作業成本會計在制造企業的應用

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摘要：隨著當前我國科技水平的不斷發展，我國制造業已邁入智能化時代，精確化、快速化、智能化是當前我國制造企業的基本特征。在為企業制造提供便捷的同時，企業的成本構成也發生了巨大改變，人工成本在不斷減少，間接成本在不斷增加。本文在進行調查的基礎上，對我國企業采用作業成本會計的必要性和實施策略進行了分析。

關鍵詞：作業成本；會計；制造業

當今企業智能化制造水平的不斷提升，促進了企業成本結構的快速轉變，基于傳統的成本核算方法，即吸收成本法和固定成本法，這兩種方法都無法精確核算當前形勢下的企業成本，會為企業單位提供錯誤信息。這時就需要以作業成本法作為基本的成本核算方法，幫助企業在智能化時代的會計核算，同時提升企業自身的管理能力與運營水平，為企業在激烈的國際競爭中提供助力。

一、作業成本法相關理論概述

(一)作業成本法的基本概念

作業成本法又被稱為ABC成本法，在現代管理學理念下，通常作業成本法被認為是“基于活動的成本管理”，從本質上分析來看，作業成本法主要依靠“資源—活動—產品”的生產思路來厘清消耗和成本、確定核算對象，抓住了企業產品制造的主要矛盾，分清了產品制造流程中的重點問題和一般問題。作業成本法不以企業制造產品的數量或者參與產品制造的人工作為產生費用的基礎，而是以產品制造過程中的資源消耗為基礎，將制造費用以成本庫為單位進行分配，分析其成本驅動因素，將制造費用分配到不同類別的產成品，這就是作業成本會計的主要流程。作業成本法相比傳統的會計核算方法，具有獨特優勢。一是避免了信息失真，確保了企業決策者了解產品制造過程，清晰認知產品制造中的具體成本因素。二是明確了產品制造程序之間的聯系，有利于企業進行成本控制。

(二)作業成本法的工作流程

1、調查了解企業制造流程對企業制造流程的調查是開展會計作業成本法的基礎，開展企業制造流程的調查要了解企業制造生產的全過程，根據生產環節的不同劃分類型，明確各自責任，有利于后期作業成本的核算工作。2、明確影響作業成本的主要因素作業成本法的運用要求企業正確區分產品制造流程中各類型作業之間的聯系、區別所在，以此來確定作業成本產生的主要原因。3、將間接費用分配到作業中心現代企業產品制造的主要特點決定了間接費用的廣泛出現，在作業成本法的指導下，企業要依據作業類型進行劃分，集中各自作業類型的費用，形成作業中心，即成本庫。4、作業中心費用計算根據成本驅動因素核算制造費用的數量，再根據產品消耗成本驅動因素的數量，分配作業中心的費用，將每一種產品的各成本中心分配的費用之和相加，以此得到單一產品的總成本。

(三)作業成本法的發展現狀

作業成本法在當今企業中的運用現狀可以分為兩部分來看：一是我國當前經濟社會的運用情況，二是國際市場上的運用情況。從我國當前大部分企業發展現狀來看，作業成本法并沒有得到普遍應用，而一些企業由于運用不當，也導致應用的效果并不理想。從根本原因上來看，這主要是基于我國制造企業的發展程度及發展局限性原因。一些企業盡管有進行深入應用作業成本法的意愿，然而由于市場的整體環境限制，無法實現較好的運用成果。也有部分制造企業在很早以前就引入了作業成本法，并依據自身客觀實際情況，通過精心設計，形成了一套較為科學合理且完善健全的作業成本管理系統，在對作業成本法的充分運用中，這些企業取得了較好的運行成果。以這些企業為示范代表，我國大部分企業都逐漸認識到了作業成本法的優秀之處，并意識到進行成本管理方法改革的必要性。作業成本法之中所蘊含的極大潛力正在被不斷挖掘，越來越多的企業都開展了深刻的成本管理方法改革，并將作業成本法作為這一改革進程的主要手段，作業成本法在我國當前有了越來廣泛的應用前景。從國際方面來看，作業成本法雖然發展時間并不長，但在西方大多數國家的企業中已經開展了十分廣泛且深入的運用，從美國制造業及工業企業應用現狀來看，美國前500強企業有一半都運用了作業成本法，這使得這些企業的成本管理效率非常高，為企業運行發展起到了基礎性作用，而作業成本法也成為了美國大部分企業開展財務管理的基本方法，是美國企業近年來在世界范圍內能取得較大市場競爭力的重要原因之一。隨著經濟全球化的不斷推進，作業成本法也由美國為基點，成功擴散到世界各國企業，大部分國家都對作業成本法有了基本認知，作業成本法也越來越被各大經濟體及具體企業廣泛應用，成為了大多數人普遍認可的成本管理方法。從以上內容不難看出，不管是國內還是國際，作業成本法都擁有十分廣闊的應用前景，并且在部分企業應用過程中發揮了充分作用。作業成本法的先進之處值得國內企業進一步挖掘，國內企業管理人員應當深刻分析企業自身情況與制造業具體要求，分析作業成本法在具體運用過程中將會遇到的難題和管理重點，并以此為依據，制定一套符合企業發展現狀，能夠促進企業成本管理效率提升的作業成本管理方法，為企業在市場競爭中不斷取得優勢奠定堅實基礎。

(四)作業成本法在我國制造企業的運用問題

作業成本法在運用過程中將會產生較大的經濟效益，同時也將不斷優化企業成本管理效率，然而由于作業成本法在實際應用中的突出問題，也導致了企業并不能充分發揮作業成本法的優勢，主要體現在以下幾個方面。一是現行的企業會計準則與作業成本法之間存在較大差異，企業無法正確應對這些差異問題。這主要是由于我國會計準則的基本要求，明確規定了企業進行成本核算的規范，要求企業充分利用傳統的成本管理方法，這導致了作業成本法在實際運用中將會遇到諸多困難，許多企業為了避免違反規定，將傳統的成本管理方法廣泛運用于企業管理中。而一些企業為了發揮作業成本法的優勢，也會在實際運用中謹慎處理，并不能夠使作業成本法全面和廣泛替代傳統方式，這對于企業管理運行成本的增加十分明顯，企業也無法充分驗證作業成本法的有效作用。二是由于作業成本法的基本原理影響，導致工作人員的主觀隨意性較為嚴重。具體來看，作業成本法需要對生產環節進行深入分析，由于缺乏明確標準，會計人員將會深刻受到個人思想認知的影響，對于一樣的生產作業環節，不同的會計人員基于個人計算方式的差異會產生不同的計算結果，這使得準確性得不到保障，對于企業成本核算極為不利。三是作業成本法與我國制造企業的經濟發展現狀并不符合。從作業成本法的核算方式上來看，作業成本法對于產品結構復雜、層次豐富、間接費用占比較大的制造企業更有利，而我國經濟現狀顯然并不符合這些特征，基于技術落后和勞動成本占比較高的現狀，作業成本法并不能充分發揮其成本核算的優勢。四是作業成本法專業人才缺乏，這也是由于我國會計處理大環境的深刻影響。我國企業的大部分財務人員沒有專業的作業成本法運用經驗，相關知識結構形成并不完善，而財務人員并不關注企業運行現狀，在應用作業成本法時，不能根據實際情況進行科學合理的判斷，作業成本法也無法初步發揮其應有的優勢。

二、我國制造企業實行作業成本法的必要性研究

近年來，我國提出了“中國智造”的戰略構想，區別于以往的中國制造，“中國智造”對產品的科技含量、產品技術水平有了更高的要求。在過去，國內制造企業通常采用傳統的成本核算方法，即吸收成本法和邊際成本法。吸收成本又稱為完全成本，指的是產品制造過程中產生的所有成本，吸收成本法要求企業在成本核算過程中進行全額成本計算，這種成本計算方法繁瑣復雜，對企業的管理、人力、物力造成了嚴重損耗，顯然不適用于當前大規模的企業會計核算。邊際成本法將企業成本劃分為固定成本和變動成本，但在現實的企業運行中，固定成本和變動成本并不容易區分，由于邊際成本的計算會忽略固定成本，而固定成本的不斷增加會使邊際成本的計算結果與實際成本相差越來越遠，因此，邊際成本法也不適用于當前我國企業進行成本核算。在“中國智造”的戰略驅動下，我國制造業水平持續提升，產品制造過程中成本費用的數量、種類也在不斷增多，基于這種情況，采用作業成本法十分重要。作業成本法的應用主要有兩點作用。

(一)利于提升企業競爭力

在我國加入世界貿易組織后，我國企業在國際國內都面臨更大程度的競爭壓力，一些跨國公司擁有比我國傳統制造企業更強的能力、資本，基于嚴峻的競爭形勢，我國企業要想生存發展，就需要與國外具有豐富制造經驗、強大制造能力的企業競爭。由于這些企業發展較早，擁有良好的口碑和客戶群體，我國企業在競爭過程中首先要利用好價格優勢。在這一思想的指導下，企業首要的任務是做好成本控制。而企業成本控制的關鍵因素在于是否能夠掌握產品制造的具體成本信息。這要求企業要充分掌握產品制造成本的構成以及相關來源，有效率地進行成本控制。基于傳統的會計核算方法，這一目標難以實現，而作業成本法就能很好實現這一目標。作業成本法將企業的生產活動轉化為不同類型的作業，通過對成本驅動因素的分析將產品與產品制造進行有機聯系，再將作業與產品制造所需資源進行聯系，形成了作業消耗資源的主要思路。這種作業成本會計核算，使得計算成本能夠完全代表企業制造過程中的真實損耗，即真實成本。這有利于企業掌握產品制造的具體信息，通過控制成本的方法減少費用損耗，從而使企業的產品擁有更有優勢的定價，利于我國企業在國際上與其他企業展開競爭，提升企業的整體競爭力。

(二)利于提升企業治理能力

在當前國際國內企業競爭壓力逐漸提升的整體環境下，企業必須要不斷進行內部改革，提升公司治理能力、管理效率，要讓公司治理體系促進公司實力的提升，形成正向作用，要適應市場的不斷變化，形成良性循環。這就要求企業將成本控制的思想大力推廣，形成公司治理的基本思路，要加強對作業成本會計的相關研究，使作業成本會計核算方法成為企業成本核算的基本方法?；谧鳂I成本法的相關要求，企業必須減少各種無必要的費用，如會議、差旅、餐飲等費用，而減少這些費用的關鍵在于裁減無用的人員，要秉承科學合理的原則，將部門合并作為一項重點工作內容來辦。這有助于企業減少冗員現象的發生，精簡企業結構，有利于提升企業治理能力。

三、我國企業實行作業會計法的策略建議

(一)加強宣傳，轉變觀念

在作業會計核算法中，“務實”是主要思想之一，也是我國企業實行作業成本法的一大阻礙。企業對于會計認識停留在相對基礎的階段，僅僅是將會計作為核算企業運行成本的工作，沒有認識到會計核算是企業進行成本控制的主要依據這一事實。企業管理人員對會計核算的用途不夠明確，也導致了企業認為沒有必要進行會計核算方式的改變，主動實行作業會計法的意愿不足，這主要是基于傳統觀念的局限性。因此，大力宣傳作業會計法十分重要，要通過宣傳使企業了解作業成本會計法的先進性、科學性、合理性以及有效性，不僅要讓會計人員重視，還要引起企業管理人員的關注。要在國內形成學習作業成本會計法的良好氛圍，促使廣大制造企業主動積極參與到作業成本會計的學習中來。要樹立好典型企業的榜樣作用，將采用作業成本法的先進經驗進行總結梳理，供大家學習參考，這對于作業成本會計法的推廣具有重大意義。

(二)進行作業成本會計試點

先試點再推廣是我國在改革開放偉大實踐中的優秀經驗，作業成本會計核算的推廣也可以利用這一先進經驗。作業成本會計法在我國沒有先進案例可以選取，因此，選擇管理能力相對較高的企業作為實驗土壤，進行作業成本會計的核算工作是十分有必要的。要根據試行企業的具體情況，科學制定相關計劃，要加強對該企業會計人員的培訓工作，使其能充分掌握作業成本會計法的基本原則，確保試點工作的成功。

(三)取得企業管理人員大力支持

作業會計核算方法的改革是涉及企業上下全體人員的根本性改革，企業管理人員必須大力支持，在人員培訓、機構改革、成本管理等方面提供方便。這就要求作業成本會計的實行必須得到企業管理人員的大力支持。要使企業管理人員認識到作業成本會計的先進之處，使其真正認同作業會計法的理念。就要將作業成本法作為企業運行的一項基本企業管理的指導思想，在產品設計、產品制造等各個方面采用作業成本法的思想，實現企業的健康運營。還要提高企業管理人員的認同感，增強企業各部門人員之間的通力合作，為作業成本會計法的推行創造良好環境。

四、結束語

作業成本會計法對于企業而言，不僅是會計計算方法的變化，更是企業管理原則、運行思想的重大變革。這一重大變革需要企業上下全體員工的通力合作，經過不斷的努力，促進企業治理能力、治理水平的提升。企業要增強進行改革的決心、耐心，深刻理解作業成本會計的內涵，在企業會計核算、日常治理過程中積極運用，充分發揮作業成本會計的優勢，使我國企業在激烈的國際競爭中提升競爭力，為我國從“中國制造”向“中國智造”的積極轉變做出重大貢獻。

作者：潘國梅 單位：青島三柏碩健康科技股份有限公司