公共交通績(jī)效審計(jì)論文

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一、問(wèn)題提出

近些年，在我國(guó)高速發(fā)展的社會(huì)環(huán)境下，公共交通建設(shè)在各線城市的發(fā)展規(guī)劃中占據(jù)了極為重要的地位，一二線城市以地鐵等軌道交通為主要發(fā)展方向，三四線城市則以快速公交等公路交通為主，發(fā)展極為迅速。而這類以公共交通為對(duì)象的政府投資項(xiàng)目，由于政府公共交通投資項(xiàng)目通常財(cái)政投入大、耗用資源多，并且與百姓生活息息相關(guān)，因此，如何對(duì)此進(jìn)行評(píng)價(jià)，不僅是政府績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，也是績(jī)效審計(jì)理論研究的熱點(diǎn)之一。目前，學(xué)者們就政府公共交通投資項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)理論及方法的創(chuàng)建提出了諸多有價(jià)值的觀點(diǎn)與結(jié)論，但尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，按照有關(guān)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的基本內(nèi)容，可將此領(lǐng)域的研究分為三個(gè)主要方向：基于“投入－產(chǎn)出”理論上的“3E”或“5E”評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究、基于“受托責(zé)任”理論的政府績(jī)效責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究以及借助以“因果關(guān)聯(lián)”為理論解釋的平衡計(jì)分卡及其應(yīng)用原理構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究。但是這些評(píng)價(jià)方式在評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性與實(shí)用性上均存在改進(jìn)空間。

二、績(jī)效審計(jì)“階梯型”評(píng)價(jià)模式的內(nèi)容框架

關(guān)于構(gòu)建的公共交通投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的基本框架，是反映績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容的基本平臺(tái)。因此，為確定具體的指標(biāo)用以具體衡量，首先應(yīng)當(dāng)確定該績(jī)效評(píng)價(jià)框架。“階梯型”的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)框架是基于不同生產(chǎn)要素在公共交通投資項(xiàng)目的不同階段中發(fā)揮的作用，在完成價(jià)值的形成與轉(zhuǎn)化中所體現(xiàn)出的“階梯型”的發(fā)展過(guò)程。參閱圖1。從圖1可以看出，這一“階梯型”的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系從橫向和縱向兩個(gè)角度進(jìn)行系統(tǒng)的衡量。橫坐標(biāo)上，表示審計(jì)階段，依據(jù)照審計(jì)客體的轉(zhuǎn)換，按“準(zhǔn)備階段”、“建設(shè)階段”“、營(yíng)運(yùn)階段”劃分工程項(xiàng)目的生命周期，進(jìn)行階段審計(jì)。縱坐標(biāo)上，表示審計(jì)緯度，依據(jù)價(jià)值的形成過(guò)程，從“資源配置”“、職能行使”“、潛力發(fā)揮”“、貢獻(xiàn)效益”四個(gè)方面進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。四個(gè)維度之間存在內(nèi)在邏輯關(guān)系參閱圖2。的。貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、人力資源是項(xiàng)目建設(shè)和管理過(guò)程中初始價(jià)值形態(tài)，隨著項(xiàng)目建設(shè)和管理的不斷進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)資源配置、資源管理、資源增值，并最終發(fā)揮其社會(huì)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的最終目標(biāo)。由于不同的項(xiàng)目階段，對(duì)應(yīng)以不同的價(jià)值形成過(guò)程，并不是每一階段都需要對(duì)這四個(gè)緯度進(jìn)行衡量，因此我們僅在事前項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段以“資源配置”和“職能行使”為審計(jì)緯度對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，其審計(jì)客體為政府有關(guān)部門；在隨后的建設(shè)階段，就中標(biāo)的建設(shè)單位，增加“潛力發(fā)揮”緯度，對(duì)施工的過(guò)程和竣工驗(yàn)收進(jìn)行審計(jì)；最終在交付使用的績(jī)效審計(jì)中，再添加以“貢獻(xiàn)效益”緯度，以公交公司等管理事業(yè)單位為審計(jì)客體，對(duì)建成后的公交項(xiàng)目綜合運(yùn)行情況進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。“階梯型”評(píng)價(jià)模式以“貨幣、實(shí)物、人力”三大生產(chǎn)要素的價(jià)值的形成過(guò)程為導(dǎo)向，在不同的審計(jì)階段對(duì)應(yīng)以“資源配置”、“職能行使”“、潛力發(fā)揮”“、貢獻(xiàn)效益”四個(gè)緯度進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。階梯的形態(tài)不僅體現(xiàn)體現(xiàn)了橫向?qū)徲?jì)階段與縱向?qū)徲?jì)緯度的有效結(jié)合，并且以上升的趨勢(shì)來(lái)體現(xiàn)審計(jì)過(guò)程的層層遞進(jìn)，以是否滿足公共需求、實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為最高目標(biāo)的評(píng)價(jià)導(dǎo)向。

三、績(jī)效審計(jì)“階梯型”評(píng)價(jià)模式的指標(biāo)體系

（一）資源配置對(duì)應(yīng)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)在考慮建設(shè)過(guò)程中的價(jià)值元素時(shí)，不能忽略的是這三項(xiàng)價(jià)值要素本身即具有價(jià)值，因此在最底層設(shè)立“資源配置”這一緯度，來(lái)對(duì)項(xiàng)目在資源運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性方面進(jìn)行績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)。并且在項(xiàng)目的不同審計(jì)階段，對(duì)于這三項(xiàng)生產(chǎn)要素的評(píng)價(jià)都是必須的，隨著項(xiàng)目建設(shè)的推進(jìn)，對(duì)生產(chǎn)要素評(píng)價(jià)的內(nèi)容也會(huì)隨之改變。具體參閱表1。（二）職能行使對(duì)應(yīng)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)由于在資源配置環(huán)節(jié)這三項(xiàng)生產(chǎn)要素處于相對(duì)靜態(tài)，價(jià)值較低，只有將其投入到動(dòng)態(tài)的投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中才會(huì)發(fā)揮作用形成更大的價(jià)值，因此對(duì)投入使用的基本要素在項(xiàng)目的有關(guān)建設(shè)流程中行使職能的效用，我們需要設(shè)立“職能行使”這一緯度來(lái)對(duì)建設(shè)過(guò)程中的效率性進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。同樣的，職能行使的過(guò)程是每一審計(jì)階段都要經(jīng)歷，對(duì)應(yīng)我們也需要做出不同的評(píng)價(jià)。具體參閱表2。（三）潛力發(fā)揮對(duì)應(yīng)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)隨著項(xiàng)目的建成，在公共交通投資項(xiàng)目中體現(xiàn)為道路的修繕、交通工具的購(gòu)置、站臺(tái)設(shè)施的建成等方面，三大要素的價(jià)值進(jìn)一步上升，由于尚未投入運(yùn)營(yíng)使用，故仍在建設(shè)階段以“潛力發(fā)揮”這一緯度對(duì)其潛在的價(jià)值進(jìn)行效率性的績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)。由于對(duì)“潛力發(fā)揮”的評(píng)價(jià)僅在項(xiàng)目建設(shè)完成之后，因而只在建設(shè)階段和營(yíng)運(yùn)階段進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體參閱表3。（四）貢獻(xiàn)效益對(duì)應(yīng)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)當(dāng)公共交通項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)，即為最終滿足公共需求、實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益時(shí)，“貨幣資金”、“實(shí)物資產(chǎn)”、“人力資源”實(shí)現(xiàn)了其最終的價(jià)值，由此我們以“貢獻(xiàn)效益”對(duì)其進(jìn)行綜合的效果性績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。具體參閱表4。

四、績(jī)效審計(jì)“階梯型”評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的權(quán)重設(shè)置

構(gòu)建出初始評(píng)價(jià)指標(biāo)后，據(jù)此我們?cè)O(shè)計(jì)出初始問(wèn)卷，采用李克特（likert）四級(jí)量表（最高為4分表示完全同意，3分表示基本同意，2表示中性評(píng)價(jià)，1分表示不同意），共發(fā)放問(wèn)卷481份，實(shí)際收回456份，回收率為94.8%，通過(guò)因子分析和結(jié)構(gòu)方程等方法進(jìn)行了探索性因子分析和驗(yàn)證性因子分析，總結(jié)出關(guān)鍵影響因素，從而確定對(duì)應(yīng)的影響指標(biāo)，并按層次分析法確定權(quán)重，具體如下：（一）確定關(guān)鍵影響因素的權(quán)重1、求權(quán)重在采用層次分析法進(jìn)行權(quán)重的確定時(shí)，我們通過(guò)向有關(guān)專家和部門領(lǐng)導(dǎo)及負(fù)責(zé)人發(fā)放問(wèn)卷進(jìn)行打分，并綜合面向群眾的調(diào)查問(wèn)卷，對(duì)關(guān)鍵影響因素和其影響指標(biāo)進(jìn)行了內(nèi)部的兩兩比較，確定每一個(gè)關(guān)鍵影響因素對(duì)于其他關(guān)鍵影響因素的相對(duì)重要性并賦予一定的分值，最終構(gòu)造有關(guān)判斷矩陣進(jìn)行特征值和組合權(quán)向量。以下我們以營(yíng)運(yùn)階段貢獻(xiàn)效益的三個(gè)關(guān)鍵影視因素進(jìn)行舉例：2、一致性檢驗(yàn)為進(jìn)行判斷矩陣的一致性檢驗(yàn)，計(jì)算一致性指標(biāo)CI=（λmax-n）（/n-1），查表得到平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI。當(dāng)隨機(jī)一致性比率CR=CI/RI<0.1時(shí)，認(rèn)為層次分析排序的結(jié)果具有滿意一致性，即權(quán)數(shù)分配是合理的，否則需要調(diào)整判斷矩陣的元素取值，重新分配權(quán)系數(shù)的值。由上述表格數(shù)據(jù)可知：CI=（λmax-n）（/n-1）=-0.14CR=CI/RI＝-0.14/0.58=-0.24<0.1所以可以得出結(jié)論貢獻(xiàn)效益的判斷矩陣具有較好的一致性，所求得的權(quán)重系數(shù)是有效的。以同樣的方法我們可以求得其它緯度的關(guān)鍵影響因素相對(duì)應(yīng)的判斷矩陣，具體參閱表7。（二）確定影響指標(biāo)的權(quán)重同樣的方法可以得到影響指標(biāo)的判斷矩陣。根據(jù)一級(jí)判斷矩陣和二級(jí)判斷矩陣即可以得出該公共交通項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)“階梯型”評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與權(quán)重：其中三個(gè)審計(jì)階段的權(quán)重分別為0.10，0.34，0.56。不同審計(jì)階段的審計(jì)緯度權(quán)重也存在差別：準(zhǔn)備階段“資源配置”、“職能行使”緯度權(quán)重為0.57，0.43；建設(shè)階段三個(gè)緯度權(quán)重分別為0.26，0.26.0，48；營(yíng)運(yùn)階段審計(jì)緯度權(quán)重為0.14，0.25，0.18，0.43。

五、基于“階梯型”績(jī)效評(píng)價(jià)模式的應(yīng)用

（一）項(xiàng)目背景與數(shù)據(jù)選取由于本文是以BRT快速公交為例所構(gòu)建的指標(biāo)體系，因此在對(duì)該評(píng)價(jià)體系進(jìn)行運(yùn)用時(shí)，也將選取某城市BRT的的相關(guān)調(diào)研數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。該城市于2010年建成BRT項(xiàng)目，共投資59690萬(wàn)元，主要用于BRT專用道的改造42000萬(wàn)元、站臺(tái)建設(shè)2500萬(wàn)元、智能化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)40000萬(wàn)元以及BRT車輛購(gòu)買11000萬(wàn)元等。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2012年年客運(yùn)總量達(dá)6000萬(wàn)人次作用，票務(wù)收入約有5000萬(wàn)，政府補(bǔ)貼5000萬(wàn)余元。目前該城市的BRT規(guī)模實(shí)施“一主一環(huán)五支”線路，預(yù)計(jì)到2020年將發(fā)展至5條主線，10條支線。以上有關(guān)數(shù)據(jù)，主要包括來(lái)源于收回的456份有效問(wèn)卷，其中問(wèn)卷分別對(duì)乘客、BRT司機(jī)及工作人員、周邊商戶進(jìn)行調(diào)查；另外數(shù)據(jù)還數(shù)據(jù)還來(lái)自有關(guān)部門專家的采訪與評(píng)分。在對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的處理上，我們采取模糊隸屬度的方式，對(duì)調(diào)查問(wèn)卷上涉及的問(wèn)題對(duì)應(yīng)的到指標(biāo)，進(jìn)行隸屬度計(jì)算，下面以“貢獻(xiàn)效益”緯度下“公眾滿意度”的影響指標(biāo)為例具體說(shuō)明：在我們對(duì)公眾發(fā)放的調(diào)查問(wèn)卷中，在有關(guān)問(wèn)題中詢問(wèn)對(duì)票價(jià)的滿意度時(shí)，共有215人參與了調(diào)查，其中111人選擇“滿意”，92人選擇“基本滿意”，12人選擇“一般”，0人選擇“不滿意”。因此，模糊隸屬度分別為v1=0.5187，v2=0.4252，v3=0.561，v4=0。對(duì)其他問(wèn)卷的數(shù)據(jù)整理同理可以相關(guān)隸屬度，以下表8為有關(guān)公眾滿意度的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。（二）指標(biāo)計(jì)算根據(jù)上表x中“公眾滿意度”的影響指標(biāo)權(quán)重，構(gòu)建權(quán)重系數(shù)矩陣：A=（0.1，0.1，0.2，0.1，0.3，0.2）同時(shí)由上述指標(biāo)的隸屬度，構(gòu)建公眾滿意度的模糊關(guān)系矩陣：接著，再利用模糊層次綜合評(píng)價(jià)的計(jì)算模型B=AR，計(jì)算得到一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)“公眾滿意度”的模糊評(píng)價(jià)向量：B=（0.54，0.36，0.05，0.05）同理，將有關(guān)數(shù)據(jù)整參閱表9。（三）模糊評(píng)價(jià)與結(jié)果分析根據(jù)表9的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可以得到各關(guān)鍵影響因素的模糊評(píng)價(jià)向量，同時(shí)，按照隸屬度最大的原則可知，對(duì)每一個(gè)關(guān)鍵影響因素都可以進(jìn)行相應(yīng)的等級(jí)評(píng)價(jià)，具體參閱表10。由表10可知，在26個(gè)關(guān)鍵影響因素中，有15個(gè)等級(jí)被評(píng)定為“優(yōu)”，另有11個(gè)等級(jí)為“良”；在9個(gè)審計(jì)緯度中，有5個(gè)緯度等級(jí)為“優(yōu)”，4個(gè)緯度等級(jí)為“良”；在3個(gè)審計(jì)階段中，在準(zhǔn)備階段和營(yíng)運(yùn)階段等級(jí)為“優(yōu)”，在建設(shè)階段則為“良”，最后的總評(píng)為“優(yōu)”。整個(gè)評(píng)價(jià)過(guò)程中沒(méi)有相關(guān)的指標(biāo)等級(jí)為“中”和“差”。據(jù)此，總體上我們可以初步判斷該城市BRT項(xiàng)目的整體績(jī)效情況是處于比較良好的狀態(tài)的，最終審計(jì)結(jié)果的等級(jí)則可以被評(píng)定為“優(yōu)”。采用評(píng)價(jià)體系評(píng)語(yǔ)等級(jí)V={優(yōu)，良，中，差}四個(gè)等級(jí)，相應(yīng)的評(píng)分值C=（100，80，60，40），根據(jù)公式W=B×C計(jì)算最終的綜合評(píng)分，其中，B為最終審計(jì)階段的模糊向量。若計(jì)算結(jié)果85＜W≤100，則最終績(jī)效為“優(yōu)”，如果70＜W≤85，最終績(jī)效為“良”，如果60＜W≤70，最終績(jī)效為“中”，如果W≤60，則績(jī)效結(jié)果為“差”。由一下總評(píng)等級(jí)模糊向量計(jì)算該城市BRT項(xiàng)目的績(jī)效得分為：W=B×C=0.411×100＋0.357×80＋0.172×60＋0.059×40=82.3995668綜合該績(jī)效得分可以最終判定該城市BRT項(xiàng)目的績(jī)效為“良”，并且是處于比較高的水平，尤其是在準(zhǔn)備階段和建設(shè)階段內(nèi)在貨幣資金和人力資源方面的關(guān)鍵影響因素都體現(xiàn)出較高的經(jīng)濟(jì)性與效率效果性，而在建設(shè)階段中，由于在建設(shè)的工期、質(zhì)量以及在資產(chǎn)使用等方面相較績(jī)效不優(yōu)，從而使得整體評(píng)分有所降低，但從總體上來(lái)看該項(xiàng)目的整體績(jī)效仍然處于較高的水平。

六、總結(jié)

從以上政府績(jī)效審計(jì)“階梯型”評(píng)價(jià)模式在公共交通投資項(xiàng)目上運(yùn)用可以看出，該評(píng)價(jià)模式可以綜合項(xiàng)目發(fā)展的全過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且準(zhǔn)確快捷地發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中績(jī)效不足的領(lǐng)域，具有較好的可操作性。形式上，該評(píng)價(jià)模式具有獨(dú)創(chuàng)性，以“階梯型”逐步向上的形態(tài)體現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)的最終價(jià)值導(dǎo)向———“貢獻(xiàn)效益”；內(nèi)容上，該評(píng)價(jià)模式不僅局限于事后運(yùn)營(yíng)情況的審計(jì)，也不將事前準(zhǔn)備與事中建設(shè)的績(jī)效審計(jì)僅作為專項(xiàng)審計(jì)，而將公共交通投資項(xiàng)目作為一個(gè)完整的項(xiàng)目進(jìn)行綜合的績(jī)效審計(jì)。此外，該模型指標(biāo)體系的構(gòu)建從長(zhǎng)期發(fā)展的角度出發(fā)，以生產(chǎn)要素價(jià)值的形成過(guò)程連結(jié)各個(gè)緯度，并以體現(xiàn)生產(chǎn)“投入－產(chǎn)出”的價(jià)值來(lái)衡量績(jī)效的目的。由于公共交通投資項(xiàng)目種類繁多，筆者也僅以BRT項(xiàng)目作為研究對(duì)象，因而在嘗試給出具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)用于整體公共交通投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，會(huì)存在實(shí)用性和操作性的局限，但仍希望可以作為實(shí)務(wù)操作中績(jī)效審計(jì)相關(guān)工作的一個(gè)參考與借鑒。

作者:芮琦沈莉莎其尓單位:南京審計(jì)學(xué)院