現(xiàn)實(shí)意義，是否滿足科學(xué)發(fā)展的要求等。②資金落實(shí)情況。主要審計(jì)課題是否有專項(xiàng)資金作保障以及是否落實(shí)與之對(duì)應(yīng)的配套資金。③項(xiàng)目完成進(jìn)度。主要審查課題項(xiàng)目的進(jìn)展情況，檢查項(xiàng)目是否按照任務(wù)計(jì)劃書實(shí)施，是否完成計(jì)劃確定的工作量。④實(shí)際支出情況。主要審查資金的使用是否與課題密切相關(guān)，有無超范圍支出、超預(yù)算支出，是否由學(xué)校財(cái)務(wù)部門單獨(dú)核算、專款專用等。⑤項(xiàng)目實(shí)施效益（包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等）。審計(jì)過程中主要檢查項(xiàng)目進(jìn)展和完成后取得的成果，績效審計(jì)主要評(píng)價(jià)課題項(xiàng)目對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和風(fēng)俗習(xí)慣的影響，以及對(duì)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的直接或間接效益等。3.5.3審計(jì)評(píng)價(jià)分析學(xué)院為了進(jìn)一步提高教師的學(xué)術(shù)研究能力，特設(shè)立專項(xiàng)資金。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的來源一部分為國家、省級(jí)政府專項(xiàng)撥款，一部分為學(xué)校的專項(xiàng)資助。科研資金的受理申請、評(píng)審組織、驗(yàn)收和管理工作統(tǒng)一由校教務(wù)處負(fù)責(zé)。（1）申請注意事項(xiàng)。教科研資金的申請對(duì)象是學(xué)院全職教師。并且申請者應(yīng)滿足以下條件：①課題申請人學(xué)風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，遵守學(xué)術(shù)道德規(guī)范。②課題申報(bào)的研究內(nèi)容應(yīng)是本人長期教學(xué)和科研的成果，應(yīng)盡量與申請者的教學(xué)研究方向一致。（2）課題實(shí)施、管理和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。①項(xiàng)目申請人對(duì)于已經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)的項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)填寫科研任務(wù)書，積極開展項(xiàng)目研究工作，不得無故中止或變更。如果確實(shí)有特殊情況，必須說明理由，并提交書面報(bào)告交由教務(wù)處審核批準(zhǔn)。②課題項(xiàng)目一般分為普通項(xiàng)目和重點(diǎn)項(xiàng)目，研究周期為1～2年。③課題結(jié)題驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)為：普通課題負(fù)責(zé)人要在省級(jí)以上期刊至少發(fā)表一篇不少于4000字的論文，該論文應(yīng)是項(xiàng)目研究的階段性成果；重點(diǎn)課題則應(yīng)在核心以上期刊發(fā)表字?jǐn)?shù)不少于8000字的論文；時(shí)應(yīng)注明為課題研究成果。

3.6學(xué)院課題完成質(zhì)量分析

衡量高校學(xué)術(shù)科研水平的重要標(biāo)準(zhǔn)就是高水平論文的發(fā)表數(shù)量。要考量獨(dú)立學(xué)院的學(xué)術(shù)成果除了要考察結(jié)題論文的數(shù)量，還要關(guān)注論文的期刊級(jí)別。知網(wǎng)手動(dòng)檢索A學(xué)院結(jié)題論文，大部分論文刊登于省級(jí)普刊和“北大核心期刊”兩類，期刊級(jí)別差別不大，因此主要考量結(jié)題論文的數(shù)量。人工查找學(xué)院教務(wù)處關(guān)于課題申報(bào)和最終結(jié)題的課題數(shù)據(jù)，具體情況見下圖。根據(jù)圖1可知，隨著學(xué)院的不斷發(fā)展，教師申請課題數(shù)量逐年增加，由2014年的2個(gè)增長到2018年的12個(gè)，但是結(jié)題的課題數(shù)量較少，從圖2、圖3可以看出，2017、2018兩年中課題結(jié)題數(shù)量基本是1～2個(gè)，最終結(jié)題率也只有20%左右。數(shù)據(jù)表明，A學(xué)院課題結(jié)題效果并不好，原因是多方面的。課題申報(bào)者年輕教師居多，很多人都是第一次申請課題立項(xiàng)，也有很多是第一次著手撰寫核心論文，教師科研能力較差。學(xué)院對(duì)青年教師的培養(yǎng)更多關(guān)注教學(xué)水平的提高，對(duì)相關(guān)科研學(xué)術(shù)方面的輔導(dǎo)較少。學(xué)院管理部門重視課題申報(bào)立項(xiàng)工作，但對(duì)如何使用科研資金以及對(duì)專項(xiàng)資金的過程管理還有所欠缺。這也從側(cè)面反映了課題的績效考核沒有落實(shí)到位。學(xué)院雖然制定了一系列的規(guī)章制度，但在實(shí)際操作過程中卻流于形式，一些考核方法和違約措施并沒有有效執(zhí)行。教師對(duì)自己申請的課題不夠重視，學(xué)院對(duì)于沒有完成課題的教師也沒有采取有力的懲戒措施。事實(shí)上，A學(xué)院課題資金績效審計(jì)現(xiàn)狀并不是特例，我國大多數(shù)高校資金績效管理都存在這樣的問題。有效評(píng)價(jià)高校科研經(jīng)費(fèi)使用情況，需要構(gòu)建科研績效的評(píng)價(jià)模型，但是獨(dú)立學(xué)院明顯缺乏科研資金的績效審計(jì)體系，有待改進(jìn)。

4高校專項(xiàng)資金管理現(xiàn)狀及審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題

4.1專項(xiàng)資金存在突擊花錢的問題，資金使用大多“前緊后松”

我國財(cái)政部要求高校根據(jù)上年專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行情況來核定下年的預(yù)算控制資金。但由于財(cái)政預(yù)算審批流程較長，有的項(xiàng)目甚至實(shí)施后資金才能到位，導(dǎo)致專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃性不強(qiáng)，出現(xiàn)資金沉淀的現(xiàn)象，大多數(shù)情況下資金使用“前緊后松”。另外，高校往往盲目購買物資設(shè)備，由此對(duì)資金造成極大的浪費(fèi)，使用效率普遍低下。

4.2項(xiàng)目內(nèi)容和項(xiàng)目資金預(yù)算隨意調(diào)整

專項(xiàng)資金體現(xiàn)在“專”字上就是要專款專用，但是大部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在專項(xiàng)資金申報(bào)過程中，對(duì)預(yù)算方案的編制不夠重視，導(dǎo)致預(yù)算編制粗略，實(shí)際執(zhí)行中隨意性較大，往往通過改變項(xiàng)目內(nèi)容、調(diào)整預(yù)算金額等方法來保證實(shí)際支出與預(yù)算相符。項(xiàng)目申報(bào)要達(dá)成的效果與最終成果出現(xiàn)背離。

5加強(qiáng)專項(xiàng)資金審計(jì)工作的應(yīng)對(duì)措施

5.1注重過程管理，改進(jìn)審計(jì)方法和手段，建立審計(jì)機(jī)制及問責(zé)機(jī)制

要通過建立科學(xué)、有效的審計(jì)手段和方法來提高審計(jì)效果。審計(jì)工作應(yīng)該盡量突出重點(diǎn)，重點(diǎn)審查并關(guān)注那些重大的專項(xiàng)資金項(xiàng)目，全面掌握項(xiàng)目各階段建設(shè)情況，提高項(xiàng)目資金使用效益，確保不會(huì)出現(xiàn)突擊花錢、違規(guī)列支等現(xiàn)象。為了更好地規(guī)范專項(xiàng)資金的使用，各單位應(yīng)建立問責(zé)機(jī)制，發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題時(shí)要嚴(yán)肅處理。

5.2加強(qiáng)績效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)“轉(zhuǎn)型”

目前，專項(xiàng)資金審計(jì)還是以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為主，專項(xiàng)資金審計(jì)應(yīng)向績效審計(jì)發(fā)展。對(duì)于不同類別的專項(xiàng)資金，要梳理其審計(jì)流程，不斷規(guī)范審計(jì)流程，提高審計(jì)質(zhì)量。為更好地規(guī)范專項(xiàng)資金的管理和使用，各高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況建立一套可行的績效評(píng)價(jià)體系，從而提高學(xué)校資金使用率。

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作者：郝麗萍 單位：山西農(nóng)業(yè)大學(xué)信息學(xué)院